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1 3 税 務 上 金 等 額 会 社 法 会 計 基 準 と 法 人 税 法 1. います 税 資 務 本 上 金 の 等 株 の 主 額 資 の 本 増 の 減 (1) 発 行 または 部 の 自 増 己 減 株 は 式 の 譲 人 渡 税 法 施 行 令 8 条 9 条 にそのすべてが 記 載 されて の 付 交 自 付 己 とされます( 株 式 の 譲 渡 は 計 規 会 計 36) では 会 自 社 己 法 株 において 式 の 処 分 ( 新 自 株 己 の 株 発 式 行 基 と 準 自 ) 己 会 株 社 式 法 の においては 処 分 は 株 式 株 の 式 ( とされたので 法 令 81 一 ) 税 務 上 は 株 式 の 発 行 と 自 己 株 式 の 譲 渡 について 同 じ 取 扱 いとなりました 交 1 6 (2) 払 込 みの 株 式 場 合 交 は 付 と 払 資 込 本 みを 金 等 受 の けた 額 付 現 物 出 資 の 場 合 会 計 は 給 付 金 銭 の 時 金 価 額 又 が は 資 簿 本 価 金 で 等 受 の 入 額 れますが となります( 税 務 計 は 規 371 原 則 一 は イ) ある 資 場 産 の 合 は 時 価 で 交 受 付 入 株 れ( 式 の 時 法 価 令 をもって 81 一 ) 増 特 加 例 資 イとして 本 金 等 の 法 額 法 を 62の8 決 定 し 適 用 の 事 業 及 び 現 負 物 債 出 の 資 で給 価 す( 計 法 算 令 上 81 負 九 債 ) 調 整 特 勘 例 定 ロとして 及 び 差 額 資 適 産 格 ( 現 又 物 は 出 差 資 額 に 負 該 債 当 ) する 調 整 場 勘 合 定 は を 計 給 算 付 することとなりま 資 産 の 帳 簿 価 額 時 より 7 債 権 の 資 現 本 物 金 出 等 の 資 の 額 場 を 合 計 は 算 します ( 自 己 宛 債 法 権 令 の 81 時 価 八 を ) 受 入 れることとなり 自 己 宛 債 権 の 時 価 に と とになります いわゆるDES(デッド エクイティ スワップ)は 混 同 により 消 滅 する 債 務 者 の 債 務 金 額 が 一 致 しないときは 債 権 の 現 物 出 資 であり 債 務 消 滅 資 益 本 が 等 取 計 引 上 といえども されるこ 取 側 免 引 が 除 は を 受 適 受 け 正 けた 入 な れる 上 価 処 で で 理 弁 が 行 済 の 多 うべきですが 見 く 込 行 みのある われてきた 実 債 際 実 権 には の 態 がありました 出 資 毀 を 損 受 しているはずの けるのと 今 回 同 の じ 改 結 債 正 果 権 では になるよう の 額 面 債 どおりの 務 者 時 側 価 の 金 処 額 理 で とする を 債 債 務 一 務 者 切 54 37) 方 れ 時 欠 価 損 と 金 券 との 面 額 相 との 殺 の 差 対 額 象 は とすることとされました( 債 務 消 滅 益 となるが DESが 法 法 591 会 社 一 更 2 生 などに 一 法 伴 令 い 81 行 われる 一 会 場 法 合 207 には 期 計 規 限

2 会 社 法 会 計 基 準 と 法 人 税 法 (1) 2. 法 人 組 税 織 概 法 再 要 上 編 が 組 行 織 われた 再 編 が 場 行 合 われた の 株 主 場 資 合 本 類 型 法 法 62の8( 注 ) の 株 主 資 本 の 承 概 継 要 は 次 の の 資 通 本 りです 合 併 合 併 法 人 株 式 等 の 金 時 価 合 額 非 あり 交 付 した 分 割 承 継 法 人 株 式 等 の 時 価 計 合 適 格 合 分 現 併 割 物 出 資 適 用 なし 時 計 額 分 割 社 型 分 割 した 簿 価 金 純 額 資 産 価 額 から 増 加 利 益 積 立 金 額 を 減 算 ( 注 適 ) 法 格 人 現 税 物 法 出 62の8 資 適 用 あり とは 移 転 法 移 人 転 の 資 事 産 業 の 及 直 びその 前 の 帳 事 簿 業 価 の 額 むね 全 額 が 移 転 ( 一 部 賃 借 を 含 む)する( 法 令 123の10) 場 合 のことをいいます 主 要 な 資 産 負 債 のおお (2) 1 イ 合 併 法 合 人 併 ロ 適 格 合 の 併 株 では 主 資 本 資 ( 本 資 金 本 等 金 の 等 額 の = 額 移 ) 税 制 非 適 格 要 合 件 併 をみたす では 資 適 本 格 金 合 等 併 の については 額 = 交 転 付 資 株 産 式 簿 資 等 価 産 時 純 等 価 資 の 産 移 価 転 額 は - 簿 引 価 継 による 利 益 積 引 立 継 金 が 額 ることになります これは 被 合 併 法 人 の 利 益 積 立 金 額 をそのまま 税 務 上 の 引 簿 き 価 継 を ぐことになります 引 き 継 ぐということであるため 合 強 併 制 法 され 人 は 2 イ 被 適 合 格 併 合 法 併 人 の では 処 簿 理 か 税 制 要 件 を 満 価 たした 引 継 ぎ ロ 非 株 適 主 においても 格 合 併 では 課 資 税 産 が 及 合 生 び 併 じることはありません 負 であれば 債 を 時 価 で 被 譲 合 渡 併 して 法 人 における 交 付 株 移 式 転 資 を 産 時 等 価 の で 課 取 税 得 が し 無 いほ 等 非 に 交 付 したものとすることになります( 合 併 により 移 転 負 債 に 法 含 法 まれる 62) 未 納 法 人 税 等 の 計 算 に 注 意 すること 株 主 になります( 3 被 合 併 法 法 人 の 令 株 123) イ ロ 適 格 の 場 合 は 譲 主 渡 の 損 処 益 を 理 額 なし)は 繰 延 べ 譲 渡 取 損 得 益 は 価 繰 額 を 延 べですが 引 継 ぎます( 旧 株 法 の 法 取 61の212) ハ を 非 加 適 算 します( 格 ( 金 銭 法 交 付 法 あり)は 61の212 時 価 法 で 法 譲 241 渡 損 一 益 ) とみなし 配 当 を 計 算 し 得 価 時 額 にみなし 価 で 新 株 配 を 当 得 します( 法 法 61の212 法 法 241 一 ) 取

3 会 社 法 会 計 基 準 と 法 人 税 法 合 合 併 法 人 の 法 人 税 法 上 の 株 主 資 本 人 増 加 額 非 適 格 利 資 益 本 積 金 立 等 金 の 額 被 交 簿 合 付 価 併 株 純 法 式 資 人 等 産 額 から の 時 - 価 引 ( 継 法 ぐ 利 令 利 益 益 積 81 積 立 五 立 金 ) 金 ( 額 法 ( 令 法 81 令 五 91 ) 二 ) (イ)( 積 適 立 格 金 適 分 額 格 社 なし) 合 型 併 分 割 適 は 格 増 分 加 割 利 益 (ロ)( 法 法 非 62の8 適 格 合 適 併 用 ) 非 適 格 分 割 (ハ)( 法 法 非 62の8 適 格 分 不 割 移 転 負 債 移 転 負 債 適 移 用 転 ) 簿 価 ( 時 価 ) 時 負 価 債 移 ( 転 簿 資 価 産 ) 増 加 資 本 金 等 の 移 ( 転 時 資 価 産 ) 差 ( 額 負 =のれん ( 差 ) 定 債 ) 調 整 勘 移 ( 転 時 資 価 産 増 加 資 本 金 等 ) 増 加 の 資 本 金 等 増 加 利 益 積 立 の 額 ( 差 額 ) ( 簿 価 金 額 移 転 ( 時 価 交 ) 付 株 式 の 割 1 二 合 )( 三 法 ) 令 9 差 ( 額 資 =のれん 定 産 ) 調 整 勘 ((イ)~(ハ)の 4 非 適 格 合 併 等 における 図 は 財 差 務 額 省 のれんの 主 税 局 作 概 成 念 資 ( 料 法 ) 法 企 業 結 合 会 計 基 準 の 導 入 会 社 法 の 創 設 に 対 応 し 法 62の8) 税 62 務 条 上 も の8が 時 価 新 評 設 価 されました 必 要 な 非 適 格 合 併 等 により 資 産 等 の 移 平 転 成 を 18 受 けた 年 度 場 税 合 制 には 改 正 移 により 転 前 には 法 税 人 務 税 計 日 から3 上 されていない 年 以 内 に 引 履 行 き が 継 見 いだ 込 従 まれるもの 業 者 の 退 職 給 短 付 期 債 重 務 要 ( 債 務 見 込 額 )を 負 債 調 ) 整 勘 及 定 び として 将 来 債 負 務 債 ( 再 計 編 上 のす上 は ることが 支 給 等 明 に 応 確 じて 化 されました 取 り 崩 して 当 益 該 金 負 算 債 入 調 することになります また 整 勘 定 のうち 債 短 務 引 期 重 受 要 額 に 債 該 務 当 見 する 込 額 に 部 該 分 は 当 する 退 職 部 給 与 また 当 該 移 債 転 務 が 履 行 されるか3 負 債 の 対 価 年 の が 額 経 が 過 移 転 資 場 産 合 に 負 取 債 ( り 崩 退 して 職 給 益 与 引 金 受 算 額 入 します 短 期 重 要 債 務 見 込 額 を 含 む) 分 債 対 の 価 時 の 価 します 額 純 が 資 移 産 転 額 を 資 超 産 えるときは その 負 債 の 時 価 純 資 超 産 過 額 に 満 を たないときは その 資 産 調 整 勘 定 として 不 足 資 を 産 計 負 上 債 し 調 移 整 勘 転 資 定 として 産 負 債 負 の 計 上 された 資 産 調 整 勘 定 は 当 初 の 計 上 額 を60で 除 して 計 算 した 金 額 に 当 該 事 業 年 度 の 月 数 を 乗 じ

4 て 計 算 した 金 額 を 取 り 崩 し 損 金 算 入 します 逆 に 計 上 された 負 債 調 整 勘 定 ( 退 会 職 社 給 法 与 引 会 受 計 基 額 準 と 短 法 期 人 重 税 要 法 債 務 参 見 考 込 額 適 を 除 格 く)は とは? 同 様 に5 年 で 取 り 崩 し 益 金 算 入 します 1 営 企 たとえば むための 業 合 併 適 内 格 における の 適 格 に 合 大 税 併 別 制 されます 適 格 要 件 は 1 企 業 グループ 内 における 適 格 合 併 と 2 共 同 事 業 を 指 すなわち その します 企 業 グループ の 合 併 範 に 囲 係 については る 被 併 法 人 株 と 式 合 の 併 保 法 有 人 ( 割 当 合 該 が50% 合 併 が 新 超 設 の 合 関 併 係 である にある 場 法 合 人 にあって 間 の 範 囲 は 式 います すなわち 等 当 の 該 総 被 数 合 ( 併 出 法 資 人 にあっては 議 と 決 他 権 の の 被 割 合 合 併 総 ではなく 法 額 人 )の50% )との 間 にいずれか 超 を 直 接 に 一 または 対 方 する の 法 間 保 人 接 有 が に 割 他 保 合 方 有 で の している 判 法 定 人 の 発 場 行 合 済 をい株 ります この ます また また 税 法 場 上 名 合 は 50% 義 株 自 については 己 株 式 超 がある の 株 式 実 を 場 際 合 保 の は 有 権 する 利 発 者 行 株 が 済 主 保 株 は 有 式 法 する から 人 だけではなく 者 自 として 己 株 式 判 を 定 除 することになります 個 いたところで 人 株 主 でも 判 良 いと 定 し されています 0% なお 超 であるかどうかの 当 事 者 間 同 の 一 者 支 による 配 判 関 断 係 基 支 ならびに 準 配 となる 関 係 で 個 同 人 当 一 の 該 者 者 による 範 が 囲 には 個 支 人 配 の 関 親 係 族 場 は 等 合 も 含 保 再 まれます 有 編 される 前 の 株 株 式 式 の が5 形 一 態 者 による で 判 断 支 しますが 配 関 係 が 適 継 格 続 合 することが 併 であるためには 見 込 まれていなければなりません 再 編 後 においても 当 該 当 事 者 間 または 当 該 保 同 有 人 イ 100%グループ 内 の 内 適 の 格 適 合 格 併 合 の 併 要 の 件 要 は 件 ( 法 法 に 2 際 十 して 二 の 八 被 イ) れば の 株 式 適 以 格 外 合 併 の となります 資 産 が 交 付 されないこと とされています すなわち 合 併 法 人 の 金 株 銭 主 等 に の 対 交 し 付 合 がなけ 併 法 が ロ 50% 50% 超 超 100% 100% 未 満 未 グループ 満 グループ 内 の 内 適 の 格 適 格 合 併 合 については 併 の 要 件 ( 法 以 法 下 2 の3つの 十 二 の 八 要 ロ) 必 株 要 式 です 以 外 の 資 産 が 交 付 されないこと 件 をみたすこと 2 共 同 従 移 事 業 転 者 した を のおおむね80% 営 事 むための 業 が 引 き 適 続 格 き 合 以 営 併 上 まれる ( が 法 引 法 き 見 2 続 込 十 き みであること 二 業 の 務 八 に ハ 従 事 法 する 令 4の23) 見 込 みであること て 満 株 たすことが 式 の 保 株 有 式 割 以 必 合 外 要 が50% の となります 資 産 が 以 交 下 付 の されないこと 関 係 にある 法 人 間 での 合 併 については 次 の6つの 要 件 を 全 従 移 転 の 者 した 関 のおおむね80% 連 事 性 業 があること が 引 き 続 き 以 営 上 まれる が 引 き 見 続 込 き みであること 業 務 に 従 事 する 見 込 みであること 事 株 業 式 規 継 模 続 類 保 似 有 要 件 または 特 定 役 員 派 遣 要 件

5 会 社 法 会 計 基 準 と 法 人 税 (3) 法 分 割 型 分 割 受 2 十 二 法 二 人 とは ) 分 分 割 割 承 によりその 継 法 人 とは 有 する 資 により 産 及 び 分 負 割 債 の 法 移 人 転 から を 行 資 産 つた 及 法 び 人 負 をいい( 債 の 移 転 を法 分 けた 法 人 をいいます( 法 法 2 十 二 の 三 ) 分 割 型 分 割 とは 分 割 により 分 割 承 継 法 人 の 株 式 その 他 の 資 産 が 分 割 の 日 において される 割 法 人 の 株 主 等 にのみ 交 付 される 場 合 の をいいます( 法 法 2 十 二 の 九 ) これに 対 し その 分 社 場 型 合 分 割 とは 分 割 をいいます( 分 割 により 法 分 割 2 十 承 二 継 法 十 人 ) さらに の 株 式 その 他 分 の 割 により 資 産 が 分 割 承 法 継 人 にのみ 法 人 の 交 株 付 式 他 の 資 産 を 分 割 法 人 と 分 割 法 人 の 株 主 等 の 双 方 に 交 付 する 場 合 もあります 割 一 方 会 社 法 では 旧 商 法 における 人 的 分 割 については 物 的 分 割 と 剰 余 金 の 配 当 ( 剰 承 型 余 継 分 金 法 割 が 株 主 の 人 の 維 分 配 株 持 されています 規 式 制 の は 現 適 物 配 用 当 されません( )という 複 株 主 会 数 の 法 異 758,792) なる 制 度 を 同 時 に 行 うものと 整 理 され 分 物 的 分 割 ( 分 社 型 分 割 ) + 分 法 割 承 人 継 分 法 割 人 承 株 継 資 産 等 式 ( 分 剰 割 余 承 金 継 の 法 配 人 当 株 式 ) ( 出 典 :( 社 ) 日 租 税 研 究 分 協 割 会 法 人 1 分 割 型 分 割 の 分 割 承 継 法 人 等 の 平 成 18 年 4 月 25 日 会 員 懇 談 会 資 料 ) ロ ハ イ 法 非 適 人 適 格 は 税 格 は 法 資 62 資 本 条 本 金 の8 金 等 の 等 適 の 額 用 額 = は = 移 移 転 資 転 本 純 産 金 資 簿 等 産 価 の 時 純 額 価 資 = 産 ( 交 価 法 付 額 令 株 - 81 式 引 等 六 継 時 ) 利 価 益 となります 積 立 金 額 ( 法 令 81 六 ) 要 の10) この な 資 産 負 税 債 法 のおおむね 62 条 の8 適 全 用 額 を が 受 移 ける 転 ( 非 一 適 部 格 賃 分 借 割 を とは 含 む)するものをいいます( 移 転 法 人 の 事 業 及 びその 事 法 業 令 の 123 主 2 3 株 分 主 割 の 法 処 人 の 理 ( 処 略 理 () 略 )

6 会 社 法 会 計 基 準 と 法 人 税 法 分 分 割 承 型 分 割 継 適 格 利 益 積 立 金 簿 分 割 人 から 引 引 継 継 ぐ 利 益 積 立 金 額 ( 法 令 六 三 法 人 増 加 額 非 適 格 時 ( 法 法 62の8 不 分 適 割 用 交 ) 付 金 銭 等 の 額 ( 法 令 81 ) 交 付 株 式 の 時 価 ( 法 令 81 六 )( 法 62の8 適 六 用 分 割 適 格 簿 価 純 承 資 継 産 法 額 人 - へ 減 引 少 継 利 ぐ 益 利 積 益 立 積 金 立 額 ( 法 令 十 九 七 法 人 減 少 額 適 格 分 非 適 格 資 利 本 益 金 積 等 立 の 金 額 分 交 割 付 資 株 本 式 等 金 の 額 時 ( 価 法 - 令 分 割 81 資 十 本 六 等 ) 承 割 継 型 法 分 人 割 の 株 場 式 合 の 分 割 法 人 の 会 計 簿 価 純 資 産 額 金 額 ( 法 令 91 六 ) 分 社 分 割 型 分 割 資 適 本 格 剰 余 金 又 は 利 益 剰 余 金 簿 承 継 ( 法 人 令 株 81 式 七 ) 承 継 法 人 増 加 額 非 適 格 資 本 金 等 の 額 交 時 法 付 価 62の8 株 純 式 資 産 不 額 適 時 - 用 価 分 )( 割 法 交 令 付 金 81 銭 七 等 )( の 額 法 ( 法 法 62の8 令 81 適 七 用 )() 法 (4) 1 イ 株 式 株 交 換 式 交 換 移 転 における 移 転 りとなります ( 適 格 の 場 合 の 増 加 資 本 完 金 全 等 の 親 法 額 人 については 増 加 資 本 金 完 等 の 全 額 株 主 数 50 法 令 人 未 81 満 十 一 十 二 ) 子 法 人 旧 の 株 主 簿 数 価 によって 合 計 額 ) 次 のとお ロ 株 適 式 格 非 交 ( 適 換 格 は 株 完 式 移 全 子 転 以 では 法 上 人 )は 株 資 式 本 時 完 金 価 全 となります 等 子 の 法 額 人 は 株 式 会 受 計 入 では 簿 価 ( 移 完 転 全 を 子 受 法 けた 人 簿 完 価 全 純 子 資 法 産 人 価 株 額 式 ) 取 得 価 額 から 交 付 した 完 全 親 人 株 式 以 外 資 産 の 価 額 及 び 交 付 した 新 予 約 権 の の 完 全 における 子 法 人 帳 の 簿 取 価 得 額 ( 価 非 額 ( 適 法 格 令 株 式 1191 交 換 等 九 の 十 場 一 合 には )は 時 価 適 )を 格 株 減 式 算 交 した 換 金 株 額 式 となります 移 転 ( 適 格 の 株 主 交 換 50 人 株 未 式 満 移 )では 転 ( 完 全 完 子 全 法 子 人 法 の 人 株 株 主 式 50 の 人 旧 以 株 上 主 )では における 完 帳 全 簿 子 価 法 額 人 の 合 簿 計 価 額 純 となり 資 産 額 法 ( 人 既 株 取 式 の 得 時 株 価 式 に 合 対 計 応 額 する となります 部 分 を 除 く)となり 非 適 格 株 式 交 換 株 式 移 転 では 完 全 子 価

7 会 社 法 会 計 基 準 と 法 人 税 法 (イ) ( 株 適 主 格 株 50 移 式 転 人 交 未 換 満 ) 株 式 (ロ) ( 株 適 主 格 株 50 移 式 転 人 交 以 換 上 ) 株 式 (ハ) 非 適 式 格 移 株 転 式 交 換 株 完 株 式 全 子 法 人 増 おける の 合 旧 計 株 額 主 簿 ) に等 の 加 額 資 本 金 完 価 ( 左 と 同 額 ) 株 式 全 子 法 人 増 完 全 子 法 等 の 加 額 資 本 金 完 人 の 簿 価 純 九 イ) 法 イ 令 1191 資 産 価 額 ) ( 左 と 同 額 ) 株 式 全 子 法 人 増 時 価 等 加 資 本 金 十 一 ( 九 イ) 法 ロ 令 1191 ( 法 令 1191( の 左 額 と 同 額 ) 十 一 二 十 二 ) てを 図 (イ)~(ハ)は 1) 従 前 は 完 全 親 会 財 社 務 となる 省 主 会 税 局 社 資 から 料 によります ) あることが 受 けた 課 株 税 式 繰 の 延 交 の 換 要 時 件 における とされていましたが この 価 額 + 交 付 金 を 銭 受 等 けた の 要 合 金 件 計 は 銭 額 等 廃 に の 止 占 額 され める が 完 割 全 交 合 親 付 が5% 会 金 社 銭 から 等 以 がない 下 割 で当 ( 含 注 等 2) が 株 適 格 式 の 交 換 要 が 件 適 となりました いても み 損 同 益 様 課 に 税 は 資 行 産 の われず かつそれが 時 格 価 株 課 式 税 交 は 換 行 に われません( 該 連 当 する 結 子 場 法 合 人 法 には として 法 62の9 61の121 完 連 全 結 子 会 納 社 税 の 制 度 資 に 産 二 の 加 ) 時 入 する 価 評 価 場 による 合 にお 2 子 完 全 子 法 人 について の 処 理 産 法 の 人 時 は 価 評 法 価 人 損 税 益 法 )により 62 条 適 の9( 格 の 時 場 価 非 評 合 適 は 価 格 資 株 課 産 式 について 税 交 関 換 等 係 はありませんが に 係 る 時 株 価 式 評 価 交 換 損 完 益 非 全 を 子 計 適 法 上 格 の 人 することとなり 等 場 の 合 は 有 完 資 全 ますので 3 式 交 留 換 意 が 移 必 転 要 における です を 株 主 は 適 格 及 び 非 適 格 株 金 主 銭 の 等 処 交 理 非 引 適 き 格 継 金 ぎます なお みなし 銭 等 交 付 ありは 新 配 株 当 ( 親 はありません( 付 なしは 法 人 株 式 )を 譲 渡 時 損 法 法 価 益 は で 61の27 8) 繰 取 延 得 べとなり することになります( 旧 株 の 取 得 法 価 法 額 61の21)

8 会 社 法 会 計 基 準 と 法 人 税 法 3. (1) 減 資 減 及 び ( 資 本 の 金 の 払 額 い 戻 し 剰 資 本 金 ( 資 本 準 備 金 又 資 減 本 少 ) 計 余 金 を 減 少 して 資 本 金 の 増 加 ( 剰 法 余 令 金 )の 81 十 減 五 少 )については ( 法 令 81 十 三 単 ) に 及 び 資 本 準 金 備 等 金 の 又 額 は の 資 本 なお 額 のなかで 本 金 及 び の 処 準 備 理 に の 対 応 減 して 少 とともに 修 正 するものです 金 銭 を 交 付 すること( 株 式 の 消 却 を 伴 わな合 い 余 ました 有 金 を 償 減 増 資 加 )は し その 会 社 資 法 本 上 は 剰 廃 余 金 止 され( を 原 資 に 会 剰 法 余 金 の 配 当 を 計 行 規 うという2つの 50) 資 本 金 を 行 減 少 為 に して 区 分 資 され 本 剰 (2) 1 資 本 の 資 払 本 の 戻 しにより 払 戻 し に 会 社 法 では 有 償 減 資 減 少 という する 資 制 度 本 がなくなり 金 等 額 及 び 利 減 資 益 の 積 決 立 議 金 と 理 行 されました ただし そのような い 減 資 の 効 力 発 生 日 以 後 に 剰 行 余 金 為 の をした 配 当 として 場 合 も 株 主 資 に 本 剰 対 剰 余 して 金 余 金 払 からの の い 戻 す 配 の 当 制 度 とし 決 議 として を 同 資 整 時 われることとなります 等 の 額 の 減 少 とそれを 超 えて 払 い 戻 した 場 合 に その 超 過 がみなし 配 当 として 取 り 本 資 本 の 払 戻 し( 資 本 剰 余 金 の 減 少 に 伴 う 剰 余 の 配 当 で 分 割 型 分 割 以 外 のもの)により 扱 金 タ を 計 銭 その 算 ( 他 次 の 資 算 産 式 を )し また 交 付 した 場 減 少 合 には する 利 減 益 少 積 する 立 資 額 はその 本 金 等 の 交 額 付 した ( 減 金 資 額 資 から 本 金 減 額 )はプロラ 減 控 資 除 資 した 本 金 額 金 = 額 直 とされます( 前 資 本 金 等 の 額 法 令 81 十 九 資 本 法 剰 余 令 金 91 減 少 七 額 ロ 法 法 241 三 ) 資 資 本 金 額 2 株 主 の 処 理 直 前 期 末 簿 価 純 資 産 価 額 イ (3 位 未 満 切 上 げ 以 下 同 じ) あり この 払 戻 株 利 等 式 益 対 発 積 応 行 立 資 法 金 本 人 額 金 の 額 資 減 等 少 本 = 額 金 直 は みなし 等 前 の 資 額 本 の 金 減 等 少 配 の 当 額 は と 同 株 主 額 ロ にとっては です ( 法 法 241 株 式 三 の 譲 法 渡 令 収 入 231 金 額 三 で イ ) なお 譲 渡 原 株 価 主 = の 所 譲 有 渡 株 原 式 価 帳 簿 計 価 算 額 については ロ ます( 株 式 発 行 法 人 は 法 人 の 株 主 へこの イ 払 戻 となります( 等 対 応 額 と 法 減 少 61の212 資 本 剰 余 金 法 額 令 の 119の9) このように 令 119の92) 利 益 剰 余 金 からの 配 当 ( 法 法 23)と 資 本 剰 余 金 の 額 の 減 少 に 通 知 伴 義 う 務 剰 があり 配 当 ( 法 法 241 三 )によって 課 税 関 係 が 異 なりますので 留 意 が 必 要 です 余 金 の

9 会 社 法 会 計 基 準 と 法 人 税 法 4. (1) 自 己 自 株 己 式 株 の 式 の 取 取 得 得 等 は イで 法 人 税 法 24 条 第 1 項 等 四 ( 号 法 ( 令 自 81 己 株 二 式 十 の ) 減 種 類 株 式 発 行 法 人 の 場 合 は ロで 取 得 得 )の 資 本 事 金 由 額 が を 生 計 じたとき 算 し 同 普 額 通 の 株 資 式 本 のみの 金 等 の 場 額 合 ます 少 させ かつ 交 付 金 銭 等 から イ 又 は ロの 金 額 を 控 除 した 額 の 利 益 積 立 金 額 を 減 少 させを 自 会 己 計 株 式 100 ( 取 得 資 現 本 金 預 額 交 付 金 銭 100の 場 合 源 泉 所 得 税 20%) 税 務 上 の 仕 訳 / 預 現 り 金 預 金 資 利 この 本 金 場 合 等 の 株 主 においては となり( 益 積 立 法 金 令 額 減 91 少 八 額 = =みなし 譲 令 渡 231 収 入 配 当 金 ) 額 ます( 法 イ 法 61の21 法 法 資 241 本 金 四 等 ) なお の 譲 渡 原 価 分 は 母 総 からは 平 取 均 得 法 自 等 己 によって 株 式 を 除 計 きます 算 することになり ロ 取 得 資 本 金 額 = 種 類 資 本 金 額 発 同 行 じ 済 種 取 株 類 得 式 種 の 総 種 類 数 類 株 株 式 数 (2) 持 分 会 社 における 払 戻 し 式 総 数 が その 61の 持 分 会 社 当 においては 該 出 資 額 により 出 資 取 の 得 口 資 数 本 はなく 金 額 を 計 各 算 社 し 員 ごとに 上 記 (1)と 当 該 出 資 同 額 様 が となります ( 管 理 されています なお 持 分 会 五 社 ) においては 自 己 持 分 の 取 得 はありません 持 分 会 社 が 自 己 持 分 の 法 移 法 を 受 けた 場 取 合 得 には 資 本 消 金 滅 額 することになります ( = 資 本 金 等 の 額 会 法 当 該 587) 出 資 転 出 資 総 額 変 (3) 会 更 社 法 金 においては 銭 交 付 等 組 織 株 変 式 更 組 織 変 持 分 更 については 会 社 から 株 式 会 社 会 法 への 社 から 上 組 持 総 織 分 変 株 会 主 更 が 社 又 ( は 認 められています( 総 合 名 社 会 員 社 の 同 意 合 が 資 必 会 要 会 社 とされ 法 合 同 会 一 社 二 )への 部 十 の 六 株 ) 組 主 織 又

10 は 社 員 について 株 式 又 は 出 資 に 代 えて 金 銭 等 を 交 付 することができます( 会 社 法 会 計 法 基 7441 準 と 法 人 五 税 法 会 税 この 法 7461 場 合 七 は ) 1 六 となり 法 法 株 61の21 式 発 自 行 己 法 株 人 式 又 及 の は び 取 株 得 主 と の 同 処 様 四 理 の は 課 又 税 は 上 関 五 記 係 ) (1)(2)と が 発 生 し 株 主 同 等 一 についてみなし となります ( 法 配 法 当 課 24 (4)それ (5) 自 己 以 株 外 式 自 無 償 己 取 株 得 式 の 取 得 ( 法 令 81 二 十 一 法 令 233)( 略 ) とされました ( 自 税 己 務 は 株 式 の 資 無 産 償 自 取 定 己 義 得 株 については において 式 適 用 指 針 有 39~44) 価 会 証 計 は 券 を 自 自 己 己 株 が 式 の 有 数 する のみの 自 己 増 の 加 株 として 式 又 は 処 出 理 資 すること と した また 定 義 したので( 発 行 法 法 人 法 側 は 21 二 法 十 人 一 税 ) 施 株 行 式 令 発 8 条 行 1 法 二 人 にとって 十 によれば 資 産 に 資 該 本 当 金 しないこととなりま 等 の 額 から を 控 除 く 金 取 額 得 は しても 交 付 無 金 償 銭 額 場 を 合 超 には える 資 場 本 合 金 にはこれを 等 の 額 は 減 減 少 しないこととなります また 算 する とあり 結 果 として 交 自 付 己 金 株 銭 する 式 等 を 株 なければ 式 の 数 のみの 利 益 積 増 立 加 金 として 額 も 減 処 少 しません( 理 されます 法 令 91 八 ) 従 って 会 計 と 同 様 税 務 上 も 自 が己 (6) くなり 以 上 (1)~(5)の 自 己 株 式 の 処 分 ました 会 社 法 上 も 新 株 の 通 発 り 行 と 税 金 務 庫 上 は 株 の 自 処 己 が 分 有 の する 手 続 自 きが 己 の 募 株 集 株 式 を 式 資 発 産 として 行 等 と 取 一 体 り 化 扱 され わな 81 従 会 一 って 計 ) 自 己 ( 株 式 処 を 分 処 自 分 己 ( 株 譲 式 渡 簿 )する 価 60 場 払 合 込 には 金 銭 100 同 額 場 が 合 資 ) 本 金 等 の 額 となります( 法 令 100 / 自 その 己 株 他 式 資 本 60 現 税 金 務 預 上 の 金 仕 100 訳 / 剰 100 余 金 40 りです なお 以 上 の 税 務 上 の 資 本 金 等 の 額 及 び 利 益 積 立 金 額 の 増 減 をまとめると 次 の 表 のとお

11 税 務 上 の 資 本 金 等 の 額 及 び 利 益 積 立 金 額 の 増 減 会 社 法 会 計 基 準 と 法 人 税 法 資 増 本 金 条 等 ) の 額 減 (8 利 額 増 益 (9 積 条 立 減 ) 金 株 式 の 発 行 備 考 自 新 取 己 株 株 予 式 約 権 の 譲 の 渡 行 ( 使 自 と 己 株 株 式 式 の の 交 処 付 分 ) 1 協 得 同 条 組 項 付 等 新 徴 株 収 予 加 約 入 権 金 の 行 使 と 株 式 の 交 付 32 合 併 4 合 併 割 割 非 適 格 分 分 社 社 型 型 分 分 割 割 7 3 法 法 現 62の81 物 出 資 該 当 現 物 出 資 8 事 後 設 立 10 9 交 換 18 非 交 換 11 61の21 7 適 適 格 格 株 株 式 式 移 移 転 転 12 法 61の の27 財 団 金 等 の 医 額 療 法 減 人 少 の 設 立 時 受 贈 等 金 額 の28 非 適 適 準 格 備 分 金 割 型 の 分 資 割 本 において 組 入 れによる 分 割 法 資 人 本 金 増 加 額 15 資 格 分 割 型 分 割 において 分 割 法 人 本 の 払 戻 し 等 資 本 剰 余 金 の 配 当 等 ) 持 分 又 は 出 取 資 得 の ( 払 金 戻 庫 し( 株 持 ) 分 会 社 ) の212 三 四 五 組 が 交 織 付 変 された 更 に 際 場 して 合 一 部 の 株 主 等 に 株 式 等 に 代 えて 金 銭 等 61の 六 剰 余 金 の 現 移 物 転 配 による 当 等 での 取 得 自 ( 己 適 株 格 式 合 の 併 交 等 付 帳 ( 簿 時 価 額 ) 21イ 非 適 格 合 併 抱 合 株 式 みなし 割 当 ) 21ハ(2) 21ハ(1) 21ロ 61の 自 当 己 ) 株 式 の 取 得 ( 金 銭 交 付 等 非 適 格 合 併 抱 合 株 式 みなし 割 21ハ(3) 法 の の 一

12 21ニ(1) 会 社 法 会 計 基 準 と 法 人 税 法 自 当 組 己 ) 織 株 変 式 更 の に 取 際 得 して ( 非 金 適 銭 株 格 交 式 分 付 に 割 等 代 型 非 えて 分 適 割 格 金 抱 合 分 銭 株 割 等 式 型 の 割 分 対 当 割 価 ) 抱 として 合 株 式 自 割 己 21ニ(2) 21ニ(3) 61の の21 4 二 株 式 の 交 付 を 受 けた 場 合 ( 時 価 ) 21ホ 法

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