民法ゼロ＆ミドルコース　第２回補助レジュメ

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そよぜんじゅう
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1 (ICO フィードバック解説 ) 問題 1 連結会計 ( 単位 : 千円 ) c:8,415 株 (=6,615+1,800) 16,500 株 (=14,700+1,800)= 51 % d: 直接所有分 60%(=80%-20%)+ 間接所有分 10.2%(=P 社持分比率 51% T 社保有 S 社持分比率 20%)= 70.2 % なお S 社に対する非支配株主持分比率は 20%+9.8%(=20%-10.2%)=29.8% となる理解図個別上 :S 社株式の譲渡による T 社株式 T 社株式の追加取得 S 社株式 ( 注 )7,000 7,000 S 社直接所有分 60% 間接所有分 10.2% (=51% 20%) P 70.2% 45% 51% ( 注 ) 投資の継続 ( 子会社化の形式 ) のため帳簿価額で計上 80% 60% T 20% 個別上 :P 社からのS 社株式の受入 S 社株式資本金 ( 注 )7,000 7,000 S ( 注 ) 逆取得に該当するため帳簿価額で計上 - 1 -

2 Ⅰ.P 社の連結組替仕訳 1. 評価換算差額等の個別から連結への組替 ( 借 ) 評価換算差額等当期首残高 ( その他有価証券評価差額金当期首残高 ) 評価換算差額等当期変動額 ( その他有価証券評価差額金当期変動額 ) 6,000 1,500 ( 貸 ) その他の包括利益累計額当期首残高 ( その他有価証券評価差額金当期首残高 ) その他の包括利益累計額当期変動額 ( その他有価証券評価差額金当期変動額 ) 6,000 1, 未認識数理計算上の差異の処理方法の個別から連結への変更 (1) 勘定科目の振替 ( 借 ) 退職給付引当金 20,000 ( 貸 ) 退職給付に係る負債 20,000 (2) 退職給付に係る負債 ( 未認識数理計算上の差異 ) の計上 1 20X1 年度 ~20X3 年度 ( 過年度 ) 分 ⅰ) 退職給付に係る負債の計上 ( 借 ) その他の包括利益累計額当期首残高 ( 退職給付に係る調整累計額当期首残高 ) 繰延税金資産 ( 注 ) 3,000 1,200 ( 貸 ) 退職給付に係る負債その他の包括利益累計額当期首残高 ( 退職給付に係る調整累計額当期首残高 ) 3,000 1,200 ( 注 ) 3,000 40%=1,200 ⅱ) 個別財務諸表上の処理の振戻し ( 借 ) 退職給付に係る負債 ( 注 1) 利益剰余金当期首残高 ( 注 2) ( 法人税住民税及び事業税 ) ( 貸 ) 利益剰余金当期首残高 ( 退職給付費用 ) 繰延税金資産 ( 注 1) 3,000-2,400=600 ( 注 2) %=240 ⅲ) 組替調整の処理 ( 借 ) 利益剰余金当期首残高 ( 退職給付費用 ) その他の包括利益累計額当期首残高 ( 退職給付に係る調整累計額当期首残高 ) ( 貸 ) その他の包括利益累計額当期首残高 ( 退職給付に係る調整累計額当期首残高 ) 利益剰余金当期首残高 ( 法人税住民税及び事業税 ) X4 年度 ( 当期 ) 分 ⅰ) 個別財務諸表上の処理の振戻し ( 借 ) 退職給付に係る負債 ( 注 1) 法人税住民税及び事業税 ( 注 2) ( 貸 ) 販売費及び一般管理費 ( 退職給付費用 ) 繰延税金資産 ( 注 1) 2,400-2,100= ( 注 2) 40%= ⅱ) 組替調整の処理 ( 借 ) 販売費及び一般管理費 ( 注 1) ( 退職給付費用 ) その他の包括利益累計額当期変動額 ( 注 2) ( 退職給付に係る調整額 ) ( 貸 ) その他の包括利益累計額当期変動額 ( 退職給付に係る調整累計額当期変動額 ) 法人税住民税及び事業税 - 2 -

3 Ⅱ. タイムテーブル 1.S 社 ( 単位 : 千円 ) 20X1 年末 20X2 年末 20X3 年末 20X4 年末 P 社持分比率 80% 80% 80% 70.2% 資本金 20,000 20,000 20,000 20,000 資本剰余金利益剰余金 8,000 10,000 12,500 19,200 評価換算差額等 2,400 3,000 4, 計 30,400 33,000 36,700 38,920 評価差額 ( 土地 ) 1,500 (=2,500 60%) 1,500 1,500 ( 注 1) 0 評価差額 ( 退職 ) ( 注 2) 600 (= 1,000 60%) ( 注 3) 540 ( 注 4) 480 ( 注 5) 420 時価合計 31, 33,960 37,720 38,500 取得割合 80% 取得持分 25,040 取得原価 28,000 のれん 2, ,664 ( 注 1)1,500- 外部売却による評価差額の実現 1,500= , ,072 ( 注 2) 支配獲得時における未認識数理計算上の差異は連結上退職給付に係る負債の時価と帳簿価額との差額と考えられるので評価差額として処理をする ( 注 3) 未認識数理計算上の差異の償却による評価差額に実現 :( 1,000-1, 年 ) (1- 法定実効税率 40%)= 540 ( 注 4) 未認識数理計算上の差異の償却による評価差額に実現 :( 1,000-1, 年 2 年 ) (1- 法定実効税率 40%)= 480 ( 注 5) 未認識数理計算上の差異の償却による評価差額に実現 :( 1,000-1, 年 3 年 ) (1- 法定実効税率 40%)=

4 2.T 社 ( 単位 : 千円 ) 20X1 年末 20X2 年末 20X3 年末増資前 20X4 年末 P 社持分比率 45% 45% 51% 資本金 10,000 10,000 10,000 資本剰余金利益剰余金 20,000 21,000 23,000 評価換算差額等計 30,000 31,000 33,000 評価差額時価合計 30,000 31,000 33,000 取得割合 45% 51% 取得持分 13,500 16,830 取得原価 15,000 ( 注 1) 15,000 持分法による投資利益支配獲得時 1,050 段階取得に係る差益の取得原価 10,410 追加取得原価 29,988 3,528 連結上のれん 13,158 持分法上のれん 1, , ( 注 1) 原始取得原価 15,000+ 持分法による投資損益 1,050(=3,000 45% 年 )+ 段階取得に係る差益 10,410(=T 社時価 58,800:@4 増資前発行済株式数 14,700 株 45%-15,000-1,050)+ 連結上の追加取得原価 3,528(=58,800 追加取得比率 6%)=T 社時価 58,800 51%= 連結上の支配獲得時の取得原価 29,988 - 増資前 20X4 年末増資後 20X4 年末 P 社持分比率 51% 51% 資本金 10,000 17,000 資本剰余金 - - 利益剰余金 23,000 23,000 評価換算差額等 - - 計 33,000 40,000 評価差額 - - 時価合計 33,000 40,000 取得割合 51% 取得持分 16,830 売却持分 4,036 (=41, %) 取得原価 15,000 ( 注 2) 持分法による投資利益 1,050 段階取得に係る差益 10,410 追加取得原価 3,528 3,528 (=36,000( 注 3) 9.8%) 資本剰余金 508 ( 法人税等相当額 ) (203) 連結上のれん 13,158 持分法上のれん - ( 注 2)41,180{=S 資本金 20,000+S 社利益剰余金 19,200+S 社支配獲得時評価換算差額等 2,400+S 社評価差額 ( 退職給付 ) 420} P 社持分減少比率 9.8%=4, ,

5 Ⅲ.S 社の連結仕訳 1. 個別財務諸表の組替及び評価差額の計上及び実現 (1) その他有価証券の評価換算差額の個別から連結への組替仕訳 ( 借 ) 評価換算差額等当期首残高 4,200 ( 貸 ) その他の包括利益累計額当期首残高 4,200 ( その他有価証券評価差額金当期首残高 ) その他の包括利益累計額当期変動額 ( その他有価証券評価差額金当期変動額 ) 4,480 ( その他有価証券評価差額金当期首残高 ) 評価換算差額等当期変動額 ( その他有価証券評価差額金当期変動額 ) 4,480 (2) 土地の評価差額の計上と実現 1 20X1 年度末の評価差額の計上 ( 借 ) 土地 2,500 ( 貸 ) 繰延税金負債 ( 注 1) 評価差額 ( 注 2) 1,000 1,500 ( 注 1) 2,500 40%=1,000 ( 注 2) 2,500-1,000=1, X4 年度末の評価差額計上後の処理 (20X4 年度に土地を売却したことによる評価差額の実現 ) ( 借 ) 特別利益 2,000 ( 貸 ) 土地 2,500 ( 土地売却益 ) 特別損失 500 ( 土地売却損 ) 繰延税金負債 1,000 法人税住民税及び事業税 1,000 (3) 退職給付引当金の個別から連結への組替仕訳及び評価差額の計上と評価差額の実現 1 退職給付引当金の個別から連結への組替仕訳 ( 借 ) 退職給付引当金 15,000 ( 貸 ) 退職給付に係る負債 15,000 2 退職給付に係る負債 ( 未認識数理計算上の差異 ) の計上 ⅰ)20X1 年度末の評価差額の計上 ( 借 ) 繰延税金資産 ( 注 ) 400 ( 貸 ) 退職給付に係る負債 1,000 評価差額 600 ( 注 ) 1,000 40%= X2 年度 ~20X3 年度末分の評価差額の実現 : 個別財務諸表上の処理の振戻し ( 借 ) 退職給付に係る負債 ( 注 1) 200 ( 貸 ) 評価差額 200 評価差額 ( 注 2) 80 ( 退職給付費用 ) 繰延税金資産 80 ( 注 1) 1, =200 ( 注 2) %= X4 年度末分の評価差額の実現 : 個別財務諸表上の処理の振戻し ( 借 ) 退職給付に係る負債 ( 注 1) 100 ( 貸 ) 販売費及び一般管理費 100 法人税住民税及び事業税 ( 注 2) 40 ( 退職給付費用 ) 繰延税金資産 40 ( 注 1) =100 ( 注 2) %=40-5 -

6 2. 連結仕訳 (1) 開始仕訳 1 20X1 年度末の支配獲得時の投資と資本の相殺 ( 借 ) 資本金当期首残高利益剰余金当期首残高その他の包括利益累計額当期首残高 ( その他有価証券評価差額金当期首残高 ) 評価差額 ( 注 1) のれん ( 注 2) 20,000 8,000 2, ,960 ( 貸 ) S 社株式非支配株主持分当期首残高 ( 注 1) 28,000 6,260 ( 注 1) 土地 1,500- 退職給付に係る負債 600=900 ( 注 2) 31,(=20,000+8,000+2, ) 20%=6,260 ( 注 3) 28,000-31, 80%=2, X2 年度 ~20X3 年度の連結仕訳 (2 年間分 ) ⅰ) 増加利益剰余金の按分 ( 借 ) 利益剰余金当期首残高 ( 注 ) 900 ( 貸 ) 非支配株主持分当期首残高 900 ( 非支配株主帰属利益 ) ( 注 ) (12,500-8,000) 20%=900 ⅱ) 個別財務諸表上の処理の振戻しによる非支配株主持分への振替 ( 借 ) 利益剰余金当期首残高 ( 非支配株主帰属利益 ) 24 ( 貸 ) 非支配株主持分当期首残高 ( 注 ) 24 ( 注 ) (200-80) 20%=24 ⅱ) 増加その他有価証券評価差額金の按分 ( 借 ) その他の包括利益累計額当期首残高 ( 注 ) 360 ( 貸 ) 非支配株主持分当期首残高 ( 注 ) 360 ( その他有価証券評価差額金当期首残高 ) ( 注 ) (4,200-2,400) 20%=360 ⅳ) のれんの償却 ( 借 ) 利益剰余金当期首残高 ( 注 ) 592 ( 貸 ) のれん 592 ( のれん償却額 ) ( 注 ) (2, 年 ) 2 年 =592 ⅵ) 商品の未実現利益の消去ダウンストリームのケース ( 借 ) 利益剰余金当期首残高 ( 注 ) ( 売上原価 ) 繰延税金資産 ( 注 ) %= ( 貸 ) 棚卸資産利益剰余金当期首残高 - 6 -

7 7 以上まとめると開始仕訳となる ( 借 ) 資本金当期首残高利益剰余金当期首残高 ( 注 2) その他の包括利益累計額当期首残高 ( 注 3) 評価差額のれん繰延税金資産 ( 注 4) 評価差額 ( 注 5) 20,000 9,696 2, ,368 ( 貸 ) S 社株式非支配株主持分当期首残高 ( 注 1) 棚卸資産利益剰余金当期首残高 28,000 7,544 ( 注 1) S 社個別純資産合計 37,720 20%=7,544 ( 注 2) 支配獲得時におけるS 社個別利益剰余金 8,000+ 増加利益剰余金の非支配株主への按分 900+ 退職給付に係る負債に関する評価差額の実現 ( 退職給付費用取消 ) に伴う非支配株主への按分 24+のれんの償却累計額年 + 棚卸資産の税引後未実現利益 180=9,696 ( 注 3) 支配獲得時におけるS 社個別その他有価証券評価差額金 2,400+ 増加その他有価証券評価差額金の非支配株主への按分 360=2,760 ( 注 4) 棚卸資産の未実現利益の税効果 : 40%= ( 注 5) 退職給付に係る負債に関する評価差額の実現分の修正 :200 60%= (2) 当期 (20X4 年 ) 分の連結仕訳 1 当期純利益の按分 ( 借 ) 非支配株主に帰属する当期純利益 ( 注 ) 1,340 ( 貸 ) 非支配株主持分当期変動額 1,340 ( 注 ) (8,200-1,500) 20%=1,340 2 個別財務諸表上の処理の振戻しによる非支配株主持分への振替 ( 借 ) 非支配株主に帰属する当期純利益 12 ( 貸 ) 非支配株主持分当期変動額 ( 注 ) 12 ( 注 ) (100-40) 20%=12 3 増加その他有価証券評価差額金の按分 ( 借 ) 非支配株主持分当期変動額 896 ( 貸 ) その他の包括利益累計額当期変動額 ( 注 ) 896 ( その他有価証券評価差額金当期変動額 ) ( 注 ) ( 280-4,200) 20%=896 4 のれんの償却 ( 借 ) のれん償却 ( 注 ) 296 ( 貸 ) のれん 296 ( 注 ) 2, 年 =296 5 配当金の相殺 ( 借 ) 営業外収益 ( 注 1) ( 受取配当金 ) 非支配株主持分当期変動額 ( 注 2) 1,200 ( 貸 ) 剰余金の配当 1,500 ( 注 1) 1,500 80%=1,200 ( 注 2) 1,500-1,200= 6 内部取引高の相殺 ( 借 ) 売上高 20,000 ( 貸 ) 売上原価 20,

8 7 棚卸資産の未実現利益の消去 ⅰ) 前期末の未実現利益の実現化 ( 借 ) 棚卸資産法人税住民税及び事業税 ( 貸 ) 売上原価繰延税金資産 ⅱ) 当期末の未実現利益の消去 ( 借 ) 売上原価繰延税金資産 ( 注 ) ( 貸 ) 棚卸資産法人税住民税及び事業税 ( 注 ) %=160 8 売掛金と買掛金の相殺 ( 借 ) 買掛金 8,000 ( 貸 ) 売掛金 8,

9 Ⅳ.T 社の連結仕訳フローは持分法ストックは連結 1. 退職給付引当金の個別から連結への組替仕訳 ( 借 ) 退職給付引当金 10,000 ( 貸 ) 退職給付に係る負債 10, 連結仕訳 (1) 開始仕訳 1 20X2 年度末のれんの計算 : 取得原価 15,000- 取得持分 13,500{=(10,000+20,000) 45%}=1, X3 年度の連結仕訳 ⅰ) 増加剰余金の按分 ( 借 ) T 社株式 ( 注 ) 450 ( 貸 ) 利益剰余金当期首残高 ( 注 ) (21,000-20,000) 45%=450 ⅱ) のれんの償却 ( 借 ) 利益剰余金当期首残高 ( 持分法による投資損益 ) ( 持分法による投資損益 ) ( 注 ) 150 ( 貸 ) T 社株式 ( 関係会社株式 ) ( 注 ) 1, 年 =150 3 以上まとめると持分法の開始仕訳となる ( 借 ) T 社株式 ( 貸 ) 利益剰余金当期首残高 ( 持分法による投資損益 ) (2) 当期 (20X4 年度 ) 分の仕訳 1 当期純利益の按分 ( 借 ) T 社株式 ( 注 ) 4,500 ( 貸 ) 持分法による投資損益 4,500 ( 注 ) 10,000 45%=4,500 2 のれんの償却 ( 借 ) 持分法による投資損益 150 ( 貸 ) T 社株式受取配当金の処理 ( 借 ) 営業外収益 ( 注 ) 3,600 ( 貸 ) T 社株式 3,600 ( 受取配当金 ) ( 注 ) 8,000 40%=3,600 4 債権と債務の相殺 ( 借 ) 買掛金 6,000 ( 貸 ) 売掛金 6,000 5 段階取得による持分法から連結への移行 : パーチェス法の適用 ⅰ)T 社株式の支配獲得日における時価への評価替 ( 借 ) T 社株式 ( 注 ) 10,410 ( 貸 ) 段階取得に係る差益 10,410 ( 注 1,800 株 ) 6,615 株 -16,050(=15, , ,600) =26,460-16,050=10,410 6 T 社株式の関連取得費用 ( 借 ) 販売費及び一般管理費 ( 注 ) 1,500 ( 貸 ) T 社株式 1,500 ( 取得関連費用 ) - 9 -

10 ( 注 ) 個別上は子会社株式の取得時の付随費用は子会社株式の取得原価に含めるが連結上は発生時の費用として取得関連費用 ( 支払手数料 ) 等で処理し新規子会社投資は事業拡大投資であり事業拡大のための経費であるため販売費及び一般管理費の区分に計上するなお子会社株式の追加取得に係る付随費用は連結上追加投資に係る投資消去差額が資本剰余金として処理されるため増減資に係る財務費用と同様に営業外費用の区分に計上される 7 増資前の連結上の T 社株式の取得原価による投資と資本の相殺消去 ( 借 ) 資本金当期首残高利益剰余金当期首残高利益剰余金当期変動額のれん ( 注 3) 10,000 21,000 2,000 13,158 ( 貸 ) T 社株式 ( 注 1) 非支配株主持分当期変動額 ( 注 2) 29,988 16,170 ( 注 1) 連結上の取得原価 :58,800(=@4 14,700 株 ) P 社持分 51%(=45%+6%)= 原始取得分 26,460(=58,800 45%)+ 追加取得分 3,528(=58,800 6%)=29,988 ( 注 2) 増資前の T 社の資本時価合計 33,000 非支配株主持分 49%=16,170 ( 注 3) 連結上の取得原価 29,988-16,830(=33,000 51%)=13,158 8 P 社の T 社への S 社株式の譲渡による T 社株式の投資と T 社資本の相殺消去 ⅰ) 個別上の処理 a.p 社個別上の処理 ( 借 ) T 社株式 ( 注 ) 7,000 ( 貸 ) S 社株式 7,000 ( 注 ) 分離元企業が追加的に受け取った分離先企業の株式 (T 社株式 ) の取得原価は移転事業に係る株主資本相当額 7,000 に基づいて算定するしたがって分離元企業は移転損益を認識しない ( 企業結合適用指針 88 項 99 項 98 項 ) b.t 社個別上の処理 ( 借 ) S 社株式 ( 注 ) 7,000 ( 貸 ) 資本金当期変動額 ( 新株発行 ) 7,000 ( 注 ) 企業結合が現物出資による子会社化の形式をとる場合 ( 逆取得となる場合 ) 現物出資の受入会社 ( 被取得企業 ) の個別財務諸表上は現物出資会社 ( 取得企業 ) の資産及び負債 (S 社株式 ) の移転直前の適正な帳簿価額 7,000 により計上し移転事業に係る株主資本相当額 7,000 を払込資本 ( 資本金又は資本剰余金 ) として処理する ( 企業結合適用指針 87 項 ) ⅱ)P 社の T 社株式と S 社の増加資本との相殺消去及び資本剰余金の計上 ( 借 ) 資本金当期変動額 ( 注 1) ( 新株の発行 ) 資本剰余金当期変動額 ( 非支配株主との取引に係る親会社の持分変動 ) 非支配株主持分当期変動額 ( 注 5) ( 注 1) 個別上の T 社の増資額 7,000 7, ( 貸 ) T 社株式 ( 注 2) 非支配株主持分当期変動額 ( 注 3) その他の包括利益累計額当期変動額 ( 注 4) ( その他有価証券評価差額金当期変動額 ) ( 注 2) 個別上の T 社株式の取得原価 7,000- 追加取得原価 3,528=3,472 3,472 4,036 ( 注 3)41,180(=S 社資本時価合計 ( 支配獲得時の評価換算差額等 280 を除き 2,400 を含む )) 9.8%=4, ,036 ( 注 4) ( 280-2,400) 9.8%= ( 注 5) (S 社時価 36,000-41,180) 9.8%=

11 ⅲ) 法人税等相当額の調整 ( 借 ) 法人税住民税及び事業税 203 ( 貸 ) 資本剰余金当期変動額 ( 注 ) 203 ( 非支配株主との取引に係る親会社の持分変動 ) ( 注 )508 40%= 理解図 S 社及びT 社の資本評価換算差額等 ,680(= 280-2,680 非 29.8 % 2,400) 9.8% 263 持分の減少 P 社 70.2% 9.8% 3,528 S 社分 100% による場合 S 社資本の額 20,000+19,200 +2, =41,180 資本剰余金 508 4,036 8,236 S 社時価 36,000 (=@ ,000 株 ) P 社 80% 非 20% ただし増加評価換算差額等 2,680 は除く理解図 T 社の資本のみ評価換算差額等の 20% % 持分の減少 P 社 51% 非 49% 3,528 S 社分 20% による場合 S 社資本の額の 20% 8,236 資本剰余金資本剰余金 508 4,036 S 社時価の 20%7,200 (=36,000 20%) ただし増加評価換算差額等 2,680 は除く P 社 100% P 社 51% 29,988 3,528 追加取得 6% 非 49% T 社 T 社資本の額 33,000 のれん 13,158 16,830 16,170 T 社時価 58,800 (=@4 14,700 株 ) P 社 45% 非 55%

12 非支配株主持分 =S 社分 :38,500(=41,180-2,680) 29.8%+T 社分 :33,000 49%=11,473+16,170 =27,643 問題 2 ( 単位 : 千円 ) 1 関係会社株式 2 のれん関係会社株式のれん個別上 15,000 支配獲得時 2,960 20X2 年償却 296 開始仕訳 15, 20X3 年償却 , 15, 2,368 2,960 2,960 3 利益剰余金 4 その他の包括利益累計額利益剰余金その他の包括利益累計額 S 社開始仕訳 9,576 P 社個別 36,000 S 社開始仕訳 2,280 P 社個別修正 4,560 S 社個別 12,500 S 社個別修正 3,720 39,224 T 社開始仕訳 6,000 48,800 48,800 8,280 8,280 5 非支配株主持分非支配株主持分 S 社開始仕訳 7,544 7,544 7,544 7,544 - 参考 - ジェット連結による 20X3 年末の連結利益剰余金の計算 S 社分 T 社分子会社株式取得持分関連会社株式持分 28,000 36,700 80% 15,000 31,000 45% その他有証 = 29,360 その他有証 = 13,950 1,440 評価差額 - 評価差額 (1, ) 80% - = 816 のれん増加利益剰余金のれん増加利益剰余金 1,350 P 社分 36, ,368 1 未実現利益 2,924 未実現利益連結利益剰余金 39,224 (=1+2+3) その他の包括利益累計額 P 社分その他有価証券 : 6,000 = 6,000 退職給付調整額 : ( 3, ) 60% = 1,440 合計 4,560 S 社分その他有価証券 : (4,200-2,400) 80% = 1,440 退職給付調整額 : = 0 合計 1,440 6,

13 問題 3 ( 単位 : 千円 ) 連結貸借対照表連結損益及び包括利益計算書個別貸借対照表連結仕訳連結貸借 P 社 S 社 T 社借方貸方対照表現金及び預金 6,500 5,000 15,000 26,500 売掛金 30,000 10,000 10,000 14,000 ア 36,000 棚卸資産 15,000 12,000 8, イ 34,600 有形固定資産 77,000 60,000 30,000 2,500 2, ,000 無形固定資産 50,000 20,000 30, ,000 のれん 15, ウ 15,230 投資有価証券 30,000 20,000 22,000 エ 72,000 S 社株式 21,000 7,000 28,000 - T 社株式 23,500 15,210 38,710 - 繰延税金資産 6,000 4,000 4,000 1, オ 15,280 資産合計 259, , ,000 36,116 85, ,610 買掛金 (49,500) (12,080) (31,000) 14,000 ( 78,580) 長期借入金 (80,000) (65,000) (45,000) (190,000) 退職給付引当金 (20,000) (15,000) (10,000) 45,000 - 退職給付に係る負債 1,200 49,000 カ ( 47,800) 資本金 (50,000) (20,000) (17,000) 37,000 キ ( 50,000) 資本剰余金 (10,000) ( 9,695) 利益剰余金 (42,000) (19,200) (23,000) 58,896 33,229 ク ( 58,533) 評価換算差額等 (7,500) ,700 4,480 - その他の包括利益累計額 10,600 14,959 ( 4,359) 非支配株主持分 1,459 29,102 ( 27,643) 評価差額 1,620 1,620 - 負債及び純資産合計 (259,000) (131,000) (126,000) 181, ,593 (466,610) 個別損益及び包括利益計算書連結仕訳連結損益及び包 P 社 S 社 T 社借方貸方括利益計算書売上高 (200,000) (100,000) - 20,000 ケ (280,000) 売上原価 100,000 60, , コ 140,100 販売費及び一般管理費 75,000 32,800-1, サ 109,200 のれん償却額 296 シ 296 営業外収益 (7,000) (5,000) 4,800 ス ( 7,200) 持分法による投資利益 150 4,500 セ ( 4,350) 営業外費用 10,000 7,000-17,000 特別利益 (8,000) 2,000 ソ ( 6,000) 段階取得に係る差益 10,410 タ ( 10,410) 特別損失 500 チ 500 法人税住民税及び事業税 12,000 5, ,280 16,203 当期純利益 (10,000) (8,200) - 30,429 36,890 ( 24,661) その他の包括利益当期発生額 880 1,500 ( 620) その他の包括利益組替調整額 3, ツ 3,420 包括利益 (10,000) (8,200) 34,909 38,570 テ ( 21,861) ( 付記 ) 親会社株主に帰属する当期純利益ト ( 23,309) 非支配株主に帰属する当期純利益ナ ( 1,352) 親会社株主に係る包括利益 ( 21,405) 非支配株主に係る包括利益ニ ( 456)

14 個別株主資本等変動計算書連結仕訳連結株主資本等 P 社 S 社 T 社借方貸方変動計算書資本金当期首残高 (50,000) (20,000) (10,000) 30,000 ( 50,000) 新株の発行 (7,000) 7,000 - 当期末残高 (50,000) (20,000) (17,000) 37,000 0 ( 50,000) 資本剰余金当期首残高 (10,000) ( 10,000) 非支配株主との取引にヌ 305 係る親会社の持分変動当期末残高 (10,000) ( 9,695) 利益剰余金当期首残高 (36,000) (12,500) (21,000) 30, ( 39,224) 当期純利益 (10,000) (8,200) (10,000) 28,200 - 親会社に帰属する当期純利益 23,309 ( 23,309) 剰余金の配当 4,000 1,500 8,000 9,500 ネ 4,000 当期末残高 (42,000) (19,200) (23,000) 58,896 33,229 ( 58,533) 評価換算差額等当期首残高 (6,000) (4,200) - 10,200 - 当期変動額 (1,500) 4,480-1,500 4,480 - 当期末残高 (7,500) ,700 4,480 - その他の包括利益累計額当期首残高 6,000 12,000 ( 6,000) 当期変動額 4,600 2,959 ノ 1,641 当期末残高 10,600 14,959 ( 4,359) 非支配株主持分当期首残高 7,544 ( 7,544) 当期変動額 1,459 21,558 ( 20,099) 当期末残高 1,459 29,102 ハ ( 27,643) 純資産合計当期首残高 (102,000) (36,700) (31,000) 76,896 19,964 (112,768) 当期変動額 (7,500) (2,220) (9,000) 43,267 62,009 ( 37,462) 当期末残高 (109,500) (38,920) (40,000),163 81,973 (150,230) その他の包括利益の内訳 P 社分 S 社分合計その他有価証券評価差額金発生額 ( 1,500) ( 880) ( 620) 組替調整額 ( - ) ( 3,600) ( 3,600) 退職給付に係る調整額発生額 ( - ) ( - ) ( - ) 組替調整額 ( 180) ( ) ( 180) 合計 ( 1,680) ( 4,480) ( 2,800) 内訳発生額 ( 1,500) ( 880) ( 620) 組替調整額 ( 180) ( 3,600) ( 3,420) 親会社分 ( 1,680) ( 3,584) ( 1,904) 非支配株主分 ( - ) ( 896) ( 896) 合計 ( 1,680) ( 4,480) ( 2,800)

15 包括利益の内訳当期純利益その他包括利益包括利益親会社分 ( 23,309) 1,904 ( 21,405) 非支配株主分 ( 1,352) 896 ( 456) 合計 ( 24,661) 2,800 ( 21,861) - 参考 - ジェット連結による 20X4 年末の連結利益剰余金の計算 S 社分 T 社分子会社株式取得持分関連会社株式持分 21,000 38, % 23,500 33,000 51% その他有証 = 27,322 その他有証 = 16,830 2, %= 1,881 評価差額 - 評価差額資本剰余金 % %= 305 = 295 のれんのれん増加利益剰余金 13,158 増加利益剰余金 2 2,072 1 未実現利益 10,045 未実現利益 6, P 社分 42,000 連結利益剰余金 58,533 (=1+2+3) 問題 4 1 解答参照 2 解答参照問題 5 問 1 ( 連結財務諸表に関する会計基準第 7 項 (2)2 3 参照 ) 問 2 解答参照 - 以上

第 151 回日商簿記 2 級解答解説第 1 問実教出版株式会社解答仕訳借方科目金額貸方科目金額現金 8,500,000 車両減価償却累計額 760,000 1 商品 6,100,000 本店 17,640,000 車両 3,800,000 2 その他有価証券 2,000,00

第 151 回日商簿記 2 級解答解説第 1 問実教出版株式会社解答仕訳借方科目金額貸方科目金額現金 8,500,000 車両減価償却累計額 760,000 1 商品 6,100,000 本店 17,640,000 車両 3,800,000 2 その他有価証券 2,000,00 第 1 問解答仕訳借方科目金額貸方科目金額現金 8,500,000 車両減価償却累計額 760,000 1 商品 6,100,000 本店 17,640,000 車両 3,800,000 2 その他有価証券 2,000,000 繰延税金負債その他有価証券評価差額金 600,000 1,400,000 3 売上 19,000 当座預金 19,000 4 追徴法人税等 360,000

民法ゼロ＆ミドルコース 第２回補助レジュメ

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