IFRS - 収益に関する考察

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ときなのじま
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1 IFRS- 収益に関する考察す 2013/7/1 Crossfields IFRS 研究会

2 Index 1. はじめに 2. 収益の全体像 2-1. 基準の体系 2-2. 認識のポイント 3. 物品販売 3-1. 収益の認識単位 ~ なにを ~ 3-2. 収益の認識時点 ~ いつ ~ 3-3. 収益の認識金額 ~ いくらで ~ 4. 役務提供 4-1. 定義 4-2. 収益の認識時点 ~ いつ ~ 4-3. 収益の認識金額 ~ いくらで ~ 5. 工事契約 5-1. 定義 5-2. 収益の認識 / 認識時点 ~ いついくらで ~ 6. カスタマーロイヤルティプログラム 6-1. 定義 6-2. 収益の認識単位 ~ なにを ~ 6-3. 収益の認識時点 ~ いつ ~ 6-4. 収益の認識金額 ~ いくらで ~ 7. 受取利息 7-1. 前提 7-2. そもそも金融資産とは 7-3. IFRS における考え方 7-4. 条件について 7-5. 償却原価法と実効金利法についての説明 7-6. 具体的な検討 ( 一般事業会社の観点から ) 1

3 1. はじめに本資料では IFRS の収益に関して記載しております < おことわり > 一部当方の解釈が入っている部分があるため今後の IFRS の論議の結果異なる解釈結果となる部分も発生する可能性がありますのでご了承ください本資料の内容の複製転載および転送を禁じます著作権はクロスフィールドに帰属します 2

4 2-1. 収益の全体像 ~ 基準の体系 ~ 収益認識に関わる IFRS の基準は取引内容に応じて下記のように構成されている本資料では物品販売役務提供利息カスタマーロイヤルティプログラム工事契約について詳述する収益 IAS18: 収益物品販売役務提供利息カスタマーロイヤルティプログラムなど IAS11: 工事契約 IAS20: 政府補助金 IFRS4: 保険契約 IAS17: リース IAS28: 持分法 IFRS9: 金融商品 IAS41: 農業など言葉の説明 IAS: International Accounting Standards IFRS: International Financial Reporting Standards 3

5 2-2. 収益の全体像 ~ 収益認識のポイント ~ 収益を考える上では発生した取引についてなにをいついくらで収益認識するかというポイントを押さえる必要がある取引なにを ( 収益の認識単位 ) 認識要素 1 認識要素 2 認識要素 3 いつ ( 収益の認識時点 ) 取引成立時点取引成立時点取引の進行に応じていくらで ( 収益の認識金額 ) 実際に受け取った金額で公正価値で見積り金額で 4

6 3-1. 物品販売 : 収益の認識単位 ~ なにを ~ 1/2 取引の実態によっては一つの取引が複数の認識要素を含む場合がある IFRS 認識要素ごとに個別の取引として収益を認識日本基準規定はないので個々の企業の判断に依る一つの取引が複数の認識要素を含んでいる例取引例認識要素 1 認識要素 2 家電量販店の延長保証家電商品の販売保証サービス機械設備の販売と保守契約機械設備の販売保守契約割賦販売販売した物品の対価割賦利息マイレージプログラム対象の飛行機の搭乗 ( カスタマーロイヤルティプログラム ) 旅客運輸サービスの対価マイル分 ( 特典 ) の付与 5

7 3-1. 物品販売 : 収益の認識単位 ~ なにを ~ 2/2 逆に複数の取引が一連の取引とみなされ一つの認識要素として扱われる場合もある IFRS 1 つの取引とみなして収益を認識日本基準規定はないので個々の企業の判断に依る例えば買戻し条件付きの販売契約具体的には製造業における材料の有償支給が該当する契約上は販売契約と買戻し契約という二つに分かれる別々の取引と見ると当該販売契約は一般的な売上と同じように処理される一連の取引と見ると買戻し条件付きの販売契約は収益認識が認められない可能性がある IFRS の見解はこちら理由は P7 にて 6

8 3-2. 物品販売 : 収益の認識時点 ~ いつ ~ 物品販売においては以下の要件をすべて満たした時点に収益を認識する (a) 物品の所有に伴う重要なリスク及び経済価値を企業が買手に移転したこと (b) 販売された物品に対して所有と通常結び付けられる程度の継続的な管理上の関与も有効な支配も企業が保持していないこと (c) 収益の額を信頼性をもって測定できること (d) その取引に関連する経済的便益が企業に流入する可能性が高いこと (e) その取引に関連して発生した又は発生する原価を信頼性をもって測定できること特に重要なのは重要なリスクと経済価値が売り手から買い手に移転するタイミング他には ( 収益の認識時点が出荷日ベースから検収日ベースへの変更の動き ) 試用販売 ( 一定期間に返品権を認めている場合 ) 返品期限が過ぎるまではリスクが移転しない据付を要する物品の販売据付行為が契約上重要な場合据付完了までは経済価値が移転しない買戻し条件付きの販売契約リスクと経済価値が買い手に移転しない 7

9 3-3. 物品販売 : 収益の認識金額 ~ いくらで ~ 1) 認識金額取引価格 ( 割賦販売の場合は利息相当額を除いた金額 ) 2) 収益の純額表示取引の主体者ではなく当該主体者の代理人として取引を行う場合収益を純額で計上することが求められる IFRS 代理人として行う取引は収益を純額計上する日本基準特に規定はなく通常は総額で計上している代理人として行う取引の例取引例総額計上の場合純額計上の場合商社 ( 口銭取引 ) 取引総額手数料部分のみ (= 粗利益相当 ) 百貨店 ( 消化仕入 ) 取引総額手数料部分のみ (= 粗利益相当 ) たばこ酒ガソリンの販売たばこ酒ガソリンの売上各種税金を控除した後の金額消費税の税込経理税込処理税抜処理 (IFRS では税込経理は認められない ) 8

10 参考 : 収益の純額表示日本たばこ産業は H24 年 3 月期より IFRS の任意適用を開始し売上収益の表示を純額 (= たばこ税等を控除した額 ) とした Before H23.3 ( 総額表示 ) たばこ税及びその他当社グループが代理人として関与した取引における取扱高については収益より控除しておりこれらを除いた経済的便益の流入額を売上収益として連結損益計算書に表示しております After H24.3 ( 純額表示 ) 9 日本たばこ産業株式会社有価証券報告書 (2010 年度 2011 年度 ) より

11 コラム検収基準への対応日本企業は出荷基準を採用しているケースが多い IFRS は検収基準を原則としている IFRS 適用時の準備の一環として大規模なシステム改修が必要と議論されてきたが本当だろうか 1: 本当に大規模なシステム改修が必要か事業内容によっては検収基準を適用するにしても検収予定日を予測してズレるであろう取引を期末に調整すれば足りる場合もあるのではないか? ( 簡便的なやり方でも収益が正しく計上できることを証明できればよいのではないか ) 2: 取引の契約を見直すことで検収時より前に収益が計上できるのではないか重要なリスクと経済価値が移転する時点を変更できないか輸出取引において到達基準や検収基準で締結している契約を発送基準や船積基準に変更できないか 10

12 4-1. 役務提供 : 定義 1) 役務提供とは? 契約上合意されたサービスを合意された期間を通じて企業が履行することを指す 2) 具体例コンサルティングサービス英会話教室不動産賃貸 IFRS IAS18 収益に定義されている日本基準具体的な規定は存在しない 11

13 4-2. 役務提供 : 収益の認識時点 ~ いつ ~ 役務提供による収益は取引の成果を信頼性をもって見積ることができるかどうかによって収益認識時点が変わる取引の成果を信頼性をもって見積ることができる? 以下の 4 要件が判断のポイントになる 1 収益の額を信頼性をもって測定できる 2 経済的便益が企業に流入する可能性が高い 3 取引の進捗度を期末日において信頼性をもって測定できる 4 発生原価を信頼性をもって測定できる要件を全て満たす要件を全ては満たさないが発生した原価分は回収できそう要件を満たさず発生原価回収の可能性も低い進行基準毎期進捗に応じて収益を認識原価回収基準毎期発生した原価分だけ収益を認識完成基準役務提供が完了した時点ではじめて収益認識 IFRS 取引の成果の信頼性の有無により認識基準が規定されている日本基準役務提供取引について認識基準を明確に定める規定は無い 12

14 4-3. 役務提供 : 収益の認識金額 ~ いくらで ~ ( 例 ) 2013 年度期首にクライアントのプロジェクト開始に伴い当社はコンサルティングサービスを提供開始した当該プロジェクトは 2015 年度末に完了する予定である 2013 年度 2014 年度 2015 年度の実際発生原価が以下の通りだった場合それぞれの年度における収益計上額はいくらになるか ( 進行基準原価回収基準完成基準それぞれのケースを検討 ) 2013 年度 2014 年度 2015 年度当初見積り収益総額 2,000 原価総額 1,000 ( 解答 ) プロジェクト開始実際発生原価 200 実際発生原価 500 実際発生原価年度 2014 年度 2015 年度プロジェクト完了実際に対価として 2,000 を受領進行基準売上 400( 1) 売上原価 200 1:2,000 進捗率 20%( 2) 2: 進捗率 200/1,000=20% 売上 1,000( 1) 売上原価 500 1:2,000 進捗率 70%( 2)- 400( 既計上額 ) 2: 進捗率 ( )/1,000=70% 売上 600( 1) 売上原価 300 1:2,000-(400+1,000)( 既計上額 ) 当初見積り額と進捗率に応じて計上原価回収基準売上 200 売上原価 200 売上 500 売上原価 500 売上 1,300( 1) 売上原価 300 1:2,000-( )( 既計上額 ) 発生した原価の範囲で計上完成基準売上なし売上原価なし売上なし売上原価なし売上 2,000 売上原価 1,000 実際に受領した対価に応じて計上 13

15 5-1. 工事契約 : 定義工事契約も広義では役務提供に含まれると思われるが IFRS では別途 IAS11 号にて処理が定められている役務提供については IAS18 号収益にて規定あり役務提供 (IAS18) IAS11 号工事契約にて別途規定あり工事契約の定義は以下の通り単一の資産 ( 建物道路船舶など ) または相互に密接に関連 / 依存しあう複数の資産 ( 複合施設プラントなど ) の建設のために個別に取り決められる契約端的に言うと資産を作り上げるための契約と思われる Z 工事契約 (IAS11) 14

16 5-2. 工事契約 : 収益の認識時点 / 認識金額 ~ いついくらで ~ 工事契約は IAS11 で規定されているなお収益の認識時点と認識金額は IAS18 で規定されている役務提供とほとんど同じである IFRS 工事契約は IAS11 で規定されているなお IAS18 の役務提供とほぼ内容は同じ日本基準 IFRS とほぼ同様の規定ありただし原価回収基準は認められておらず完成基準か進行基準が認められている 15

17 6-1. カスタマーロイヤルティプログラム : 定義 1) カスタマーロイヤルティプログラムとは? 顧客の物品やサービスの販売のためのインセンティブとして特典を用いる場合の特典を指す商品やサービスの販売と関係なく街頭で配られる割引クーポンなどは販売取引の一部を構成しないため該当しない 2) 具体例航空会社のマイレージ家電量販店のポイント携帯電話会社が利用料金に応じて顧客に付与するポイント顧客囲い込み販売促進戦略と一環として実施サービスの内容は多岐に及んでいる自社の商品サービスの提供他社と共同でポイント制度を運営して商品サービスの提供を行う他社ポイント電子マネーとの交換ができる 16

18 参考 : 各社の会計処理と開示有価証券報告書より各社のカスタマーロイヤルティプログラムの状況を一覧とすると下記の通り業態企業名科目名称金額 ( 単位 : 億円 ) 会計方針 P/L 上の取扱航空日本航空全日本空輸記載なし記載なし家電小売ヤマダ電気ビックカメラポイント引当金ポイント引当金 215 (2012 年 3 月期 ) 売上 :18, (2012 年 8 月期 ) 売上 :5,181 当社及び当社と同様の事業を営む連結子会社は将来のヤマダポイントカードの使用による費用発生に備えるため使用実績率に基づき翌連結会計年度以降に利用されると見込まれるポイントに対し見積額を計上しております将来のポイント ( 株主優待券を含む ) 使用による費用発生に備えるため当連結会計年度末未使用ポイント残高に過去の使用実績割合等を乗じた金額を計上しておりますポイント販促費ポイント販促費その他楽天ポイント引当金 259 (2012 年 12 月期 ) 売上 :4,435 ポイントの使用による費用発生に備えるため当連結会計年度において将来使用されると見込まれる額を計上しておりますポイント費用 T ポイントを運営しているカルチュアコンビニエンスクラブは 2011 年 7 月を以って上場廃止 17

19 6-2. カスタマーロイヤルティプログラム : 収益の認識単位 ~ なにを ~ IFRS では IFRIC13 に規定されている一方日本基準では具体的な規定は存在しない IFRSでは特典の付与を複数要素から構成される取引の一つとして会計処理を行う具体的には下記を区分して別々に会計処理を行う物品/ サービスの販売特典の付与日本では特典の付与を収益として認識せず費用の引当として取り扱うのが一般的である IFRS IFRIC13 に規定されている物品 / サービスの販売と特典の付与を別々に区分して会計処理を実施日本基準具体的な規定は存在しない特典の付与について収益として認識せず費用の引当として取り扱う一般的言葉の説明 IFRIC: International Financial Reporting Interpretations Committee 18

20 6-3. カスタマーロイヤルティプログラム : 収益の認識時点 ~ いつ ~ IFRS では顧客に特典を提供するという義務を履行した時に収益認識を実施する販売時に特典部分については将来の収益 : 繰延収益として負債に計上特典利用時に繰延収益から収益に振り替える物品 / サービスの販売提供 = 特典の獲得特典を利用 19

21 6-4. カスタマーロイヤルティプログラム : 収益の認識金額 ~ いくらで ~ IFRS では公正価値により特典と他の販売の構成要素と配分を行う公正価値測定日における市場参加者間の秩序ある取引において資産の売却によって受け取るであろう価格または負債の移転のために支払うであろう価格端的に言うと売価ベースということ <IFRS 上の特典の公正価値について > 特典が独立して売却されたとした場合の金額または ( 公正価値を直接観測できない場合 ) 引き換えられる商品の公正価値を参考に見積もる ( ただし予想交換率を考慮すること ) 20

22 参考 : IFRS における論点 IFRS においてもカスタマーロイヤルティープログラムについて 2 つの考え方の検討がなされた検討の結果収益の繰延として認識することになった収益の繰延販売時に得られた対価を特典に配分し配分された収益を繰り延べる売価ベースの考え将来発生する費用の引当収益の計上額は変更せず代わりに商品の提供に必要と見込まれる費用を計上する原価ベースの考え日本では一般的採用の理由は下記の通り販売取引の結果として顧客に付与された特典は取引そのものの要素であるまた顧客が非明示的に支払を行う顧客に与えられた権利を表している特典は売上取引の一環として顧客に付与されるためマーケティング費用とは区別できるマーケティング費用は販売を獲得するための費用で販売取引とは独立している特典と引き換えられる賞品は販売取引における物品やサービスと同時に提供されるわけではない取引の実態を反映させるために販売取引における他の構成要素と別々に認識する必要がある 21

23 コラム楽天の会計方針変更について 2012 年 12 月期に楽天がポイント引当金の認識時点の変更を行った楽天は 2013 年 12 月期より IFRS を適用することをプレスリリースしている取引発生時点にポイント付与を認識する方法は IFRS 適用を見越したもののように思えてならない年 12 月期有価証券報告書より抜粋

24 7-1. 受取利息 ~ 前提 ~ IFRS において受取利息の計上方法は受取利息の発生元となる金融資産の測定をどのようにするかによって異なってくる受取利息金融資産受取利息には発生元となる金融資産が存在する金融資産の測定方法を確認する必要がある 23

25 7-2. 受取利息 ~ そもそも金融資産とは ~ 金融資産は次のようなものである現金預金受取手形売掛金及び貸付金株式有価証券先物取引など IFRS 日本基準で金融資産の定義に大きな差異は無い金融資産とは IFRS *1 現金預金受取手形売掛金及び貸付金株式有価証券先物取引スワップ取引自社の株式を発行して決済する契約など日本基準 *2 現金預金受取手形売掛金及び貸付金株式有価証券先物取引スワップ取引など *1 IAS32 号に定義 *2 < 金融商品会計基準 4 項 > 現金預金受取手形売掛金及び貸付金等の金銭債権株式その他の出資証券及び公社債等の有価証券並びに先物取引先渡取引オプション取引スワップ取引及びこれらに類似する取引 ( 以下デリバティブ取引という ) により生じる正味の債権等 < 金融商品会計に関する実務指針 4 項 > 現金他の企業から現金若しくはその他の金融資産を受け取る契約上の権利潜在的に有利な条件で他の企業とこれらの金融資産若しくは金融負債を交換する契約上の権利又は他の企業の株式その他の出資証券 24

26 7-3. 受取利息 ~IFRS における考え方 ~ IFRS 上受取利息の測定は金融資産のパターン毎に異なる金融資産条件 *1 に合致はいいいえ *1 条件解釈例を P26 に記載 1 企業のビジネスモデルが契約上のキャッシュフローを回収するために資産を保有することを目的としていることビジネスモデルの単位は企業単位が原則だが金融商品レベルでも良い 2 契約によってある特定日に元本及び元本残高に対する利息の支払のみからなるキャッシュフローが生じること金融資産の測定方法償却原価法 *2 公正価値法受取利息の認識受取利息の測定利息相当額を受取利息として認識実効金利法 *2 を適用 *2 償却原価法と実行金利法の説明は P27, 28 に記載条件に当てはまらなければすべて公正価値法 IFRS では公正価値を取引の知識がある自発的な当事者の間で独立第三者間取引条件により資産が交換される価額と定義 IAS 第 39 号 ) 活発な取引の市場がない場合には割引キャッシュフローなどを使って価値を算出公正価値法で測定される資産でも受取利息は測定される 25

27 7-4. 受取利息 ~ 条件について ~ 償却原価法が適用される金融資産は下記の条件を満たすものである 1 企業のビジネスモデルが契約上のキャッシュフローを回収するために資産を保有することを目的としていることビジネスモデルの単位は企業単位が原則だが金融商品レベルでも良い 2 契約によってある特定日に元本及び元本残高に対する利息の支払のみからなるキャッシュフローが生じること端的に言うと金融資産条件を満たす資産予め契約で取り決められた元本と利息を回収することを本来の目的として保有する金融資産それ以外 ( 価値変動に基づく売却益獲得を目的とする金融資産含む ) 公正価値変動による損益を獲得することを目的としているのであれば公正価値評価となるこれは従来の日本の会計基準と同じだが価値変動による利益獲得目的でなくても上記条件に合致しないものはすべて公正価値で評価するという点が日本基準とは異なる 26

28 7-5. 受取利息償却原価法と実効金利法についての説明 1/2 償却原価法とは将来時のキャッシュフロー回収額と同額になるように金融資産の残高を徐々に増やしていく方法であるそしてその増やす金額を受取利息として認識していく方法である 100 万円を長期貸付し 5 年後に利息 10 万円と合わせて 110 万円回収する契約の場合 ( イメージ ) 100 万 110 万貸付時 1 年後 2 年後 3 年後 4 年後 5 年後貸付時に長期貸付金 100 万を計上 5 年後に 110 万になるように長期貸付金を 5 年に亘り少しずつ増やしていく 5 年後に利息 10 万とともに回収 27

29 7-5. 受取利息償却原価法と実効金利法についての説明 2/2 実効金利法とは償却原価法を適用する際の利息計算方法 ( 残高の増やし方 ) の一つである複利の考え方を適用するのが実効金利法でありそれに対し単純に期間按分する方法は定額法などと呼ばれているここの計算方法 100 万 110 万貸付時 1 年後 2 年後 3 年後 4 年後 5 年後実効金利法 1 年目に発生した利息を元本に組み入れその元本に対して 2 年目の利息が発生しさらにそれ元本に組み入れその元本に対して 3 年目の利息が発生しと考える当然毎年の利息の発生額は徐々に大きくなる具体的な数値については P30 に記載定額法 5 年間で利息が 10 万円なので毎年 2 万円ずつ受取利息を計上する 28

30 7-6. 受取利息 ~ 具体的な検討 ( 一般事業会社の観点から )~ 1/5 長期貸付金一般事業会社でもグループ会社等に長期で資金を融通する場合があるこの場合長期貸付金で発生する受取利息の計上方法はどのようになるか? まずは前述の条件に合致するか否かを考える 1 通常貸付期間と元本利息の回収額は契約上で取り決めされている仮に資金不足に陥ったグループ会社への財政支援やグループ内余剰資金の圧縮等などを目的に貸付を行う事があるがその場合も少なくとも価値変動損益目的でないことは明らかである 2 通常契約によってある特定日に元本及び元本残高に対する利息の支払のみからなるキャッシュフローが生じる以上から当該長期貸付金は償却原価法で認識する金融資産となると考えられるなお短期貸付金の場合も同じであると思われる IFRS 実効金利法によって算出される受取利息を計上日本基準契約上の受取利息金額を貸付期間に対応させて計上日本基準の補足 : 厳密には現行の日本基準においても債権取得価額の場合には IFRS と同じように実効金利法によって受取利息を計上しなければならない貸付金を債権額と異なる金額で買い取った場合などはこれに該当する ( 金融商品会計基準 Ⅳ-1) 29

31 7-6. 受取利息 ~ 具体的な検討 ( 一般事業会社の観点から )~ 2/5 長期貸付金 IFRS と日本基準で受取利息の認識額が異なる具体例契約条件貸付金額 100 万円貸付期間 5 年利率年利 2% 元利一括返済元本利息金額等 5 年間の受取利息 100 万円 *2%*5 年 =10 万円満期時の返済額元本 100 万円 + 利息 10 万円 =110 万円実行金利の決定 : 110 万円 = 100 万円 (100%+1.924%) 5 IFRS 日本基準約定金利実効金利 CF PV 元本利息 0 1,000,000 1,000, ,019,245 19, ,038,860 19, ,058,853 19, ,079,230 20, ,100,000 1,000,000 1,100,000 20, ,000 受取利息 1 年目 19,245 2 年目 19,615 3 年目 19,993 4 年目 20,377 5 年目 20,770 実効金利 1.924% 複利計算受取利息 1 年目 20,000 2 年目 20,000 3 年目 20,000 4 年目 20,000 5 年目 20,000 約定金利 2.000% 単利計算 30

32 7-6. 受取利息 ~ 具体的な検討 ( 一般事業会社の観点から )~ 3/5 定期預金一般事業会社でも一時の余剰資金の運用先として定期預金を利用するのは一般的であるこの場合定期預金で発生する受取利息の計上方法はどのようになるか? まずは前述の条件に合致するか否かを考えると 1 定期預金は通常期間と利率が定められており契約上のキャッシュフローを回収するために資産を保有することを目的としていると考えられる 2 また契約上元本の回収日と利息の受け取り日が定められており特定の日に元本及び元本残高に対する利息の支払のみからなるキャッシュフローが生じることという条件にも合致する従って定期預金は償却原価法によって資産を測定しそこで計算される利息を受取利息として計上することになる IFRS 実効金利法によって算出される受取利息を計上日本基準契約上の受取利息金額を貸付期間に対応させて計上前述の長期貸付と実質的に同じイメージであるまた変動金利の場合には金利の見直し時に併せて残余期間は新金利で実効金利を算定し直す必要がある 31

33 7-6. 受取利息 ~ 具体的な検討 ( 一般事業会社の観点から )~ 4/5 債券 ( 有価証券 ) 定期預金と同様に一般事業会社でも余資の長期運用先として比較的リスクの低い債券を購入し満期まで保有する事も日常的に行われているこの場合これらの債券で発生する受取利息の計上方法はどのようになるか? 代表的な債券として利付債券割引債券がある利付債券は預金と同じように利息が付く債券でありイメージ的には定期預金と同じような金融商品である割引債券は表面的には利息が付かないが債券購入時に利息相当分だけ安く購入でき償還時には元本全額が回収できるという商品であるため実質的には利付債券と同じであるいずれにしても条件に合致するため債券は償却原価法によって測定しそこで計算される利息を受取利息として計上することになる利付債割引債 IFRS 実効金利法によって算出される受取利息を計上実効金利法によって算出される受取利息を計上 = 32 日本基準利息収入額を計上原則 : 実効金利法簡便法 : 単純期間按分日本基準の補足 : 債券の計上額と償還時の債権額と異なる金額で計上する場合にはその差額を償却原価法で処理せよとなっている従って利付債であっても発行時の取得でない限りは差額が出るため償却原価法が適用されることになる

34 7-6. 受取利息 ~ 具体的な検討 ( 一般事業会社の観点から )~ 5/5 普通預金一般事業会社でも普通預金口座は決済口座として日常的に利用されているこの場合普通預金で発生する受取利息の計上方法はどのようになるか? まずは前述の条件に合致するか否かを考えると少なくとも予め契約で回収額が決められているようなものではない必要な時に引き出しが可能であり実態もそのような運用をするのが通常であるため条件には合致しないと考えられる従って普通預金は公正価値で評価することになるこれは当座預金も同じであり基本的に決済用に使っている預金であればすべて公正価値評価ということになると思われる普通預金の公正価値とは? 通常預金についての取引市場は存在しないため取引価格というものがないが必要な時に預け入れ金額と同額を引き出すことが可能であることからその価値は預金額と同額と考えられる従って利息についても日本の従来の会計処理と同じく実際の受取利息収入を計上すれば良いと思われる IFRS 実際の受取利息収入を計上結果的に = 日本基準実際の受取利息収入を計上 33

35 参考 : 新しい収益認識基準様々な種類の業態や取引に対し共通して適用可能な収益認識基準として履行義務アプローチという考え方が IFRS 公開草案にて提示されている履行義務アプローチ = 企業が顧客に対して製品やサービス等の提供といった義務を果たした時点をもって売上を計上するという考え方履行義務アプローチにおける収益認識のステップ Step1 契約の識別収益認識の対象となる契約はどれか? Step2 別個の履行義務の識別契約の中に含まれている企業が果たさなければならない義務は何か? Step3 取引価格の算定顧客から受け取る対価はいくらか? Step4 取引価格の履行義務への配分 Step3 のうち履行義務ごとの価格はそれぞれいくらか? Step5 履行義務の充足によるにおける収益の認識 34

IFRS基礎講座　IAS第11号／18号　収益

IFRS基礎講座　IAS第11号／18号　収益 IFRS 基礎講座収益のモジュールを始めますこのモジュールには IAS 第 18 号収益および IAS 第 11 号工事契約に関する解説が含まれますこれらの基準書は IFRS 第 15 号顧客との契約による収益の適用開始により廃止されますパート 1 では収益に関連する取引の識別を中心に解説しますパート 2 では収益の認識規準を中心に解説しますパート 3 では工事契約について解説します