3) 清算人の選任及び清算人登記会社が解散した際には 合併 分割 分割合併又は破産の場合を除き 取締役が法定清算人となる しかし 定款又は株主総会決議により取締役以外の者を清算人と定めることができる ( 商法第 531 条 ) また 裁判所が選任した場合を除き 株主総会の普通決議をもっていつでも清算

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1 Ⅰ 現地法人の清算 清算しようとする法人は商法による解散決議株主総会 解散の開始及び解散登記 清算人の選任及び清算人登記 現存事務の終結 会社債権者に対する催告 債権申告及び債務履行 残余財産の分配 清算終結承認のための株主総会 清算終結登記などの手続を行わなければならない 1) 解散決議株主総会会社が解散を希望する場合は 株主総会の特別決議により解散ができ 決議要件は出席した株主の議決権の 3 分の2 以上と発行済株式総数の 3 分の 1 以上である ( 商法第 518 条 ) 株主総会の解散決議以外に 株式会社の解散原因としては 存立期間の満了やその他定款に定めた事由の発生 合併と破産 会社の分割又は分割合併 裁判所の解散命令 少数株主 ( 発行済株式総数の 100 分の 10 以上 ) の請求による裁判所からの解散判決などがある ( 商法第 517 条 第 520 条 ) 2) 解散の開始及び解散登記会社が解散した際には 破産の場合を除き 取締役は株主に対してその通知を行い 無記名株券を発行した場合にはこれを公告しなければならない ( 商法第 521 条 ) また 合併と破産の場合を除き 解散事由が発生した日から本店所在地では 2 週間以内 支店所在地では 3 週間以内に解散登記をしなければならない ( 商法第 521 条の 2) 会社が解散決議をし 事実上清算事務を終結したとしても 解散登記をしなければ第三者に対して会社の消滅手続の開始を主張することができない 解散登記の際には解散の旨とその事由及び日付を登記しなければならず 定款に定めた事由の発生による解散登記の申請時には その事由の発生を証明する書面を添付しなければならない

2 3) 清算人の選任及び清算人登記会社が解散した際には 合併 分割 分割合併又は破産の場合を除き 取締役が法定清算人となる しかし 定款又は株主総会決議により取締役以外の者を清算人と定めることができる ( 商法第 531 条 ) また 裁判所が選任した場合を除き 株主総会の普通決議をもっていつでも清算人を解任することができ 清算人の選任と解任は登記をしなければならない ( 商法第 539 条 第 542 条 ) 4) 現存事務の終結現存事務の終結は 清算の過程において長期間を要する作業で 会社がこれまで遂行してきたすべての業務を終結させ すべての資産と負債を整理する作業であるため 多くの時間と実務上の困難を要する 現存事務の終結手続のうち 特に留意すべき事項は次の通りである 1 売上債権 ( 売掛金及び受取手形 ) 取引先別に売上債権残高明細を早急に作成したうえ 取引先別に残高を確認して回収を督促する必要がある 売上債権を整理する方法には下記の方法が考えられる a) 銀行のファクタリングを利用する方法 b) 銀行で会社所有の手形を割引する方法 c) 会社が費用などを支払う際 会社所有の受取手形を裏書きして譲渡する方法このうち b) c) の場合は 会社が債権催告開示をする場合に金融機関が異議を申し立てると清算手続が遅れる可能性がある 2 棚卸資産会社を清算することになると税務調査の可能性があり これに対応するためには 過去の棚卸資産受払簿が正確に作成されているかをあらかじめ調査したうえで補完すべきところは補完しなければならない その理由としては 第一に 実地棚卸の受払と棚卸資産受払簿の記載金額に差が生じている場合には棚卸資産を個人が所有しているとみなされ 所得税が追徴される

3 可能性があるためである 第二に 会社が過去に棚卸を廃棄したことがあった場合には 税法上の棚卸資産廃棄損失が認められる書類を備えていたか否かが重点的な税務調査対象になるためである 税法上で棚卸資産廃棄損失が認められるためには 次の 3 つの方法のうち 1 つを選択して書類を準備しなければならない a 取引先に棚卸資産を販売する方法 ( 販売できる棚卸資産を分類して取引先に販売した後 領収証 取引明細書 税金計算書を受領しなければならない ) b 廃棄物処理会社に廃棄を依頼し 廃棄の際に廃棄処理リストの確認を受ける方法 c 棚卸資産を廃棄処分し 廃棄場面を写真で記録する方法 3 清算にかかる資金の見積の必要性清算する会社の多くは繰越欠損金が相当額累積しているため資金不足である場合がほとんどであり この場合 負債を完全弁済しなければ清算手続の進行ができない 従って 清算を進める前に必要な資金を見積り 事前に資金を用意する必要性がある 5) 会社債権者に対する催告清算の過程において 現存事務の終結以外に長期間を要する作業として債権者への催告手続がある 清算人は 就任した日から 2 ヶ月以内に債権者に対して一定期間内に債権を申告すること 及びその期間内に申告しない場合は清算から除外される旨を 2 回以上公告をもって催告しなければならず その期間は 2 ヶ月以上でなければならない これに対する公告は定款に記載されている日刊新聞に行い この手続を遂行することにより 1-9) 清算終結登記 が可能となる このため 新聞公告日が手続上重要な意味を有することになる ( 商法第 535 条 ) 6) 債権申告及び債務履行清算人は 認識している債権者については個別にその債権の申告を催告しなければならず その債権者は債権を申告しなくても清算から除外することはできない ( 商法第 535 条 ) そのため 催告前に会社に対し 債権があることを主張する債権者に対しては 債権の申告をしなかったという理由で清算から除外することはできない なお 清算人は 1-5) 会社債権者に対する催告 の債権申告期間内には弁済期が

4 到来した債権であってもその弁済はできず 申告期間の満了後に返済ができる また 清算から除外された債権者は分配されていない残余財産に対してのみ弁済を請求で きる ( 商法第 536 条 第 537 条 ) 7) 残余財産の分配残余財産の分配は数種の株式を発行した場合を除き 各株主の所有株式数によって株主に分配しなければならない ただし 残余財産は会社の債務を完済した後 又は争いのある債務に対してはその弁済に必要な財産を留保したうえで分配ができる ( 商法第 538 条 第 542 条 ) 8) 清算終結承認のための株主総会 清算事務が終結した際には 清算人は遅滞なく決算報告書を作成し これを株主 総会に提出してその承認を得なければならない ( 商法第 540 条 ) 9) 清算終結登記清算人は清算事務が終結し 株主総会の承認を得ると その日から本店所在地では 2 週間以内 支店所在地では 3 週間以内に清算終結登記をしなければならない ( 商法第 542 条 ) しかし 清算終結登記をしても債権及び債務がある場合には清算は終了しない このため 事前に清算業務以外の債権 債務がないかを確認し すべての債権及び債務を整理した後 清算業務に入る必要性がある 従って 優先的にすべての債権及び債務金額を再確認しなければならない 10) 書類の保存義務会社の帳簿及びその他の営業と清算に関する重要な書類は清算終結登記日から 10 年間 伝票又はこれと類似した書類は 5 年間 本店所在地で保存しなければならない 保存方法に関しては清算人及びその他のステークホルダーの請求により 裁判所が保存人と保存方法を定める ( 商法第 541 条 )

5 清算による労働関係法上の手続としては 勤労者と使用者間の雇用関係の終了による退職金支払 賃金などの金品の清算 賃金債権の優先弁済などがある ( 勤労基準法第 34 条 第 36 条 第 38 条 ) 一方 清算の事由及び手続により労働法問題とは別に 民事上の損害賠償問題が発生する可能性がある 1) 雇用関係の終了事業を清算する場合 使用者は勤労者との雇用関係を終了しなければならない 事業の不渡りによる清算の場合は勤労契約が自動的に消滅され 未払賃金がない場合 労働法上何ら制限なく雇用関係が終了する 一方 事業主の任意的な判断による清算の場合にも労働法上特別な関連規定はないが 使用者に帰責事由がある場合は 民事上勤労契約違反による損害賠償請求の可能性がある このため 事前に十分な余裕をもって勤労者に勤労契約の解約通知を行う必要がある 現行の勤労基準法によると 使用者が勤労者を解雇する際には少なくとも 30 日前に解雇予告をしなければならず 予告しなかった場合には 30 日分以上の通常賃金を支払わなければならない ここでいう通常賃金とは 勤労者に 3 ヶ月間支払われた賃金などの総額のうち定期的 一括的な支払総額である 2) 退職金支払退職する勤労者に対しては退職金支払規程によって退職金を支払わなければならない 会社の退職金支払規程がない場合は 韓国の勤労基準法による最低退職金支払金額以上を退職金として支払わなければならない ここでいう最低退職金とは 退職直前の 3 ヶ月間の給与と賞与の平均額に勤続年数を乗じた金額である 3) 賃金などの金品の清算上記 (1) の雇用関係が終了した場合 使用者はその終了日から 14 日以内に賃金や退職金など 雇用関係の下で勤労者に請求権がある一切の金品を支払わなければならない 特別な事情により事由発生日から 14 日以内に当該勤労者と合意した際には 合意期間までにその期日を延長することができる

6 4) 賃金債権の優先弁済 賃金及び退職金は 使用者の総財産に対し質権又は抵当権により担保されている 債権を除き 租税公課金及び他の債権に優先して弁済することになっている 5) 4 大社会保険の処理 4 大社会保険 ( 国民年金 国民健康保険 雇用保険 産業災害補償保険 ) に加入している場合は 事業終了日から 14 日以内に従業員に対する被保険者資格喪失申告をした後 事業場に対する保険関係消滅申告をしなければならない すなわち 付加価値税法上の廃業申告後 ( 3 税法上の手続 の 2) 付加価値税法上の手続 を参照のこと ) 所轄税務署が発給した廃業証明願を添付して 4 大社会保険の消滅申告を行わなければならない 特に 雇用保険と産業災害補償保険は事業終了日までの賃金総額に対する保険料も精算しなければならない 清算法人はみなし事業年度に対する法人税と清算所得に対する法人税を申告納付しなければならない また 廃業申告とともに事業者登録証を返納しなければならず 廃業日が属する課税期間の開始日から廃業日までの期間に対して付加価値税を申告納付する義務がある さらに 廃業申告などの税務申告をする場合 税務調査の可能性があるため 税務調査対策を事前に講ずる必要がある 清算法人に対しては上記の法人税と付加価値税の納税義務があり 清算法人の株主に対してはみなし配当所得に対する源泉徴収が適用される また 清算人と残余財産の分配を受けた株主に対しては第二次納税義務を負うことがある

7 1) 法人税法上の手続 1 解散及び清算の際のみなし事業年度に対する法人税申告納付清算期間中に生ずる各事業年度の所得に対しては みなし事業年度の終了日が属する月の末日から 3 ヶ月以内に通常の事業活動に対する法人税を申告納付しなければならない みなし事業年度とは 事業年度中に法人が解散する場合 その事業年度の開始日から法人の解散登記日まで 及び解散登記日の翌日からその事業年度の終了日までをそれぞれ 1 事業年度とみなす また 事業年度中に清算が終了し残余財産価額が確定する場合には その事業年度の開始日から残余財産価額の確定日までの期間を 1 事業年度とみなし 会社は各みなし事業年度に発生した収益に対して法人税を申告納付しなければならない ( 法人税法第 8 条 第 60 条 ) 2 清算所得に対する法人税申告納付清算による残余財産の価額から解散日 すなわち解散登記日現在の払込資本金と剰余金の合計額 すなわち自己資本の総額を控除した金額が清算所得になる 同清算所得を課税標準として 清算所得に対する法人税を残余財産価額の確定日が属した月の末日から 3 ヶ月以内に申告納付しなければならない ( 法人税法第 79 条 第 84 条 ) 残余財産 期首解散登記日価額確定日 1 事業年度 1 事業年度 清算所得に対する 法人税申告

8 2) 付加価値税法上の手続 1 廃業申告付加価値税法によれば 廃業の場合には廃業申告書とともに事業者登録証を返還しなければならない この際 廃業とは事実上事業活動を中断する時点をいい 廃業日以後には仕入付加価値税の還付ができないので重要な意味を持つ ( 付加価値税法施行令第 13 条第 1 項 ) 2 付加価値税申告廃業の場合 廃業日が属する課税期間の開始日から廃業日までの課税期間に対して廃業日が属する月の翌月の 25 日以内に付加価値税を申告納付しなければならない ( 付加価値税法第 5 条 49 条 ) なお 事業を廃止する際に残存する財貨( 仕入税額が控除されない財貨は除く ) は 付加価値税法上 自己へ供給することとみなされる 従って 廃業する時を供給時期にし 当該残存財貨の時価を課税標準として付加価値税を申告納付しなければならない 3) 国税還付金譲渡要求書の提出商法上の清算終結登記を完了した法人の場合は その法人格が消滅し実体も存在していないため 国税 ( 法人税 付加価値税など ) の還付ができないように規定されている ただし 清算終結登記の前に法人の譲受人を指定して国税還付金に関する権利を譲渡する国税還付金譲渡要求書を税務署へ提出すると 国税還付金は指定された譲受人へ還付されることになる 4) 清算人及び株主の第二次納税義務法人が清算する際に 法人が納付すべき国税などを納付せずに残余財産を分配又は引渡した場合 清算人又は残余財産の分配又は引渡を受けた者は連帯して納税義務を負う この際 清算人は残余財産分配額又は引渡額の限度内で 残余財産の分配又は引渡を受けた者は各自が受けた財産価額の限度内で 責任を負うことになる ( 国税基本法第 38 条 )

9 5) みなし配当に対する法人税又は所得税の申告納付清算の結果 解散した法人の株主が残余財産の分配により受けた金銭もしくはその他資産の価額が 当該株式を取得するのに所要した金額を超える金額は みなし配当とされ 所得税又は法人税が課せられることになる ( 所得税法第 17 条及び法人税法第 16 条 ) 6) 税務調査会社を清算すると廃業申告法人として分類されるため 課税当局が税務調査を実施する可能性がある 従来は 外資系企業が廃業申告書を提出した場合 緊急調査を実施するのが慣行であったが 現在は廃業時の随時調査が廃止されており 税務調査の可能性が必ずしも高いわけではないが 課税当局が申告内容を分析して不誠実申告嫌疑があると判断される場合には 廃業申告の際に税務調査が実施される可能性がある 外国人投資企業が清算する場合には 受託機関 (KOTRA 又は外国為替銀行 ) へ 外国人投資企業登録抹消申請をしたうえで 清算資金の対外送金が可能となる 1) 外国人投資企業登録抹消 外国為替銀行に登録されている外国人投資企業が廃業する場合は 受託機関へ 外国人投資企業登録抹消申請をしなければならない ( 外国人投資促進法第 21 条 ) 2) 清算資金の対外送金外国人投資企業の清算により分配された残余財産については 国内の他の株式などを所有するための出資目的物として投資でき 対外送金を希望する際には外国人投資促進法により対外送金が保障される ( 外国人投資促進法第 3 条 )