公開草案 (2) その他利益剰余金積立金繰越利益剰余金利益剰余金合計 5 自己株式 5 自己株式 6 自己株式申込証拠金 6 自己株式申込証拠金株主資本合計株主資本合計 Ⅱ 評価換算差額等 Ⅱその他の包括利益累計額 1 その他有価証券評価差額金 1 その他有価証券評価差額金 2 繰延ヘッジ損益

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ゆきさいなおか
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1 平成 25 年 1 月 11 日企業会計基準適用指針公開草案第 49 号貸借対照表の純資産の部の表示に関する会計基準等の適用指針 ( 案 ) 企業会計基準適用指針第 8 号貸借対照表の純資産の部の表示に関する会計基準等の適用指針 ( 改正平成 21 年 3 月 27 日 ) を次のように改正する ( 改正部分に下線を付している ) 公開草案現行企業会計基準適用指針第 8 号企業会計基準適用指針第 8 号貸借対照表の純資産の部の表示に関する会計基準等の適貸借対照表の純資産の部の表示に関する会計基準等の適用指針用指針平成 17 年 12 月 9 日改正平成 21 年 3 月 27 日最終改正平成 XX 年 XX 月 XX 日企業会計基準委員会平成 17 年 12 月 9 日改正平成 21 年 3 月 27 日企業会計基準委員会適用指針純資産の部の表示 3. 純資産の部の表示は次の例による ( 個別貸借対照表 ) ( 連結貸借対照表 ) 純資産の部純資産の部 Ⅰ 株主資本 Ⅰ 株主資本 1 資本金 1 資本金 2 新株式申込証拠金 2 新株式申込証拠金 3 資本剰余金 3 資本剰余金 (1) 資本準備金 (2) その他資本剰余金資本剰余金合計 4 利益剰余金 4 利益剰余金 (1) 利益準備金適用指針純資産の部の表示 3. 純資産の部の表示は次の例による ( 個別貸借対照表 ) ( 連結貸借対照表 ) 純資産の部純資産の部 Ⅰ 株主資本 Ⅰ 株主資本 1 資本金 1 資本金 2 新株式申込証拠金 2 新株式申込証拠金 3 資本剰余金 3 資本剰余金 (1) 資本準備金 (2) その他資本剰余金資本剰余金合計 4 利益剰余金 4 利益剰余金 (1) 利益準備金 - 1 -

2 公開草案 (2) その他利益剰余金積立金繰越利益剰余金利益剰余金合計 5 自己株式 5 自己株式 6 自己株式申込証拠金 6 自己株式申込証拠金株主資本合計株主資本合計 Ⅱ 評価換算差額等 Ⅱその他の包括利益累計額 1 その他有価証券評価差額金 1 その他有価証券評価差額金 2 繰延ヘッジ損益 2 繰延ヘッジ損益 3 土地再評価差額金 3 土地再評価差額金 4 為替換算調整勘定 5 退職給付に係る調整累計額評価換算差額等合計その他の包括利益累計額合計 Ⅲ 新株予約権 Ⅲ 新株予約権 Ⅳ 非支配株主持分現行 (2) その他利益剰余金積立金繰越利益剰余金利益剰余金合計 5 自己株式 5 自己株式 6 自己申込証拠金 6 自己株式申込証拠金株主資本合計株主資本合計 Ⅱ 評価換算差額等 Ⅱその他の包括利益累計額 1 その他有価証券評価差額金 1 その他有価証券評価差額金 2 繰延ヘッジ損益 2 繰延ヘッジ損益 3 土地再評価差額金 3 土地再評価差額金 4 為替換算調整勘定 5 退職給付に係る調整累計額評価換算差額等合計その他の包括利益累計額合計 Ⅲ 新株予約権 Ⅲ 新株予約権 Ⅳ 少数株主持分純資産合計純資産合計純資産の部における項目と会計処理在外子会社の純資産の換算 7. 連結財務諸表の作成又は持分法の適用にあたり外国にある子会社の外国通貨で表示されている財務諸表項目のうち純資産に属する項目 ( 連結貸借対照表の作成又は持分法の適用にあたり子会社の資本とされた評価差額を含む ) の換算は次の方法による (1)~(3) ( 省略 ) 純資産合計純資産合計純資産の部における項目と会計処理在外子会社の純資産の換算 7. 連結財務諸表の作成又は持分法の適用にあたり外国にある子会社の外国通貨で表示されている財務諸表項目のうち純資産に属する項目 ( 連結貸借対照表の作成又は持分法の適用にあたり子会社の資本とされた評価差額を含む ) の換算は次の方法による (1)~(3) ( 省略 )

3 公開草案 (4) 非支配株主持分については従来どおり決算時の為替相場による円換算額を付する適用時期 8-3. 平成 XX 年に改正された本適用指針 ( 以下平成 XX 年改正適用指針という ) の適用時期は平成 XX 年に改正された純資産会計基準と同様とする結論の背景純資産の部における項目と会計処理 13. 平成 17 年に公表された純資産会計基準では貸借対照表の純資産の部の表示を定めることを目的としており表記上それまでの資本の部を純資産の部に代え新株予約権や非支配株主持分を当該純資産の部に記載することとしたまた純資産の部においては評価換算差額等を区分しこれには繰延ヘッジ損益も含まれることとされたまた平成 XX 年に改正された純資産会計基準では表示を除く会計処理については既存の会計基準と異なる定めはしていない ( 純資産会計基準第 1 項及び第 26 項参照 ) (1) 新株予約権 ( 省略 ) (2)( 削除 ) 現行 (4) 少数株主持分については従来どおり決算時の為替相場による円換算額を付する適用時期 ( 新設 ) 結論の背景純資産の部における項目と会計処理 13. 純資産会計基準では貸借対照表の純資産の部の表示を定めることを目的としており表記上これまでの資本の部を純資産の部に代え新株予約権や少数株主持分を当該純資産の部に記載することとしたまた純資産の部においては評価換算差額等を区分しこれには繰延ヘッジ損益も含まれることとされたしかし表示を除く会計処理については既存の会計基準と異なる定めはしていない ( 純資産会計基準第 1 項及び第 26 項参照 ) (1) 新株予約権 ( 省略 ) (2) 少数株主持分少数株主持分を純資産の部に記載することとなっても従来どおり連結財務諸表の作成については親会社説の考え方による ( 純資産会計基準第 32 項参照 ) このためこれまでと同様に少数株主損益は連結損益計算書において当期の損益から控除し当期純利益は親会社の株主に帰属する利益の額として計算されるまた親会社が子会社株式を追加取得した場合追加取得により減少した少数株主持分 ( 増加した親会社の持分 ) と追加投資 - 3 -

4 公開草案 (3) 評価換算差額等 - 繰延ヘッジ損益 ( 省略 ) 14. 評価換算差額等についてはこれらに係る繰延税金資産又は繰延税金負債を控除して計上することとなるため本適用指針では具体的な税効果会計の適用について整理している ( 第 4 項参照 ) また新株予約権や非支配株主持分繰延ヘッジ損益を純資産の部に記載することとしたことから本適用指針では連結会計基準持分法会計基準や外貨基準の適用指針の一部として資本連結における子会社の資本及び持分法の適用における被投資会社の資本 ( 第 5 項及び第 6 項参照 ) や在外子会社の純資産の換算 ( 第 7 項参照 ) についても明確にしている税効果会計の適用 19. ( 削除 ) 資本連結における子会社の資本及び持分法の適用における被投資会社の資本現行額との間に生じた差額はのれん ( 又は負ののれん ) として処理し親会社が子会社株式を一部売却した場合 ( ただし親会社と子会社の支配関係は継続しているとき ) 売却した株式に対応する少数株主持分を増額するとともに売却による親会社の持分の減少額と投資の減少額との間に生じた差額は子会社株式の売却損益の修正として処理することとなるさらに子会社の時価発行増資等に伴い親会社の払込額と親会社の持分の増減額との間に生ずる差額は原則として当期の損益として処理することとなる ( 連結会計基準第 28 項から第 30 項 ) (3) 評価換算差額等 - 繰延ヘッジ損益 ( 省略 ) 14. 評価換算差額等についてはこれらに係る繰延税金資産又は繰延税金負債を控除して計上することとなるため本適用指針では具体的な税効果会計の適用について整理している ( 第 4 項参照 ) また新株予約権や少数株主持分繰延ヘッジ損益を純資産の部に記載することとしたことから本適用指針では連結会計基準持分法会計基準や外貨基準の適用指針の一部として資本連結における子会社の資本及び持分法の適用における被投資会社の資本 ( 第 5 項及び第 6 項参照 ) や在外子会社の純資産の換算 ( 第 7 項参照 ) についても明確にしている税効果会計の適用 19. 少数株主持分についても連結貸借対照表に計上されている負債でも課税所得計算上の負債でもないため税効果会計の対象とはならないものと考えられる資本連結における子会社の資本及び持分法の適用における被投資会社の資本 - 4 -

5 公開草案 20. 連結会計基準第 18 項において連結貸借対照表は親会社及び子会社の個別貸借対照表における資産負債及び資本の金額を基礎とし子会社の資産及び負債の評価親会社及び連結される子会社相互間の投資と資本及び債権と債務の相殺消去等の処理を行って作成するとされている純資産会計基準では貸借対照表の表記上これまでの資本の部を純資産の部に代え新株予約権や非支配株主持分繰延ヘッジ損益を当該純資産の部に記載することとしたが表示を除く会計処理については従来とは異なる定めはしていないこのため本適用指針でも資本連結において相殺消去の対象となる子会社の資本は従来どおり子会社の貸借対照表上の純資産の部における株主資本及び評価換算差額等を基礎とし子会社の資産及び負債の評価差額を加減した額となるものとしている ( 第 5 項参照 ) 現行 20. 連結会計基準第 18 項において連結貸借対照表は親会社及び子会社の個別貸借対照表における資産負債及び資本の金額を基礎とし子会社の資産及び負債の評価親会社及び連結される子会社相互間の投資と資本及び債権と債務の相殺消去等の処理を行って作成するとされている純資産会計基準では貸借対照表の表記上これまでの資本の部を純資産の部に代え新株予約権や少数株主持分繰延ヘッジ損益を当該純資産の部に記載することとしたが表示を除く会計処理については従来とは異なる定めはしていないこのため本適用指針でも資本連結において相殺消去の対象となる子会社の資本は従来どおり子会社の貸借対照表上の純資産の部における株主資本及び評価換算差額等を基礎とし子会社の資産及び負債の評価差額を加減した額となるものとしている ( 第 5 項参照 ) 21. したがって子会社の貸借対照表において純資産の部に記載することとされた子会社の新株予約権や非支配株主持分は次の理由によりこれまでと同様に子会社の資本には含まれないものと考えられる (1) 子会社の新株予約権は子会社において払込資本となるか利益となるか未確定であるがいずれの場合でも株主に帰属する部分となるため子会社の資本にあたるという考え方があるしかしながら子会社の新株予約権はこれまでも資本連結において子会社の資本には含まれていないこれは新株予約権者が株主とは異なり報告主体の所有者ではないことや子会社の新株予約権は行使されれば非支配株主持分を増加させるが行使されなければ持分比率に応じて親会社及び非支配株主に帰属するため未行使の段階においては帰属が未確定であることなどによるものと考えられるこのため本適用指針でも従来どおり子会社の株主資本や子会社の資産及び負債の評価差額とは区別し子会社の資本にはあたらないものとしているしたがって子会社の貸借対照表において純資産の部に記載することとされた子会社の新株予約権や少数株主持分は次の理由によりこれまでと同様に子会社の資本には含まれないものと考えられる (1) 子会社の新株予約権は子会社において払込資本となるか利益となるか未確定であるがいずれの場合でも株主に帰属する部分となるため子会社の資本にあたるという考え方があるしかしながら子会社の新株予約権はこれまでも資本連結において子会社の資本には含まれていないこれは新株予約権者が株主とは異なり報告主体の所有者ではないことや子会社の新株予約権は行使されれば少数株主持分を増加させるが行使されなければ持分比率に応じて親会社及び少数株主に帰属するため未行使の段階においては帰属が未確定であることなどによるものと考えられるこのため本適用指針でも従来どおり子会社の株主資本や子会社の資産及び負債の評価差額とは区別し子会社の資本にはあたらないものとしている

6 公開草案なお子会社の新株予約権はこれまでと同様に子会社の資本には含まれないものとすることからこれを持分比率に基づき親会社持分と非支配株主持分とに按分しないまた親会社が子会社の新株予約権を保有している場合には連結会社相互間の債権と債務の相殺消去 ( 連結会計基準第 31 項 ) に準じて処理する (2) 子会社で計上されている非支配株主持分は孫会社の非支配株主の持分であるため親会社の子会社への投資に対応する子会社の資本には含まれない 22. 子会社の貸借対照表上純資産の部に直接計上されている評価換算差額等は従来どおり資本連結において子会社の資本に含まれ ( 第 5 項 (2) 参照 ) 親会社の投資との相殺消去及び非支配株主持分への振替によって消去されることとなるしたがって連結子会社における評価換算差額等は従来どおり原則として持分比率により親会社持分額と非支配株主持分額とに按分されるなお子会社における当該評価換算差額等は純資産会計基準において報告主体の所有者に帰属するものではなく株主資本には含めないこととしていることから子会社の所有者である親会社及び非支配株主による投資に対応しないのではないかという見方があるしかし純資産会計基準では表示を除く会計処理については従来とは異なる定めはせず連結貸借対照表上連結子会社における評価換算差額等の非支配株主持分割合は非支配株主持分に含めるものとしている ( 純資産会計基準第 7 項なお書き参照 ) ため本適用指針ではこれまでと同様に資本連結においては子会社の資本に該当するものとしている 23. 子会社の繰延ヘッジ損益を評価差額として親会社の子会社への投資に対応する子会社の資本に含めている場合には非支配株主持分に相当する部分も含めて資本連結の対象となり非支配株現行なお子会社の新株予約権はこれまでと同様に子会社の資本には含まれないものとすることからこれを持分比率に基づき親会社持分割合と少数株主持分割合とに按分しないまた親会社が子会社の新株予約権を保有している場合には連結会社相互間の債権と債務の相殺消去 ( 連結会計基準第 31 項 ) に準じて処理する (2) 子会社で計上されている少数株主持分は孫会社の少数株主の持分であるため親会社の子会社への投資に対応する子会社の資本には含まれない 22. 子会社の貸借対照表上純資産の部に直接計上されている評価換算差額等は従来どおり資本連結において子会社の資本に含まれ ( 第 5 項 (2) 参照 ) 親会社の投資との相殺消去及び少数株主持分への振替によって消去されることとなるしたがって連結子会社における評価換算差額等は従来どおり原則として持分比率により親会社持分額と少数株主持分額とに按分されるなお子会社における当該評価換算差額等は純資産会計基準において報告主体の所有者に帰属するものではなく株主資本には含めないこととしていることから子会社の所有者である親会社及び少数株主による投資に対応しないのではないかという見方があるしかし純資産会計基準では表示を除く会計処理については従来とは異なる定めはせず連結貸借対照表上連結子会社における評価換算差額等の少数株主持分割合は少数株主持分に含めるものとしている ( 純資産会計基準第 7 項なお書き参照 ) ため本適用指針ではこれまでと同様に資本連結においては子会社の資本に該当するものとしている 23. 子会社の繰延ヘッジ損益を評価差額として親会社の子会社への投資に対応する子会社の資本に含めている場合には少数株主持分に相当する部分も含めて資本連結の対象となり少数株主持 - 6 -

7 公開草案主持分に相当する部分の繰延ヘッジ損益は非支配株主持分に含められることとなる在外子会社の純資産の換算 28. この結果資本連結において在外子会社の資本は支配獲得時の為替相場により換算する ( 第 7 項 (1) 参照 ) このため親会社持分と非支配株主持分を合計した全体に係る評価差額が支配獲得時の為替相場により円換算されることになり株式の追加取得又は一部売却があっても当該会社が連結子会社である限り外貨額及び円換算額とも固定され資本連結において親会社持分と非支配株主持分に配分されることになる 30. 在外子会社で計上されている非支配株主持分についてもこれまでの取扱いは必ずしも明確ではないが非支配株主持分が負債から中間区分に変更となった連結財務諸表原則 ( 平成 9 年 6 月改正 ) の後に改訂された外貨基準では特に明示されていないため従来の負債の換算と同様にこれまで決算時の為替相場により円換算していたものと考えられるまた在外子会社の財務諸表の換算については (1) 子会社の個別財務諸表と孫会社の個別財務諸表を各々換算する方法であっても (2) 子会社が作成した孫会社を含む連結財務諸表を親会社で換算する方法であっても連結した結果が同一となるという理由から (1) 及び (2) の方法がいずれも認められている ( 外貨実務指針第 38 項 ) (1) の方法については為替換算調整勘定は持分比率に基づき親会社持分割合と非支配株主持分割合とに区分され非支配株主持分割合は非支配株主持分に振り替えられ連結貸借対照表上の非支配株主持分に含めて表示される ( 外貨実務指針第 41 項 ) この結果為替換算調整勘定を振り替えた後の円貨表示の非支配株主持分は外貨表示の非支配株主持分額を決算時の為替相場により換算した額と同じになるため (2) の方法においても (1) の方法と同一の結果となる決算時の為替相場によ現行分に相当する部分の繰延ヘッジ損益は少数株主持分に含められることとなる在外子会社の純資産の換算 28. この結果資本連結において在外子会社の資本は支配獲得時の為替相場により換算する ( 第 7 項 (1) 参照 ) このため親会社持分と少数株主持分を合計した全体に係る評価差額が支配獲得時の為替相場により円換算されることになり株式の追加取得又は一部売却があっても当該会社が連結子会社である限り外貨額及び円換算額とも固定され資本連結において親会社持分と少数株主持分に配分されることになる 30. 在外子会社で計上されている少数株主持分についてもこれまでの取扱いは必ずしも明確ではないが少数株主持分が負債から中間区分に変更となった連結財務諸表原則 ( 平成 9 年 6 月改正 ) の後に改訂された外貨基準では特に明示されていないため従来の負債の換算と同様にこれまで決算時の為替相場により円換算していたものと考えられるまた在外子会社の財務諸表の換算については (1) 子会社の個別財務諸表と孫会社の個別財務諸表を各々換算する方法であっても (2) 子会社が作成した孫会社を含む連結財務諸表を親会社で換算する方法であっても連結した結果が同一となるという理由から (1) 及び (2) の方法がいずれも認められている ( 外貨実務指針第 38 項 ) (1) の方法については為替換算調整勘定は持分比率に基づき親会社持分割合と少数株主持分割合とに区分され少数株主持分割合は少数株主持分に振り替えられ連結貸借対照表上の少数株主持分に含めて表示される ( 外貨実務指針第 41 項 ) この結果為替換算調整勘定を振り替えた後の円貨表示の少数株主持分は外貨表示の少数株主持分額を決算時の為替相場により換算した額と同じになるため (2) の方法においても (1) の方法と同一の結果となる決算時の為替相場による円換算が適当と - 7 -

公開草案る円換算が適当と考えられるこのような理由により在外子会社で計上されている非支配株主持分については従来どおり決算時の為替相場による円換算額が付されることとなる ( 第 7 項 (4) 参照 ) なおこの方法には連結修正手続上在外子会社で計上されている非支配株主持分を発生時の為替相場により換算し

子会社で計上されている繰延ヘッジ損益と資本連結現行考えられるこのような理由により在外子会社で計上されている少数株主持分については従来どおり決算時の為替相場による円換算額が付されることとなる ( 第 7 項 (4) 参照 ) なおこの方法には連結修正手続上

経済環境や各企業の実情等に応じて異なることとなることに留意する必要がある [ 設例 1] 子会社で計上されている繰延ヘッジ損益と資本連結 1 前提条件 1 前提条件 2 会計処理資本金利益剰余金繰延ヘッジ利益のれん (*3) 500 300 240 276 (*1) 150+750=900 (*2)

8 公開草案る円換算が適当と考えられるこのような理由により在外子会社で計上されている非支配株主持分については従来どおり決算時の為替相場による円換算額が付されることとなる ( 第 7 項 (4) 参照 ) なおこの方法には連結修正手続上在外子会社で計上されている非支配株主持分を発生時の為替相場により換算し当該非支配株主持分に係る為替換算調整勘定を非支配株主持分に含めて表示することも含まれる設例以下の設例は本適用指針で示された内容について理解を深めるためのものであり仮定として示された前提条件の記載内容は経済環境や各企業の実情等に応じて異なることとなることに留意する必要がある [ 設例 1] 子会社で計上されている繰延ヘッジ損益と資本連結現行考えられるこのような理由により在外子会社で計上されている少数株主持分については従来どおり決算時の為替相場による円換算額が付されることとなる ( 第 7 項 (4) 参照 ) なおこの方法には連結修正手続上在外子会社で計上されている少数株主持分を発生時の為替相場により換算し当該少数株主持分に係る為替換算調整勘定を少数株主持分に含めて表示することも含まれる設例以下の設例は本適用指針で示された内容について理解を深めるためのものであり仮定として示された前提条件の記載内容は経済環境や各企業の実情等に応じて異なることとなることに留意する必要がある [ 設例 1] 子会社で計上されている繰延ヘッジ損益と資本連結 1 前提条件 1 前提条件 2 会計処理資本金利益剰余金繰延ヘッジ利益のれん (*3) (*1) =900 (*2) ( ) 40%=416 (*3) 900-( ) 60%=276 子会社株式 (*1) 非支配株主持分 (*2) 会計処理資本金利益剰余金繰延ヘッジ利益のれん (*3) (*1) =900 (*2) ( ) 40%=416 (*3) 900-( ) 60%=276 子会社株式 (*1) 少数株主持分 (*2)

9 公開草案 [ 設例 2] 在外子会社で計上されている新株予約権の換算 1 前提条件 2 在外子会社における会計処理 3 親会社における円換算 4 親会社における連結財務諸表上の会計処理 (1) 在外子会社が発行する新株予約権を親会社が全額引受けている場合 S 社が X1 年に現金を対価として発行した新株予約権を親会社 P 社が全額引き受けその他有価証券としているものとする < 親会社における外貨建保有新株予約権 > < 新株予約権に係る連結修正仕訳 > X1 年現行 [ 設例 2] 在外子会社で計上されている新株予約権の換算 1 前提条件 2 在外子会社における会計処理 3 親会社における円換算 4 親会社における連結財務諸表上の会計処理 (1) 在外子会社が発行する新株予約権を親会社が全額引受けている場合 S 社が X1 年に現金を対価として発行した新株予約権を親会社 P 社が全額引き受けその他有価証券としているものとする < 親会社における外貨建保有新株予約権 > < 新株予約権に係る連結修正仕訳 > X1 年 - 9 -

10 公開草案新株予約権 2,000,000 その他有価証券 ( 新株予約権 ) 2,000,000 現行新株予約権 2,000,000 その他有価証券 ( 新株予約権 ) 2,000,000 X2 年新株予約権 808,000 その他有価証券 ( 新株予約権 ) 為替換算調整勘定 (*1) 808,000 その他有価証券 8,000 8,000 評価差額金 (*1) $8,000 (@\101-@\100)=8,000 円子会社では新株予約権に発生時の為替相場による円換算額を付し新株予約権に係る為替換算調整勘定は新株予約権に含めて表示するが親会社の保有するその他有価証券 ( 新株予約権 ) との相殺消去にあたっては当該為替換算調整勘定も考慮する資本金 7,272,000 子会社株式為替換算調整勘定 (*2) 7,260,000 12,000 (*2) $12,000 (@\101-@\100)=12,000 円新株予約権が行使された場合子会社では行使時の為替相場により換算した円貨額をもって払込資本に振り替えることとなるが行使された新株予約権に係る為替換算調整勘定についても資本連結において親会社の子会社に対する投資と相殺消去するこの結果為替相場による消去差額は生じないこととなる X2 年新株予約権 808,000 その他有価証券 ( 新株予約権 ) 為替換算調整勘定 (*1) 808,000 その他有価証券 8,000 8,000 評価差額金 (*1) $8,000 (@\101-@\100)=8,000 円子会社では新株予約権に発生時の為替相場による円換算額を付し新株予約権に係る為替換算調整勘定は新株予約権に含めて表示するが親会社の保有するその他有価証券 ( 新株予約権 ) との相殺消去にあたっては当該為替換算調整勘定も考慮する資本金 7,272,000 子会社株式為替換算調整勘定 (*2) 7,260,000 12,000 (*2) $12,000 (@\101-@\100)=12,000 円新株予約権が行使された場合子会社では行使時の為替相場により換算した円貨額をもって払込資本に振り替えることとなるが行使された新株予約権に係る為替換算調整勘定についても資本連結において親会社の子会社に対する投資と相殺消去するこの結果為替相場による消去差額は生じないこととなる X3 年新株予約権 204,000 その他有価証券 ( 新株予約権 ) 為替換算調整勘定 (*1) その他有価証券 4,000 評価差額金 (*1) $2,000 (@\102-@\100)=4,000 円資本金 (*2) 10,944,000 子会社株式為替換算調整勘 204,000 4,000 10,920,000 24,000 X3 年新株予約権 204,000 その他有価証券 ( 新株予約権 ) 為替換算調整勘定 (*1) その他有価証券 4,000 評価差額金 (*1) $2,000 (@\102-@\100)=4,000 円資本金 (*2) 10,944,000 子会社株式為替換算調整勘 204,000 4,000 10,920,000 24,

11 公開草案定 (*2) (*2) 前期末 7,272,000 円 + 行使による払込分 3,672,000 円 { 現金払込分新株予約権分 10,944,000 円 (*3) $12,000 (@\101-@\100)+$6,000 (@\102-@\100)=24,000 円 X4 年新株予約権戻入益 206,000 新株予約権失効損為替換算調整勘定 (*1) (*1) $2,000 (@\103-@\100)=6,000 円資本金 10,944,000 子会社株式為替換算調整勘定 (*2) 200,000 4,000 10,920,000 24,000 (*2) $12,000 (@\101-@\100)+$6,000 (@\102-@\100)=24,000 円 < 抜粋連結貸借対照表 ( 単位 : 千円 )> (2) 在外子会社が発行する新株予約権を親会社以外の第三者が全額引受けている場合 S 社 (P 社が発行済株式 (540 株 ) の 100% を有する ) が X1 年に現金を対価として発行した新株予約権を親会社 P 社以外の第三者が全額引き受けているものとするなお S 社の純資産の部は以下のとおりであるものとする現行定 (*2) (*2) 前期末 7,272,000 円 + 行使による払込分 3,672,000 円 { 現金払込分新株予約権分 10,944,000 円 (*3) $12,000 (@\101-@\100)+$6,000 (@\102-@\100)=24,000 円 X4 年新株予約権戻入益 206,000 新株予約権失効損為替換算調整勘定 (*1) (*1) $2,000 (@\103-@\100)=6,000 円資本金 10,944,000 子会社株式為替換算調整勘定 (*2) 200,000 4,000 10,920,000 24,000 (*2) $12,000 (@\101-@\100)+$6,000 (@\102-@\100)=24,000 円 < 抜粋連結貸借対照表 ( 単位 : 千円 )> (2) 在外子会社が発行する新株予約権を親会社以外の第三者が全額引受けている場合 S 社 (P 社が発行済株式 (540 株 ) の 100% を有する ) が X1 年に現金を対価として発行した新株予約権を親会社 P 社以外の第三者が全額引き受けているものとするなお S 社の純資産の部は以下のとおりであるものとする

12 X1 年公開草案 X2 年 X3 年 X4 年資本金 $540,000 $612,000 $648,000 $648,000 利益剰余金 $0 $0 $0 $2,000 新株予約権 $20,000 $8,000 $2,000 $0 < 新株予約権に係る連結修正仕訳 > 現行 X1 年 X2 年 X3 年 X4 年資本金 $540,000 $612,000 $648,000 $648,000 利益剰余金 $0 $0 $0 $2,000 新株予約権 $20,000 $8,000 $2,000 $0 < 新株予約権に係る連結修正仕訳 > X1 年仕訳なし X1 年仕訳なし X2 年為替換算調整勘 54,000 非支配株主持分 54,000 定 (*1) 資本金 7,272,000 非支配株主持分 (*2) 資本剰余金 6,127,200 1,144,800 (*1) 為替換算調整勘定の非支配株主持分への振替前期末の資本金 $540,000 10%=54,000 円 (*2) 親会社 P 社以外の第三者が新株予約権を行使することにより P 社の持分比率は 100% から 90%(=540 株 /600 株 ) になったこの結果増加する非支配株主持分 (10%) は次のようになる子会社の資本 61,272,000 円 ( = 10%=6,127,200 円 X3 年為替換算調整勘 61,200 非支配株主持分 61,200 定 (*1) 資本金 (*2) 3,672,000 非支配株主持分 S 社株式 (*3) 367,200 3,304,800 S 社株式 (*3) 3,304,800 非支配株主持分 2,842,128 X2 年為替換算調整勘 54,000 少数株主持分 54,000 定 (*1) 資本金 7,272,000 少数株主持分 (*2) 持分変動差額 6,127,200 1,144,800 (*1) 為替換算調整勘定の少数株主持分への振替前期末の資本金 $540,000 (@\101-@\100) 10%=54,000 円 (*2) 親会社 P 社以外の第三者が新株予約権を行使することにより P 社の持分比率は 100% から 90%(=540 株 /600 株 ) になったこの結果増加する少数株主持分 (10%) は次のようになる子会社の資本 61,272, %=6,127,200 円 X3 年為替換算調整勘 61,200 少数株主持分 61,200 定 (*1) 資本金 (*2) 3,672,000 少数株主持分 S 社株式 (*3) 367,200 3,304,800 S 社株式 (*3) 3,304,800 少数株主持分 2,842,

13 公開草案為替換算調整勘 49,536 (*4) 定 (*5) 資本剰余金 512,208 (*1) 為替換算調整勘定の非支配株主持分への振替 { 当期末の為替換算調整勘定 1,152,000 円 (=$540,000 (@\102 -@\100)+$72,000 (@\102-@\101))- 前期末の為替換算調整勘定 540,000 円 } 10%=61,200 円 (*2) 当期の新株予約権行使による払込分現金払込分新株予約権分 =3,672,000 円 (*3) 非支配株主が全額引受け行使したS 社の新株予約権をいったん従来の持分比率 (90%) でP 社も引受け行使したものとみなす 3,672,000 90%=3,304,800 円 (*4) 非支配株主が新株予約権を行使することにより P 社の持分比率は 90% から 85.7%(=540 株 /630 株 ) になったこの結果増加する非支配株主持分 (4.3%) は次のようになる { 子会社の資本 64,944, ) + 当期末の為替換算調整勘定 1,152,000 円 } 4.3%=2,842,128 円 (*5) 当期末の為替換算調整勘定 1,152,000 円 4.3%=49,536 円 X4 年非支配株主に帰属す 29,458 非支配株主持分 29,458 る当期純利益 (*1) 為替換算調整勘定 (*2) 92,664 非支配株主持分 92,664 (*1) 新株予約権戻入益の非支配株主持分への振替 206,000 円 14.3%=29,458 円 (*2) 為替換算調整勘定の非支配株主持分への振替 { 当期末の為替換算調整勘定 1,800,000 円 (=$540,000 (@\103 -@\100)+$72,000 (@\103-@\101)+$36,000 前期末の為替換算調整勘定 1,152,000 円 } 14.3%= 92,664 円現行為替換算調整勘 49,536 (*4) 定 (*5) 持分変動差額 512,208 (*1) 為替換算調整勘定の少数株主持分への振替 { 当期末の為替換算調整勘定 1,152,000 円 (=$540,000 (@\102 -@\100)+$72,000 (@\102-@\101))- 前期末の為替換算調整勘定 540,000 円 } 10%=61,200 円 (*2) 当期の新株予約権行使による払込分現金払込分新株予約権分 =3,672,000 円 (*3) 少数株主が全額引受け行使したS 社の新株予約権をいったん従来の持分比率 (90%) でP 社も引受け行使したものとみなす 3,672,000 90%=3,304,800 円 (*4) 少数株主が新株予約権を行使することにより P 社の持分比率は 90% から 85.7%(=540 株 /630 株 ) になったこの結果増加する少数株主持分 (4.3%) は次のようになる { 子会社の資本 64,944, ) + 当期末の為替換算調整勘定 1,152,000 円 } 4.3%=2,842,128 円 (*5) 当期末の為替換算調整勘定 1,152,000 円 4.3%=49,536 円 X4 年少数株主損益 (*1) 29,458 少数株主持分 29,458 為替換算調整勘定 92,664 少数株主持分 92,664 (*2) (*1) 新株予約権戻入益の少数株主持分への振替 206,000 円 14.3% =29,458 円 (*2) 為替換算調整勘定の少数株主持分への振替 { 当期末の為替換算調整勘定 1,800,000 円 (=$540,000 (@\103 -@\100)+$72,000 (@\103-@\101)+$36,000 前期末の為替換算調整勘定 1,152,000 円 } 14.3%= 92,664 円

14 公開草案 < 抜粋連結貸借対照表 ( 単位 : 円 )> X1 年 X2 年 X3 年 X4 年現金預金 2,000,000 8,080,000 11,220,000 11,330,000 資本剰余金 (1,144,800) (1,657,008) (1,657,008) 利益剰余金 (*3) ( 為替差損 )(*4) ( 新株予約 540,000 1,080,000 1,620,000 (176,542) 権戻入益 ) 為替換算調整勘定 (*1) B (486,000) D (987,264) F (1,542,600) 新株予約権 (2,000,000) (808,000) (204,000) (0) 非支配株主持分 (*2) G (6,181,200) H (9,451,728) I (9,573,850) (*1) 為替換算調整勘定の分析 X2 年在外子会社の資本に係る為替換算調整勘定 $540,000 (@\101-@\100)=540,000 円 1 為替換算調整勘定のうち非支配株主持分 ( 連結財務諸表上非支配株主持分として表示 ) 1 10%=54,000 円 A 為替換算調整勘定のうち親会社持分 ( 連結財務諸表上為替換算調整勘定として表示 ) 1 90%=486,000 円 B X3 年在外子会社の資本に係る為替換算調整勘定 $540,000 (@\102-@\100)+$72,000 (@\102-@\101)= 1,152,000 円 2 為替換算調整勘定のうち非支配株主持分 ( 連結財務諸表上非現行 < 抜粋連結貸借対照表 ( 単位 : 円 )> X1 年 X2 年 X3 年 X4 年現金預金 2,000,000 8,080,000 11,220,000 11,330,000 利益剰余金 (*3) ( 為替差損 )(*4) ( 持分変動差額 ) ( 新株予約 540,000 (1,144,800) 1,080,000 (1,657,008) 1,620,000 (1,657,008) (176,542) 権戻入益 ) 為替換算調整勘定 (*1) B (486,000) D (987,264) F (1,542,600) 新株予約権 (2,000,000) (808,000) (204,000) (0) 少数株主持分 (*2) G (6,181,200) H (9,451,728) I (9,573,850) (*1) 為替換算調整勘定の分析 X2 年在外子会社の資本に係る為替換算調整勘定 $540,000 (@\101-@\100)=540,000 円 1 為替換算調整勘定のうち少数株主持分 ( 連結財務諸表上少数株主持分として表示 ) 1 10%=54,000 円 A 為替換算調整勘定のうち親会社持分 ( 連結財務諸表上為替換算調整勘定として表示 ) 1 90%=486,000 円 B X3 年在外子会社の資本に係る為替換算調整勘定 $540,000 (@\102-@\100)+$72,000 (@\102-@\101)= 1,152,000 円 2 為替換算調整勘定のうち少数株主持分 ( 連結財務諸表上少数

15 公開草案支配株主持分として表示 ) 前期末 54,000 円 + 当期増減分 61,200 円 + 持分変動分 49,536 円 =2 14.3%=164,736 円 C 為替換算調整勘定のうち親会社持分( 連結財務諸表上為替換算調整勘定として表示 ) %=987,264 円 D X4 年在外子会社の資本に係る為替換算調整勘定 $540,000 (@\103-@\100)+$72,000 (@\103-@\101)+ $36,000 (@\103-@\102) =1,800,000 円 3 為替換算調整勘定のうち非支配株主持分( 連結財務諸表上非支配株主持分として表示 ) 前期末 164,736 円 + 当期増減分 92,664 円 =3 14.3%=257,400 円 E 為替換算調整勘定のうち親会社持分( 連結財務諸表上為替換算調整勘定として表示 ) %=1,542,600 円 F (*2) 非支配株主持分の分析 X2 年在外子会社の資本 61,272, %+ 為替換算調整勘定 54,000 円 (A)=6,181,200 G X3 年在外子会社の資本 64,944,000 @\102) 14.3%+ 為替換算調整勘定 164,736 円 (C)=9,451,728 H X4 年在外子会社の資本 65,150, %+ 為替換算調整勘定 257,400 円 (E)=9,573,850 I 現行株主持分として表示 ) 前期末 54,000 円 + 当期増減分 61,200 円 + 持分変動分 49,536 円 =2 14.3%=164,736 円 C 為替換算調整勘定のうち親会社持分( 連結財務諸表上為替換算調整勘定として表示 ) %=987,264 円 D X4 年在外子会社の資本に係る為替換算調整勘定 $540,000 (@\103-@\100)+$72,000 (@\103-@\101)+ $36,000 (@\103-@\102) =1,800,000 円 3 為替換算調整勘定のうち少数株主持分( 連結財務諸表上少数株主持分として表示 ) 前期末 164,736 円 + 当期増減分 92,664 円 =3 14.3%=257,400 円 E 為替換算調整勘定のうち親会社持分( 連結財務諸表上為替換算調整勘定として表示 ) %=1,542,600 円 F (*2) 少数株主持分の分析 X2 年在外子会社の資本 61,272, %+ 為替換算調整勘定 54,000 円 (A)=6,181,200 G X3 年在外子会社の資本 64,944,000 @\102) 14.3%+ 為替換算調整勘定 164,736 円 (C)=9,451,728 H X4 年在外子会社の資本 65,150, %+ 為替換算調整勘定 257,400 円 (E)=9,573,850 I

16 公開草案 (*3) ここでは理解を容易にするために損益項目別に利益剰余金の内訳を示している (*4) 親会社の子会社に対する投資に要した現金に係る為替差損 X2 年 $540,000 円 X3 年 $540,000 円 X4 年 $540,000 円現行 (*3) ここでは理解を容易にするために損益項目別に利益剰余金の内訳を示している (*4) 親会社の子会社に対する投資に要した現金に係る為替差損 X2 年 $540,000 円 X3 年 $540,000 円 X4 年 $540,000 円以上

<4D F736F F D F4390B3816A91E6388D DD8ED891CE8FC6955C82CC8F838E918E5982CC959482CC955C8EA682C98AD682B782E989EF8C768AEE8F CC934B97708E77906A81762E646F63>

<4D F736F F D F4390B3816A91E6388D DD8ED891CE8FC6955C82CC8F838E918E5982CC959482CC955C8EA682C98AD682B782E989EF8C768AEE8F CC934B97708E77906A81762E646F63> 企業会計基準適用指針第 8 号貸借対照表の純資産の部の表示に関する会計基準等の適用指針平成 17 年 12 月 9 日改正平成 21 年 3 月 27 日最終改正平成 25 年 9 月 13 日企業会計基準委員会本適用指針は平成 26 年 11 月 18 日に公表された企業会計基準第 21 号企業結合に関する会計基準に関連する他の会計基準等の訂正についてによる訂正が反映されている目次