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たみじろうひらみね
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3 固定資産税レギュラー速修テキスト No.1 コントロールタワー回数教材テーマ理論計算理論テキスト基本テキスト理論マスターポイントチェックトレーニング第 1 回第 2 回第 3 回第 4 回第 5 回第 6 回第 7 回第 8 回理論計算理論計算理論計算理論計算理論計算理論計算理論計算理論計算課税客体 P.2~P 固定資産税額の計算 P.1~P.6 テーマ 1 問題 1~2 課税団体 P.14~P 各用途の計算 P.7~P.26 テーマ 2 問題 3~10 納税義務者 1 P.22~P 宅地等に対する負担調整措置 1 P.27~P.42 テーマ 3 問題 11~17 実力テスト ( 通信添削問題 ) 納税義務者 2 P.22~P 宅地等に対する負担調整措置 2 P.43~P.50 テーマ 3 問題 18~20 土地又は家屋の課税標準償却資産の課税標準 P.36~P.47 P.48~P 宅地等に対する負担調整措置 3 P.51~P.60 テーマ 3 問題 21~23 非課税免税点確認宅地等に対する課税 P.54~P.59 P.60~P.63 P.166~P 宅地等に対する負担調整措置 4 P.61~P.76 テーマ 3 問題 24~30 納期徴収の方法農地に対する負担調整措置課税の適正化措置 1 P.64~P.69 P.70~P.80 P.77~P.94 実力テスト ( 通信添削問題 ) テーマ4 テーマ5 申告制度 P.82~P 問題 31~39 課税の適正化措置 2 P.95~P.109 テーマ 5 問題 40~43 i

4 TAC 方式理論編各テーマの学習内容の類型テーマ類型内容 TX 回数 1-1 課税客体第 1 回課税要件徴収 1-2 課税団体第 2 回 1-3 納税義務者第 3 4 回 1-4 土地又は家屋の課税標準第 5 回 1-5 償却資産の課税標準 No 非課税第 6 回 2-2 免税点関係 2-3 納期 2-4 徴収の方法第 7 回 3-1 申告制度第 8 回申告評価 3-2 固定資産評価員 3-3 一般の固定資産の評価等 3-4 総務大臣指定資産の評価等第 1 回 3-5 大規模の償却資産の評価等第 2 回情報開示不服 4-1 固定資産課税台帳 4-2 固定資産課税台帳等の閲覧と証明書の交付 4-3 価格等縦覧帳簿の縦覧 5-1 固定資産評価審査委員会 5-2 審査の申出 No.2 第 5 回第 6 回救済価格等の修正等その他の規定 5-3 価格等に対する審査請求第 7 回 5-4 賦課に対する審査請求 6-1 価格等の修正等第 8 回 6-2 修正勧告 7-1 区分所有家屋及びその敷地の特例第 3 回 7-2 宅地等に対する課税 No.1 第 6 回 7-3 農地に対する評価と課税 No.2 第 1 回 7-4 刑罰 No.2 第 8 回 ii

5 iii

6 TAC 方式計算編各テーマの学習内容の類型テーマ 1 固定資産税額の計算類型内容テキスト回数 1 1 計算過程端数処理 No.1 第 1 回テーマ2 各用途の計算類型内容テキスト回数 2 1 住宅用地の判定 2 2 住宅用地の面積 2 3 小規模住宅用地の面積 2 4 各用途の確定 No.1 第 2 回テーマ3 宅地等に対する負担調整措置類型内容テキスト回数 3 1 住宅用地に対する負担調整措置第 3 回 3 2 商業地等に対する負担調整措置 3-3 その他の宅地等に対する負担調整措置第 4 回 3 4 前年度課税標準額 No 用途変更宅地等第 5 回 3 6 比準課税標準額第 6 回 3 7 類似用途変更宅地等テーマ4 農地に対する負担調整措置類型内容テキスト回数 4 1 農地の評価課税 4 2 一般農地 4 3 一般市街化区域農地 No.1 第 7 回 iv

7 テーマ5 課税の適正化措置類型内容テキスト回数 5 1 特定市街化区域農地第 7 回 5 2 市街化区域設定年度 No 特定市となった年度第 8 回 5 4 市町村合併の特例 5 5 地目の変換等 No.2 第 1 回テーマ 6 新築に係る減額制度類型内容テキスト回数 6 1 新築住宅の減額 No.2 第 2 回テーマ7 区分所有家屋の特例類型内容テキスト回数 7 1 税額按分の方法第 3 回 7 2 土地の補正 ( 基本 ) 7 3 家屋の補正 ( 基本 ) 7 4 新築住宅の減額 7 5 土地の補正 ( 応用 ) No.2 第 4 回第 5 回 7 6 家屋の補正 ( 応用 ) テーマ8 償却資産の課税標準類型内容テキスト回数 8 1 価格の決定 8 2 課税標準の特例 No.2 第 6 回テーマ9 総務大臣指定資産の計算類型内容テキスト回数 9 1 船舶 9 2 航空機 No.2 第 6 回テーマ 10 大規模の償却資産の計算類型内容テキスト回数 10 1 課税定額 10 2 課税定額の増額 No.2 第 7 回 v

9 テキスト < 今回の学習内容 > 第 1 回講義使用ページレギュラー速修コース P1~6

11 第 1 回 < 今回の学習内容 > ( 理論 ) テーマ 1 課税要件 1 1 課税客体 ( 計算 ) テーマ 1 固定資産税額の計算 1 1 計算過程端数処理

13 テーマ 1 固定資産税額の計算計算 : 重要度 - 計算の概要 - 1. 固定資産税額は課税標準額に税率を乗じて計算する課税標準額は原則として価格( 適正な時価 ) とされている税率は市町村が通常使用すべき税率である標準税率(100 分の1.4) を使用する固定資産税額 = 課税標準額税率 2. 次に税負担を軽減する制度として課税標準の特例と減額の 2 種類の制度がある課税標準の特例は価格に特例率 (6 分の 1 など ) を乗じることにより税負担を軽減するのに対し減額は課税標準額に税率を乗じて計算した税額から減額すべき額を控除することにより税負担を軽減するという違いがある < 課税標準の特例 > = 価格に特例率を乗じて計算した金額が課税標準額となるつまり課税標準の特例は課税標準額の計算過程の中で適用する制度である = 価格標準税率 : 固定資産税額 = 価格特例率税率課税標準額 < 減額 > 減額は課税標準額を計算した後税額を計算する部分で適用する制度である固定資産税額 = 課税標準額税率 - 減額すべき額学習のポイント 1. 固定資産税額の計算過程を理解し計算できるようにする 2. 課税標準額は原則として価格であることを覚える 3. 標準税率は 100 分の 1.4 であることを覚える 4. 課税標準額固定資産税額の端数処理を覚える -3-

14 1-1 計算過程端数処理 1 計算過程 ⑴ 課税標準額 1 原則税率を乗じる基となる課税標準額は原則として価格であるこの価格は税額を計算する年度分の価格を使用する平成 31 年度分の税額計算平成 31 年度分の価格 2 特例る課税標準の特例の適用を受ける場合は価格に特例率を乗じて課税標準額を計算す 1 特例率 ⑵ 税率税率は問題文で標準税率を使用することと指示があるこの場合標準税率である 100 分の 1.4 を使用する標準税率 = ⑶ 減額住宅を新築した場合など一定の要件を満たすときは税額が軽減される減額制度の対象となる減額すべき額 -4-

15 ⑷ 固定資産税額固定資産税額は課税標準額に税率を乗じて計算する固定資産税額 = 課税標準額税率なお減額の適用がある場合の固定資産税額は課税標準額に税率を乗じた金額から減額すべき額を控除した金額となる固定資産税額 = 課税標準額税率 - 減額すべき額 2 端数処理税法共通のルールとして課税標準額に対して千円未満切捨納付すべき税額に対して百円未満切捨の端数処理がある固定資産税では一の納税義務者が所有する土地家屋償却資産の課税標準となるべき額を合算し千円未満の切捨てをした金額が課税標準額となる Ⅰ 課税標準額 1. 土地 xxx 円 2. 家屋 xxx 円 3. 償却資産 xxx 円 = 円 ( 千円未満切捨 ) Ⅱ 減額円 Ⅲ 固定資産税額円円 = 円 ( 百円未満切捨 )

16 設例次の甲所有の土地及び家屋に対して課する平成 31 年度分の固定資産税額を計算しなさいなお税率は標準税率によるものとする 1. 土地 ⑴ 平成 30 年度分の価格 ⑵ 平成 31 年度分の価格 70,000,000 円 61,300,000 円 ⑶ 課税標準の特例の適用があり特例率は 6 分の 1 である 2. 家屋 ⑴ 平成 31 年度分の価格 30,000,000 円 ⑵ 減額制度の適用があり減額すべき額は 210,000 円である解説まず課税標準額を求め次に固定資産税額を計算する課税標準額では千円未満切捨固定資産税額では百円未満切捨の端数処理を行う Ⅰ 課税標準額 1. 土地 61,300,000 円 1 =10,216,666 円 6 2. 家屋 30,000,000 円 3.10,216,666 円 +30,000,000 円 =40,216,666 円 40,216,000 円 ( 千円未満切捨 ) Ⅱ 減額 210,000 円 Ⅲ 固定資産税額 40,216,000 円 ,000 円 =353,024 円 353,000 円 ( 百円未満切捨 ) 100 トレーニング問題

17 理論テキスト < 今回の学習内容 > 第 1 回講義使用ページレギュラー速修コース P2~13

18 課税要件 1-1 課税客体 1 理論構成 1. 概要 ( 法 ) 2. 意義 (1) 土地 ( 法 341) (2) 家屋 ( 法 341) (3) 償却資産 ( 法 341) 3. 範囲 (1) 土地 ( 法 3437) (2) 家屋 ( 法 3439) (3) 償却資産 ( 法賦課期日との関係 ( 法 359) 2 理論解説 1. 概要 ( 法 ) 固定資産税の課税客体は固定資産である固定資産とは土地家屋及び償却資産を総称するものである課税客体とは課税の対象 ( 物 ) のことであり何に対して課税を行うのかを指す固定資産税は固定資産に対して課すると規定されているなお固定資産とは土地家屋及び償却資産を総称するものである -2-

19 課税要件 2. 意義 ( 法 341) (1) 土地土地とは田畑宅地塩田鉱泉地池沼山林牧場原野その他の土地をいう固定資産税における土地は土地の種類を列挙することで定義しているこれは不動産登記規則における土地の種類の定め方とほぼ同じであるなお土地の種類のことを地目という (2) 家屋家屋とは住家店舗工場 ( 発電所及び変電所を含む ) 倉庫その他の建物をいう固定資産税における家屋は土地と同様に家屋の種類を列挙することで定義しているこれは不動産登記規則における建物とその意義を同じくするものであるが固定資産税における用語としては建物ではなく家屋を使用することとなる (3) 償却資産 1 2 償却資産とは土地及び家屋以外の事業 3 の用に供することができる資産 ( 鉱業 4 5 権漁業権特許権その他の無形減価償却資産を除く ) でその減価償却額又は減価償却費が法人税法又は所得税法の規定による所得の計算上損金又は必要な経費に 6 算入されるもののうち法人税法又は所得税法の規定による所得の計算上少額減価償却資産又は一括償却資産の規定によりその取得価額の全部又は一部が損金又は 7 必要な経費に算入される資産以外のもの ( これに類する資産で法人税又は所得税を課されない者が所有するものを含む ) をいう 8 ただし自動車税の種別割の課税客体である自動車並びに軽自動車税の種別割の課税客体である原動機付自転車軽自動車小型特殊自動車及び二輪の小型自動車を除くものとする -3-

20 課税要件 1 課税客体となる土地及び家屋は他に規定が設けられているため前提として償却資産に含めないということである 2 その資産を事業用で利用している場合に限るのであって例えば自家用に利用している場合は含まれない 3 事業の用に供するではなく事業の用に供することができるものであるため現在事業の用に供しているものはもとより遊休未稼働のものも含まれる < 例 > 船舶現在使用中事業用船舶自家用遊休状態 4 対象となる資産は有形減価償却資産に限られるのであって無形減価償却資産は除かれることとなるなお規定では鉱業権漁業権特許権と明記されているがこれはあくまでも具体的な例示であり他の無形減価償却資産についても同様に対象から除かれることとなるこのような列挙の方法を例示列挙という 5 法人税法又は所得税法上の減価償却の対象となる資産であることが前提とされている固定資産税の償却資産は単に事業用と規定しているため事業を営む者であれば法人個人の別は問われないこととなるしかしながら法人と個人ではその所得に対する課税の根拠となる法律が異なることから規定上は若干言い回しが異なる条文構成をチェック! この条文では事業を営む法人と個人の両方について課税の対象としている上段の用語が法人税法に基づく規定であり下段の用語が所得税法に基づく規定である減価償却額法人税法その又はが又はの規定による所得の計算上減価償却費所得税法損金又はに算入されるもの必要な経費 -4-

21 課税要件また算入されたものではなく算入されるものであるため現実に算入されているものだけに限られるのではなく現に算入されていないもの ( 例えば赤字法人が減価償却を行わなかった場合など ) であってもその資産の性質上算入されるべきものであれば償却資産に含まれる 6 下記の少額減価償却資産又は一括償却資産の規定の適用を受けた資産については償却資産に含まれないなおこれらの規定の適用を受けるか否かの選択は事業者が行うこととなるイ少額減価償却資産使用可能期間 1 年未満又は取得価額 10 万円未満でその取得価額の全部が損金又は必要な経費に算入されたものロ一括償却資産取得価額 20 万円未満で一括償却の規定により取得価額の一部が損金又は必要な経費に算入されたもの中小企業者等の少額減価償却資産の特例の適用を受けるものは課税客体に含まれる中小企業者等の少額減価償却資産中小企業者等の取得した償却資産のうち取得価額 30 万円未満でその取得価額の全部が損金又は必要な経費に算入されたもの 0 万円 10 万円 20 万円 30 万円費用処理 ( 少額減価償却資産 ) 3 年償却 ( 一括償却資産 ) 資産計上後費用処理 ( 中小企業者等の少額減価償却資産 ) 資産計上後法定耐用年数により減価償却 ( 償却資産 ) ( 課税客体 ) 解説少額減価償却資産又は一括償却資産の考え方 20 万円未満の資産を購入した場合は事業者の選択により課税客体に該当する場合と該当しない場合に区分される具体例現金 18 万円でパソコンを購入したケース 1 資産として計上することを選択した課税客体に該当するケース 2 一括償却資産の適用を受けることを選択した課税客体に該当しないケース 3 中小企業者等の少額減価償却資産の特例の適用を受けることを選択した課税客体に該当する -5-

22 課税要件 7 法人税又は所得税を課されない者とは例えば日本放送協会 (NHK) をいい法人税が非課税である以上法人税法上の所得計算が不要であるためその資産の減価償却額を損金に算入するということはないがこれらの者の所有する資産であってもその資産の本質において減価償却額又は減価償却費が損金又は必要な経費に算入されるものに該当すれば固定資産税の課税客体となるものである 8 地方税の税目である自動車税及び軽自動車税との二重課税を防ぐため自動車税及び軽自動車税の種別割の課税客体は除くものとされているなお自動車税の種別割の課税客体は自動車のみであり軽自動車税の種別割の課税客体は原動機付自転車軽自動車小型特殊自動車及び二輪の小型自動車の4 種類のみであるこのように該当するすべての項目を列挙する方法を限定列挙という -6-

23 課税要件 3. 範囲 ( 法 34379) (1) 土地 1 1 公有水面の埋立地等公有水面埋立法の規定により竣功認可前に使用する埋立地若しくは干拓地 ( 以下埋立地等という ) 又は国が埋立て若しくは干拓により造成する竣功の通知前の埋立地等で工作物を設置しその他土地を使用する場合と同様の状態で使用されているもの ( 工事に関して使用されているものを除く ) についてはこれらの埋立地等をもって土地とみなして固定資産税を課することができる 2 2 立木菜草等固定資産税の課税客体となる土地とは田畑宅地山林等の土地それ自体をいうのであって土地に定着する立木菜草等は課税客体に含まれない 1 公有水面 ( 海など ) の埋立て若しくは干拓については部分的に埋立てがなされていても埋立の竣功認可 ( 工事完了の認可 ) があるまでは法律上はあくまでも土地ではないしたがって部分的に埋立てが完了した埋立地は現実的にはすでに土地ではあるが工事が全部完了していないため法律上は土地には該当しないことになるこれでは固定資産税の課税客体には該当せず課税することはできなくなってしまうそこで課税の公平を期するためたとえ埋立ての竣功認可前であってもすでに土地として使用されている部分については土地とみなして固定資産税を課税できるものとされている < 例 > 公有水面の埋立地 1 状況 A 市 B 市埋立地 X 海埋立地 Y 工事竣功予定地域 2 課税 ( 埋立地 X Y 部分 ) ( 工事開始 ) 埋立地 X Y 完成埋立地 X Y 使用開始全埋立地完成竣功認可 < 法律上 > < 課税上 > 公有水面 -7- 土地とみなす ( ことができる ) 土地土地

24 課税要件 2 固定資産税の課税客体となる土地とは田畑宅地山林等の土地それ自体をいうのであって土地に定着する立木菜草等は含まないしたがって土地の評価にあたっては立木菜草等の価格をあわせて土地の価格とすることはできないことになる (2) 家屋 1 特定附帯設備家屋の附帯設備であって当該家屋の所有者以外の者がその事業の用に供するため取り付けたものでありかつ当該家屋に付合したことにより当該家屋の所有者 1 が所有することとなったもの ( 以下特定附帯設備という ) については当該 2 取り付けた者の事業の用に供することができる資産である場合に限り当該特定附帯設備のうち家屋に属する部分は家屋以外の資産とみなして固定資産税を課する 3 ことができる 4 2 簡易建築物鶏舎豚舎堆肥舎等は構造規模等の簡易なものが多く社会通念上家屋と認められないものがほとんどであるためこれらについては原則として課税客体に含まれない 1 特定附帯設備とは以下の事項を満たすものをいう 1 家屋の附帯設備 2 当該家屋の所有者以外の者がその事業の用に供するため取り付けたもの 3 当該家屋に付合したことにより当該家屋の所有者が所有することとなったもの 2 テナント等の家屋の所有者以外の者が取り付けた附帯設備については家屋に付合している場合民法上はその所有権が家屋の所有者に帰属することになるただし当該附帯設備を利用し収益するのは家屋の所有者でなく当該附帯設備を取り付けた者であり法人税法上も当該附帯設備に要した経費は取り付けた者の費用として計上されること等の理由から当該附帯設備を取り付けた者の償却資産とみなして課税することができるとされている -8-

25 課税要件 < 原則 > ( 所有者 ) 甲 ( 賃借人 ) 乙雑居ビル乙が取付け空調設備家屋 < 特例 > ( 所有者 ) 甲 ( 賃借人 ) 乙雑居ビル乙が取付け空調設備家屋償却資産とみなす 3 市町村が特例規定を適用する旨の条例を定めることが条件であるため容認規定である参考附合 ( 民法 242) 不動産の所有者は其不動産の従として之に附合したる物の所有権を取得す但権原に因りて其物を附属せしめたる他人の権利を妨けす 4 構造規模等の簡易なものが多い鶏舎豚舎堆肥舎等については社会通念上家屋と認められないものがほとんどであるため原則として課税客体とはしないこととされている -9-

26 課税要件 (3) 償却資産 1 特定附帯設備家屋参照 1 2 遊休未稼働資産事業の用に供することができるとは現在事業の用に供しているものはもとより遊休未稼働のものも含まれる趣旨であるがいわゆる貯蔵品とみられるものは棚卸資産に該当するので課税客体に含まれない 2 3 減価償却資産との違い固定資産税の課税客体である償却資産とは法人税法又は所得税法における減価償却資産のうち家屋及び無形固定資産以外の資産をいうものであり減価償却額又は減価償却費が現実に必ずしも所得の計算上損金又は必要な経費に算入されていることは要しないのであって当該資産の性質上損金又は必要な経費に算入されるべきものであれば足りる 3 4 牛馬等牛馬果樹その他の生物はこれらの資産の性質にかんがみ課税客体に含まれない 4 5 簿外資産簿外資産も事業の用に供し得るものについては課税客体に含まれる 5 6 建設中仮勘定建設中仮勘定において経理されているものであってもその一部が賦課期日までに完成し事業の用に供されているものは課税客体に含まれる 6 7 リース資産リース資産にあっては当該リース資産の所有者が当該リース資産を取得した際における取得価額が20 万円未満のものは課税客体に含まれない 1 遊休又は未稼働の状態にある資産であっても事業の用に供する目的をもって所有され事業の用に供し得る資産であれば償却資産に含まれるただし貯蔵品 ( 例 : 除却固定資産 ) となるものは棚卸資産に該当するため含まれない 2 減価償却額などとして現実に損金などに算入していなくてもその資産の性質上算入されるべきものであれば償却資産に含まれる 3 牛馬等の生物は法人税法又は所得税法では減価償却資産に該当するが固定資産税では原則として償却資産に含まれないただし観賞用興行用その他これらに準ずる用に供する生物は償却資産に含まれる -10-

27 課税要件 4 帳簿に記載されていない簿外資産は当然減価償却を行うことはないが事業の用に供することができるものであれば償却資産に含まれる 5 機械等について未完成のため建設中仮勘定で経理されていたものについては全部が完成するまでは家屋として課税客体とすることができないしかし一部が完成し事業の用に供されているものは償却資産に含まれる 6 リース資産についても少額減価償却資産及び一括償却資産の取扱いに合わせて取得価額 20 万円未満のものについては課税客体から除くこととしている 4. 賦課期日との関係 ( 法 359) 1 固定資産税においては賦課期日の現況により課税要件が確定することとされて 2 いるしたがって当該年度の賦課期日において固定資産として現実に所在するものが課税客体となる * 固定資産税の賦課期日は当該年度の初日の属する年の 1 月 1 日とする 1 賦課期日とは課税客体も含めた課税要件を確定させる基準日であり当該年度の賦課期日において土地家屋及び償却資産として現実に所在するものが課税客体となるなお固定資産税の賦課期日は当該年度の初日の属する年の1 月 1 日と規定されており例えば平成 31 年度 ( 平成 31 年 4 月 1 日 ~ 平成 32 年 3 月 31 日 ) の賦課期日は平成 31 年 1 月 1 日となる解説年度と年の違い年度 4 月 1 日から 3 月 31 日までの 1 年間年 < 例 > 1 月 1 日から 12 月 31 日までの 1 年間平成 31 年度 1/1 4/1 12/31 3/31 当該年度の初日平成 31 年平成 31 年度の賦課期日 2 当該年度の賦課期日において土地家屋及び償却資産として現実に所在するものが課税客体となる -11-

28 課税要件 (1) 平成 31 年度から課税客体となる場合 H 建築家屋賦課期日 H H 平成 31 年度 H 上記の場合平成 31 年度の賦課期日 ( 平成 31 年 1 月 1 日 ) に家屋が所在するため平成 31 年度において課税客体となるしたがって平成 31 年度分から固定資産税が課税される (2) 平成 31 年度は課税客体とならない場合 H 建築賦課期日 H 家屋 H 平成 31 年度 H 上記の場合平成 31 年度の賦課期日 ( 平成 31 年 1 月 1 日 ) に家屋が所在しない ( 建築されていない ) ためたとえ平成 31 年度中において所在していても平成 31 年度において課税客体とはならないしたがって平成 31 年度分は固定資産税が課税されない -12-

29 課税要件 <MEMO> -13-

31 理論マスター < 今回の学習内容 > 第 1 回講義使用ページレギュラー速修コーステーマ 1-1

32 テーマ 1 課税要件 1-1 課税客体ランク B 1. 概要 ( 法 ) 重要度固定資産税の課税客体は固定資産である固定資産とは土地家屋及び償却資産を総称するものである 2. 意義 ( 法 341) 重要度 (1) 土地土地とは田畑宅地塩田鉱泉地池沼山林牧場原野その他の土地をいう (2) 家屋家屋とは住家店舗工場 ( 発電所及び変電所を含む ) 倉庫その他の建物をいう (3) 償却資産償却資産とは土地及び家屋以外の事業の用に供することができる資産 ( 鉱業権漁業権特許権その他の無形減価償却資産を除く ) でその減価償却額又は減価償却費が法人税法又は所得税法の規定による所得の計算上損金又は必要な経費に算入されるもののうち法人税法又は所得税法の規定による所得の計算上少額減価償却資産又は一括償却資産の規定によりその取得価額の全部又は一部が損金又は必要な経費に算入される資産以外のもの ( これに類する資産で法人税又は所得税を課されない者が所有するものを含む ) をいうただし自動車税の種別割の課税客体である自動車並びに軽自動車税の種別割の課税客体である原動機付自転車軽自動車小型特殊自動車及び二輪の小型自動車を除くものとする 3. 範囲 (34379) 重要度 (1) 土地 1 公有水面の埋立地等公有水面埋立法の規定により竣功認可前に使用する埋立地若しくは干拓地 ( 以下埋立地等という ) 又は国が埋立て若しくは干拓により造成する竣功の通知前の埋立地等で工作物を設置しその他土地を使用する場合と同様の状態で使用されているもの ( 工事に関して使用されているものを除く ) についてはこれらの埋立地等をもって土地とみなして固定資産税を課することができる -2-

33 テーマ 1 課税要件 2 立木菜草等固定資産税の課税客体となる土地とは田畑宅地山林等の土地それ自体をいうのであって土地に定着する立木菜草等は課税客体に含まれない (2) 家屋 1 特定附帯設備家屋の附帯設備であって当該家屋の所有者以外の者がその事業の用に供するため取り付けたものでありかつ当該家屋に付合したことにより当該家屋の所有者が所有することとなったもの ( 以下特定附帯設備という ) については当該取り付けた者の事業の用に供することができる資産である場合に限り当該特定附帯設備のうち家屋に属する部分は家屋以外の資産とみなして固定資産税を課することができる 2 簡易建築物鶏舎豚舎堆肥舎等は構造規模等の簡易なものが多く社会通念上家屋と認められないものがほとんどであるためこれらについては原則として課税客体に含まれない (3) 償却資産 1 特定附帯設備上記 (2)1と同様 2 遊休未稼働資産事業の用に供することができるとは現在事業の用に供しているものはもとより遊休未稼働のものも含まれる趣旨であるがいわゆる貯蔵品とみられるものは棚卸資産に該当するので課税客体に含まれない 3 減価償却資産との違い固定資産税の課税客体である償却資産とは法人税法又は所得税法における減価償却資産のうち家屋及び無形固定資産以外の資産をいうものであり減価償却額又は減価償却費が現実に必ずしも所得の計算上損金又は必要な経費に算入されていることは要しないのであって当該資産の性質上損金又は必要な経費に算入されるべきものであれば足りる 4 牛馬等牛馬果樹その他の生物はこれらの資産の性質にかんがみ課税客体に含まれない 5 簿外資産簿外資産も事業の用に供し得るものについては課税客体に含まれる -3-

34 テーマ 1 課税要件 6 建設中仮勘定建設中仮勘定において経理されているものであってもその一部が賦課期日までに完成し事業の用に供されているものは課税客体に含まれる 7 リース資産リース資産にあっては当該リース資産の所有者が当該リース資産を取得した際における取得価額が20 万円未満のものは課税客体に含まれない 4. 賦課期日との関係 ( 法 359) 重要度固定資産税においては賦課期日の現況により課税要件が確定することとされているしたがって当該年度の賦課期日において固定資産として現実に所在するものが課税客体となる * 固定資産税の賦課期日は当該年度の初日の属する年の1 月 1 日とする -4-

35 テーマ 1 課税要件 (MEMO) -5-

37 トレーニング < 今回の学習内容 > 第 1 回講義使用ページレギュラー速修コース問題 1~2

39 問題編

41 問題 1 固定資産税額の計算 ( 制限時間 3 分 ) 基礎次の固定資産に対して課する平成 31 年度分の固定資産税額を計算しなさいなお税率は標準税率によるものとする 1. 家屋 (1) 平成 31 年度分の価格 22,000,000 円 (2) 家屋に対して適用がある減額制度の減額すべき額は 150,000 円である 2. 土地 (1) 平成 31 年度分の価格 42,350,000 円 (2) 課税標準の特例の適用があり特例率は6 分の1である ( 解答 P.3) 問題 2 固定資産税額の計算 ( 制限時間 4 分 ) 応用次の固定資産に対して課する平成 31 年度分の固定資産税額を計算しなさいなお税率は標準税率によるものとする 1. 土地 (1) 土地 A 1 平成 30 年度分の価格 2 平成 31 年度分の価格 6,400 万円 6,200 万円 3 課税標準の特例の適用があり特例率は 6 分の 1 である (2) 土地 B 1 平成 30 年度分の価格 2 平成 31 年度分の価格 2,200 万円 2,000 万円 2. 家屋 (1) 平成 31 年度分の価格 8,200 万円 (2) 家屋に対して適用がある減額制度の減額すべき額は 42 万円である ( 解答 P.4) -3-

43 解答編

45 問題 1 固定資産税額の計算 Ⅰ 課税標準額 1. 家屋 22,000,000 円 2. 土地 1 42,350,000 円 =7,058,333 円 ,000,000 円 +7,058,333 円 =29,058,333 円 29,058,000 円 ( 千円未満切捨 ) Ⅱ 減額 150,000 円 Ⅲ 固定資産税額 ,058,000 円 -150,000 円 =256,812 円 256,800 円 ( 百円未満切捨 ) 100 解答への道 1. 計算の順序まず課税標準額を求め次に固定資産税額を計算する 2. 課税標準額本問では平成 31 年度分の計算が求められているため平成 31 年度分の価格を使用して課税標準額の計算を行うまた土地は課税標準の特例の適用が認められるため特例率を乗じることとなる -3-

46 問題 2 固定資産税額の計算 Ⅰ 課税標準額 1. 家屋 82,000,000 円 2. 土地 (1) 土地 A 1 62,000,000 円 =10,333,333 円 6 (2) 土地 B 20,000,000 円 (3) 10,333,333 円 +20,000,000 円 =30,333,333 円 3.82,000,000 円 +30,333,333 円 =112,333,333 円 112,333,000 円 ( 千円未満切捨 ) Ⅱ 減額 420,000 円 Ⅲ 固定資産税額 ,333,000 円 -420,000 円 =1,152,662 円 1,152,600 円 ( 百円未満切捨 ) 100 解答への道 1. 課税標準額本問では平成 31 年度分の計算が求められているため平成 31 年度分の価格を使用して課税標準額の計算を行うまた土地 Aは課税標準の特例の適用が認められるため特例率を乗じることとなる 2. 計算の単位問題の資料が万円単位で与えられているが計算は円単位で行う -4-

固定資産税上級コーステキスト No.1 コントロールタワー回数教材テーマ理論計算理論テキスト上級テキスト理論マスターポイントチェックトレーニング第 1 回理論計算課税客体課税団体各用途の計算 1 宅地等に対する負担調整措置 1 P. 2~P. 13 P. 14~P. 2

固定資産税上級コーステキスト No.1 コントロールタワー回数教材テーマ理論計算理論テキスト上級テキスト理論マスターポイントチェックトレーニング第 1 回理論計算課税客体課税団体各用途の計算 1 宅地等に対する負担調整措置 1 P. 2~P. 13 P. 14~P. 2 固定資産税上級コーステキスト No.1 コントロールタワー回数教材テーマ理論計算理論テキスト上級テキスト理論マスターポイントチェックトレーニング第 1 回理論計算課税客体課税団体各用途の計算 1 宅地等に対する負担調整措置 1 P. 2~P. 13 P. 14~P. 21 P. 1~P. 42 1-1 1-2 2-1~5 3-1~3 問題 1 ~ 問題 13 上級演習