Taro-入門ⅡＡ jtd

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ありあしもね
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1 第 1 章連結会計巡昭和 50 年代に子会社を利用した利益操作が社会問題となり子会社を含めた企業集団の財務諸表を作成し外部公表することになりましたこの企業集団の財務諸表を連結財務諸表といいます会社を利した粉飾決算が可能となる個別財務諸表 P 社の個別子会社親会社子会社親会社 Pは企業集団の経済的実態を反映した連結財務諸表企業集団の連結子会社親会社子会社企業集団を一つの会計単位とし企業集団と外部との取引を連結 F/Sに反映させますこのため連結 F/S 企業集団の中にある個々の会社群はそれぞれが独立した会社としての個別財務諸表を作成していますそこで連結財務諸表は個々の個別財務諸表を連結精算表上で合算して作成しますただし単純合算して作成作業が終わるわけではなく企業集団として適正な財政状態や経営成績を示すために必要な修正が行われます連結 B/Sの作成イメージ 100% 会社 + 配獲得時親会社 B/S 会社 B/S 連結 B/S 資産負債資産負債資産 ( 親 ) 資産 ( ) 負債 ( 親 ) 負債 ( ) C D C D A 純資産 + B = A B 純資産 ( 親 ) 純資産 E E 子会社株式精算表の修正記の欄で会社株式勘定と純資産の部の各勘定は相殺消去されます親会社と会社は個別会計上は独した会計単位であっても連結会計上はグループ会社としてつの会計単位とされるためです連結 P/L の作成イメージ 100% 会社 + 親間の取引なし親会社 P/L 会社 P/L 連結 P/L 費売上費売上費 ( 親 ) 費 ( ) 売上 ( 親 ) 売上 ( ) A C B D A B + = C D 利益 E 利益 F 連結上の利益 E+F

2 第 1 章連結会計一巡 P02 1. 連結財務諸表作成のための準備 1-1 表の組み替え ( 参考 ) 連結 F/Sと個別 F/Sとは表示に異なる部分があるため精算表を作成する段階で個別 F/Sを連結 F/Sに合わせるように組み替えを行います個別 F/S 連結 F/S 受取手形受取形及び売掛売掛金資本剰余金資本剰余資本準備金内訳不要! その他の資本剰余金利益剰余金利益剰余分配可能利益の計算は個別 F/S 上で行われるので連結 F/Sには資本剰余金や利益剰余金の内訳は不要! 利益準備金内訳不要! その他の利益剰余金任意積立金繰越利益剰余金税引前当期純利益税等調整前当期純利益当期純利益当期純利益配株主に帰属する当期純利益親会社株主に帰属する当期純利益 1-2 会社の資産負債の評価替え ( 商 2 級では出題範囲外 ) 連結 F/Sの作成にあたって子会社の資産及び負債を支配獲得時の時価で評価替えします連結 F/S 作成時の時価ではなく支配獲得時の時価で評価替えするので時価会計が導入されているわけではありません支配獲得目的で株式を取得した際にその株式の取得原価には支配獲得時点の子会社の資産負債の時価が反映されているはずです例えば子会社が所有している土地の帳簿価額が 1,000 万円でも支配獲得時の時価が1 億円なら子会社株式の取得原価は1 億円を反映して決定しています会社 B/S 会社 B/S 地地負債負債 1,000 万 1 億円時価評価 ( 簿価 ) ( 時価 ) 資本資本評価差額 9,000 万円子会社の純資産を支配獲得時の時価へ評価替えそこで子会社株式の取得原価に見合うように子会社の資産及び負債を時価へ評価替えして評価差額を子会社の純資産の部に計上します ( 地の取得原価を時価へと評価替えをう仕訳 ) ( 借 ) 土地 ( 貸 ) 評価差額この仕訳は帳簿外で行われるため帳簿上の子会社の土地はもともとの簿価のままです従って毎年評価替えの仕訳を行う必要がありますこれにより後述する投資と資本の相殺消去を行う際に親会社が保有する子会社株式と子会社の純資産 ( 評価差額を含む ) とをスムーズに相殺できますまた連結 F/Sの土地の金額は子会社の土地は時価評価されているため親会社分の取得原価と子会社分の時価との合計額になります子会社の資産負債の評価替えは毎年度末の時価ではなく支配獲得時の時価で評価替えを行います ( 帳簿外 ) 評価替えを行うのは子会社のB/Sだけで親会社のB/Sの評価替えは行いません

3 第 1 章連結会計一巡 P 連結財務諸表の作成続き連結 F/Sは次のようなプロセスで作成されますが表示の組替え後の資料が与えられるのが一般的なのでまず子会社の資産負債を時価評価しこれと親会社のF/Sを単純合算したものに連結修正仕訳を加えていくイメージです連結会計の総合問題はこの連結修正仕訳を正確に行うことができれば満点を取ることができます親会社 (P 社 ) のF/S 親会社 (P 社 ) のF/S 子会社 (S 社 ) のF/S 表示の組替え + 時価へ評価替え修正後子会社 (S 社 ) のF/S 合算 F/S 修正仕訳連結 F/S ( 連結 F/S のフォーム ) 連結損益計算書 Ⅰ 売上高 Ⅱ 売上原価売上総利益 Ⅲ 販売費及び一般管理費のれん償却額営業利益 Ⅳ 営業外収益受取利息配当金 Ⅴ 営業外費用支払利息経常利益 Ⅵ 特別利益負ののれん発生益固定資産売却益 Ⅵ 特別損失固定資産売却損税金等調整前当期純利益法人税住民税及び事業税当期純利益非支配株主に帰属する当期純利益親会社株主に帰属する当期純利益

4 第 1 章連結会計一巡 P04 連結貸借対照表資産の部負債の部 Ⅰ 流動資産 Ⅰ 流動負債現金及び預金支払手形売掛金買掛金貸倒引当金短期借入金商品未払法人税等 Ⅱ 固定資産 Ⅱ 固定負債 1. 有形固定資産長期借入金建物社債減価償却累計額土地純資産の部 2. 無形固定資産 Ⅰ 株主資本のれん 1. 資本金 3. 投資その他の資産 2. 資本剰余金投資有価証券 3. 利益剰余金 Ⅱ その他包括利益累計額 Ⅲ 繰延資産 1. その他有価証券評価差額金開発費 Ⅲ 非支配株主持分合計合計連結 F/Sにはこの他に連結包括利益計算書や連結株主資本等変動計算書があります連結株主資本等変動計算書は第 2 章以降で簡便的なものを取り扱いますが連結包括利益計算書は上級期で学習します 1-4 連結修正仕訳合算 F/Sに連結修正仕訳を加えて連結 F/Sを作成します連結修正仕訳は下図の1~3の3 段階に分けて行います各段階でどの資料を利用して何を行うのかを覚えて処理もれがないかをセルフチェックしながら進めるようにして下さい連結 F/S 作成に必要な 3 種類の修正仕訳 P 社がS 社株式を取得 4/1 3/31 当会計期間 S 社 S 社資本金利益剰余金資本剰余金 2 配獲得当期までの利益剰余金のれんの償却と 3 当期の資料で評価差額増加した利益剰余の振替えのれんの償却と当期利益の振替え及び 1 配獲得時の資料で親会社間の取引相殺投資と資本の相殺消去債権債務の相殺 ( のれんの把握) 未実現利益の消去など合算 F/S 1~3の修正仕訳連結 F/S 成果連結

5 第 1 章連結会計一巡 P05 ここでは 1 3の連結修正仕訳の概要を簡単に紹介します 1 配獲得時の資料で投資と資本の相殺消去 ( のれんの把握を含む ) 親会社 (P 社 ) のB/S 資産子会社 (S 社 ) 株式と支配獲得時の子会社 B/S 純資産資本金 + 資本剰余金 + 利益剰余金 + 評価差額とを相殺消去しますこのときの貸借差額がのれんですまた 100 % 子会社ではない場合には非支配株主持分が把握されますこの投資と資本の相殺消去を行う理由は既に学習済みの本支店会計における支店勘定 ( 投資 ) と本店勘定 ( 資本 ) の相殺消去と同じと考えておけば良いでしょう投資と資本の相殺消去 ( 配獲得時 ) 資本金 -S/S 首 - S 社株式資本剰余金 -S/S 首 - 利益剰余金 -S/S 首 - 評価差額 (2 級の範囲外 ) のれん 2 配獲得当期までののれんの償却と増加した利益剰余の振替えこの段階の連結修正仕訳は難しくありません 1で把握したのれんは償却すべき無形固定資産とされているので資料に与えられている償却期間で定額法 ( 残存価額ゼロ ) による償却を行うだけですまた非支配株主がいる場合は子会社が支配獲得日 ~ 当期首にまで獲得した利益剰余金のうち非支配株主に帰属する分は非支配株主持分へ振り替えますのれんの償却 ( 過年度分 ) 利益剰余金 -S/S 首 - のれん増加利益剰余の配株主への振替え ( 過年度分 ) 利益剰余金 -S/S 首 - 非支配株主持分 -S/S 首 - 3 当期の資料でのれんの償却と当期利益の振替え及び親会社間の取引相殺債権債務の相殺未実現利益の消去などまず 2と同じ内容の仕訳を当期分として行いますのれんの償却 ( 当年度分 ) のれん償却額のれん増加利益剰余の配株主への振替え ( 当年度分 ) 非支配株主に帰属する当期純利益非支配株主持分 - 当変 - 次に親子間の取引相殺債権債務の相殺消去の仕訳などを行います連結会計ではグループ企業とグループ外部との取引を財務諸表に反映していくためグループ内の取引はなかったものとします売上と仕の相殺売上売上原価債権債務残の相殺買掛金売掛金 1~3 の連結修正仕訳は資本連結と成果連結に分けて説明されることがあります連結修正仕訳のれんの把握と投資と資本の相殺消去 1 資本連結のれんの償却 2 3 子会社利益の振替え 2 3 親子会社間取引の相殺消去成果連結未実現利益の消去 3 債権債務の相殺消去など

6 第 1 章連結会計一巡 P % 会社の連結合算 F/Sに修正仕訳を加味することによって連結 F/Sを作成することができます修正仕訳を考えるにあたってはタイムテーブルを作成しておくと便利ですここでは 100% 子会社で親子会社間で売買取引等がない設例を利用して解答プロセスを解説します設例 1 100% 会社の資本連結下記の資料にもとづき 20X4 年度における連結貸借対照表連結損益計算書を作成しなさいなお P 社及びS 社はともに3 月決算である 1. P 社は 20X1 年 3 月 31 日にS 社の発行済株式の 100% を 100,000 千円で取得している 2. S 社の株主資本に関する資料は次のとおりである資本金資本剰余金利益剰余金 20X1 年 3 月 31 日 50,000 千円 10,000 千円 30,000 千円のれんは発生年度の翌年度より 10 年間にわたり定額法によって償却する 3. 20X4 年度中において P 社及びS 社は配当金を支払っていない 4. P 社およびS 社の20X4 年度における貸借対照表および損益計算書は次のとおりである貸借対照表 20X5 年 3 月 31 日現在 ( 単位 : 千円 ) 資産 P 社 S 社負債純資産 P 社 S 社現金預金 56,000 39,000 買掛金 36,000 9,200 売掛金 30,000 18,000 短期借入金 56,000 19,000 棚卸資産 19,000 12,000 資本金 100,000 50,000 有形固定資産 70,000 66,000 資本剰余金 23,000 10,000 S 社株式 100,000 利益剰余金 60,000 46, , , , ,000 損益計算書自 20X4 年 4 月 1 日至 20X5 年 3 月 31 日 ( 単位 : 千円 ) 費用純利益 P 社 S 社収益 P 社 S 社売上原価 37,500 22,000 売上高 50,000 30,000 販売費及び一般管理費 8,500 6,000 営業外収益 1,000 2,000 法人税住民税事業税 2,000 1,200 特別利益 1,000 当期純利益 4,000 2,800 52,000 32,000 52,000 32,

7 第 1 章連結会計一巡 P タイムテーブルの作成 X1.3/31 X4.4/1 X5.3/31 当会計期間 P 社による配獲得 S 社 S 社資本金 50,000 利益剰余金 44,000 資本剰余金 10,000 2 配獲得当期までの利益剰余金 30,000 のれんの償却と 3 当期の資料で 1 配獲得時の資料でのれんの把握と投資と資本の相殺消去増加した利益剰余の振替えのれんの償却と親会社間の取引相殺及び当期利益の振替え合算 F/S 1~3の修正仕訳連結 F/S 受験上の連結会計の問題を解く際には下書き用紙にタイムテーブルを作成しますタイムテーブルの書き方は人それぞれですが上記 1 や 2 の仕訳のためにはですの部分は必須タイムテーブル ( 単位 : 千円 ) +100% 100% X1.3/31 X1~X3 年度 X4.3/31 X4 年度 X5.3/31 P 社が配獲得した期の S 社の純資産の額 :A 資本金 50,000 50,000 50,000 資本剰余金 10,000 10,000 10,000 利益剰余金の増加 14,000 当利 +2,800 利益剰余金 30,000 44,000 46,800 合計 90, , ,800 当期のS 社の利益剰余 :B 当期末のS 社の利益剰余 :C 上のタイムテーブルの A と C の金額は資料に与えられますこれに対し B の金額は与えられないことが多いので自分で計算できるようにして下さい B の計算法期首の利益剰余金に当期の税引後純利益を加えて配当金を控除すれば期末の利益剰余金になりますこの関係を利用すれば期首の利益剰余金を逆算で求めることができます B = 当期末の S 社の利益剰余 46,800 - 当期の S 社の税引後当期純利益 2,800 + 当期の S 社の払配当 0 = 44,000 千円

8 第 1 章連結会計一巡 P 連結修正仕訳 1 のれんの把握 + 投資と資本の相殺消去 P 社による配獲得時タイムテーブル ( 単位 : 千円 ) +100% 100% X1.3/31 X1~X3 年度 X4.3/31 X4 年度 X5.3/31 P 社が配獲得した期の S 社の純資産の額 :A 資本金 50,000 50,000 50,000 資本剰余金 10,000 10,000 10,000 利益剰余金の増加 14,000 当利 +2,800 利益剰余金 30,000 44,000 46,800 合計 90, ,000 当期のS 社の 106, % 利益剰余 :B P 社持分 90,000 S 社株式 100,000 償却 1,000 3 償却 1,000 のれん 10,000 7,000 6,000 当期末のS 社の利益剰余 :C P 社は純資産額 90,000 千円 (=50,000+10,000+30,000) のS 社の発行済株式の 100% を 100,000 千円で取得していますこの純資産額は支配獲得時の時価ベースで測定しますが 2 級では時価の資料が与えられないので時価と原価は等しいと考えて下さいそうすると P 社は時価 90,000 千円の資産を 100,000 千円で取得したことになりますこれは支配獲得時の売却価値よりもS 社の企業価値が高くその差額を 10,000 千円と算定したことを意味しますこの 10,000 千円の差額は超過収益力と呼ばれ簿記ではのれんとして資産計上した上で発生年度の翌年から均等償却します何年で償却するかは必ず資料に与えられますこののれん 10,000 千円を利用することで支配獲得時における投資と資本の相殺消去に関する仕訳が貸借バランスします当期以前の資料を利用した仕訳は開始仕訳と呼ばれます開始仕訳 : 投資と資本の相殺消去 ( 配獲得時 ) -S/S 首 - -S/S 首 - -S/S 首 S 社株式 100,000 - P 社持分 90, % = 10,000 2 当期までののれんの償却 + 利益剰余の振替え P 社による配獲得時当期連結会計では子会社株式の取得について期首取得か期末取得を仮定するのでのれんの償却費を月数按分することはありません多くの問題が期末取得を仮定しその翌年度から償却を開始します本問もX1 年 3 月 31 日 (X0 年度期末 ) に取得し X1 年度から償却を開始しています償却期間は 10 年償却で期首までに3 年間 (X1~X3 年度 ) 経過しているので次のような仕訳を行いますのれんの償却 ( 過年度分 ) -S/S 首のれん 10, 年 3 年 (X1.4/31~X4.3/31)= 3,000 のれんの償却費は親会社の費用( 販売費及び一般管理費 ) とされるため過年度の償却費の計上は P 社の利益剰余金の減少を伴います次に利益剰余金の振替えですがこれは支配獲得後に子会社 (S 社 ) が稼得した利益を非支配株主 ( 後述 ) に振替える手続です本問では S 社はP 社の100% 子会社とされているため非支配株主は存在しません従って利益剰余金の振替えに関する仕訳は不要です

9 第 1 章連結会計一巡 P09 3 当期分ののれんの償却 + 当期純利益の振替え + 親会社間の取引相殺当会計期間当期 (X4 年度 :X4.4/31~X5.3/31) ののれん償却額の計上仕訳は以下の通りですのれんの償却 ( 当年度分 ) 1 1 のれん 10, 年 = 1,000 次に当期純利益の振替えですがこれは S 社の税引後当期純利益のうち非支配株主に帰属する部分を非支配株主持分に振替える手続ですが本問では非支配株主が存在しないため不要ですまた親子会社間の取引相殺ですが親子会社間で土地や商品を売買した場合連結会計ではグループ内での売買をなかったものとする必要があるため親子会社間の取引の相殺や未実現利益の消去を行います ( 成果連結 ) ただし本問には親子会社間の取引がないため成果連結の仕訳は不要です 2-3 精算表への記株主資本等変動計算書連結会計の総合問題では連結損益計算書と連結貸借対照表の他に連結株主資本等変動計算書を作成する場合があります複式簿記の仕組みが作られた時代には損益計算書と貸借対照表しかなかったため株主資本等変動計算書は付加的に作成されるイメージですが株主資本等変動計算書の記載項目を変動させる仕訳については株主資本等変動計算書に反映させ同計算書の期末残高を貸借対照表に転記する手続をとりますそれでは連結修正仕訳を連結精算表に記入していきましょう連結損益計算書の作成連結株主資本等変動計算書の作成合算 P/L 連結修正連結修正連結 P/L 合算 S/S 借方貸方借方貸方連結 S/S 売上高 80,000 80,000 資本金期首残高 150, ,000 売上原価 59,500 59,500 当期変動額 - - 販売費及び一般管理費 14,500 14,500 資本金期末残高 150, ,000 のれん償却 - 1,000 資本剰余金期首残高 33,000 23,000 営業外収益 3,000 3,000 当期変動額 - - 特別利益 1,000 1,000 資本剰余金期末残高 33,000 23,000 法人税住民税等 3,200 3,200 利益剰余金期首残高 100,000 67,000 当期純利益 6,800 5,800 連結貸借対照表の作成合算 B/S 借方連結修正貸方連結 B/S 現金及び預金 95,000 95,000 売掛金 48,000 48,000 当期純利益 6,800 5,800 利益剰余金期末残高 106,800 72,800 商品 31,000 31,000 2 級で学習する連結 F/S には次の特徴があります有形固定資産 136, ,000 のれん - 6,000 連結 B/S の資本及び資本剰余の額 S 社株式 100,000 0 資産合計 410, ,000 買掛金 45,200 45,200 短期借入金 75,000 75,000 資本金 150, ,000 資本剰余金 33,000 23,000 利益剰余金 106,800 72,800 負債及び純資産合計 410, ,000 は P 社の額と致する連結 P/L の法税住税等の額は合算 F/S の額と致する

10 第 1 章連結会計一巡 P % 会社 + 地の売買 ( ダウンストリーム ) 設例 2 設例 1 に親間の地の売買に係る追加資料が与えられた場合 5. 20X5 年 3 月 1 日に P 社は S 社に土地 ( 帳簿価額 5,000 千円 ) を 6,000 千円で売却し ( 売却益は特別利益に計上している ) 購入代金を現金で受け取っている P 社グループ ( 売却前 ) P 社グループ ( 売却後 ) P 社 S 社 P 社 S 社土地土地地はグループ内のままなので連結 F/S 作成上親会社間で取引はなかったものとする個別 F/Sの仕訳合算 F/Sへの影響連結修正仕訳 P 社 : 現金 6,000 土地 5,000 売却益 1,000 土地 1,000 / 売却益 1,000 売却益 1,000 / 土地 1,000 S 社 : 土地 6,000 / 現金 6,000 それではこの連結修正仕訳を連結精算表に追加記入していきましょう連結損益計算書の作成連結株主資本等変動計算書の作成合算 P/L 連結修正連結修正連結 P/L 合算 S/S 借方貸方借方貸方連結 S/S 売上高 80,000 80,000 資本金期首残高 150,000 50, ,000 売上原価 59,500 59,500 当期変動額 - - 販売費及び一般管理費 14,500 14,500 資本金期末残高 150,000 50, ,000 のれん償却 - 1,000 1,000 資本剰余金期首残高 33,000 10,000 23,000 営業外収益 3,000 3,000 当期変動額 - - 特別利益 1,000 1,000 0 資本剰余金期末残高 33,000 10,000 23,000 法人税住民税等 3,200 3,200 利益剰余金期首残高 100,000 33,000 67,000 当期純利益 6,800 2,000 4,800 当期純利益 6,800 2,000 4,800 連結貸借対照表の作成利益剰余金期末残高 106,800 35,000 71,800 連結修正合算 B/S 借方貸方連結 B/S 現金及び預金 95,000 95,000 売掛金 48,000 48,000 商品 31,000 31,000 有形固定資産 136,000 1, ,000 のれん - 10,000 4,000 6,000 S 社株式 100, ,000 0 資産合計 410,000 10, , ,000 買掛金 45,200 45,200 短期借入金 75,000 75,000 資本金 150,000 50, ,000 資本剰余金 33,000 10,000 23,000 利益剰余金 106,800 35,000 71,800 負債及び純資産合計 410,000 95, ,000 アップストリーム : 会社から親会社へ販売している場合ダウンストリーム : 親会社から会社へ販売している場合

連結貸借対照表 ( 単位 : 百万円 ) 当連結会計年度 ( 平成 29 年 3 月 31 日 ) 資産の部流動資産現金及び預金 7,156 受取手形及び売掛金 11,478 商品及び製品 49,208 仕掛品 590 原材料及び貯蔵品 1,329 繰延税金資産 4,270 その他 8,476

連結貸借対照表 ( 単位 : 百万円 ) 当連結会計年度 ( 平成 29 年 3 月 31 日 ) 資産の部流動資産現金及び預金 7,156 受取手形及び売掛金 11,478 商品及び製品 49,208 仕掛品 590 原材料及び貯蔵品 1,329 繰延税金資産 4,270 その他 8,476 連結貸借対照表 ( 平成 29 年 3 月 31 日 ) 資産の部流動資産現金及び預金 7,156 受取手形及び売掛金 11,478 商品及び製品 49,208 仕掛品 590 原材料及び貯蔵品 1,329 繰延税金資産 4,270 その他 8,476 貸倒引当金 140 流動資産合計 82,369 固定資産有形固定資産建物及び構築物 67,320 減価償却累計額 38,306 建物及び構築物