税理士法人トーマツ　Newsletter

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そうすけこしの
7 years ago
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1 税理士法人トーマツ Newsletter 2013 年 11 月 1 日号 (Vol.36) CONTENTS 1. 教育資金の一括贈与に係る贈与税非課税措置について名古屋事務所樋口亮輔 ( 税理士 ) 2. 非課税口座内の少額上場株式等に係る配当所得及び譲渡所得等の非課税について名古屋事務所柴崎正雄 ( 税理士 ) 教育資金の一括贈与に係る贈与税非課税措置について 1 はじめに従来扶養義務者間 ( 親子間等 ) で必要の都度支払われる教育資金は贈与税が非課税とされてきたが将来にわたり必要となる教育資金を一括で贈与した場合には贈与税が課税されていたしかし多額に生ずる教育資金を一括で贈与するニーズも高く高齢者世代の保有する資産の若い世代への移転を促進することによって経済活性化を図ることなどを目的に平成 25 年度税制改正において教育資金を一括で贈与した場合の非課税措置が創設されたここでは平成 25 年 4 月 1 日より適用が開始された教育資金の一括贈与に係る贈与税の非課税措置について解説する 2 制度の概要 (1) 教育資金一括贈与時の非課税平成 25 年 4 月 1 日から平成 27 年 12 月 31 日までの間に祖父母等の贈与者が子孫等の受贈者に下記 1から3に該当する方法により教育資金を一括して贈与した場合子孫 1 人につき 1,500 万円までが非課税となる ( 措法 70 の 2 の 21) 1 直系尊属と信託会社との間の教育資金管理契約に基づき信託の受益権を取得した場合 2 その直系尊属からの書面による贈与により取得した金銭を教育資金管理契約に基づき銀行等の営業所等において預金もしくは貯金として預入をした場合 3 教育資金管理契約に基づきその直系尊属からの書面による贈与により取得した金銭等で証券会社の営業所等において有価証券を購入した場合 1

2 受贈者の要件教育資金管理契約を締結する日において 30 歳未満の個人贈与者の要件受贈者の直系尊属 ( 曾祖父母祖父母父母等 ) 対象となる金銭入学金等の教育資金に充てるために拠出した金銭非課税となる金額受贈者 1 人につき 1,500 万円まで ( 学校等以外の者に支払われるものは 500 万円 ) 非課税となる期間平成 25 年 4 月 1 日から平成 27 年 12 月 31 日までに拠出されたものに限る (2) 教育資金管理契約終了時の課税下記 1または2の事由により教育資金管理契約が終了した場合に残額がある場合には当該年度に残額について贈与があったものとして贈与税が課されることになる ( 措法 70 の 2 の 21011) 1 受贈者が 30 歳に達したこと 2 口座等の残高がゼロになりかつ教育資金口座に係る契約を終了させる合意があったこと 3 手続の概要 (1) 一括贈与時における手続き贈与者は適用を受けようとする旨受贈者の氏名および住所その他一定の事項を記載した下記の申告書を取り扱い金融機関の営業所等を経由して受贈者の納税地の所轄税務署長に提出しなければならない ( 措法 70 の 2 の 234) 教育資金非課税申告書追加教育資金非課税申告書信託がされた日預金もしくは貯金の預入日有価証券の購入の日までに提出する必要があるすでに上記教育資金非課税申告書を提出している ( 記載金額が 1,500 万円未満の場合に限る ) 場合において新たに贈与資金の預入等をしたときにその新たに信託がされた日預金もしくは貯金の預入日有価証券の購入の日までに提出する必要がある (2) 教育資金の払出時および支払時における手続き教育資金口座からの払出しおよび教育資金の支払いを行った場合にはその支払いに充てた金銭に係る領収書などその支払いの事実を証する書類等を次の1または2の提出期限までに教育資金口座の開設等をした金融機関等の営業所等に提出する必要がある ( 措法 70 の 2 の 27 一二 ) 1 教育資金を支払った後にその実際に支払った金額を教育資金口座から払い出す方法を教育資金口座の払出方法として選択した場合領収書等に記載された支払年月日から 1 年を経過する日 2 1 以外の方法を教育資金口座の払出方法として選択した場合領収書等に記載された支払年月日の属する年の翌年 3 月 15 日 (3) 教育資金管理契約終了時の手続き教育資金口座に係る契約は下記の1~3の事由に該当したときに終了する ( 措法 70 の 2 の 21011) 1 受贈者が 30 歳に達したこと 2 受贈者が死亡したこと 2

3 3 口座等の残高がゼロになりかつ教育資金口座に係る契約を終了させる合意があったこと上記 1 または 3 の事由に該当した場合は非課税拠出額から教育資金支出額を控除した残額について贈与税の課税価格に算入することになる非課税拠出額教育資金支出額教育資金非課税申告書または追加教育資金非課税申告書に教育資金の非課税の特例の適用を受けるものとして記載された金額の合計額 (1,500 万円が限度 ) 金融機関等において教育資金の支払いの事実が確認されかつ記録された金額の合計額 ( 学校等以外の者に支払われるものについては 500 万円が限度 ) 4 教育資金の範囲 (1) 学校等 ( 注 1) に対して直接支払われる次のような金銭 ( 措法 70 の 2 の 22 一イ ) 1 入学金授業料入園料保育料施設設備費または入学 ( 園 ) 試験の検定料など 2 学用品費修学旅行費学校給食費など学校等における教育に伴って必要な費用など ( 注 1) 学校等とは具体的に以下のものが含まれる幼稚園小学校中学校高等学校中等教育学校特別支援学校大学大学院高等専門学校専修学校各種学校保育所保育所に類する施設認定こども園外国の教育施設のうち一定のもの水産大学校海技教育機構の施設航空大学校国立国際医療研究センターの施設職業能力開発総合大学校職業能力開発大学校職業能力開発短期大学校職業能力開発校職業能力開発促進センター障害者職業能力開発校 (2) 学校等以外に対して直接支払われる次のような金銭で社会通念上相当と認められるもの ( 措法 70 の 2 の 22 一ロ ) イ ) 役務提供または指導を行う者 ( 学習塾や水泳教室など ) に直接支払われるもの 3 教育 ( 学習塾そろばんなど ) に関する役務の提供の対価や施設の使用料など 4 スポーツ ( 水泳野球など ) または文化芸術に関する活動 ( ピアノ絵画など ) その他教養の向上のための活動に係る指導への対価など 5 3の役務提供または4の指導で使用する物品の購入に要する金銭ロ ) イ以外 ( 物品の販売店など ) に支払われるもの 6 2 に充てるための金銭であって学校等が必要と認めたもの ( 注 2) ( 注 2) 具体的には学校等における教育に伴って必要であり学校等が書面で業者を通じての購入や支払いを保護者に依頼しているものを指し例えば下記のようなものが想定される 3

4 教科書副教材費教科教材費 ( リコーダー裁縫セット等 ) 学校指定の学用品費 ( 制服体操着ジャージ上履き通学鞄等 ) 卒業アルバム代修学旅行自然教室等の校外活動費給食費 ( 措令 40 の 4 の 36~8 措規 23 の 5 の 323 平成 25 年 3 月 30 日文部科学省告示第 68 号平成 25 年 3 月 30 日文部科学省厚生労働省告示第 1 号 ) 4

5 非課税口座内の少額上場株式等に係る配当所得及び譲渡所得等の非課税について 1 はじめに平成 22 年税制改正で創設されその後適用開始時期の延長等の改正を経て平成 26 年 1 月 1 日より適用が開始される非課税口座内の少額上場株式等に係る配当所得及び譲渡所得等の非課税 ( いわゆる NISA) について留意点を踏まえ解説する 2 制度の概要居住者または国内に恒久的施設を有する非居住者 ( 以下居住者等 ) について平成 26 年から平成 35 年までの間に年間 100 万円を上限として非課税口座内で取得した上場株式等の配当やその上場株式等を譲渡したことにより生じた譲渡益について最長 5 年間非課税となる制度である平成非課税期間最長 5 年勘定設定期間 4 年間 4 年間 H26 非課税管理勘定 H27 非課税管理勘定 H28 非課税管理勘定 H29 非課税管理勘定 H30 非課税管理勘定 H31 非課税管理勘定 H32 非課税管理勘定 H33 非課税管理勘定投資投資投資投資投資投資投資投資百 5 万年円間までで設最定大可 5 2 年間 H34 非課税管理勘定 H35 非課税管理勘定投資投資 3 適用要件等本制度の適用要件等は以下のとおりである 1 対象者 ( 措法 37 の 145 一 ) 非課税口座開設の年の 1 月 1 日において満 20 歳以上の居住者等 2 対象取引口座 ( 措法 37 の 145 一 ) 下記 4. の口座開設手続きにより開設した非課税口座内の非課税管理勘定 3 非課税対象 ( 措法 37 の 145 一 ) 非課税口座内で取得した上場株式等に係る配当等及び譲渡益 4 非課税投資額 ( 措法 37 の 145 二イ ) 1 非課税管理勘定ごとに 100 万円が上限 5

6 5 口座開設可能期間 ( 措法 37 の 145 一 ) 平成 26 年 1 月 1 日から平成 35 年 12 月 31 日までの 10 年間 6 非課税期間 ( 措法 37 の 145 二 ) 非課税口座内に非課税管理勘定を設けた日の属する年の 1 月 1 日以後 5 年間 7 勘定設定期間 ( 措法 37 の 145 三 ) 以下のそれぞれの期間をいいそれぞれの期間内に非課税口座を廃止した場合にはその期間内における再度の非課税口座の開設はできないこととなっている平成 26 年 1 月 1 日から平成 29 年 12 月 31 日平成 30 年 1 月 1 日から平成 33 年 12 月 31 日平成 34 年 1 月 1 日から平成 35 年 12 月 31 日 4 口座開設手続き本制度の適用を受けるための非課税口座を開設し非課税管理勘定を設定する場合には勘定設定期間の開始の日の属する年の前年 10 月 1 日からその勘定設定期間の終了の日の属する年の 9 月 30 日までの間に金融商品取引業者等に以下の書類の提出及び提示することが必要である ( 措法 37 の 145 三 37 のの 147 措令 25 の 1312) 非課税適用確認書の交付申請書提出書類基準日における住所を証する書類 ( 住民票の写し ( 提出日前 6ヶ月以内に作成されたもの ) 等 ) 提示書類本人確認書類の提示 ( 運転免許証健康保険証等 ) 非課税適用確認書提出書類非課税口座開設届出書提示書類本人確認書類の提示 ( 運転免許証健康保険証等 ) 非課税口座開設 ( 注 1) 金融商品取引業者等とは以下の者をいう金融商品取引法第 2 条第 9 項に規定する金融商品取引業者 ( 同法第 28 条第 1 項に規定する第 1 種金融商品取引業を行う者に限る ) 金融商品取引法第 2 条第 11 項に規定する登録金融機関投資信託および投資法人に関する法律第 2 条第 11 項に規定する投資信託委託会社 ( 注 2) 基準日とは勘定設定期間に応じそれぞれ以下の日をいう勘定設定期間平成 26 年 1 月 1 日から平成 29 年 12 月 31 日平成 30 年 1 月 1 日から平成 33 年 12 月 31 日平成 34 年 1 月 1 日から平成 35 年 12 月 31 日基準日平成 25 年 1 月 1 日平成 29 年 1 月 1 日平成 33 年 1 月 1 日 6

7 5 主な留意点本制度の主な留意点は以下のとおりである 1 非課税口座の開設について ( 措法 37 の 1412) 非課税口座の開設は一人につき一口座となっている従って複数の金融機関等にそれぞれ非課税口座を開設することはできない 2 非課税投資額について ( 措法 37 の 145 二イ ) 非課税となる投資枠は非課税管理勘定ごとに 100 万円である投資枠の未使用額の繰越及び非課税口座内で上場株式等を取得後に譲渡した後の投資枠の再利用はできない 3 一般口座や特定口座からの上場株式等の移管について ( 措法 37 の 145 二 ) すでに一般口座又は特定口座で保有している上場株式等を非課税口座に移管することはできない従って非課税口座内であらためて上場株式等を購入する必要があるなお非課税期間経過後の非課税口座から一般口座又は特定口座への移管は可能である 4 非課税口座と他の口座に同一銘柄を保有している場合 ( 措法 37 の 143 措令 25 の 132) 非課税口座と他の口座に同一の銘柄を保有している場合には非課税口座の銘柄は他の銘柄を保有しているものとみなして取得費の計算をする 5 移管時の上場株式等の取得価額について ( 措法 37 の 144) 非課税口座から一般口座又は特定口座へ上場株式等を移管した場合には移管した時における時価がその移管した上場株式等の移管した後の取得価額となる 6 配当所得について ( 措法 9 の 8 措令 5 の 2 の 2) 非課税口座内で取得した上場株式等の配当については非課税口座で支払を受ける必要がある郵便振替や他の口座で支払を受ける場合には非課税の適用はない 7 譲渡損失について ( 措法 37 の 142) 非課税口座内で取得した上場株式等の譲渡による譲渡損失はなかったものとされる従って他の口座等で生じた譲渡益との損益通算及び繰越控除はできない 6 適用時期平成 26 年 1 月 1 日以後に支払を受けるべき非課税口座内上場株式等の配当等及び同日以後の非課税口座内上場株式等の譲渡について適用されるなお同制度の適用のために必要な非課税口座開設の申請手続きは平成 25 年 10 月 1 日より開始している ( 措法 37 の 141 6) 7

8 過去のニュースレター過去に発行されたニュースレターは下記のウェブサイトをご覧ください問い合わせ税理士法人トーマツ名古屋事務所所在地 TEL 愛知県名古屋市中村区名駅名古屋ダイヤビルディング 2 号館 URL tax.cs@tohmatsu.co.jp 免責事項本資料に記載されている内容の著作権はすべてデロイトトゥシュトーマツリミテッドそのメンバーファームまたはこれらの関連会社 ( 税理士法人トーマツを含むがこれに限らない以下デロイトネットワークと総称します ) に帰属します著作権法によりデロイトネットワークに無断で転載複製等をすることはできません本資料は関連税法およびその他の有効な典拠に従い例示の事例についての現時点における一般的な解釈について述べたものですデロイトネットワークは本資料により専門的アドバイスまたはサービスを提供するものではありません貴社の財務または事業に影響を及ぼす可能性のある一切の決定または行為を行う前に必ず資格のある専門家のアドバイスを受ける必要がありますデロイトネットワークの各法人は本資料に依拠することにより利用者が被った損失について一切責任を負わないものとしますトーマツグループは日本におけるデロイトトウシュトーマツリミテッド ( 英国の法令に基づく保証有限責任会社 ) のメンバーファームおよびそれらの関係会社 ( 有限責任監査法人トーマツデロイトトーマツコンサルティング株式会社デロイトトーマツファイナンシャルアドバイザリー株式会社および税理士法人トーマツを含む ) の総称ですトーマツグループは日本で最大級のビジネスプロフェッショナルグループのひとつであり各社がそれぞれの適用法令に従い監査税務コンサルティングファイナンシャルアドバイザリー等を提供していますまた国内約 40 都市に約 7,100 名の専門家 ( 公認会計士税理士コンサルタントなど ) を擁し多国籍企業や主要な日本企業をクライアントとしています詳細はトーマツグループ Web サイト ( をご覧ください Deloitte( デロイト ) は監査税務コンサルティングおよびファイナンシャルアドバイザリーサービスをさまざまな業種にわたる上場非上場のクライアントに提供しています全世界 150 ヵ国を超えるメンバーファームのネットワークを通じデロイトは高度に複合化されたビジネスに取り組むクライアントに向けて深い洞察に基づき世界最高水準の陣容をもって高品質なサービスを提供していますデロイトの約 200,000 名におよぶ人材はにおよぶ人材はファームのネットワークを通じとなることを目指しています Deloitte( デロイト ) とはデロイトトウシュトーマツリミテッド ( 英国の法令に基づく保証有限責任会社 ) およびそのネットワーク組織を構成するメンバーファームのひとつあるいは複数を指しますデロイトトウシュトーマツリミテッドおよび各メンバーファームはそれぞれ法的に独立した別個の組織体ですその法的な構成についての詳細はをご覧ください For information, contact Deloitte Tohmatsu Tax Co. Member of Deloitte Touche Tohmatsu Limited 8

教育資金の一括贈与に係る非課税特例の創設

教育資金の一括贈与に係る非課税特例の創設教育資金の一括贈与に係る贈与税の非課税特例の創設 Profession Journal No.20(2013 年 5 月 23 日 ) に掲載税理士長谷川敏也 1 制度の概要平成 25 年 4 月 1 日から平成 27 年 12 月 31 日までの間に個人 (30 歳未満に限ります以下受贈者といいます ) が教育資金に充てるため次のいずれかの方法により金融機関等との一定の契約に基づき