平成 23 年 12 月改正得者等といいます ) で次のⅰ 又はⅱ のいずれかに該当する者とされていました ( 旧所法 231の 2 1 旧所規 101) ⅰ その年の前々年分の確定申告書若しくは修正申告書を提出している者又はその年の前々年分の所得税につきその年の前年 12 月 31 日以前に

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ひとおたかぎ
5 years ago
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1 所得税法の改正目一事業所得等を有する者の帳簿書類の備付け等の見直し 85 二更正の請求範囲の拡大 89 三前年分の所得税額等の更正等に伴う更正の請求の特例の改正 90 次四減価償却資産の償却費の計算及びその償却の方法の改正 91 五税務調査手続等に関する改正 95 一事業所得等を有する者の帳簿書類の備付け等の見直し 1 改正前の制度の概要 ⑴ 記帳記録保存制度の概要 1 事業所得者等で一定の基準日においてその年の前々年分又は前年分の事業所得等の所得金額の合計額が300 万円を超える者は帳簿を備えその年の取引のうち総収入金額及び必要経費に関する事項を簡易な方法により記録しかつその帳簿 ( いわゆる帳簿代用書類を含みます ) を一定期間保存しなければならないこととされていました ( 記帳制度 )( 旧所法 231の 2 1) 2 また事業所得者等で一定の基準日においてその年の前々年分又は前年分の確定申告書又は総収入金額報告書を提出している者その他これらに準ずる者はその業務に関して作成し又は受領した帳簿及び書類を一定期間保存するものとされていました ( 記録保存制度 )( 旧所法 231の 2 3) 3 この記帳記録保存制度は昭和 59 年度税制改正において納税環境の整備を図るために納税者の実態に十分配慮した記録及び記帳に基づく申告制度の法制化として設けられたものですが ( 昭和 60 年 1 月 1 日以後の記帳義務の対象者について適用 ) その対象者の範囲は一定規模以上の所得者に限定されており当時の議論においても事業活動を行っている者は何らかの記録を行っていると考えられることから全ての事業者に対して自ら所得金額の計算ができるように最低限の記帳と記録保存を求めるべきという考え方もありましたしかし零細な事業者にまで記帳義務を課すことはその必要性と新たな事務負担とのバランスからみて必ずしも問題がないとは言えないことから記帳義務については事業所得者等のうち所得金額が一定額を超える者に限定しそれ以外の事業所得者等については記録の保存義務にとどめたという経緯があったところです ⑵ 記帳制度 1 記帳制度の対象者イ記帳制度の対象者はその年において不動産所得事業所得若しくは山林所得を生ずべき業務を行う居住者又はこれらの業務を国内において行う非居住者 ( 青色申告書を提出することにつき税務署長の承認を受けている者を除きます以下個人事業所 85

2 平成 23 年 12 月改正得者等といいます ) で次のⅰ 又はⅱ のいずれかに該当する者とされていました ( 旧所法 231の 2 1 旧所規 101) ⅰ その年の前々年分の確定申告書若しくは修正申告書を提出している者又はその年の前々年分の所得税につきその年の前年 12 月 31 日以前に更正決定を受けた者でその前々年分のこれらの所得金額の合計額がその年の前年 12 月 31 日において 300 万円を超える者 ⅱ その年の前年分の確定申告書若しくは修正申告書を提出している者又はその年の前年分の所得税につきその年の 3 月 31 日以前に更正決定を受けた者でその前年分のこれらの所得金額の合計額がその年 3 月 31 日において300 万円を超える者ロこのように個人事業所得者等がその年 ( 記帳義務の有無の判定をしようとする年をいいます ) において記帳義務があるかどうかを判定する場合に前々年と前年の前 2 年基準により毎年判定することとされていますが記帳記録保存義務は恒常的に行う方が実効性がありまた合理的であると考えられることからこのような基準を採ることによって各年の所得金額の変動による記帳記録保存義務の有無の入れ替わりがなるべく起こらないようにしているものです 2 記帳の内容イ記帳の内容については帳簿を備え付けてその適用を受ける年分の不動産所得の金額事業所得の金額及び山林所得の金額が正確に計算できるようにこれらの所得を生ずべき業務に係るその年の取引 ( その年の前年 12 月 31 日における判定で記帳義務の要件に該当しない者がその年 3 月 31 日における判定で記帳義務の要件に該当することとなった場合には同年 4 月 1 日以後の取引 ) でこれらの所得に係る総収入金額及び必要経費に関する事項を財務大臣の定める簡易な記録の方法に従い整然とかつ明瞭に記録しなければならないこととされていました ( 旧所規 10212) ロこの総収入金額及び必要経費に関する事項の財務大臣の定める簡易な記録の方法は財務省告示において定められており一般の営庶業の場合には売上売上以外の収入仕入及び仕入以外の費用に関する事項についてそれぞれ取引の年月日取引先金額及び日々の売上 ( 仕入 ) の合計金額を記載し小売業者の現金売上の場合や原始記録によりその内容を確認できる取引の場合は日々の合計金額のみを一括記載することができるなど中小企業者の過重な負担とならないように配慮して定められています ( 所規 1026 昭和 59 年大蔵省告示 37 号 ) なお備え付けるべき帳簿については青色申告の場合と同様に税法では帳簿様式を定めているわけではなく法定の記載要件さえ満たしている書類であればよいこととされています ⑶ 記録保存制度 1 記帳義務に基づいて作成した帳簿及び帳簿代用書類の保存イ個人事業所得者等は上記 ⑵の記帳制度に基づいて作成した帳簿については 7 年間帳簿代用書類については 5 年間その者の住所地若しくは居所地又はその営む事業に係る事務所事業所その他これらに準ずるものの所在地に保存しなければならないこととされていました ( 旧所規 1024) ロ帳簿代用書類とは具体的にその年においてその業務に関して作成し又は受領した請求書納品書送り状領収書その他これらに類する書類 ( 自己の作成したこれらの書類の写しを含むものとし総収入金額又は必要経費に関する事項の記載のある 86

3 所得税法の改正ものに限ります ) で帳簿にその総収入金額又は必要経費に関する事項を記録することに代えて日々の合計金額を一括して記録した場合のこれらの事項の記載のあるものとされていました ( 旧所規 1023) ハ帳簿書類の保存期間はこの記帳義務に基づいて作成した帳簿についてはその閉鎖の日の属する年の翌年 3 月 15 日の翌日帳簿代用書類についてはその作成又は受領の日の属する年の翌年 3 月 15 日の翌日から起算するものとされていました ( 旧所規 ) 2 記帳義務に基づき作成した帳簿及び帳簿代用書類以外の帳簿書類の保存イ記帳義務に基づき作成した帳簿帳簿代用書類は上記 1で述べたように保存義務が課されていますが記帳義務に基づいて作成したもの以外の帳簿書類 ( 以下記帳義務によらない帳簿書類といいます ) についても同様に保存義務が課されておりその対象者はその年において不動産所得事業所得若しくは山林所得を生ずべき業務を行う居住者又はこれらの業務を国内において行う非居住者で次のⅰ 又はⅱのいずれかに該当する者とされていました ( 旧所法 231の 2 3 旧所規 1031) ⅰ その年の前々年分の確定申告書若しくは総収入金額報告書をその年の前年 12 月 31 日において提出している者又はその年の前々年分の所得税につきその年の前年 12 月 31 日以前に決定を受けた者 ⅱ その年の前年分の確定申告書若しくは総収入金額報告書をその年の 3 月 31 日において提出している者又はその年の前年分の所得税につきその年の 3 月 31 日以前に決定を受けた者ロ保存義務の内容は上記イに該当する者がその年において不動産所得事業所得及び山林所得を生ずべき業務に関して作成し又は受領した次に掲げる帳簿及び書類 ( 上記 2の記帳義務に基づいて作成した帳簿帳簿代用書類及び青色申告者の帳簿書類の備付け保存義務規定の適用を受けて保存している帳簿書類を除きます ) を整理し 5 年間これをその者の住所地若しくは居所地又はその営む事業に係る事務所事業所その他これらに準ずるものの所在地に保存しなければならないこととされていました ( 旧所規 1032) ⅰ その年においてその業務に関して作成した帳簿及びその年の決算に関して作成した棚卸表その他の書類 ⅱ その年においてその業務に関して作成し又は受領した請求書納品書送り状領収書その他これらに類する書類 ( 自己の作成したこれらの書類でその写しのあるものはその写しを含みます ) ハ帳簿書類の保存期間は帳簿についてはその閉鎖の日の属する年の翌年 3 月 15 日の翌日書類についてはその作成又は受領の日の属する年の翌年 3 月 15 日の翌日から起算するものとされていました ( 旧所規 ) 2 改正の内容 ⑴ 改正の趣旨等 1 納税者自らが税額の確定とその自主的な納付を基本としている申告納税制度においては所得税額を算定するのに必要な帳簿書類を備え付け収入金額や必要経費等を記載しそれを基礎として申告を行うことが重要でありこのような考え方に基づき昭和 59 年度税制改正において事業所得等の所得金額の合計額が300 万円を超える個人事業所得者等に対して記帳義務が課されることとされましたが対象者を一定の所得金額を超える者に限定しているのは前述のとおり零細な事業者にまでこの記帳義務を課すことの必要性やそれに伴う新たな事務負担とのバランスを考慮したものです 87

4 平成 23 年 12 月改正 2 しかしながらそもそも記帳は税の申告のためだけでなく経営管理にも資するものであり事業活動を行う限りにおいては中小零細な事業者であっても何らかの記帳記録を行っていると考えられまた近年の情報技術の進展によりそれほど困難を伴わず記帳ができることになっていることや納税環境整備の一環として国税通則法の改正が行われ国税に関する法律に基づく申請により求められた許認可等を拒否する処分又は不利益処分について課税庁は行政手続法の規定に基づき理由を示すこと ( いわゆる理由附記 ) とされたこと等を踏まえ今回の改正において全ての個人事業所得者等に対して記帳義務を課すこととしたものです ⑵ 改正の内容 1 記帳義務及び記録保存義務の見直しイ今回の改正ではその年の前々年分及び前年分の事業所得等の所得金額の合計額が 300 万円以下の個人事業所得者等についても新たに記帳義務及び記録保存義務が設けられましたこれにより全ての個人事業所得者等はその年の取引のうち総収入金額及び必要経費に関する事項を簡易な方法により記録しかつその帳簿 ( いわゆる帳簿代用書類を含みます ) を一定期間保存しなければならないこととされました ( 所法 231の 2 1 所規 102) ロ具体的な記帳義務の内容として個人事業所得者等は帳簿を備え付けてその適用を受ける年分の不動産所得の金額事業所得の金額及び山林所得の金額が正確に計算できるようにこれらの所得を生ずべき業務に係るその年の取引でこれらの所得に係る総収入金額及び必要経費に関する事項を財務大臣の定める簡易な記録の方法に従い整然とかつ明瞭に記録しなければならないこととされました ( 所規 10212) また帳簿に含まれる帳簿代用書類とはその年においてこれらの業務に関して作成したその他の帳簿及びこれらの業務に関して作成し又は受領した次に掲げる書類をいいます ( 所規 1023) ⅰ その年の決算に関して作成した棚卸表その他の書類 ⅱ その年において業務に関して作成し又は受領した請求書納品書送り状領収書その他これらに類する書類 ( 自己の作成したこれらの書類でその写しのあるものはその写しを含みます ) 2 記帳義務によらない帳簿書類の保存義務の規定の削除イ上記 1⑶2のとおり記帳義務によらない帳簿書類についても保存義務が課されていましたが今回の改正で全ての個人事業所得者等に対して記帳義務が課されるとともにその記帳義務に基づいて記録された帳簿及び帳簿代用書類の保存義務が課されることからこの記帳義務によらない帳簿書類についての保存に関する規定が不要になったため削除することとされました ( 旧所規 103) ロこれにより従来個人事業所得者等が記帳義務によらない帳簿書類としてその年の決算に関して作成していた棚卸表その他の書類については今後記帳義務に基づき記録された帳簿及び帳簿代用書類として保存することになります ( 所規 10223) 3 適用関係上記 2 の改正は平成 26 年 1 月 1 日以後において個人事業所得者等に該当する者について適用されます ( 平成 23 年 12 月所法等改正法附則 8 ) 88

5 所得税法の改正二更正の請求範囲の拡大 1 改正前の制度の概要 ⑴ 当初申告要件当初申告時に選択した場合に限り適用が可能な当初申告要件が設けられている措置については当初申告時に選択がなされていない場合更正の請求によって事後的に当初申告時に遡って当該措置を適用することは認められていませんでした ⑵ 控除額の制限当初申告に記載した金額に限って控除等が可能な控除額の制限がある措置については当初申告で計算誤り等がある場合でも更正の請求により控除額の制限を超えての増額はできないこととされていました 2 改正の内容 ⑴ 当初申告要件の廃止当初申告要件がある措置の中には当該措置の目的効果や課税の公平の観点からみて事後的な適用を認めても問題がないものも含まれていましたこうしたことを踏まえ当初申告要件を求める必要性がない措置については当初申告要件を廃止し更正の請求を認める範囲を拡大することとされました具体的には次のイ又はロのいずれにも該当しない措置については当初申告要件が廃止され更正の請求範囲が拡大されましたイインセンティブ措置ロ利用するかしないかで有利にも不利にもなる操作可能な措置所得税に関する制度では次の措置が該当します 1 給与所得者の特定支出控除 ( 所法 57の 2 ) 2 資産の譲渡代金が回収不能となった場合等の所得計算の特例 ( 所法 64) 3 純損失の繰越控除 ( 所法 70) 4 雑損失の繰越控除 ( 所法 71) 5 変動所得及び臨時所得の平均課税 ( 所法 90) 6 資産に係る控除対象外消費税額等の必要経費算入 ( 所令 182の 2 ) なお上記 1 2 及び5の制度は課税当局側で要件を満たしているかどうかの確認を行うため当初の確定申告書に所要の事項の記載又は所要の書類の添付をすることが必要とされていました今回当初申告要件が廃止され修正申告や更正の請求においてもこれらの制度の適用を受けることができることとされたことから確定申告書修正申告書又は更正請求書に所要の事項の記載をした書類又は所要の書類の添付がある場合に限りこれらの制度を適用することとされました ( 注 ) 修正申告書に所要の事項の記載をした書類又は所要の書類の添付がある場合に適用されるのは修正申告時に初めて上記の制度の適用を選択することにより課税標準又は税額が減少する一方その他の事由によりそれ以上に課税標準又は税額が増加する場合です ⑵ 控除額の制限の廃止控除等の金額が当初申告の際に記載された金額に限定される控除額の制限がある措置について修正申告又は更正の請求により適正に計算された正当額まで控除額を増額させることができることとされました所得税に関する制度では次の措置が該当します 1 試験研究を行った場合の所得税額の特別控除 ( 措法 10) 2 試験研究を行った場合の所得税額の特別控除の特例 ( 措法 10の 2 ) 3 エネルギー環境負荷低減設備等を取得した 89

6 平成 23 年 12 月改正場合の所得税額の特別控除 ( 措法 10の 2 の 2 ) 4 中小企業者等が機械等を取得した場合の所得税額の特別控除 ( 措法 10の 3 ) 5 沖縄の特定中小企業者が経営革新設備等を取得した場合の所得税額の特別控除 ( 措法 10 の4) 6 雇用者の数が増加した場合の所得税額の特別控除 ( 措法 10の 5 ) 7 所得税の額から控除される特別控除額の特例 ( 措法 10の 6 ) 8 青色申告特別控除 (65 万円 )( 措法 25の 2 ) 9 電子証明書を有する個人の電子情報処理組織による申告に係る所得税額の特別控除 ( 措法 41の19の 5 ) なお控除等の金額の記載を一切不要とすると課税当局側に金額の立証責任が転換するため上記 1から7までの制度については確定申告書修正申告書又は更正請求書に添付された書類に記載された事項を基礎として計算した金額を限度として適用することとされました ⑶ 宥恕規定の廃止上記 ⑴の見直しに伴い添付書類の事後的な提出が認められることとされたことから上記 ⑴2から5の制度に係る宥恕規定が廃止されました 3 適用関係上記 2 の改正は平成 23 年分以後の所得税について適用し平成 22 年分以前の所得税については従前どおりとされています ( 平成 23 年 12 月所法等改正法附則 2 43 平成 23 年 12 月改正所令附則 3 ) 三前年分の所得税額等の更正等に伴う更正の請求の特例の改正 1 改正前の制度の概要所得税法その他法令の規定に従っていなかったこと又は計算に誤りがあったことにより個人の確定申告書に記載した所得税額が過大であるとき又は繰越控除の対象となる純損失の金額若しくは雑損失の金額若しくは還付を受けるべき金額が過少であるときに法定申告期限から 1 年以内に限り税務署長に対してその課税標準等又は税額等について更正をすべき旨の請求 ( 更正の請求 ) をすることができることとされています ( 旧通法 231) また個人の確定申告書に記載すべき所得の金額等について修正申告書を提出し又は更正若しくは決定を受けその修正申告又は更正若しくは決定に係る年の翌年分以後の年の所得税額が過大となる場合又は純損失の金額雑損失の金額外国税額控除額若しくは還付を受けるべき金額が過少となる場合にはその修正申告書を提出した日又はその更正若しくは決定の通知を受けた日の翌日から 2 月以内に限り税務署長に対し国税通則法第 23 条第 1 項の規定による更正の請求ができることとされています ( 旧所法 153) 本制度は更正の請求の特例として設けられているものであり所得税額が過大となる年分の法定申告期限から 1 年を経過している場合であっても更正の請求ができる場合を定めているものです 2 改正の内容国税通則法が改正され更正の請求の期限が法定申告期限から 5 年とされたことにより修正申告又は更正若しくは決定があった年分の翌年分以後の各年分で所得税額が過大となる場合又は純損失の金額雑損失の金額外国税額控除額若しくは還付を受けるべき金額が過少となる場合には国税通則法の規定による更正の請求ができることとなることから本制度の対象となる年分を修正申告書又は更正若しくは決定に係る年分の翌年分以後の各年分で決定を受けた年分のみとすることとされました ( 所法 153) また純損失の金額雑損失の金額又は外国税額控除額の控除不足による還付を受けるべき金額 90

7 所得税法の改正が過少となる場合については本制度の対象外とされました ( 所法 153 二 ) これは決定に係る年分においては純損失の繰越控除 ( 所法 70) 雑損失の繰越控除 ( 所法 71) 外国税額控除( 所法 95) の適用がないことによるものです 3 適用関係上記 2 の改正は平成 23 年分以後の所得税について適用し平成 22 年分以前の所得税については従前どおりとされています ( 平成 23 年 12 月所法等改正法附則 2 ) 四減価償却資産の償却費の計算及びその償却の方法の改正 1 改正前の制度の概要個人がその年 12 月 31 日において有する減価償却資産についてその個人が選定した償却の方法により耐用年数に応じて計算した金額はその年分の不動産所得事業所得山林所得又は雑所得の金額の計算上必要経費に算入することとされています ( 所法 49) ⑴ 減価償却の方法減価償却資産の償却費の額の計算上選定をすることができる償却の方法は次の減価償却資産の区分に応じて次のとおり定められています ( 所令 120 旧所令 120の 2 ) 1 平成 19 年 3 月 31 日以前に取得された減価償却資産 ( 国外リース資産にあってはリース契約が平成 20 年 3 月 31 日までに締結されたもの ) イ建物 ( 鉱業用減価償却資産を除きます ) イ平成 10 年 3 月 31 日以前に取得された建物旧定額法又は旧定率法ロイの建物以外の建物旧定額法ロ建物以外の有形減価償却資産 ( 鉱業用減価償却資産及び国外リース資産を除きます ) 旧定額法又は旧定率法ハ鉱業用減価償却資産 ( 鉱業権及び国外リース資産を除きます ) 旧定額法旧定率法又は旧生産高比例法ニ無形減価償却資産 ( 鉱業権を除きます ) 及び生物旧定額法ホ鉱業権旧定額法又は旧生産高比例法へ国外リース資産旧国外リース期間定額法 ( 参考 ) 上記の償却の方法による償却費の額の計算は次のとおりとされています 1 旧定額法減価償却資産の取得価額からその残存価額を控除した金額にその償却費が毎年同一となるように定められたその資産の耐用年数に応じた償却率を乗じて計算した金額を各年分の償却費として償却する方法をいいます 2 旧定率法減価償却資産の取得価額 ( 第 2 年目以後の償却の場合にあってはその取得価額から既に償却費として各年分の事業所得等の金額の計算上必要経費に算入された金額を控除した金額 ( 以下未償却残高といいます )) にその償却費が毎年一定の割合で逓減するように定められたその資産の耐用年数に応じた償却率を乗じて計算した金額を各年分の償却費として償却する方法をいいます 3 旧生産高比例法鉱業用減価償却資産の取得価額から残存価額を控除した金額をその資産の耐用年数又は鉱区の採掘予定年数のいずれか短い期間におけるその鉱区の採掘予定数量で除して計算した金額に各年の採掘数量を乗じて計算した金額を各年分の償却費として償却する方法をいいます 4 旧国外リース期間定額法 91

8 平成 23 年 12 月改正リース取引に係る国外リース資産の取得価額から見積残存価額を控除した残額を国外リース資産の賃貸借の期間の月数で除して計算した金額にその年におけるその国外リース資産の賃貸借の期間の月数を乗じて計算した金額を各年分の償却費として償却する方法をいいます 2 平成 19 年 4 月 1 日以後に取得された減価償却資産 ( リース資産にあってはリース契約が平成 20 年 4 月 1 日以後に締結されたもの ) イ建物 ( 鉱業用減価償却資産及びリース資産を除きます ) 定額法ロ建物以外の有形減価償却資産 ( 鉱業用減価償却資産及びリース資産を除きます ) 定額法又は定率法ハ鉱業用減価償却資産 ( 鉱業権及びリース資産を除きます ) 定額法定率法又は生産高比例法ニ無形減価償却資産 ( 鉱業権及びリース資産を除きます ) 及び生物定額法ホ鉱業権定額法生産高比例法へリース資産リース期間定額法 ( 参考 ) 上記の償却の方法による償却費の額の計算は次のとおりとされています 1 定額法減価償却資産の取得価額にその償却費が毎年同一となるように定められたその資産の耐用年数に応じた償却率を乗じて計算した金額を各年分の償却費として償却する方法をいいます 2 定率法減価償却資産の未償却残高にその償却費が毎年一定の割合で逓減するように定められたその資産の耐用年数に応じた償却率を乗じて計算した金額 ( 以下調整前償却額といいます ) を各年分の償却費としその後この調整前償却額が償却保証額に満たないこととなった場合には改定取得価額にその償却費がその後毎年同一になるような改定償却率を乗じて計算した金額を各年分の償却費として償却する方法をいいます ( 注 1) 償却保証額減価償却資産の取得価額にその資産の耐用年数に応じた保証率を乗じて計算した金額をいいます ( 注 2) 改定取得価額次の区分に応じてそれぞれ次に定める金額をいいます ⑴ 調整前償却額が償却保証額に満たない場合 ( その年の前年における調整前償却額が償却保証額以上である場合に限ります ) その減価償却資産の未償却残高 ⑵ 連続する二以上の年において減価償却資産の調整前償却額がいずれも償却保証額に満たない場合連続する二以上の年のうち最も古い年における未償却残高 3 生産高比例法鉱業用減価償却資産の取得価額をその資産の耐用年数又は鉱区の採掘予定年数のいずれか短い期間におけるその鉱区の採掘予定数量で除して計算した金額に各年の採掘数量を乗じて計算した金額を各年分の償却費として償却する方法をいいます 4 リース期間定額法リース資産の取得価額をそのリース資産のリース期間の月数で除しこれにその年におけるリース期間の月数を乗じて計算した金額を各年分の償却費として償却する方法をいいます ⑵ 取得価額減価償却資産の取得に要した費用の額をいい取得の形態に応じて取得価額とすべき費用の額等が規定されています ( 所令 126) 92

9 所得税法の改正 ⑶ 資本的支出の取得価額の特例平成 19 年 4 月 1 日以後に資本的支出を行った場合にはその資本的支出とされた金額を取得価額としてその資本的支出の対象となった減価償却資産と種類及び耐用年数を同じくする減価償却資産を取得したものとされています ( 所令 1271) なお資本的支出の対象となった減価償却資産の区分に応じて以下の特例を適用することができることとされています 1 平成 19 年 3 月 31 日以前に取得をされた減価償却資産に資本的支出を行った場合の特例資本的支出を行った日の属する年において既存の減価償却資産の取得価額に資本的支出を加算できることとされています ( 所令 ) 2 定率法を採用している減価償却資産について資本的支出を行った場合の特例 ( 減価償却資産と資本的支出との合算 ) 前年分の所得税において資本的支出を行った場合にはその年の 1 月 1 日において資本的支出の対象となった減価償却資産 ( 旧減価償却資産 ) の取得価額等と資本的支出により取得したものとされた減価償却資産 ( 以下追加償却資産といいます ) の取得価額との合計額を取得価額とする一の減価償却資産を新たに取得したものとすることができることとされています ( 旧所令 1274) 3 同一年分に複数の資本的支出がある場合の特例 ( 資本的支出どうしの合算 ) 前年分の所得税において資本的支出を行った場合にはその年の 1 月 1 日において定率法を採用している追加償却資産 (2の適用を受けるものを除く ) のうち種類及び耐用年数が同じものの取得価額等の合計額を取得価額とする一の減価償却資産を新たに取得したものとすることができることとされています ( 所令 1275) ⑷ 償却の方法の選定減価償却資産の償却の方法については上記 ⑴1イからヘまで又は2イからへまでの減価償却資産の種類の区分ごとにかつ上記 ⑴1イイロハ及びホ並びに上記 ⑴2ロハ及びホの減価償却資産については設備等の種類の区分ごとに選定しその区分ごとに採用する償却の方法を書面により納税地の所轄税務署長に届け出なければならないこととされています ( 所令 12312) ⑸ 法定償却方法減価償却資産について償却の方法を選定しなかった場合の償却の方法は次に掲げる資産の区分に応じてそれぞれ次に掲げる方法とされています ( 所令 125) 1 平成 19 年 3 月 31 日以前に取得された減価償却資産イ上記 ⑴1イイ及びロの減価償却資産旧定額法ロ上記 ⑴1ハ及びホの減価償却資産旧生産高比例法 2 平成 19 年 4 月 1 日以後に取得された減価償却資産イ上記 ⑴2ロの減価償却資産定額法ロ上記 ⑴2ハ及びホの減価償却資産生産高比例法 2 改正の内容減価償却制度について次の見直しが行われました ⑴ 平成 24 年 4 月 1 日以後に取得をする減価償却資産の償却費の計算上選定をすることができる定率法の償却率について定額法の償却率を 2.5 倍した償却率 ( 以下この償却率による償却方法を 250% 定率法といいます ) から定額法の償却率を 2 倍した償却率 ( 以下この償却率による償却方法を 200% 定率法といいます ) に引き下げられました ( 所令 120の 2 1 二 ) この改正に伴い改定償却率及び保証率につ 93

10 平成 23 年 12 月改正いても改正が行われています ( 耐用年数省令別表 9 10) ⑵ 資本的支出の取得価額の特例のうち上記 1 ⑶2の資本的支出をした日の属する年分の翌年 1 月 1 日において減価償却資産の取得価額と当該資本的支出により取得をしたものとされた減価償却資産の取得価額との合計額を取得価額等として一の減価償却資産を取得したものとすることができる措置について平成 24 年 3 月 31 日以前に取得をした減価償却資産と平成 24 年 4 月 1 日以後にした資本的支出により取得をしたものとされた減価償却資産とを一の減価償却資産とすることはできないこととされました ( 所令 1274) 3 適用関係 ⑴ 上記 2 ⑴の改正は平成 24 年分以後の所得税について適用し平成 23 年分以前の所得税については従前どおりとされています ( 平成 23 年 12 月改正所令附則 2 1) ⑵ 平成 24 年分においてその有する上記 1⑴2ロ又はハの減価償却資産につき定率法を選定している場合において平成 24 年 4 月 1 日から同年 12 月 31 日までの間に減価償却資産の取得をするときはその減価償却資産を同年 3 月 31 日以前に取得された資産とみなして 250% 定率法により償却費の額を計算することができる経過措置が設けられました ( 平成 23 年 12 月改正所令附則 22) ⑶ 平成 24 年分においてその有する上記 1⑴2ロ又はハの減価償却資産 ( 平成 19 年 4 月 1 日から平成 24 年 3 月 31 日までの間に取得したものに限ります ) につき定率法を選定している場合において同年分の所得税に係る確定申告期限までに一定の届出書を納税地の所轄税務署長に提出したときはその届出書に記載された年分以後の各年分においては 200% 定率法により償却費の額を計算することができる経過措置が設けられました ( 平成 23 年 12 月改正所令附則 2 3 平成 23 年 12 月改正所規附則 2 1) ⑷ 上記 2 ⑵の改正は個人が平成 24 年 4 月 1 日以後に減価償却資産について支出する金額 ( 経過旧資本的支出額を除き経過新資本的支出額を含みます ) について適用し個人が同日前に減価償却資産について支出した金額 ( 経過旧資本的支出額を含み経過新資本的支出額を除きます ) については次の⑸の場合を除き従前どおりとされています ( 平成 23 年 12 月改正所令附則 2 4) ( 注 1) 経過旧資本的支出額とは平成 24 年 4 月 1 日から同年 12 月 31 日までの間に減価償却資産についてする資本的支出につき新たに取得したものとされる減価償却資産について上記 ⑵の経過措置の適用を受ける場合のその支出額をいいます ( 注 2) 経過新資本的支出額とは平成 24 年 1 月 1 日から同年 3 月 31 日までの間に減価償却資産についてした資本的支出につき新たに取得したものとされる減価償却資産について上記 ⑶の経過措置の適用を受ける場合のその支出額をいいます ⑸ 平成 24 年 1 月 1 日から同年 3 月 31 日までの間に減価償却資産について支出した金額 ( 経過旧資本的支出額を含み経過新資本的支出額を除きます ) について上記 1⑶2 又は3( 改正前の所令第 127 条第 4 項又は第 5 項の規定 ) により平成 25 年 1 月 1 日において新たに取得したものとされる場合にはその新たに取得したもの ( 上記 ⑶の経過措置の適用を受けるものを除きます ) とされる一の減価償却資産は平成 24 年 3 月 31 日以前に取得された資産に該当するものとして250% 定率法により償却費の額を計算することとされています ( 平成 23 年 12 月改正所令附則 2 5) ⑹ 平成 25 年分における上記 1⑶3の適用については平成 24 年 4 月 1 日前に減価償却資産について支出した金額 ( 経過旧資本的支出額を含み経過新資本的支出額を除きます ) に係る追加償却資産と同日以後に減価償却資産について支出する金額 ( 経過旧資本的支出額を除き経過 94

11 所得税法の改正新資本的支出額を含みます ) に係る追加償却資産で種類及び耐用年数を同じくするものとは異なる種類及び耐用年数の資産とみなすこととされています ( 平成 23 年 12 月改正所令附則 2 6) 五税務調査手続等に関する改正 1 改正前の制度の概要 ⑴ 当該職員の質問検査権国税庁国税局又は税務署の当該職員は所得税に関する調査又は調書等の提出に関する調査について必要があるときは次に掲げる者に質問し又はその者の事業に関する帳簿書類その他の物件を検査することができることとされています ( 旧所法 2341 旧措法 9 の 4 のののの11ののの12 旧国外送金等調書法 5 1) 1 納税義務がある者納税義務があると認められる者その他所得税法の規定により申告書を提出した者 2 所得税法の規定による調書源泉徴収票又は計算書を提出する義務がある者 3 上記 1に掲げる者に金銭若しくは物品の給付をする義務があったと認められる者若しくは義務があると認められる者又は上記 1に掲げる者から金銭若しくは物品の給付を受ける権利があったと認められる者若しくは権利があると認められる者 4 租税特別措置法の規定による調書又は報告書を提出する義務がある者 5 内国税の適正な課税の確保を図るための国外送金等に係る調書の提出等に関する法律 ( 以下国外送金等調書法といいます ) の規定による国外送金等調書を提出する義務がある者 ( 注 ) 上記の当該職員の権限は犯罪捜査のために認められたものと解してはならないこととされています ( 旧所法 2342 旧措法 9 の 4 のののの11 ののの12 旧国外送金等調書法 5 3) ⑵ 当該職員の団体に対する諮問及び官公署等への協力要請 1 国税庁国税局又は税務署の当該職員は所得税に関する調査について必要があるときは事業を行う者の組織する団体にその団体員の所得の調査に関し参考となるべき事項を諮問することができることとされています ( 旧所法 2351) 2 国税庁国税局又は税務署の当該職員は所得税に関する調査について必要があるときは官公署又は政府関係機関に当該調査に関し参考となるべき帳簿書類その他の物件の閲覧又は提供その他の協力を求めることができることとされています ( 旧所法 2352) ⑶ 身分証明書の携帯等国税庁国税局又は税務署の当該職員は上記 ⑴の質問又は検査をする場合にはその身分を示す証明書を携帯し関係人の請求があつたときはこれを提示しなければなりません ( 旧所法 236 旧措法 9 の 4 のののの11ののの12 旧国外送金等調書法 5 2) ⑷ 罰則次のいずれかに該当する者は 1 年以下の懲役又は50 万円以下の罰金を科する処罰規定が設けられています ( 旧所法 242 九十旧措法 42 の 3 4 五六 ) 1 上記 ⑴の当該職員の質問に対して答弁せず若しくは偽りの答弁をし又は上記 ⑴の検査を拒み妨げ若しくは忌避した者 2 上記 ⑴の当該職員の検査に関し偽りの記載又は記録をした帳簿書類を提示した者 95

12 平成 23 年 12 月改正 2 改正の内容 ⑴ 質問検査権等に関する規定の改正 1 質問検査権に関する規定の統合税務調査手続の明確化を図る観点から税務調査の事前通知に関する手続を国税通則法において国税の各税目にわたって横断的に規定することとされたことを受けその前提となる質問検査権並びに団体に対する諮問及び官公署等への協力要請に関する規定についても国税通則法において規定することとされましたこれに伴い上記 1⑴から⑷に関する規定が所得税法から削除されました ( 旧所法 234~ 九十通法 74の 2 1 一 74 の 8 74のの13) 一方租税特別措置法及び国外送金等調書法に基づく質問検査権等に関する権限についてはこれらの法律が国税通則法や所得税法に対する特別法の位置付けにあたるため引き続き租税特別措置法及び国外送金等調書法において規定することとされました ( 措法 9 の 4 のののの11ののの12 国外送金等調書法 51) ( 注 ) 国税通則法における規定の内容は後掲の国税通則法等の改正の解説を参照してください 2 物件の提示又は提出の要求に関する権限の明確化国税庁国税局又は税務署の当該職員は租税特別措置法又は国外送金等調書法の規定による調書又は報告書の提出に関する調査について必要があるときはその調書又は報告書の提出義務者に対して物件の提示又は提出の要求ができることが法令上明確化されました ( 措法 9 の 4 のののの11ののの12 国外送金等調書法 5 1) またこの物件の提示又は提出の要求に対し正当な理由なく拒否し又は虚偽記載の帳簿書類等を提示又は提出する行為について 1 年以下の懲役又は 50 万円以下の罰金を科する処罰規定が設けられました ( 措法 42の 3 4 国外送金等調書法 7 四 ) ( 注 ) この物件の提示又は提出の要求はこれまでも質問検査権の一部を成すものとして行われてきたものです ⑵ 物件の留置きに関する規定の明確化税務調査において納税者から提出された物件を国税庁国税局又は税務署の当該職員が預かり受ける物件の留置きについてはこれまでも実務上行われてきたところですが調査手続の透明化を図る観点からこの物件の留置きに関する権限が法令上明確化されました ( 措法 9 の 4 のののの11ののの12 国外送金等調書法 5 2 ) あわせて当該職員が物件の留置きを行う場合の手続についても定められ当該職員が物件を留め置く場合には当該職員はその物件の名称又は種類及びその数量その物件の提出年月日並びにその物件を提出した者の氏名及び住所又は居所その他その物件の留置きに関し必要な事項を記載した書面を作成しその物件を提出した者に対してこの書面を交付するとともにその物件を善良な管理者の注意をもって管理し留め置く必要がなくなったときは遅滞なくこれを返還しなければならないこととされました ( 措令 4の7の23 19の3 19のの10の109 25の13のの217 国外送金等調書令 10) ( 注 ) この物件の留置きに関する権限は質問検査権と同様に犯罪捜査のために認められたものと解してはならないこととされています ( 措法 9 の 4 のののの11ののの1227 国外送金等調書法 5 4) 96

13 所得税法の改正 3 適用関係 ⑴ 上記 2⑴1の改正は平成 24 年 12 月 31 日以前に上記 1⑴1の所得税の納税義務者等又は2の調書等の提出義務者に対して行った質問又は検査 ( 経過措置調査に係るものを含みます ) については従前どおりとされています ( 平成 23 年所法等改正法附則 9 ) ( 注 ) 上記の経過措置調査とは平成 24 年 12 月 31 日以前に開始された調査であって平成 25 年 1 月 1 日以後も引き続き行われる調査のうち同日以前に所得税の納税義務者等又は調書等の提出義務者 ( すなわち上記 1⑴に掲げる者のうち3に掲げる者以外の者 ) に対して既に質問又は検査を行っていたものをいいます ⑵ 上記 2⑴2の改正は平成 25 年 1 月 1 日以後に調書又は報告書の提出義務者に対して行う質問検査又は提示若しくは提出の要求 ( 経過措置調査に係るものを除きます ) について適用し平成 24 年 12 月 31 日前に調書又は報告書の提出義務者に対して行った質問又は検査 ( 経過措置調査に係るものを含みます ) については従前どおりとされています ( 平成 23 年所法等改正法附則 ) ⑶ 上記 2⑵の改正は平成 25 年 1 月 1 日以後に提出される物件について適用されます ( 平成 23 年所法等改正法附則 ) 97

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Microsoft Word - sample1.doc 事業所得者の開業時の税務手続き質問新規に事業を開始したが税務上どのような手続きが必要となるのか回答個人が新規に事業を開始したりした場合に税務上必要な手続きとして納税地の所轄税務署長に提出する諸届出の種類およびその提出期限は次のとおりである解説個人が新規に事業を開始したりした場合に税務上必要な手続きとして納税地の所轄税務署長に提出する諸届出の種類およびその提出期限等は個人事業の開廃業等の届出書