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1 地 方 公 営 企 業 会 計 制 度 の 見 直 しについて 地 方 公 営 企 業 とは 那 覇 市 上 下 水 道 局

2 地 方 公 営 企 業 会 計 制 度 の 見 直 しの 背 景 と 基 本 的 な 考 え 方 地 方 公 営 企 業 の 会 計 制 度 は 地 方 公 営 企 業 法 及 び 関 係 政 省 令 の 改 正 に 伴 い 昭 和 41 年 以 来 約 半 世 紀 ぶりに 大 幅 な 見 直 しが 行 われました 見 直 しの 背 景 今 回 の 地 方 公 営 企 業 会 計 制 度 の 見 直 しについては 1 企 業 会 計 基 準 見 直 しの 進 展 2 地 方 独 法 の 会 計 制 度 の 導 入 及 び 地 方 公 会 計 改 革 の 推 進 3 地 域 主 権 改 革 の 推 進 4 公 営 企 業 の 抜 本 改 革 の 推 進 を 背 景 として 民 間 の 企 業 会 計 基 準 が 国 際 基 準 を 踏 まえて 大 幅 な 見 直 しが 行 われて いる 一 方 地 方 公 営 企 業 会 計 制 度 は 昭 和 41 年 以 来 大 きな 改 正 がされておらず 企 業 会 計 と 地 方 公 営 企 業 会 計 の 制 度 の 違 いが 大 きくなり 相 互 の 比 較 分 析 を 容 易 にする ためにも 整 合 を 図 る 必 要 が 生 じていました 基 本 的 な 考 え 方 地 方 公 営 企 業 会 計 制 度 については 現 行 の 企 業 会 計 原 則 の 考 え 方 を 最 大 限 取 り 入 れた ものとし かつ 負 担 区 分 に 基 づく 一 般 会 計 の 公 費 負 担 の 状 況 を 明 らかにする 必 要 が あるという 地 方 公 営 企 業 の 特 性 等 を 適 切 に 勘 案 するといった 基 本 的 考 え 方 に 基 づき 見 直 しされています 1

3 地 方 公 営 企 業 会 計 制 度 の 見 直 しの 主 な 内 容 地 方 公 営 企 業 会 計 制 度 の 見 直 しは 次 の3つに 分 かれています 1 資 本 制 度 の 見 直 し 2 会 計 基 準 の 見 直 し 3 財 務 規 定 等 の 適 用 範 囲 の 拡 大 資 本 制 度 の 見 直 しについては 地 域 の 自 主 性 及 び 自 立 性 を 高 める ための 改 革 の 推 進 を 図 るための 関 係 法 律 の 整 備 に 関 する 法 律 ( 第 一 次 一 括 法 ) ( 平 成 24 年 4 月 1 日 施 行 )により 地 方 公 営 企 業 法 の 一 部 が 改 正 され 法 定 積 立 金 ( 減 債 積 立 金 )の 積 立 義 務 が 廃 止 されるなど 地 方 公 営 企 業 の 経 営 の 自 由 度 を 高 める 等 の 観 点 から 議 会 の 関 与 ( 条 例 又 は 議 決 )を 経 て 利 益 及 び 資 本 剰 余 金 を 処 分 することなどが できるようになりました 会 計 基 準 の 見 直 しについては 借 入 資 本 金 の 負 債 計 上 みなし 償 却 制 度 の 廃 止 退 職 給 付 引 当 金 の 引 当 て 義 務 化 など 地 方 公 営 企 業 の 特 性 等 を 適 切 に 勘 案 しながら 現 行 の 企 業 会 計 原 則 の 考 え 方 を 最 大 限 に 取 り 入 れた 内 容 の 改 正 が 行 われました 関 係 政 省 令 の 改 正 については 平 成 24 年 2 月 1 日 に 施 行 されています が 新 しい 会 計 基 準 は 平 成 26 年 度 の 予 算 決 算 から 適 用 されてい ます 財 務 規 定 等 の 適 用 範 囲 の 拡 大 等 については 検 討 課 題 とされていました が 公 営 企 業 会 計 推 進 について( 平 成 27 年 1 月 27 日 付 け 総 務 大 臣 通 知 ) において 下 水 道 事 業 及 び 簡 易 水 道 事 業 については 特 に 公 営 企 業 会 計 を 適 用 する 必 要 性 が 高 い 重 点 事 業 として 位 置 づけられ 平 成 32 年 予 算 決 算 までに 公 営 企 業 会 計 に 移 行 することが 要 請 されています 2

4 資 本 制 度 の 見 直 し 資 本 制 度 の 見 直 し 地 方 公 営 企 業 の 経 営 の 自 由 度 を 高 める 等 の 観 点 から 利 益 の 処 分 資 本 剰 余 金 の 処 分 資 本 金 の 減 少 について 見 直 しが 行 われました ( 平 成 24 年 4 月 1 日 から 適 用 ) 項 目 見 直 し 前 見 直 し 後 利 益 の 処 分 資 本 剰 余 金 の 処 分 資 本 金 の 減 少 1 1/20を 下 らない 額 を 減 債 積 立 金 又 は 利 益 積 立 金 として 積 み 立 て 2 残 額 は 議 会 の 議 決 により 処 分 可 1 原 則 不 可 2 補 助 金 等 により 取 得 した 資 産 が 滅 失 等 した 場 合 は 可 能 3 利 益 をもって 繰 越 欠 損 金 を 補 てんしきれなかった 場 合 は 可 能 不 可 組 入 資 本 金 制 度 の 廃 止 条 例 又 は 議 会 の 議 決 により 可 議 会 の 議 決 により 可 減 債 積 立 金 を 使 用 して 企 業 債 を 償 還 した 場 合 等 に 使 用 した 額 を 資 本 金 に 組 み 入 れる 制 度 組 入 資 本 金 制 度 は 廃 止 され 使 用 した 額 は 未 処 分 利 益 剰 余 金 に 計 上 することに なり その 後 の 取 り 扱 いは 議 会 の 関 与 ( 条 例 又 は 議 決 )を 経 て 決 定 することになりま した ( 資 本 制 度 の 見 直 しの 積 み 残 しとして 平 成 26 年 度 決 算 から 適 用 ) 3

5 組 入 資 本 制 度 の 廃 止 ( 例 ) 減 債 積 立 金 50を 使 用 して 企 業 債 50を 償 還 した 場 合 の 減 債 積 立 金 の 処 理 方 法 < 貸 借 対 照 表 > 改 正 前 改 正 後 現 金 50 企 業 債 50 現 金 50 企 業 債 50 資 本 金 減 債 積 立 金 未 処 分 利 益 剰 余 金 使 用 した 50を 資 本 金 に 組 み 入 れる 資 本 金 減 債 積 立 金 未 処 分 利 益 剰 余 金 使 用 した 50は 未 処 分 利 益 剰 余 金 とな る 那 覇 市 上 下 水 道 局 では 自 己 資 本 金 の 充 実 を 図 ることは 企 業 の 経 営 基 盤 を 強 化 する という 意 味 をもつものであることから 今 後 も 継 続 して 自 己 資 本 金 への 組 み 入 れを 行 うために 設 置 等 条 例 に 自 己 資 本 金 への 組 入 れ に 関 する 規 定 を 定 めています 4

6 会 計 基 準 の 見 直 しの 内 容 1 現 行 の 企 業 会 計 原 則 の 考 え 方 を 最 大 限 に 取 り 入 れ 借 入 資 本 金 の 負 債 計 上 についてなど の 見 直 しが 行 われました ( 平 成 26 年 度 の 予 算 決 算 から 適 用 ) 1 2 見 直 し 項 目 借 入 資 本 金 補 助 金 等 により 取 得 した 固 定 資 産 の 償 却 制 度 見 直 し 内 容 借 入 資 本 金 として 資 本 に 計 上 されていた 企 業 債 を 負 債 に 計 上 1 年 以 内 に 返 済 期 限 が 到 来 する 企 業 債 は 流 動 負 債 に 分 類 任 意 適 用 とされていた みなし 償 却 制 度 は 廃 止 資 本 剰 余 金 として 資 本 に 計 上 されていた 償 却 資 産 の 取 得 に 伴 う 補 助 金 を 長 期 前 受 金 として 負 債 に 計 上 し 減 価 償 却 見 合 い 分 を 順 次 収 益 化 3 引 当 金 退 職 給 付 引 当 金 の 計 上 を 義 務 化 その 他 の 引 当 金 についても 引 当 金 の 要 件 を 踏 まえ 計 上 ( 例 : 賞 与 引 当 金 修 繕 引 当 金 貸 倒 引 当 金 ) 4 繰 延 勘 定 新 たな 繰 延 勘 定 の 計 上 不 可 5 たな 卸 資 産 の 価 額 たな 卸 資 産 について 時 価 が 帳 簿 価 額 より 下 落 している 場 合 に 時 価 を 帳 簿 価 額 とする 低 価 法 を 義 務 付 け 5

7 会 計 基 準 の 見 直 しの 内 容 2 6 見 直 し 項 目 減 損 会 計 見 直 し 内 容 固 定 資 産 の 帳 簿 価 額 について 収 益 性 が 低 下 し 投 資 額 の 回 収 が 見 込 めなくなった 場 合 に 適 正 な 金 額 まで 減 額 できる 減 損 会 計 を 導 入 7 リース 会 計 8 セグメント 情 報 の 開 示 9 キャッシュ フロ ー 計 算 書 賃 貸 借 処 理 をしていたリース 取 引 について 売 買 取 引 と 同 じ 状 態 にある 場 合 に 資 産 及 び 負 債 を 認 識 する リース 会 計 を 導 入 収 益 や 費 用 などの 財 務 情 報 を 事 業 の 種 類 別 や 地 域 別 など 区 分 ごとに 集 計 して 開 示 する セグメント 情 報 の 開 示 を 導 入 現 金 の 収 入 支 出 ( 資 金 の 変 動 )に 関 する 情 報 を 得 ることが 可 能 となる キャッシュ フロー 計 算 書 の 作 成 を 義 務 付 け 10 勘 定 科 目 の 見 直 し と 注 記 会 計 基 準 の 改 正 の 方 向 性 も 踏 まえた 勘 定 科 目 の 見 直 し 重 要 な 会 計 方 針 などの 事 項 を 注 記 した 書 類 の 添 付 の 義 務 付 け 6

8 会 計 基 準 の 見 直 しの 影 響 1 見 直 し 項 目 見 直 しによる 影 響 影 響 1 借 入 資 本 金 資 産 取 得 に 伴 う 企 業 債 が 資 本 から 負 債 に 計 上 されるため 負 債 が 大 幅 に 増 加 2 補 助 金 等 により 取 得 した 固 定 資 産 の 償 却 制 度 長 期 前 受 金 の 収 益 化 により 収 益 が 大 幅 に 増 加 みなし 償 却 を 行 っていた 場 合 みなし 償 却 の 廃 止 によ り 減 価 償 却 費 が 大 幅 に 増 加 償 却 資 産 取 得 に 伴 う 補 助 金 が 資 本 から 負 債 に 計 上 され るため 負 債 が 大 幅 に 増 加 3 引 当 金 4 繰 延 勘 定 5 たな 卸 資 産 の 価 額 貸 倒 引 当 金 の 計 上 により 資 産 が 減 少 退 職 給 付 引 当 金 及 び 賞 与 等 引 当 金 の 計 上 により 負 債 が 増 加 繰 延 勘 定 に 計 上 しているものはないため 該 当 するものが ありません 水 道 事 業 のたな 卸 資 産 は 量 水 器 や 消 耗 品 であり 基 本 的 に1 年 以 内 に 費 用 化 するものであることから 低 価 法 を 適 用 しないため 影 響 ありません 7

9 会 計 基 準 の 見 直 しの 影 響 2 見 直 し 項 目 6 減 損 会 計 7 リース 会 計 8 セグメント 情 報 の 開 示 9 キャッシュ フロー 計 算 書 10 勘 定 科 目 の 見 直 しと 注 記 見 直 しによる 影 響 減 損 の 兆 候 がないため 影 響 ありません 中 小 規 模 の 地 方 公 営 企 業 に 該 当 することから 通 常 の 賃 貸 借 取 引 による 会 計 処 理 を 行 うため 影 響 ありません 水 道 事 業 及 び 下 水 道 事 業 ともに 単 一 のセグメントとして います 損 益 計 算 書 と 貸 借 対 照 表 の 数 値 をもとに 作 成 できるため 事 務 負 担 が 少 ない 間 接 法 で 作 成 することとしています 会 計 制 度 の 見 直 しに 対 応 するため 勘 定 科 目 を 見 直 しし ています 注 記 について 記 載 内 容 が 大 幅 に 増 えました 影 響 影 響 欄 は 那 覇 市 水 道 事 業 及 び 下 水 道 事 業 における 財 務 諸 表 への 影 響 を 表 すもの であり 記 号 の 意 味 は 以 下 のとおりです 影 響 が 大 きいもの 現 状 では 影 響 が 見 込 まれないもの 次 ページからは 会 計 基 準 見 直 しのうち 財 務 諸 表 への 影 響 が 大 きい のものに ついて 説 明 します 8

10 借 入 資 本 金 ポイント 1 借 入 資 本 金 として 資 本 に 整 理 されていた 企 業 債 や 他 会 計 長 期 借 入 金 について 民 間 企 業 と 同 様 に 負 債 に 計 上 することになりました 2 負 債 に 計 上 するにあたっては 1 年 以 内 に 返 済 期 限 がくる 企 業 債 は 流 動 負 債 に それ 以 外 は 固 定 負 債 に 計 上 することになりました 3 地 方 公 営 企 業 会 計 と 一 般 会 計 の 負 担 区 分 を 明 確 にするために 後 年 度 に 一 般 会 計 が 負 担 する 分 については 注 記 することになりました 解 説 1 借 入 資 本 金 とは 建 設 改 良 に 充 てられた 企 業 債 をいい 民 間 の 企 業 会 計 におい ては 社 債 として 負 債 に 整 理 されるものですが 地 方 公 営 企 業 会 計 においては 民 間 企 業 の 株 式 資 本 金 に 相 当 するものとして 昭 和 27 年 の 地 方 公 営 企 業 法 制 定 時 から 自 己 資 本 金 と 並 んで 資 本 に 計 上 されていました しかし 債 務 として 償 還 する 義 務 があること 利 子 の 支 払 いを 行 っていること などから 民 間 企 業 と 同 様 に 負 債 に 計 上 されることになりました 2 1 年 以 内 に 返 済 期 限 がくる 企 業 債 を 流 動 負 債 に それ 以 外 のものを 固 定 負 債 に 計 上 する 会 計 処 理 をワン イヤー ルールといいます 9

11 借 入 資 本 金 < 借 入 資 本 金 の 見 直 しの 貸 借 対 照 表 への 影 響 > 改 正 前 改 正 後 負 債 負 債 ワンイヤー ルールに 基 づき 固 定 負 債 から 流 動 負 債 に 振 替 資 産 借 入 資 本 金 水 道 約 31 億 円 下 水 道 約 170 億 円 資 産 負 債 企 業 債 資 本 資 本 企 業 債 については 地 方 公 営 企 業 会 計 と 一 般 会 計 との 負 担 区 分 を 明 確 にするために 後 年 度 一 般 会 計 が 負 担 する 分 については 注 記 することになりました 10

12 補 助 金 等 により 取 得 した 固 定 資 産 の 償 却 制 度 ポイント 1 補 助 金 等 により 取 得 した 固 定 資 産 については 取 得 価 額 から 補 助 金 の 金 額 を 控 除 した 金 額 を 帳 簿 価 額 とみなして 減 価 償 却 できる みなし 償 却 制 度 が 廃 止 される ことになりました 2 補 助 金 等 のうち 償 却 資 産 に 充 てたものは 長 期 前 受 金 として 負 債 ( 繰 延 収 益 ) に 計 上 したうえで 減 価 償 却 見 合 い 分 を 順 次 収 益 化 することになりました 解 説 1 みなし 償 却 を 適 用 した 場 合 には 貸 借 対 照 表 上 補 助 金 等 部 分 は 減 価 償 却 されな いため 資 産 価 値 の 実 態 が 適 切 に 表 示 できないことになります また みなし 償 却 制 度 の 適 用 は 任 意 であり 適 用 の 有 無 により 財 務 諸 表 の 構 造 が 大 きく 異 なり 事 業 団 体 間 比 較 を 著 しく 阻 害 することから みなし 償 却 制 度 が 廃 止 されました 2 これまで 資 本 剰 余 金 に 整 理 してきた 補 助 金 等 は 長 期 前 受 金 という 繰 延 収 益 ( 負 債 )に 整 理 することになります 長 期 前 受 金 の 対 象 となるのは 償 却 資 産 の 取 得 ための 補 助 金 等 であり 土 地 などの 非 償 却 資 産 の 取 得 のための 補 助 金 等 については 引 き 続 き 資 本 剰 余 金 として 整 理 することになります また 移 行 処 理 は 現 存 する 既 取 得 資 産 及 び 補 助 金 等 に 限 られているため 除 却 資 産 の 補 助 金 等 については 資 本 剰 余 金 に 計 上 され 続 けることになります 11

13 補 助 金 等 により 取 得 した 固 定 資 産 の 償 却 制 度 の 変 更 <みなし 償 却 とフル 償 却 > ( 例 ) 資 産 100を 企 業 債 50と 補 助 金 50で 取 得 したと 仮 定 耐 用 年 数 5 年 残 存 価 額 0 円 定 額 法 により 償 却 した 場 合 みなし 償 却 の 場 合 減 価 償 却 費 =みなし 帳 簿 価 額 50 5 年 =10 フル 償 却 の 場 合 減 価 償 却 費 = 取 得 価 額 年 =20 資 産 100 補 助 金 50 補 助 金 の 減 価 償 却 の 対 象 とならない 部 分 は 減 価 償 却 費 は 計 上 されない 企 100 企 業 減 価 償 却 対 象 業 債 債 資 産 補 助 金 50 減 価 償 却 対 象 みなし 償 却 を 適 用 することで 原 則 的 な 会 計 処 理 であるフル 償 却 の 場 合 と 比 べて 減 価 償 却 費 を 低 く 抑 えることができました 12

14 補 助 金 等 により 取 得 した 固 定 資 産 の 償 却 制 度 の 変 更 < 補 助 金 等 の 会 計 制 度 の 見 直 しの 貸 借 対 照 表 への 影 響 > 改 正 前 改 正 後 負 債 負 債 資 産 資 本 剰 余 金 水 道 約 99 億 円 下 水 道 約 228 億 円 資 産 繰 延 収 益 ( 長 期 前 受 金 ) 資 本 資 本 これまで 資 本 剰 余 金 に 整 理 してきた 補 助 金 等 は 長 期 前 受 金 という 繰 延 収 益 ( 負 債 )に 整 理 することになり 損 益 計 算 上 において 減 価 償 却 費 をどのような 財 源 で 賄 ったのか を 明 確 にするため 減 価 償 却 に 合 わせて 収 益 化 していくことになりました 13

15 補 助 金 等 により 取 得 した 固 定 資 産 の 償 却 制 度 の 変 更 繰 延 収 益 ( 長 期 前 受 金 )の 収 益 化 の 方 法 ( 例 ) 資 産 100 万 円 を 企 業 債 40 万 円 と 補 助 金 60 万 円 で 取 得 したと 仮 定 耐 用 年 数 5 年 残 存 価 額 0 円 定 額 法 により 償 却 した 場 合 < 資 産 取 得 時 の 貸 借 対 照 表 > < 翌 年 度 の 損 益 計 算 書 > 減 価 償 却 対 象 資 産 100 万 円 負 債 企 業 債 40 万 円 負 債 繰 延 収 益 60 万 円 ( 長 期 前 受 金 ) 収 益 化 対 象 減 価 償 却 費 = 資 産 耐 用 年 数 =100 万 円 5 年 =20 万 円 ( 費 用 ) 長 期 前 受 金 戻 入 = 減 価 償 却 費 補 助 金 割 合 =20 万 円 {60 万 円 (40 万 円 +60 万 円 )} =12 万 円 ( 収 益 ) 14

16 補 助 金 等 により 取 得 した 固 定 資 産 の 償 却 制 度 の 変 更 < 長 期 前 受 金 の 収 益 化 による 損 益 計 算 書 への 影 響 > みなし 償 却 を 適 用 していた 下 水 道 事 業 の 場 合 改 正 前 改 正 後 減 価 償 却 費 の 増 加 額 8 億 円 長 期 前 受 金 の 収 益 化 額 8 億 円 費 用 収 益 費 用 収 益 利 益 3 億 円 利 益 3 億 円 みなし 償 却 を 適 用 していた 下 水 道 事 業 の 場 合 は 減 価 償 却 費 の 費 用 の 増 加 と 長 期 前 受 金 の 収 益 化 による 収 益 の 増 加 により 利 益 に 影 響 はありません 15

17 補 助 金 等 により 取 得 した 固 定 資 産 の 償 却 制 度 の 変 更 < 長 期 前 受 金 の 収 益 化 による 貸 借 対 照 表 への 影 響 > みなし 償 却 を 適 用 していた 下 水 道 事 業 の 場 合 改 正 前 改 正 後 負 債 減 少 分 減 少 分 資 産 資 本 剰 余 金 資 本 資 産 負 債 繰 延 収 益 ( 長 期 前 受 金 ) 資 本 みなし 償 却 を 適 用 していた 下 水 道 事 業 の 場 合 は 資 産 価 値 をフル 償 却 を 行 っていた 場 合 の 帳 簿 価 額 に 修 正 し 修 正 後 の 資 産 の 帳 簿 価 額 に 補 助 率 を 乗 じた 額 を 長 期 前 受 金 と して 繰 延 収 益 に 整 理 するため 資 産 と 資 本 が 減 少 します みなし 償 却 の 廃 止 と 長 期 前 受 金 の 収 益 化 により 資 産 価 値 の 実 態 を 適 切 に 表 示 できるこ とになります 16

18 補 助 金 等 により 取 得 した 固 定 資 産 の 償 却 制 度 の 変 更 < 長 期 前 受 金 の 収 益 化 による 損 益 計 算 書 への 影 響 > フル 償 却 を 適 用 していた 水 道 事 業 の 場 合 改 正 前 改 正 後 費 用 長 期 前 受 金 の 収 益 化 額 4 億 円 費 用 収 益 長 期 前 受 金 の 収 益 化 額 4 億 円 収 益 利 益 利 益 フル 償 却 を 適 用 していた 水 道 事 業 の 場 合 は 減 価 償 却 費 の 費 用 の 増 加 がないので 長 期 前 受 金 の 収 益 化 による 収 益 だけが 増 加 し 利 益 が 増 加 することになります しかし この 利 益 は 過 去 に 資 産 を 取 得 するための 財 源 である 補 助 金 等 を 収 益 化 する ことによって 発 生 したものであり 現 金 を 伴 わない 利 益 であるため 損 益 勘 定 留 保 資 金 を 控 除 したうえで 建 設 改 良 積 立 金 に 積 み 立 てる 予 定 であります 17

19 補 助 金 等 により 取 得 した 固 定 資 産 の 償 却 制 度 の 変 更 < 長 期 前 受 金 の 収 益 化 による 貸 借 対 照 表 への 影 響 > フル 償 却 を 適 用 していた 水 道 事 業 の 場 合 改 正 前 改 正 後 負 債 負 債 資 産 資 本 剰 余 金 資 産 繰 延 収 益 ( 長 期 前 受 金 ) 資 本 資 本 未 処 分 利 益 剰 余 金 フル 償 却 を 適 用 していた 水 道 事 業 の 場 合 は 帳 簿 価 額 の 修 正 がなく 既 に 行 った 減 価 償 却 累 計 額 から 仮 に 当 初 からみなし 償 却 を 行 っていた 場 合 の 減 価 償 却 累 計 額 を 控 除 し た 額 の 資 本 剰 余 金 を 利 益 剰 余 金 に 振 り 替 えるため 移 行 処 理 によって 多 額 の 利 益 剰 余 金 が 発 生 します 18

20 引 当 金 の 計 上 義 務 付 け ポイント 1 退 職 給 付 引 当 金 の 計 上 が 義 務 化 されました 2 退 職 給 付 引 当 金 以 外 の 引 当 金 についても 引 当 金 の 要 件 を 踏 まえ 計 上 するもの とされています ( 例 : 賞 与 引 当 金 貸 倒 引 当 金 修 繕 引 当 金 ) 3 引 当 金 の 要 件 を 満 たさないものは 計 上 を 認 めないこととされています 解 説 1 退 職 給 付 引 当 金 以 外 にも 引 当 金 の 計 上 要 件 を 満 たすものについては 計 上 が 義 務 付 けられることになりました 引 当 金 の4つの 要 件 は 以 下 のとおりであります 将 来 の 特 定 の 費 用 又 損 失 である 費 用 又 損 失 の 発 生 が 当 該 年 度 以 前 の 事 象 に 起 因 する 費 用 又 損 失 の 発 生 の 可 能 性 が 高 い 費 用 又 損 失 の 金 額 を 合 理 的 に 見 積 もることができる 2 賞 与 等 引 当 金 ( 法 定 福 利 費 を 含 む ) 及 び 貸 倒 引 当 金 については 引 当 金 の 計 上 要 件 を 満 たすものとして 引 当 金 を 計 上 することになります 3 修 繕 引 当 金 及 び 特 別 修 繕 引 当 金 については 費 用 又 損 失 の 金 額 を 合 理 的 の 見 積 もることができないため 引 当 金 の 要 件 を 満 たさないことから 計 上 予 定 はあり ません 19

21 退 職 給 付 引 当 金 退 職 手 当 は 職 員 の 退 職 時 に 支 給 されますが 職 員 の 労 務 の 対 価 としての 性 質 を 有 するもの で 発 生 主 義 の 損 益 計 算 上 費 用 として 期 間 配 分 すべきものであり 引 当 金 の 要 件 に 合 致 す ることから 退 職 給 付 引 当 金 の 計 上 が 義 務 化 されました 退 職 給 付 引 当 金 の 算 定 方 法 は 期 末 要 支 給 額 によることができることとされており 年 度 末 に 全 職 員 が 自 己 都 合 により 一 斉 に 退 職 するものと 仮 定 した 場 合 において 支 払 うべき 退 職 手 当 の 期 末 要 支 給 額 により 算 出 しています < 退 職 給 付 引 当 金 のイメージ 図 > 当 年 度 増 加 分 50 引 当 金 繰 入 額 ( 費 用 ) 50 前 期 末 要 支 給 額 300 引 当 金 既 計 上 額 300 当 期 末 要 支 給 額 350 前 年 度 当 年 度 20

22 賞 与 等 引 当 金 賞 与 ( 期 末 勤 勉 手 当 )は 支 給 対 象 期 間 における 労 務 への 報 奨 的 対 価 として 支 給 される ものと 考 え 当 年 度 末 に 在 籍 する 職 員 に 対 して 支 給 が 見 込 まれる 期 末 勤 勉 手 当 のうち 当 年 度 の 負 担 に 属 する 支 給 対 象 期 間 分 (12 月 から3 月 までの4ヶ 月 )を 賞 与 引 当 金 として 計 上 することになります 賞 与 引 当 金 の 対 象 となる 経 費 には 6 月 賞 与 に 対 応 して 発 生 する 法 定 福 利 費 も 含 まれる ため 賞 与 等 引 当 金 となっています < 賞 与 引 当 金 のイメージ 図 > 当 年 度 費 用 処 理 額 ( 賞 与 引 当 金 ) 翌 年 度 費 用 処 理 額 ( 期 末 勤 勉 手 当 ) 12 月 1 月 2 月 3 月 4 月 5 月 6 月 決 算 日 21

23 貸 倒 引 当 金 貸 倒 引 当 金 とは 未 収 金 や 貸 付 金 の 将 来 の 貸 倒 れに 備 える 引 当 金 のことをいい 取 立 不 能 の 見 込 額 を 損 益 計 算 書 の 費 用 として 計 上 し 引 当 額 を 貸 借 対 照 表 の 資 産 ( 未 収 金 及 び 貸 付 金 )の 簿 価 から 控 除 するものであります 貸 倒 引 当 金 は 金 銭 債 権 の 回 収 リスクに 応 じて2つのパターンに 区 分 し 過 去 の 貸 倒 実 績 等 の 合 理 的 な 基 準 により 算 定 しています 債 権 分 類 一 般 債 権 貸 倒 懸 念 債 権 対 象 債 権 時 効 を 基 準 にして 時 効 未 到 来 債 権 時 効 を 基 準 にして 時 効 到 来 債 権 算 定 方 法 時 効 未 到 来 債 権 に 貸 倒 実 績 率 を 乗 じ た 額 (3 年 平 均 ) 時 効 到 来 した 債 権 の 全 額 貸 倒 引 当 金 は 引 当 額 を 資 産 ( 未 収 金 及 び 貸 付 金 )の 簿 価 から 控 除 する 点 で 評 価 性 引 当 金 といい 貸 方 に 計 上 される 勘 定 ではありますが 貸 借 対 照 表 では 減 価 償 却 累 計 額 と 同 様 に 評 価 勘 定 として 資 産 ( 未 収 金 及 び 貸 付 金 )から 控 除 される 形 で 表 示 されます 22

24 修 繕 引 当 金 修 繕 引 当 金 及 び 特 別 修 繕 引 当 金 については 費 用 又 損 失 の 金 額 を 合 理 的 の 見 積 もるこ とができないため 引 当 金 の 要 件 を 満 たさないことから 今 後 計 上 予 定 はありません が 経 過 措 置 として 従 前 の 修 繕 引 当 金 については なお 従 前 の 例 により 取 り 崩 すことが できるとされています < 従 前 の 修 繕 引 当 金 の 経 過 措 置 の 取 扱 い> 水 道 事 業 下 水 道 事 業 水 道 事 業 においては 今 後 配 水 池 修 繕 工 事 などの 大 規 模 修 繕 が 予 定 され ており これまでも 配 水 池 修 繕 工 事 は 修 繕 引 当 金 を 取 崩 して 行 っていること から 今 後 見 込 める 大 規 模 修 繕 については 経 過 措 置 を 適 用 して 実 施 する こととしています 下 水 道 事 業 においては 施 設 の 大 規 模 修 繕 計 画 がなく 今 後 の 取 崩 しの 予 定 もないことから 会 計 制 度 見 直 しに 伴 う 移 行 処 理 として 修 繕 引 当 金 の 残 額 すべてを 取 崩 して 平 成 26 年 度 特 別 利 益 ( 修 繕 引 当 金 戻 入 益 )として 計 上 する 予 定 であります 23

25 引 当 金 の 計 上 義 務 付 け < 引 当 金 計 上 による 損 益 計 算 書 への 影 響 > 改 正 前 改 正 後 費 用 収 益 費 用 収 益 利 益 引 当 金 繰 入 額 利 益 新 会 計 基 準 の 移 行 年 度 である 平 成 26 年 度 においては 過 去 に 計 上 すべき 退 職 給 付 引 当 金 賞 与 等 引 当 金 及 び 貸 倒 引 当 金 の 計 上 による 費 用 の 増 加 などがあり 下 水 道 事 業 に おいては さらに 修 繕 引 当 金 の 取 崩 しによる 収 益 の 増 加 があります 24

26 引 当 金 の 計 上 義 務 付 け < 引 当 金 計 上 による 貸 借 対 照 表 への 影 響 > 改 正 前 改 正 後 負 債 負 債 引 当 金 資 産 資 本 資 産 資 本 未 処 分 利 益 剰 余 金 未 処 分 利 益 剰 余 金 新 会 計 基 準 の 移 行 年 度 である 平 成 26 年 度 においては 過 去 に 計 上 すべき 退 職 給 付 引 当 金 賞 与 等 引 当 金 及 び 貸 倒 引 当 金 の 計 上 による 費 用 の 増 加 などがあり 下 水 道 事 業 に おいては さらに 修 繕 引 当 金 の 取 崩 しによる 収 益 の 増 加 があります 25

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