IFRS基礎講座　IAS第12号　法人所得税

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かねろうつつの
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1 IFRS 基礎講座 IAS 第 12 号法人所得税のモジュールを始めます

2 パート 1 では法人所得税の範囲および税効果会計を中心に解説しますパート 2 では繰延税金資産および負債の認識を中心に解説します

4 IFRS における法人所得税とは課税所得を課税標準として課される国内および国外のすべての税金をいいます例えば法人税住民税所得割事業税所得割などが IFRS における法人所得税に該当します他方住民税均等割や事業税資本割などは課税標準が課税所得ではないため IFRS における法人所得税に該当しません

5 法人所得税には当期税金と繰延税金があります当期税金は税務当局に納付すべき実際の税額などから構成されます当期税金のうち期末日において未納付の金額があれば財政状態計算書において未払法人所得税が認識されますこれに対し繰延税金は法人所得税の額を各期に適切に配分することを目的とした会計上の概念的な税額です繰延税金は繰延税金資産または繰延税金負債の認識に伴い発生しますそれでは当期税金からもう少し詳しくみてみましょう

6 当期税金とはある期の課税所得または税務上の欠損金について納付すべきまたは還付される税額をいいます当期税金は会計上の税引前利益を調整して課税所得を計算しこれに一定の税率を乗じて計算します実務上税務当局との見解の相違などの理由により税務調査の対象となるケースがありますこのような場合は不確実な税務ポジションも考慮して最善の見積りで税金を測定する必要があります適用する税率は期末日において制定されているまたは実質的に制定されている税率となります

7 課税所得の計算にあたり会計上の税引前利益を調整した結果会計上の資産負債と税務上の資産負債に差額が生じますその差額が将来解消されるときに課税所得の算定に影響を及ぼすものを一時差異といいます一時差異は税効果会計という会計手続きの対象となりますそれでは税効果会計のしくみを簡単な例でみてみましょう

ガソリンを販売する A 社は当期に収益 100 を認識しました期末にガソリン価格が低下したため A 社は棚卸資産 40 を 30 に減額し差額 10 を評価損として認識しましたその結果当期の税引前利益は 90 期末の棚卸資産の帳簿価額は 30 となりました当期税金は会計上の利益を調整した課税所得を基礎として計算します当期の会計事象のうち A 社の税務管轄地域では

8 ガソリンを販売する A 社は当期に収益 100 を認識しました期末にガソリン価格が低下したため A 社は棚卸資産 40 を 30 に減額し差額 10 を評価損として認識しましたその結果当期の税引前利益は 90 期末の棚卸資産の帳簿価額は 30 となりました当期税金は会計上の利益を調整した課税所得を基礎として計算します当期の会計事象のうち A 社の税務管轄地域では棚卸資産評価損を損金として認識することが認められていないためこの棚卸資産の税務基準額は 40 のままですそのため税引前利益 90 に評価損 10 が足し戻され課税所得は 100 と計算されます税率が 30% の場合課税所得 100 に 30% を乗じた 30 が当期税金として認識されますここで税引前利益 90 に税率 30% を乗じると 27 になりますが当期税金は課税所得 100 に対して税率を乗じて 30 と算定されるため税引前利益と当期税金とは対応していませんこの不一致は税務上否認された棚卸資産の評価損 10 から生じていますこの差異は将来棚卸資産を販売すること等により解消されるため一時差異に該当しますこの一時差異が回収可能と判断される場合には税率 30% を乗じた 3 を繰延税金として認識しますこの結果当期税金と繰延税金の合計額 27 は税引前利益 90 に税率 30% を乗じた 27 と等しくなり税引前利益と税金費用が対応しますこのような会計手法を税効果会計といいます

会計上の帳簿価額と税務基準額との差額である一時差異は将来減算一時差異と将来加算一時差異とに分けられます将来減算一時差異は会計上の資産または負債の帳簿価額が将来回収または決済されたときにその期の課税所得または税務上の欠損金の算定上減算される一時差異をいいます例えば棚卸資産評価損について会計上は費用認識されるのに対し税務上は損金不算入となる場合などがこれにあたります

10 会計上の帳簿価額と税務基準額との差額である一時差異は将来減算一時差異と将来加算一時差異とに分けられます将来減算一時差異は会計上の資産または負債の帳簿価額が将来回収または決済されたときにその期の課税所得または税務上の欠損金の算定上減算される一時差異をいいます例えば棚卸資産評価損について会計上は費用認識されるのに対し税務上は損金不算入となる場合などがこれにあたります将来減算一時差異のうち一定の要件を満たすものは繰延税金資産として財政状態計算書で認識されます反対に将来加算一時差異は会計上の資産または負債の帳簿価額が将来回収または決済されたときに課税所得または税務上の欠損金の算定上加算される一時差異をいいます例えば開発費について会計上は資産計上され将来にわたって償却されるのに対し税務上は支出した期に全額損金算入される場合などがこれにあたります将来加算一時差異は原則として繰延税金負債として認識されます

11 繰延税金資産は将来減算一時差異を利用できる課税所得が生じる可能性が高い範囲内ですべての将来減算一時差異について認識しますただし当初認識に関する例外として企業結合ではなくかつ取引時に会計上の利益にも課税所得または税務上の欠損金にも影響を与えない取引における資産または負債の当初認識から生じた一時差異については繰延税金資産を認識しないこととされていますまた子会社等への投資にかかる将来減算一時差異についてはその一時差異が予測可能な期間内に解消しかつその一時差異を活用できる課税所得が稼得される可能性が高い範囲において繰延税金資産を認識します

12 それでは一時差異を利用できる課税所得が生じる可能性が高いかどうかはどのように判断すればよいのでしょうか IFRS では十分な将来加算一時差異があるか十分な課税所得があるかタックスプランニングは実行可能といえるかを考慮して回収可能性が高いかどうかを検討しますこれに対し日本基準では会社区分に応じて回収可能性を判断する具体的なガイダンスがあります IFRS にはそのようなガイダンスはないため留意が必要です

繰延税金負債はすべての将来加算一時差異について認識しますただし当初認識に関する例外としてのれんの当初認識においては繰延税金負債を認識しませんまた企業結合ではなく取引時に会計上の利益にも課税所得または税務上の欠損金にも影響を与えない取引における

13 繰延税金負債はすべての将来加算一時差異について認識しますただし当初認識に関する例外としてのれんの当初認識においては繰延税金負債を認識しませんまた企業結合ではなく取引時に会計上の利益にも課税所得または税務上の欠損金にも影響を与えない取引における資産または負債の当初認識から生じた一時差異についても繰延税金負債を認識しませんさらに子会社等への投資にかかる将来加算一時差異については親会社等がその一時差異を解消する時期をコントロールできかつ予測可能な期間内にその一時差異が解消しない可能性が高い場合は繰延税金負債を認識しません

14 一時差異の解消する時期をコントロールできるかについて子会社に対する投資の場合親会社が子会社を支配しているため通常一時差異の解消する時期をコントロールできると考えられますが関連会社等に対する投資の場合投資者は投資先を支配していないため特別な合意等がある場合を除き通常一時差異の解消する時期はコントロールできないと考えられます

連結財務諸表の作成においては連結グループ内の販売取引から生じた未実現利益を消去しこれに伴う税効果を認識します例えば親会社が製品 300 を子会社に 400 で販売するケースを考えます親会社はこの取引で利益 100 を認識します他方子会社は親会社から仕入れた製品を 400 で認識しますこの販売取引により棚卸資産の税務基準額は 400 となりますしかし

15 連結財務諸表の作成においては連結グループ内の販売取引から生じた未実現利益を消去しこれに伴う税効果を認識します例えば親会社が製品 300 を子会社に 400 で販売するケースを考えます親会社はこの取引で利益 100 を認識します他方子会社は親会社から仕入れた製品を 400 で認識しますこの販売取引により棚卸資産の税務基準額は 400 となりますしかし連結グループ内で親会社から子会社に棚卸資産が移動したにすぎないため連結上この取引から生じた未実現利益 100 は消去されますすると棚卸資産の連結上の帳簿価額は 300 に修正され税務基準額 400 との間に将来減算一時差異 100 が生じます IFRS ではこの一時差異は棚卸資産を保有する子会社つまり買手に帰属すると考え買手の税率を乗じて税効果を認識します他方日本基準では売手の税率で税効果を認識するため留意が必要ですこれで法人所得税の解説を終わります

日本基準でいう法人税等に相当するものです繰延税金負債将来加算一時差異に関連して将来の期に課される税額をいいます繰延税金資産将来減算一時差異税務上の欠損金の繰越し税額控除の繰越しに関連して将来の期に回収されることとなる税額をいいます一時差異ある資産または負債の財政状態計算書上の

日本基準でいう法人税等に相当するものです繰延税金負債将来加算一時差異に関連して将来の期に課される税額をいいます繰延税金資産将来減算一時差異税務上の欠損金の繰越し税額控除の繰越しに関連して将来の期に回収されることとなる税額をいいます一時差異ある資産または負債の財政状態計算書上の国際財務報告基準 (IFRS) 税効果シリーズシリーズ IAS 第 12 号法人所得税 (1/3) ( 平成 23 年 1 月 31 日現在 ) 1. 目的範囲 IAS 第 12 号法人所得税の目的は法人所得税の会計処理を定めることにあります法人所得税の会計処理に関する主たる論点は次の事項に関して当期および将来の税務上の影響をどのように会計処理するかにあります 1 企業の財政状態計算書で認識されている資産

IFRS基礎講座 IAS第12号 法人所得税

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