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新日本有限責任監査法人東京都千代田区内幸町二丁目 2 番 3 号日比谷国際ビル 100-0011 Tel: 03 3503 1100 Fax: 03 3503 1197 www.shinnihon.or.jp 2016 年 5 月 9 日公表されているが未だ適用されていない米国会計基準の一覧 (2016 年 3 月 31 日現在 ) 1.

1 新日本有限責任監査法人東京都千代田区内幸町二丁目 2 番 3 号日比谷国際ビル Tel: Fax: 年 5 月 9 日公表されているが未だ適用されていない米国会計基準の一覧 (2016 年 3 月 31 日現在 ) 1. はじめに下記の米国会計基準の一覧は 2016 年 3 月 31 日現在で公表されているが未だ適用されていない米国財務会計基準審議会 (FASB) の最終公表物 (ASU) につき Ernst & Young が公表した 2015 Standard Setter Update 及び First Quarter 2016 Standard Setter Update( 以下 SSU) をもとに作成しておりますので適宜原文の SSU をご参照ください詳細及び利用に関しましては担当会計士へご相談ください A member firm of Ernst & Young Global Limited 1

2 年 3 月 31 日現在公表されているが未だ適用されていない基準の一覧番号タイトル適用時期 ASU 報酬株式報酬 ( トピック 718) 従業員株式報酬の会計処理の改善 2016 年 3 月公表公開企業体 :2016 年 12 月 15 日より後に開始する事業年度及びその事業年度内の期中報告期間から適用その他の企業 :2017 年 12 月 15 日より後に開始する事業年度及び 2018 年 ASU ASU ASU 顧客との契約から生じる収益 ( トピック 606) 本人か代理人かの判断 ( 収益の総額純額表示 ) 2016 年 3 月公表投資持分法及びジョイントベンチャー ( トピック 323) 持分法会計への移行の簡素化 2016 年 3 月公表デリバティブ及びヘッジ ( トピック 815) 負債性商品における条件付プット及びコールオプション 2016 年 3 月公表公開企業 :2017 年 12 月 15 日より後に開始する事業年度及びその事業年度内の期中報告期間から適用 2016 年 12 月 15 日より後に開始する事業年度 ( その事業年度内の期中報告期間を含む ) においてのみ早期適用が認められる非公開企業 :2018 年 12 月 15 日より後に開始する事業年度及び 2019 年 12 月 15 日より後に開始する事業年度内の期中報告期間から適用公開企業に対する当初の適用日より前に適用することは認められない 2016 年 12 月 15 日より後に開始する事業年度及びその事業年度内の期中報告期間から適用公開企業体 :2016 年 12 月 15 日より後に開始する事業年度及びその事業年度内の期中報告期間から適用その他の企業 :2017 年 12 月 15 日より後に開始する事業年度及び 2018 年 1 ASU 顧客との契約から生じる収益 ( トピック 606): 適用日の延期により USGAAP を適用している公開企業及び非公開企業に対する新しい収益基準の適用が 1 年間延期された 2

3 番号タイトル適用時期 ASU ASU デリバティブ及びヘッジ ( トピック 815) 既存のヘッジ会計の関係に対するデリバティブ契約の更改の影響 2016 年 3 月公表負債負債の消滅 ( サブトピック ) 特定のプリペイド式ストアードバリュー商品の非行使部分の認識 2016 年 3 月公表公開企業体 :2016 年 12 月 15 日より後に開始する事業年度及びその事業年度内の期中報告期間から適用その他の企業 :2017 年 12 月 15 日より後に開始する事業年度及び 2018 年公開企業体特定の非営利企業及び特定の従業員給付制度 :2017 年 12 月 15 日より後に開始する事業年度及びその事業年度内の期中報告期間から適用その他の企業 :2018 年 12 月 15 日より後に開始する事業年度及び 2019 年 ASU リース ( トピック 842) 2016 年 2 月公表公開企業体特定の非営利企業及び特定の従業員給付制度 :2018 年 12 月 15 日より後に開始する事業年度及びその事業年度内の期中報告期間から適用その他の企業 :2019 年 12 月 15 日より後に開始する事業年度及び 2020 年 3

4 番号タイトル適用時期 ASU 金融商品全体 ( サブトピック ) 金融資産及び金融負債の認識及び測定 2016 年 1 月公表公開企業体 :2017 年 12 月 15 日より後に開始する事業年度及びその事業年度内の期中報告期間から適用 ASC から 45-7 の表示指針を除き早期適用は認められない ASU ASU 法人税等 ( トピック 740) 繰延税金の貸借対照表上の分類 2015 年 11 月公表企業結合 ( トピック 805) 測定期間の修正に係る会計処理の簡素化 2015 年 9 月公表その他の企業 :2018 年 12 月 15 日より後に開始する事業年度及び 2019 年 ASC から 45-7 の表示指針及び ASC のジェネラルサブセクションで求められる金融商品に関する公正価値開示を廃止した ASC の規定を除き公開企業体に対する適用日より前に適用することは認められない公開企業体 :2016 年 12 月 15 日より後に開始する事業年度及びその事業年度内の期中報告期間から適用その他の企業 :2017 年 12 月 15 日より後に開始する事業年度及び 2018 年公開企業体 :2015 年 12 月 15 日より後に開始する事業年度及びその事業年度内の期中報告期間から適用その他の企業 :2016 年 12 月 15 日より後に開始する事業年度及び 2017 年 4

5 番号タイトル適用時期 ASU ASU ASU ASU ASU 制度会計 : 確定給付年金制度 ( トピック 960) 確定拠出年金制度( トピック 962) 福利厚生制度( トピック 965) ( パート I) 完全給付対応型の投資契約 ( パート II) 制度投資の開示 ( パート III) 測定日に関する実務上の簡便法 2015 年 7 月公表棚卸資産 ( トピック 330) 棚卸資産の測定の簡素化 2015 年 7 月公表技術的修正と改善 2015 年 6 月公表金融サービス保険 ( トピック 944) 短期保険契約の開示 2015 年 5 月公表公正価値測定 ( トピック 820) 一株当たり純資産価値 ( 又はそれと同等の指標 ) を算定している企業への投資に関する開示 2015 年 5 月公表 2015 年 12 月 15 日より後に開始する事業年度から適用公開企業体 :2016 年 12 月 15 日より後に開始する事業年度及びその事業年度内の期中報告期間から適用その他の企業 :2016 年 12 月 15 日より後に開始する事業年度及び 2017 年経過措置が必要となる修正に関しては 2015 年 12 月 15 日より後に開始する事業年度及びその事業年度内の期中報告期間から適用その他の修正に関しては直ちに適用公開企業体 :2015 年 12 月 15 日より後に開始する事業年度及び 2016 年 12 月 15 日より後に開始する事業年度内の期中報告期間から適用その他の企業 :2016 年 12 月 15 日より後に開始する事業年度及び 2017 年公開企業体 :2015 年 12 月 15 日より後に開始する事業年度及びその事業年度内の期中報告期間から適用その他の企業 :2016 年 12 月 15 日より後に開始する事業年度及びその事業年度内の期中報告期間から適用 5

6 番号タイトル適用時期 ASU 一株当たり利益 ( トピック 260) マスターリミテッドパートナーシップのドロップダウン取引が過去のユニット当たり利益に与える影響 2015 年 12 月 15 日より後に開始する事業年度及びその事業年度内の期中報告期間から適用 ASU 年 4 月公表無形資産 -のれんその他- 内部利用ソフトウェア ( サブトピック ) クラウドコンピューティング契約において支払われた手数料に関する顧客の会計処理 2015 年 4 月公表公開企業体 :2015 年 12 月 15 日より後に開始する事業年度及びその事業年度内の期中報告期間から適用その他の企業 :2015 年 12 月 15 日より後に開始する事業年度及び 2016 年 ASU 報酬退職後給付 ( トピック 715) 雇用主の確定給付債務と制度資産の測定日に係る実務上の簡便法 2015 年 4 月公表公開企業体 :2015 年 12 月 15 日より後に開始する事業年度及びその事業年度内の期中報告期間から適用その他の企業 :2016 年 12 月 15 日より後に開始する事業年度及び 2017 年 ASU ASU 利息 - 利息の帰属計算 ( サブトピック ) 債券発行費用の表示の簡素化 2015 年 4 月公表連結 ( トピック 810) 連結分析の改訂 2015 年 2 月公表公開企業体 :2015 年 12 月 15 日より後に開始する事業年度及びその事業年度内の期中報告期間から適用その他の企業 :2015 年 12 月 15 日より後に開始する事業年度及び 2016 年公開企業体 :2015 年 12 月 15 日より後に開始する事業年度及びその事業年度内の期中報告期間から適用その他の企業 :2016 年 12 月 15 日より後に開始する事業年度及び 2017 年 6

7 番号タイトル適用時期 ASU ASU ASU ASU ASU 損益計算書異常項目及び通常でない項目 ( サブトピック ) 異常項目の概念の削除による損益計算書の表示の簡素化 2015 年 1 月公表企業結合 ( トピック 805) 企業結合における識別可能無形資産の会計処理 ( 非公開企業審議会の最終合意 ) 2014 年 12 月公表デリバティブ及びヘッジ ( トピック 815) 株式の形態で発行された複合金融商品の主契約が負債と資本のどちらにより近いかの判断 2014 年 11 月公表財務諸表の表示継続企業 ( サブトピック ) 継続企業の前提に関する不確実性の開示 2014 年 8 月公表連結 ( トピック 810) 連結された債務担保金融事業体の金融資産及び金融負債の測定 2014 年 8 月公表 2015 年 12 月 15 日より後に開始する事業年度及びその事業年度内の期中報告期間から適用 2015 年 12 月 15 日より後に開始する最初の事業年度に適格取引が発生した場合当該事業年度及びそれ以後の事業年度と期中報告期間に適用 2016 年 12 月 15 日より後に開始する事業年度に適格取引が発生した場合取引日が含まれる期中報告期間及びそれ以後の事業年度と期中報告期間に適用公開企業体 :2015 年 12 月 15 日より後に開始する事業年度及びその事業年度内の期中報告期間から適用その他の企業 :2015 年 12 月 15 日より後に開始する事業年度及び 2016 年 2016 年 12 月 15 日より後に終了する事業年度及び2016 年公開企業体 :2015 年 12 月 15 日より後に開始する事業年度及びその事業年度内の期中報告期間から適用その他の企業 :2016 年 12 月 15 日より後に終了する事業年度及び 2016 年 12 月 15 日より後に開始する期中報告期間から適用 7

8 番号タイトル適用時期 ASU 報酬株式報酬 ( トピック 718) 報酬の条件として所要勤務期間後に達成されうる業績目標を定めた株式報酬の会計処理 2015 年 12 月 15 日より後に開始する事業年度及びその事業年度内の期中報告期間から適用 ASU 年 6 月公表開業準備段階の企業 ( トピック 915) トピック 810 連結における変動持分事業体に関する指針の改訂を含む特定の財務報告要件の削除 2014 年 6 月公表公開企業体 : 表示及び開示の要求事項に係わる改訂 :2014 年 12 月 15 日より後に開始する事業年度及びその事業年度内の期中報告期間から適用連結のガイダンスに係わる改訂 : 2015 年 12 月 15 日より後に開始する事業年度及びその事業年度内の期中報告期間から適用その他の企業 : 表示及び開示の要求事項に係わる改訂 :2014 年 12 月 15 日より後に開始する事業年度及び 2015 年 12 月 15 日より後に開始する期中報告期間から適用連結のガイダンスに係わる改訂 : 2016 年 12 月 15 日より後に開始する事業年度及び2017 年 12 月 15 日より後に開始する期中報告期間から適用 8

9 番号タイトル適用時期 ASU 顧客との契約から生じる収益 ( トピック 606) 2014 年 5 月公表公開企業 :2017 年 12 月 15 日より後に開始する事業年度及びその事業年度内の期中報告期間から適用 2016 年 12 月 15 日より後に開始する事業年度 ( その事業年度内の期中報告期間を含む ) においてのみ早期適用が認められる非公開企業 :2018 年 12 月 15 日より後に開始する事業年度及び 2019 年 12 月 15 日より後に開始する事業年度内の期中報告期間から適用公開企業に対する当初の適用日より前に適用することは認められない 2 ASU 顧客との契約から生じる収益 ( トピック 606): 適用日の延期により USGAAP を適用している公開企業及び非公開企業に対する新しい収益基準の適用が 1 年間延期された 9

10 3. 各基準の概要 ASU 当該 ASU は従業員に対する株式報酬の会計処理に関して報酬の権利確定時又は決済時の税効果を損益計算書で認識することを求めている ( 資本剰余金又は APIC プール概念の廃止 ) また当該指針は雇用主の法定税務源泉義務を充足するために従業員が株式を利用する場合及び権利の失効に関する雇用主の会計処理を変更している公開企業体については 2016 年 12 月 15 日より後に開始する事業年度及びその事業年度内の期中報告期間から適用されるその他の企業については 2017 年 12 月 15 日より後に開始する事業年度及び 2018 年 12 月 15 日より後に開始する事業年度内の期中報告期間から適用される財務諸表が未だ公表されていない又は公表可能となっていない事業年度又は期中報告期間から早期適用が認められるが全ての指針を同じ期間から適用しなければならない期中報告期間から本指針を早期適用する企業は当該期中報告期間を含む事業年度の期首時点で調整を反映する必要がある ASU 新しい収益基準の本人か代理人かの指針に対する改訂は本人か代理人かの検討における企業の会計単位の識別方法 ( すなわち特定された財又はサービス ) を明確化しそれらが顧客に移転する前に本人が支配していたのかを説明することで特定の種類の契約に関して支配原則を適用する方法を示している適用日及び移行措置は ASC606 の規定を参照 ASU 当該 ASU は異なる方法で会計処理していた投資が初めて持分法の要件を満たした際に投資者に遡及的に持分法の会計処理を適用することを求める規定を廃止しているまた当該指針は事後的に持分法の要件を満たした売却可能証券を保有する投資者が持分法の適用時にその他の包括利益累計額に計上されている当該証券に関連する未実現保有損益を純損益に計上することを求めているすべての企業について 2016 年 12 月 15 日より後に開始する事業年度及びその事業年度内の期中報告期間から適用される早期適用が期中報告期間又は事業年度から認められる本指針は将来に向かって適用される ASU 当該 ASU では組込まれた条件付プット及びコールオプションが主契約である負債と明確かつ密接に関連しているかの評価には ASC に記載されている 4 つのステップの意思決定プロセスの分析のみを求めている 10

11 公開企業体については 2016 年 12 月 15 日より後に開始する事業年度及びその事業年度内の期中報告期間から適用されるその他の企業については 2017 年 12 月 15 日より後に開始する事業年度及び 2018 年 12 月 15 日より後に開始する事業年度内の期中報告期間から適用される早期適用が認められる ASU 当該 ASU はヘッジ関係にあるデリバティブ契約の更改 ( すなわち当事者の変更 ) はそれ自体がヘッジ関係の指定解除につながるものではないことを明確化した公開企業体については 2016 年 12 月 15 日より後に開始する事業年度及びその事業年度内の期中報告期間から適用されるその他の企業については 2017 年 12 月 15 日より後に開始する事業年度及び 2018 年 12 月 15 日より後に開始する事業年度内の期中報告期間から適用される期中報告期間を含め早期適用が認められる将来に向かって適用するか又は修正遡求適用しなければならない ASU 当該 ASU は企業が第三者の店舗における財サービス又は現金に交換可能なプリペイド式ストアードバリュー商品を販売する際には関連負債を ASC405 の適用内の金融負債として認識することを求めているしかしながら本指針は当該負債に関する非行使部分 ( 未交換の残高 ) については ASC を修正し新しい収益認識基準におけるギフトカードの非行使部分の認識と一貫した方法で認識するよう求める限定的な例外を含めている公開企業体特定の非営利企業及び特定の従業員給付制度については 2017 年 12 月 15 日より後に開始する事業年度及びその事業年度内の期中報告期間から適用されるその他の企業については 2018 年 12 月 15 日より後に開始する事業年度及び 2019 年 12 月 15 日より後に開始する事業年度内の期中報告期間から適用される期中報告期間を含め早期適用が認められる修正遡求適用アプローチ又は完全遡求適用アプローチを使用しなければならない ASU 当該 ASU は借手においてはほとんど全てのリース取引を貸借対照表上で認識し損益計算書上は現行の会計処理と類似した方法で費用計上することを求めている本指針は全ての企業に対し現行の不動産特有の規定を廃止しておりセールスアンドリースバック取引当初の直接費用及びリース実行費用の指針を変更している貸手においてはリースの分類基準並びに販売型リース及び直接金融リースの会計処理が修正されている公開企業体特定の非営利企業及び特定の従業員給付制度については 2018 年 12 月 15 日より後に開始する事業年度及びその事業年度内の期中報告期間から適用されるその他の企業については 2019 年 12 月 15 日より後に開始する事業年度及び 2020 年 12 月 15 日より後 11

12 に開始する事業年度内の期中報告期間から適用されるすべての企業に早期適用が認められる企業は財務諸表で表示する最初の比較対象年度の期首時点で存在する又はそれ以降に締結したリース契約について修正遡求適用アプローチを使用しなければならない特定の軽減措置を利用することができる ASU 当該 ASU は持分投資を公正価値で測定し公正価値の変動を純損益で認識することを要求している当該規定は連結される投資持分法適用の投資及びその他特定の投資には適用されない本指針は公正価値が容易に測定できず純資産価値に係る実務上の簡便法の要件も満たさない持分投資に対し新しい代替的な測定方法を提供している当該方法においてはこれらの投資を取得原価から減損損失を控除し同一発行体の同一又は類似証券の通常の取引から生じる観察可能な価格変動に起因する変動を加減して測定することができる新しい基準は負債証券への投資及び貸付金の分類及び測定に関する指針を変更していない企業は公正価値オプション (FVO) を用いて測定される金融負債について商品固有の信用リスク ( 自己の信用リスク ) の変動に起因する公正価値の変動をその他の包括利益 (OCI) に表示しなくてはならない公開企業体に該当しない企業について償却原価で測定される金融商品の公正価値の開示は要求されなくなり公開企業体の公正価値開示も一部簡略化される企業はその他の繰延税金資産と合わせて売却可能負債証券に関連する繰延税金資産の回収可能性を評価しなくてはならない公開企業体については 2017 年 12 月 15 日より後に開始する事業年度及びその事業年度内の期中報告期間から適用されるその他の企業については 2018 年 12 月 15 日より後に開始する事業年度及び 2019 年 12 月 15 日より後に開始する事業年度内の期中報告期間から適用されるその他の企業は公開企業体の適用日に本指針を早期適用できる FVO を用いて測定される金融負債に係る自己の信用リスクの変動に起因する公正価値の変動をOCI に認識する規定はすべての企業が早期適用できるその他の企業は公正価値で認識されない金融商品に係る公正価値開示を廃止する規定を早期適用できる ASU 当該 ASU は繰延税金を流動項目と非流動項目に区分するのではなくあらゆる繰延税金資産負債を貸借対照表上の非流動項目に分類することを要求しているまた繰延税金資産に対する評価性引当金も非流動項目に分類することから企業はこれらの引当金を流動及び非流動の繰延税金資産に配分する必要はなくなる早期適用は認められておりまだ公表されていないどの期中及び年次財務諸表からでも適 12

13 用できる公開企業体については 2016 年 12 月 15 日より後に開始する事業年度及びその事業年度内の期中報告期間に係る財務諸表から適用されるその他の企業については 2017 年 12 月 15 日より後に開始する事業年度及び 2018 年 12 月 15 日より後に開始する事業年度内の期中報告期間に係る財務諸表から適用される本指針は将来に向かって適用するか又は遡及的に適用することができる ASU 当該 ASU は企業結合において取得企業が測定期間の修正を遡及的に会計処理しなければならないとする規定を廃止している代わりに取得企業は修正額を決定した期に測定期間の修正を認識するこれには会計処理が取得日時点で完了していたならば過去の期間に計上されたであろう利益への影響額を含む公開企業体については 2015 年 12 月 15 日より後に開始する事業年度及びその事業年度内の期中報告期間から適用されるその他の企業については 2016 年 12 月 15 日より後に開始する事業年度及び 2017 年 12 月 15 日より後に開始する事業年度内の期中報告期間から適用されるなお早期適用が認められる ASU FASB は USGAAP を適用している公開企業及び非公開企業に対する新収益認識基準の適用日を 1 年間延期した公開企業については 2017 年 12 月 15 日より後に開始する事業年度及びその事業年度内の期中報告期間から適用される非公開企業については 2018 年 12 月 15 日より後に開始する事業年度及び 2019 年 12 月 15 日より後に開始する事業年度内の期中報告期間から適用される公開企業及び非公開企業ともに公開企業に対する当初の適用日時点 ( すなわち 2016 年 12 月 15 日より後に開始する事業年度及びそれらの期中期間 ) で当該基準を適用することが認められるそれ以前の適用は認められない ASU 当該 ASU は従業員給付制度における完全給付対応型投資契約 (FBRIC) を公正価値で測定し公正価値関連の開示を要求する規定を廃止しているその結果 FBRIC は契約価値のみで測定表示及び開示されることになるさらに制度は公正価値を用いて測定している投資を一般的種類ごとに分解して財務諸表の本表もしくは注記に示す必要があり種類ごとの投資の時価の純騰落や給付可能な純資産の 5% 以上の個別投資を開示する必要はなくなる 13

14 加えて制度の事業年度末が月末と一致しない場合に投資及び投資関連勘定の測定において制度の事業年度末に最も近い月末日を使用することを認めている FBRIC と制度投資の開示に係る新しい指針は遡求的に適用される測定日に関する実務上の簡便法は将来に向かって適用される本指針は 2015 年 12 月 15 日より後に開始する事業年度から適用される早期適用が認められる ASU 当該 ASU は棚卸資産を原価と正味実現可能価額のいずれか低い方で測定することを求めており棚卸資産の事後測定を簡素化している後入先出法 (LIFO) 又は売価還元法 (RIM) を使用している場合現行の減損モデルを引き続き使用する公開企業体については 2016 年 12 月 15 日より後に開始する事業年度及びその事業年度内の期中報告期間から適用されるその他の企業については 2016 年 12 月 15 日より後に開始する事業年度及び 2017 年 12 月 15 日より後に開始する事業年度内の期中報告期間から適用される早期適用が認められるが適用日以降は将来に向かって適用しなければならない ASU FASB は当初の指針と ASC との相違点の修正指針の明確化出典の修正そして幅広いトピックに影響を及ぼす軽微な修正を行うために当該 ASU を公表した大部分の修正事項が実務に重要な影響を与えるものではないと予想されるがいくつかの修正事項は一部の企業の実務を変更させる可能性もある審議会がより実質的であるとみなした修正に関しては 2015 年 12 月 15 日より後に開始する事業年度及びその事業年度内の期中報告期間から適用されるその他の修正は直ちに適用される ASU 保険会社には自動車住宅所有者及び健康保険などの商品に係る短期保険契約に関する追加開示が求められる開示は未払クレーム及び未払損害調査費係る負債に焦点を当てているとりわけ保険会社は発生支払クレームのディベロプメント情報を示すテーブルを通常発生したクレームが未確定である年数分 ( 但し最長 10 年 ) 事故発生年度別に開示しさらに当該情報と貸借対照表の調整も開示する必要がある公開企業体については 2015 年 12 月 15 日より後に開始する事業年度及び 2016 年 12 月 15 日より後に開始する事業年度内の期中報告期間から適用されるその他の企業については 2016 年 12 月 15 日より後に開始する事業年度及び 2017 年 12 月 15 日より後に開始する事業年度内の期中報告期間から適用される 14

15 ASU 当該 ASU は ASC820 の純資産価値 (NAV) に係る実務上の簡便法を利用して公正価値測定された投資を公正価値ヒエラルキーに分類することを要求する規定を廃止している代わりに財務諸表利用者が公正価値ヒエラルキー表で報告されている金額と貸借対照表上で報告されている金額を調整できるようにこれらの投資の公正価値の開示を要求している企業は引き続き利用者が NAV に係る実務上の簡便法を使用して測定された投資の性質やリスクを理解する上で役立つ情報を開示しなければならないこれには当該投資が NAV とは異なる価格で売却される可能性が高いかどうかを含むまた企業が投資を償還する契約条件の一般的な説明も開示する必要があるしかしながら NAV に係る実務上の簡便法の要件を満たしているにも関わらずそれにしたがって測定されていない投資に関してこれらの開示を行う必要はなくなった公開企業体については 2015 年 12 月 15 日より後に開始する事業年度及びその事業年度内の期中報告期間から適用されるその他の企業については 2016 年 12 月 15 日より後に開始する事業年度及びその事業年度内の期中報告期間から適用される早期適用が認められる本指針は遡求的に適用される ASU 当該 ASU はマスターリミテッドパートナーシップに対し過去のユニット当たり利益を算定するにあたり共通支配下の取引として会計処理された純資産のドロップダウン取引日前の期間に係る譲渡された事業の利益 ( 損失 ) の全額をジェネラルパートナーに配分することを要求している 2015 年 12 月 15 日より後に開始する事業年度及びその事業年度内の期中報告期間から適用される早期適用が認められる本指針は遡求的に適用される ASU 当該 ASU はクラウドコンピューティング契約の顧客が当該契約がソフトウェアライセンスを包含するか否かをどのように判定すべきか明確化するために内部利用ソフトウェアの指針を改訂した本指針はリースの指針の類推により顧客が取得したソフトウェアライセンスを会計処理することを求める現行の規定も廃止している代わりに企業は当該契約を無形資産のライセンスとして会計処理することになる公開企業体については 2015 年 12 月 15 日より後に開始する事業年度及びその事業年度内の期中報告期間から適用されるその他の企業については 2015 年 12 月 15 日より後に開始する事業年度及び 2016 年 12 月 15 日より後に開始する事業年度内の期中報告期間から適用されるすべての企業に早期適用が認められる 15

16 ASU 当該 ASU は事業年度末が暦年の月末と一致しない雇用主が企業の事業年度末に最も近い月末時点 ( すなわち代替的な測定日 ) で確定給付制度の資産及び債務を測定する会計方針を選択することを認めているこの選択を利用する雇用主は当該選択を開示し実務上の簡便法を毎年かつそのすべての確定給付制度に一貫して適用しなければならない当該選択は期中期間の再測定にも認められており雇用主は再測定を生じさせる事象が生じた際それに最も近い暦年の月末日時点で期中期間の確定給付制度の資産及び債務を再測定することができる公開企業体については 2015 年 12 月 15 日より後に開始する事業年度及びその事業年度内の期中報告期間から適用されるその他の企業については 2016 年 12 月 15 日より後に開始する事業年度及び 2017 年 12 月 15 日より後に開始する事業年度内の期中報告期間から適用される将来に向かっての適用が要求され早期適用が認められる ASU 当該 ASU は認識された債務に関連する債券発行費用を資産としてではなく当該債務から直接控除して貸借対照表に表示することを要求している 3 債券発行費用の表示が債券のディスカウント又はプレミアムの表示と整合することになる債券発行費用に係る認識及び測定に関する指針には影響を与えない公開企業体については 2015 年 12 月 15 日より後に開始する事業年度及びその事業年度内の期中報告期間から適用されるその他の企業については 2015 年 12 月 15 日より後に開始する事業年度及び 2016 年 12 月 15 日より後に開始する事業年度内の期中報告期間から適用されるまだ公表されていない財務諸表について早期適用が認められる本指針を適用する際に全ての過去の期間に対して遡及的に適用される ASU 当該 ASU は特定の投資ファンドの持分を有する企業に FIN46(R) の従前の連結ガイダンスに従うことを認めていた FAS167 の適用延期措置を廃止し変動持分モデルと議決権モデルの両方についてその他の変更を行っている当該 ASU はアセットマネジャーを対象としているが他の法的事業体 ( 例えばリミテッドパートナーシップ類似の事業体及び特定の会社 ) の変動持分を保有している全ての報告企業にも影響を及ぼし場合によっては連結についての結論が変わる可能性があるまた報告企業は現在は変動持分事業体 (VIE) とみなしていないが新ガイダンスに基づき当該 VIE の変動持分を保有している場 3 関連する負債がない場合について 6 月の EITF の会議において SEC のオブザーバーは借入実行残高の有無に関わらずクレジットラインを確保するための費用を繰延資産として表示することに SEC スタッフは反対しないだろうと述べている 16

17 合に VIEとみなす事業体について追加の開示を行わなければならない場合がある公開企業体については 2015 年 12 月 15 日より後に開始する事業年度及びその事業年度内の期中報告期間に適用されるその他の企業については 2016 年 12 月 15 日より後に開始する事業年度及び 2017 年 12 月 15 日より後に開始する事業年度内の期中報告期間から適用される期中報告期間における適用を含む早期適用が認められる ASU 当該 ASU は異常項目として分類するか否かを判断する要求を削除することで損益計算書の表示を簡素化している通常でない性質の事象もしくは取引又は稀に発生することを示唆する事象もしくは取引については現行の表示及び開示要件を維持しているすべての企業について 2015 年 12 月 15 日より後に開始する事業年度及びその事業年度内の期中報告期間から適用される早期適用が認められるがその場合には事業年度の期首から適用しなければならない将来に向かって又は遡及的に適用するか選択することが可能である ASU 当該 ASU は適格非公開会社に対して企業結合及びその他特定の取引においてより少ない無形資産を認識することで会計処理を簡素化することを認めている適格非公開会社は顧客関連の無形資産が事業の他の資産から独立して売却される又はライセンスされる場合に限り別個に認識することを選択することができる当該代替的処理を選択した適格非公開会社は競業禁止契約も別個に認識しないことになるこの新しい代替的処理を選択する場合 ASU ののれんに関する代替的な会計処理を適用すること ( のれんを 10 年又はそれより短い年数に渡り償却すること ) が求められるしかしながらのれんに関する代替的な会計処理を選択した場合当該無形資産に関する代替的な会計処理の適用は求められないこの代替的な会計処理の適用は 2015 年 12 月 15 日より後に最初の適格取引が発生した際に決定しなければならない 2015 年 12 月 15 日より後に開始する最初の事業年度に適格取引が発生した場合当該事業年度及びそれ以後の事業年度と期中報告期間に適用される 2016 年 12 月 15 日より後に開始する事業年度に適格取引が発生した場合取引日が含まれる期中報告期間及びそれ以後の事業年度と期中報告期間に適用される代替的な会計処理の適用を選択した場合すべての将来の適格取引について代替的な会計処理を適用しなければならない ASU 当該 ASU はすべての企業に対して株式の形態で発行された複合金融商品の主契約の性質を判断する際に商品全体アプローチを採用することを要求している企業は分離処 17

18 理のために分析される組込デリバティブ特性を含む複合金融商品のすべての明示及び黙示の実質的な条件や特性を検討しなければならないまた当該 ASU では分離処理のために分析対象となる組込特性を除くすべての組込特性を検討するカメレオンアプローチが削除されている公開企業体については 2015 年 12 月 15 日より後に開始する事業年度及びその事業年度内の期中報告期間から適用されるその他の企業については 2015 年 12 月 15 日より後に開始する事業年度及び 2016 年 12 月 15 日より後に開始する事業年度内の期中報告期間から適用されるなお早期適用が認められる ASU 当該 ASU は経営者に対して財務諸表が公表された ( 又は公表可能となる ) 日から 1 年以内に継続企業の前提に対する重大な疑義を生じさせる状況及び事象が存在するか否かを評価し存在する場合その事実を開示することを求めている経営者は該当する場合事業年度及び期中報告期間についてこの評価を実施し経営者の計画が疑義を緩和するか否かを評価し開示することも求められるすべての企業について 2016 年 12 月 15 日より後に終了する事業年度及び 2016 年 12 月 15 日より後に開始する事業年度内の期中報告期間から適用されるなお財務諸表が未だ公表されていない事業年度又は期中報告期間について早期適用が認められる ASU 当該 ASU は企業が連結された適格な債務担保金融事業体 (collateralized financing entity 以下 CFE) の金融資産又は金融負債の公正価値のうちより観察しやすい方を用いて CFE の金融資産及び金融負債の両方を測定することを認めている当該 ASU は ASC 820 の要求に従い CFE の金融資産及び金融負債が公正価値で個別に測定されている場合に時折生じる測定上の差異を排除することを目的としているこの代替的な会計処理を選択しない場合 CFE の金融資産及び金融負債の公正価値の差異を損益認識し連結損益計算書において報告企業 ( 支配持分保有者 ) に帰属させる必要がある公開企業体については 2015 年 12 月 15 日より後に開始する事業年度及びその事業年度内の期中報告期間から適用されるその他の企業については 2016 年 12 月 15 日より後に終了する事業年度及び 2016 年 12 月 15 日より後に開始する期中報告期間から適用される早期適用は事業年度の期首時点で認められる ASU 当該 ASU は権利確定に影響を与え所要勤務期間後に達成される可能性がある株式報酬における業績目標を ASC 718 報酬株式報酬に基づく業績条件として会計処理することを求めているその結果業績目標は報奨付与日の公正価値の見積りに反映されない業績 18

19 条件が達成される可能性が高い場合は報酬費用は所要勤務期間に渡って認識されるすべての企業について 2015 年 12 月 15 日より後に開始する事業年度及びその事業年度内の期中報告期間から適用されるなお早期適用が認められる ASU 当該 ASU は開業準備段階の企業に求められていた特定の財務報告要件を削除している開業準備段階の企業は損益計算書キャッシュフロー計算書及び資本勘定計算書において事業開始から現在までの期間の情報を表示する必要がなくなるその代わり活動に関連するリスク及び不確実性に関して要求される既存の開示をこれらの企業でどのように適用するかを明確にしているまた特定の連結ガイダンスを削除しているその結果開発準備段階の企業の持分を保有する企業が以前よりも多くの開業準備段階の企業を変動持分事業体として識別し以前の連結の判断が変更される可能性がある表示及び開示の要求事項に係わる改訂については公開企業体は 2014 年 12 月 15 日より後に開始する事業年度及びその事業年度内の期中報告期間から適用されるその他の企業は 2014 年 12 月 15 日より後に開始する事業年度及び 2015 年 12 月 15 日より後に開始する期中報告期間から適用される連結のガイダンスに係わる改訂については公開企業体は 2015 年 12 月 15 日より後に開始する事業年度及びその事業年度内の期中報告期間から適用されるその他の企業は 2016 年 12 月 15 日より後に開始する事業年度及び 2017 年 12 月 15 日より後に開始する期中報告期間から適用される ASU FASB と国際会計基準審議会 (IASB) は現行の米国会計基準及び IFRS の収益認識指針に取って代わる包括的な新しい収益認識基準を公表した新基準の原則に基づき企業は約束した財又はサービスが顧客に移転された時点で当該財又はサービスと交換に権利を得ると見込む対価を反映した金額で収益を認識することが求められるその為現行基準に比べ多くの判断及び見積りが必要となる判断や見積りには契約における履行義務の識別取引価格に含まれる変動対価の見積り取引価格の各履行義務への配分が含まれる本指針の適用日については ASU を参照以上 19

20 EY Assurance Tax Transactions Advisory EY について EY はアシュアランス税務トランザクションおよびアドバイザリーなどの分野における世界的なリーダーです私たちの深い洞察と高品質なサービスは世界中の資本市場や経済活動に信頼をもたらします私たちはさまざまなステークホルダーの期待に応えるチームを率いるリーダーを生み出していきますそうすることで構成員クライアントそして地域社会のためにより良い社会の構築に貢献します EY とはアーンストアンドヤンググローバルリミテッドのグローバルネットワークであり単体もしくは複数のメンバーファームを指し各メンバーファームは法的に独立した組織ですアーンストアンドヤンググローバルリミテッドは英国の保証有限責任会社であり顧客サービスは提供していません詳しくは ey.com をご覧ください新日本有限責任監査法人について新日本有限責任監査法人は EY の日本におけるメンバーファームです監査および保証業務をはじめ各種財務アドバイザリーサービスを提供しています詳しくはをご覧ください 2016 Ernst & Young ShinNihon LLC. All Rights Reserved. 本書は一般的な参考情報の提供のみを目的に作成されており会計税務およびその他の専門的なアドバイスを行うものではありません新日本有限責任監査法人および他の EY メンバーファームは皆様が本書を利用したことにより被ったいかなる損害についても一切の責任を負いません具体的なアドバイスが必要な場合は個別に専門家にご相談ください 20

Report

Report 会計基準等の適用時期平成 30 年 4 月 3 日現在 1. 平成 30 年 3 月期 1-1 平成 30 年 3 月期から適用されるもの区分会計基準等適用時期内容連結財務諸表関係 ( 実務対応報告 18 号 ) 連結財務諸表作成における在外子会社等の会計処理に関する当面の取扱い ( 実務対応報告第 18 号 ) 持分法適用関連会社の会計処理に関する当面の取扱い ( 実務対応報告第 24 号

新日本有限責任監査法人東京都千代田区内幸町二丁目 2 番 3 号日比谷国際ビル Tel: Fax: 年 5 月 9 日 公表されているが 未だ適用されていない米国会計基準の一覧 (

新日本有限責任監査法人東京都千代田区内幸町二丁目 2 番 3 号日比谷国際ビル Tel: Fax: 年 5 月 9 日公表されているが未だ適用されていない米国会計基準の一覧 (