企業結合ステップ2に関連するJICPA実務指針等の改正について③・資本連結実務指針（その2）

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1 会 計 監 査 企 業 結 合 ステップ2に 関 連 するJICPA 実 務 指 針 等 の 改 正 について3 資 本 連 結 実 務 指 針 (その2) 公 認 会 計 士 長 ながぬま 沼 ようすけ 洋 佑 1.はじめに 平 成 26 年 2 月 24 日 日 本 公 認 会 計 士 協 会 (JICPA)は 企 業 会 計 基 準 委 員 会 (ASBJ)によ り 平 成 25 年 9 月 に 改 正 された 連 結 会 計 基 準 及 び 企 業 結 合 会 計 基 準 等 ( 企 業 結 合 ステップ2)に 対 応 す るため 会 計 制 度 委 員 会 報 告 第 7 号 連 結 財 務 諸 表 における 資 本 連 結 手 続 に 関 する 実 務 指 針 ( 以 下 資 本 連 結 実 務 指 針 という)の 改 正 を 行 っている 本 稿 では 改 正 された 資 本 連 結 実 務 指 針 について 解 説 する 本 稿 で 解 説 する 論 点 は 以 下 のとおりであ り 解 説 に 用 いている 図 表 の 数 値 は 設 例 に 対 応 したものである なお 文 中 の 意 見 に 関 する 部 分 は 筆 者 の 私 見 であることを 申 し 添 える 持 分 比 率 が100%( 買 収 ) 80%( 一 部 売 却 ) 30%( 関 連 会 社 )となる 場 合 (1) 子 会 社 株 式 を 一 部 売 却 ( 支 配 継 続 )した 場 合 (100% 80%) 1 一 部 売 却 ( 支 配 継 続 ) 時 の 親 会 社 の 持 分 変 動 による 差 額 2 売 却 した 株 式 に 対 応 する 持 分 と 売 却 持 分 3 一 部 売 却 ( 支 配 継 続 ) 時 ののれんの 未 償 却 額 4 一 部 売 却 ( 支 配 継 続 ) 後 ののれんの 償 却 負 担 (2) 子 会 社 の 支 配 を 喪 失 して 関 連 会 社 となった 場 合 (80% 30%) 1 会 計 処 理 の 概 要 2 投 資 の 修 正 額 取 得 後 利 益 剰 余 金 のれん 償 却 累 計 額 その 他 の 包 括 利 益 累 計 額 子 会 社 株 式 を 一 部 売 却 した 際 に 減 額 されなかったのれんの 未 償 却 額 3 支 配 を 喪 失 して 関 連 会 社 となった 場 合 ののれんの 未 償 却 額 関 連 会 社 として 残 存 する 持 分 比 率 に 相 当 するのれんの 未 償 却 額 の 算 定 4 子 会 社 株 式 売 却 損 益 の 修 正 売 却 前 の 投 資 の 修 正 額 と このうち 売 却 後 の 株 式 に 対 応 する 部 分 の 差 額 (その 他 の 包 括 利 益 累 計 額 を 除 く) 1. 子 会 社 株 式 を 一 部 売 却 ( 支 配 継 続 ) した 場 合 (1) 一 部 売 却 ( 支 配 継 続 ) 時 の 親 会 社 の 持 分 変 動 による 差 額 子 会 社 株 式 の 一 部 を 売 却 したが 親 会 社 と 子 会 社 の 支 配 関 係 が 継 続 している 場 合 売 却 した 株 式 に 対 応 する 持 分 を 親 会 社 の 持 分 から 減 額 し 非 支 配 株 主 持 分 を 増 額 するとともに 売 却 による 親 会 社 の 持 分 の 減 少 額 ( 売 却 持 分 ) と 売 却 価 額 との 間 に 生 じた 差 額 ( 親 会 社 の 持 分 変 動 による 差 額 )は 資 本 剰 余 金 として 処 理 する( 資 本 連 結 実 務 指 針 42 項 ) (2) 売 却 した 株 式 に 対 応 する 持 分 と 売 却 持 分 売 却 した 株 式 に 対 応 する 持 分 には 子 会 社 に 係 るその 他 の 包 括 利 益 累 計 額 (その 他 有 価 証 券 評 価 差 額 金 など)が 含 まれるが 売 却 持 分 にはその 他 の 包 括 利 益 累 計 額 は 含 まれない( 資 本 連 結 実 務 指 針 42 項 ) これらの 関 係 は 図 表 1: 売 却 した 株 式 に 対 応 する 持 分 と 売 却 持 分 のようになる テクニカルセンター 会 計 情 報 Vol. 457 / For information, contact Deloitte Touche Tohmatsu LLC 11

2 図 表 1: 売 却 した 株 式 に 対 応 する 持 分 と 売 却 持 分 売 却 価 額 売 却 持 分 (20% 相 当 ) 売 却 した 株 式 に 対 応 する 持 分 (20% 相 当 ) 300 子 会 社 株 式 の 一 部 売 却 に 伴 う 親 会 社 の 持 分 変 動 による 差 額 ( 資 本 剰 余 金 )160 取 得 後 利 益 剰 余 金 40 (20% 相 当 ) その 他 有 価 証 券 評 価 差 額 金 20(20% 相 当 ) 取 得 後 利 益 剰 余 金 40 (20% 相 当 ) 資 本 金 100 (20% 相 当 ) 資 本 金 100 (20% 相 当 ) : 売 却 した 株 式 に 対 応 する 持 分 にはその 他 の 包 括 利 益 累 計 額 が 含 まれるが 売 却 持 分 にはその 他 の 包 括 利 益 累 計 額 は 含 まれないこととされている このため X1/3/31の 売 却 した 株 式 に 対 応 する 持 分 は 160(= 純 資 産 %) 売 却 持 分 は140(=( 純 資 産 800-その 他 有 価 証 券 評 価 差 額 金 100) 20%)となる (3) 一 部 売 却 ( 支 配 継 続 ) 時 ののれんの 未 償 却 額 子 会 社 株 式 の 一 部 を 売 却 したが 親 会 社 と 子 会 社 の 支 配 関 係 が 継 続 している 場 合 支 配 獲 得 時 に 計 上 したのれんの 未 償 却 額 については 減 額 しない( 資 本 連 結 実 務 指 針 44 項 ) (4) 一 部 売 却 ( 支 配 継 続 ) 後 ののれんの 償 却 負 担 上 記 のとおり 親 会 社 と 子 会 社 の 支 配 関 係 が 継 続 している 場 合 支 配 獲 得 時 に 計 上 したのれんの 未 償 却 額 を 減 額 しないこととされたため 一 部 売 却 によ り 持 分 が 減 少 した 場 合 でも 支 配 獲 得 時 の 持 分 に 対 応 するのれんの 償 却 額 が 親 会 社 株 主 に 帰 属 する 当 期 純 利 益 に 全 額 計 上 されることとなる( 資 本 連 結 実 務 指 針 66-3 項 ) 例 えば 親 会 社 が100%の 株 式 を 取 得 し 子 会 社 化 その 後 20%の 株 式 を 売 却 し80% 子 会 社 とし た 場 合 親 会 社 の 持 分 比 率 は80%となるものの のれんは 支 配 を 獲 得 した 時 点 の100% 相 当 額 が 計 上 され 償 却 されることとなる この 場 合 親 会 社 は 子 会 社 の 損 益 のうち80% 相 当 額 を 連 結 財 務 諸 表 上 親 会 社 株 主 に 帰 属 する 当 期 純 利 益 に 計 上 する こととなるが のれんは 親 会 社 持 分 相 当 額 からしか 計 上 されないことから のれん 償 却 額 については 非 支 配 株 主 に 帰 属 する 当 期 純 利 益 に 計 上 されず のれ んの 償 却 額 の 全 額 を 親 会 社 株 主 に 帰 属 する 当 期 純 利 益 に 計 上 することとなる 2. 子 会 社 の 支 配 を 喪 失 して 関 連 会 社 となった 場 合 (1) 会 計 処 理 の 概 要 個 別 財 務 諸 表 上 の 子 会 社 株 式 売 却 損 益 を 修 正 する ことにより 連 結 財 務 諸 表 上 の 子 会 社 株 式 売 却 損 益 を 計 上 するとともに 残 存 する 関 連 会 社 投 資 を 持 分 法 による 評 価 額 に 修 正 する 支 配 を 喪 失 して 連 結 範 囲 から 除 外 し 関 連 会 社 となった 場 合 でも 子 会 社 株 式 の 追 加 取 得 及 び 一 部 売 却 等 によって 生 じた 資 本 剰 余 金 は 引 き 続 き 連 結 財 務 諸 表 上 資 本 剰 余 金 と して 計 上 する (2) 投 資 の 修 正 額 資 本 連 結 実 務 指 針 では 連 結 子 会 社 から 関 連 会 社 となる 場 合 投 資 の 修 正 額 を 用 いた 説 明 が 行 わ れている 投 資 の 修 正 額 とは 個 別 財 務 諸 表 上 の 簿 価 から 連 結 財 務 諸 表 上 の 簿 価 ( 持 分 法 による 投 資 評 価 額 )への 修 正 額 であり 以 下 の 関 係 にある 連 結 財 務 諸 表 上 の 簿 価 = 個 別 財 務 諸 表 上 の 簿 価 + 投 資 の 修 正 額 資 本 連 結 実 務 指 針 66-5 項 では 投 資 の 修 正 額 に 含 まれるものとして 以 下 の 例 示 がある 1 2 取 得 後 利 益 剰 余 金 取 得 後 のその 他 の 包 括 利 益 累 計 額 12 テクニカルセンター 会 計 情 報 Vol. 457 / For information, contact Deloitte Touche Tohmatsu LLC

3 3 のれん 償 却 累 計 額 負 ののれん 発 生 益 段 階 取 得 に 係 る 損 益 未 実 現 損 益 の 消 去 付 随 費 用 4 資 本 剰 余 金 として 処 理 された 追 加 取 得 時 の 親 会 社 の 持 分 変 動 による 差 額 5 子 会 社 株 式 を 一 部 売 却 した 際 に 減 額 されな かったのれんの 未 償 却 額 平 成 26 年 改 正 前 資 本 連 結 実 務 指 針 45 項 では 売 却 前 の 投 資 の 修 正 額 と 売 却 後 の 投 資 の 修 正 額 について 以 下 の 算 式 を 用 いていた していない 場 合 には 平 成 26 年 改 正 前 資 本 連 結 実 務 指 針 45 項 の 算 式 を 用 いることができると 考 えら れるとされている 投 資 の 修 正 額 を 算 定 する 場 合 の 一 例 として 支 配 継 続 の 場 合 の 持 分 変 動 により 上 記 4 又 は5が 発 生 す るケースが 考 えられ このケースにおいては 平 成 26 年 改 正 前 資 本 連 結 実 務 指 針 45 項 の 算 式 を 用 い ることができないことが 考 えられるとされている 資 本 連 結 実 務 指 針 の 設 例 5 及 び 設 例 6 にお いて このような 場 合 について 取 り 扱 っており 当 該 設 例 には 以 下 の 記 述 がある 売 却 前 の 投 資 の 修 正 額 = 売 却 前 の 取 得 後 利 益 剰 余 金 ( 時 価 評 価 による 簿 価 修 正 額 に 係 る 償 却 及 び 実 現 損 益 累 計 額 を 含 む ) 及 び 評 価 換 算 差 額 等 ±のれん 償 却 累 計 額 売 却 後 の 投 資 の 修 正 額 = 売 却 前 の 投 資 の 修 正 額 売 却 後 親 会 社 持 分 比 率 売 却 前 親 会 社 持 分 比 率 平 成 25 年 改 正 連 結 会 計 基 準 では 支 配 が 継 続 し ている 期 間 に 子 会 社 に 対 する 親 会 社 の 持 分 変 動 が 生 じたときには 上 記 4 資 本 剰 余 金 として 処 理 され た 追 加 取 得 時 の 持 分 変 動 による 差 額 又 は5 子 会 社 株 式 を 一 部 売 却 した 際 に 減 額 されなかったのれん の 未 償 却 額 が 発 生 することがある これらが 発 生 売 却 前 の 投 資 の 修 正 額 = 取 得 後 利 益 剰 余 金 及 びその 他 の 包 括 利 益 累 計 額 並 びにのれん 償 却 累 計 額 のみならず 支 配 継 続 中 に 生 じた 親 会 社 の 持 分 変 動 による 差 額 ( 資 本 剰 余 金 )を 含 めて 算 定 した 金 額 売 却 後 の 投 資 の 修 正 額 = 持 分 法 による 投 資 評 価 額 ( 関 連 会 社 の 資 本 に 対 する 持 分 比 率 に 対 応 する 額 及 びのれんの 未 償 却 額 )と 個 別 財 務 諸 表 上 の 帳 簿 価 額 ( 付 随 費 用 を 除 く )の 差 額 として 算 定 した 金 額 売 却 前 の 投 資 の 修 正 額 については 図 表 2: 売 却 前 の 投 資 の 修 正 額 (イメージ) のようになる 図 表 2: 売 却 前 の 投 資 の 修 正 額 (イメージ) 取 得 後 利 益 剰 余 金 のれんの 償 却 累 計 額 その 他 の 包 括 利 益 累 計 額 子 会 社 株 式 を 一 部 売 却 した 際 に 減 額 され なかったのれんの 未 償 却 額 個 別 上 の 簿 価 連 結 上 の 簿 価 売 却 前 の 持 分 比 率 に 対 応 するのれん 償 却 累 計 額 (80%) % 保 有 % 投 資 の 修 正 額 20% 売 却 済 200 のれん 未 償 却 額 (80%) 240 支 配 獲 得 時 の 純 資 産 ( 持 分 割 合 相 当 80%) 400 取 得 後 利 益 剰 余 金 (80%) 320 取 得 後 のその 他 の 包 括 利 益 累 計 額 (80%) 160 一 部 売 却 時 に 減 額 されなかった のれんの 未 償 却 額 (20%) 60 20% 減 額 済 連 結 上 の 簿 価 ( 太 枠 ) テクニカルセンター 会 計 情 報 Vol. 457 / For information, contact Deloitte Touche Tohmatsu LLC 13

4 (3) 支 配 を 喪 失 して 関 連 会 社 になった 場 合 ののれんの 未 償 却 額 子 会 社 株 式 の 追 加 取 得 が 行 われた 場 合 追 加 取 得 持 分 と 追 加 投 資 額 との 差 額 はのれん 又 は 負 ののれん ではなく 資 本 剰 余 金 として 処 理 されること( 連 結 会 計 基 準 28 項 ) また 子 会 社 株 式 の 一 部 売 却 が 行 わ れ その 後 も 支 配 関 係 が 継 続 する 場 合 一 部 売 却 時 にのれんの 未 償 却 額 を 減 額 しないとされていること ( 連 結 会 計 基 準 66-2 項 資 本 連 結 実 務 指 針 44 項 ) から 支 配 を 喪 失 して 関 連 会 社 となった 場 合 ののれ んの 未 償 却 額 の 取 扱 いが 論 点 となる この 点 支 配 獲 得 後 に 追 加 取 得 や 一 部 売 却 等 が 行 われた 後 に 子 会 社 株 式 の 一 部 を 売 却 し 子 会 社 の 支 配 を 喪 失 して 関 連 会 社 となった 場 合 支 配 獲 得 後 の 持 分 比 率 の 推 移 等 を 勘 案 し 適 切 な 方 法 に 基 づき 関 連 会 社 として 残 存 する 持 分 比 率 に 相 当 するのれん の 未 償 却 額 を 算 定 することとされている( 資 本 連 結 実 務 指 針 45-2 項 ) 支 配 を 喪 失 して 関 連 会 社 になった 場 合 におけるの れんの 未 償 却 額 の 算 定 にあたっては いくつかの 考 え 方 があり 得 るが 支 配 獲 得 後 の 持 分 比 率 の 推 移 等 を 勘 案 し 支 配 獲 得 時 の 持 分 比 率 に 占 める 関 連 会 社 として 残 存 する 持 分 比 率 に 相 当 する 額 を 算 定 する 方 法 や 支 配 喪 失 時 の 持 分 比 率 に 占 める 関 連 会 社 として 残 存 する 持 分 比 率 に 相 当 する 額 を 算 定 する 方 法 などの 中 から 適 切 な 方 法 に 基 づき 関 連 会 社 として 残 存 する 持 分 比 率 に 相 当 するのれんの 未 償 却 額 を 算 定 することとなる( 資 本 連 結 実 務 指 針 66-6 項 ) 資 本 連 結 実 務 指 針 設 例 5 ( 持 分 比 率 60%( 支 配 獲 得 のれん 計 上 ) 80%(20% 追 加 取 得 追 加 取 得 差 額 としての 資 本 剰 余 金 計 上 ) 30%(50 % 売 却 持 分 法 適 用 関 連 会 社 化 )のケース) 及 び 設 例 6 ( 持 分 比 率 80%( 支 配 獲 得 のれん 計 上 ) 60%(20% 一 部 売 却 一 部 売 却 差 額 としての 資 本 剰 余 金 計 上 ) 30%(30% 売 却 持 分 法 適 用 関 連 会 社 化 )のケース)においては 関 連 会 社 として 残 存 する 持 分 比 率 に 相 当 するのれんの 未 償 却 額 の 算 定 にあたり 支 配 獲 得 時 の 持 分 比 率 に 占 める 関 連 会 社 として 残 存 する 持 分 比 率 に 相 当 する 額 を 算 定 す る 方 法 によっている 関 連 会 社 として 残 存 する 持 分 比 率 に 相 当 するのれ んの 未 償 却 額 の 算 定 にあたり 支 配 獲 得 時 の 持 分 比 率 に 占 める 関 連 会 社 として 残 存 する 持 分 比 率 に 相 当 する 額 を 算 定 する 方 法 による 場 合 のイメージは 図 表 3: 個 別 上 の 簿 価 連 結 上 の 簿 価 (のれんの 未 償 却 額 含 む) 子 会 社 の 純 資 産 との 関 係 のよう になる なお 平 成 25 年 改 正 連 結 会 計 基 準 適 用 前 に 生 じ たのれんの 未 償 却 額 について 資 本 連 結 実 務 指 針 66-6 項 に 定 める 支 配 獲 得 時 の 持 分 比 率 に 占 める 関 連 会 社 として 残 存 する 持 分 比 率 に 相 当 する 額 を 算 定 する 方 法 を 適 用 する 場 合 には 平 成 25 年 改 正 連 結 会 計 基 準 の 適 用 時 点 ( 例 :3 月 決 算 会 社 が 平 成 25 年 改 正 連 結 会 計 基 準 を 早 期 適 用 せず 原 則 適 用 す る 場 合 には 平 成 27 年 4 月 1 日 時 点 )におけるのれ んの 未 償 却 額 を 基 礎 として( 平 成 25 年 改 正 連 結 会 計 基 準 適 用 時 点 の 持 分 比 率 を 支 配 獲 得 時 の 持 分 比 率 として) 売 却 後 の 持 分 に 対 応 するのれん 残 高 を 算 定 することになると 考 えられる( 資 本 連 結 実 務 指 針 項 参 照 ) 14 テクニカルセンター 会 計 情 報 Vol. 457 / For information, contact Deloitte Touche Tohmatsu LLC

5 図 表 3: 個 別 上 の 簿 価 連 結 上 の 簿 価 (のれんの 未 償 却 額 含 む) 子 会 社 の 純 資 産 との 関 係 X0/4/1 X1/3/31 X2/3/31 個 別 上 の 簿 価 1,000 (100% 取 得 ) (20% (80% 保 有 ) 売 却 ) 300 (30% 保 有 ) 500 (50% 売 却 ) 資 本 金 純 資 産 利 益 剰 余 金 ( 当 期 純 利 益 ) その 他 有 価 証 券 評 価 差 額 金 - (-) (200) 100 (100) 400 (200) 200 (100) 合 計 ,100 のれん 償 却 100 償 却 60 償 却 140 連 結 上 の 簿 価 500 純 資 産 100% 500 のれん 400 純 資 産 80% 640 減 少 のれん 90 純 資 産 30% 330 のれん 減 額 210 減 少 100% 80% 100% 30% 80% 注 1: 子 会 社 株 式 の 一 部 を 売 却 し 支 配 継 続 の 場 合 には のれんの 未 償 却 額 は 取 崩 されない 注 2: 子 会 社 株 式 の 一 部 を 売 却 し 支 配 を 喪 失 して 持 分 法 が 適 用 される 場 合 には のれんの 未 償 却 額 は 取 崩 され 関 連 会 社 としての 持 分 比 率 に 相 当 するのれんの 未 償 却 額 を 引 継 ぐ 本 件 では 関 連 会 社 として 残 存 する 持 分 比 率 に 相 当 するのれんの 未 償 却 額 の 算 定 にあたっては 支 配 獲 得 時 の 持 分 比 率 に 占 める 関 連 会 社 として 残 存 する 持 分 比 率 に 相 当 する 額 を 算 定 する 方 法 を 用 いている( 関 連 会 社 として 残 存 するのれんの 未 償 却 額 90= 売 却 直 前 のれんの 未 償 却 額 300 支 配 獲 得 時 の 持 分 比 率 100% 関 連 会 社 としての 持 分 比 率 30 % ) 注 3: 連 結 上 の 簿 価 の 減 少 のうち 売 却 した 株 式 に 対 応 する 持 分 にはその 他 の 包 括 利 益 累 計 額 が 含 まれ るが 売 却 持 分 にはその 他 の 包 括 利 益 累 計 額 は 含 まれないこととされている 例 えば X1/3/31の 売 却 した 株 式 に 対 応 する 持 分 は160(= 純 資 産 %) 売 却 持 分 は140(=( 純 資 産 800- その 他 有 価 証 券 評 価 差 額 金 100) 20%)となる( 図 表 1 参 照 ) テクニカルセンター 会 計 情 報 Vol. 457 / For information, contact Deloitte Touche Tohmatsu LLC 15

6 (4) 子 会 社 株 式 売 却 損 益 の 修 正 連 結 財 務 諸 表 上 売 却 前 の 投 資 の 修 正 額 と このうち 売 却 後 の 株 式 に 対 応 する 部 分 の 差 額 (その 他 の 包 括 利 益 累 計 額 を 除 く) について 個 別 財 務 諸 表 で 計 上 した 子 会 社 株 式 売 却 損 益 の 修 正 として 処 理 す ることとなる( 資 本 連 結 実 務 指 針 45 項 ) 子 会 社 株 式 売 却 損 益 の 修 正 については 以 下 のように 考 えることができる 子 会 社 株 式 売 却 損 益 は 連 結 財 務 諸 表 上 及 び 個 別 財 務 諸 表 上 ともに 売 却 価 額 と 売 却 簿 価 の 差 額 で 算 定 される( 子 会 社 株 式 売 却 損 益 = 売 却 価 額 - 売 却 簿 価 ) 売 却 価 額 は 連 結 財 務 諸 表 上 及 び 個 別 財 務 諸 表 上 ともに 同 額 である 売 却 簿 価 は 連 結 財 務 諸 表 上 と 個 別 財 務 諸 表 上 で 異 なることが 一 般 的 である 連 結 財 務 諸 表 上 の 子 会 社 株 式 売 却 損 益 の 修 正 は 連 結 財 務 諸 表 上 と 個 別 財 務 諸 表 上 の 売 却 簿 価 の 修 正 を 通 じて 実 施 される 連 結 財 務 諸 表 上 の 売 却 簿 価 の 修 正 について 資 本 連 結 実 務 指 針 においては 売 却 前 の 投 資 の 修 正 額 と このうち 売 却 後 の 株 式 に 対 応 する 部 分 の 差 額 (その 他 の 包 括 利 益 累 計 額 を 除 く) を 個 別 財 務 諸 表 上 の 売 却 簿 価 に 加 減 することで 行 っている 上 記 の 差 額 から 子 会 社 に 係 る その 他 の 包 括 利 益 累 計 額 を 除 くのは 個 別 財 務 諸 表 上 の 子 会 社 株 式 売 却 損 益 にその 他 の 包 括 利 益 累 計 額 に 係 る 部 分 が 既 に 含 まれており 連 結 財 務 諸 表 上 の 子 会 社 株 式 売 却 損 益 の 修 正 の 対 象 に 含 めないことにより 個 別 財 務 諸 表 上 の 当 該 部 分 がそのまま 連 結 財 務 諸 表 上 の 実 現 損 益 となるためである( 資 本 連 結 実 務 指 針 42 項 45 項 66-2 項 の 考 え 方 参 照 ) 連 結 財 務 諸 表 上 の 子 会 社 株 式 売 却 損 益 の 修 正 には 子 会 社 株 式 売 却 前 に 既 に 連 結 財 務 諸 表 上 の 損 益 として 反 映 されている 取 得 後 利 益 剰 余 金 及 びのれん 償 却 累 計 額 等 に 加 え 子 会 社 株 式 売 却 前 には 連 結 財 務 諸 表 上 の 損 益 として 反 映 されていない 資 本 剰 余 金 として 処 理 された 追 加 取 得 時 の 親 会 社 の 持 分 変 動 による 差 額 及 び 子 会 社 株 式 を 一 部 売 却 した 際 に 減 額 されなかったのれんの 未 償 却 額 が 含 まれる 上 記 の 投 資 の 修 正 額 と 子 会 社 株 式 売 却 損 益 の 修 正 の 関 係 は 図 表 4: 投 資 の 修 正 額 と 子 会 社 株 式 売 却 損 益 の 修 正 のようになる 図 表 4: 投 資 の 修 正 額 と 子 会 社 株 式 売 却 損 益 の 修 正 売 却 前 (80% 相 当 ) 売 却 後 (30% 相 当 ) 差 額 (50% 相 当 ) 個 別 上 の 簿 価 投 資 の 修 正 額 ( 1) 380 ( 3) うち その 他 の 包 括 利 益 累 計 額 (160) (60) ( 100) 子 会 社 株 式 売 却 損 益 の 修 正 額 - - ( 4)( 160) 連 結 上 の 簿 価 1,180 ( 2) 売 却 簿 価 ( 売 却 持 分 ) - - ( 660) 1: 売 却 前 の 投 資 の 修 正 額 380= 取 得 後 利 益 剰 余 金 320(=400 80%)+のれん 償 却 累 計 額 160(= %)+その 他 の 包 括 利 益 累 計 額 160(=200 80%)+ 一 部 売 却 時 に 取 崩 されなかったの れん 未 償 却 額 60(= 売 却 直 前 ののれん 未 償 却 額 %) 2: 売 却 後 の 連 結 上 の 簿 価 420= 純 資 産 1,100 30%+のれんの 未 償 却 額 90 本 件 では 関 連 会 社 として 残 存 する 持 分 比 率 に 相 当 するのれんの 未 償 却 額 の 算 定 にあたっては 支 配 獲 得 時 の 持 分 比 率 に 占 める 関 連 会 社 として 残 存 する 持 分 比 率 に 相 当 する 額 を 算 定 する 方 法 を 用 いている( 関 連 会 社 として 残 存 するのれ んの 未 償 却 額 90= 売 却 直 前 のれんの 未 償 却 額 300 支 配 獲 得 時 の 持 分 比 率 100% 関 連 会 社 としての 持 分 比 率 30%) 3: 売 却 後 の 投 資 の 修 正 額 120= 持 分 法 による 投 資 評 価 額 ( 関 連 会 社 の 資 本 に 対 する 持 分 比 率 に 対 応 する 額 及 びのれんの 未 償 却 額 )420(= 純 資 産 1,100 30%+のれんの 未 償 却 額 90)と 個 別 上 の 簿 価 ( 付 随 費 用 を 除 く)300の 差 額 4: 子 会 社 株 式 売 却 損 益 の 修 正 額 160= 売 却 前 の 投 資 の 修 正 額 380 と このうち 売 却 後 の 株 式 に 対 応 する 部 分 ( 売 却 後 の 投 資 の 修 正 額 )120 の 差 額 260のうち その 他 の 包 括 利 益 累 計 額 100(=160 80% 50%) を 除 く この 結 果 個 別 上 の 子 会 社 株 式 売 却 益 400+ 子 会 社 株 式 売 却 損 益 の 修 正 額 160= 連 結 上 の 子 会 社 株 式 売 却 益 240となる 16 テクニカルセンター 会 計 情 報 Vol. 457 / For information, contact Deloitte Touche Tohmatsu LLC

7 設 例 1: 持 分 比 率 が100%( 買 収 ) 80%( 一 部 売 却 ) 30%( 関 連 会 社 )となる 場 合 の 会 計 処 理 イメージ 前 提 親 会 社 P 社 (3 月 決 算 )は X0 年 4 月 1 日 ( 期 首 )に 子 会 社 S 社 (3 月 決 算 )の 株 式 すべてを1,000で 買 収 1 年 後 のX1 年 3 月 31 日 ( 期 末 )に S 社 株 式 の20%を 売 却 し80% 子 会 社 化 さらにその1 年 後 のX2 年 3 月 31 日 ( 期 末 )に 50%の 株 式 を 売 却 し30% 関 連 会 社 とした のれんは5 年 償 却 単 純 化 のため 税 効 果 及 び 関 連 する 法 人 税 等 は 無 視 することとする 親 会 社 P 社 のS 社 に 対 する 投 資 の 推 移 は 以 下 のとおりである X1 年 3 月 期 X2 年 3 月 期 X0 年 4 月 1 日 ( 期 首 ) X1 年 3 月 31 日 ( 期 末 ) X2 年 3 月 31 日 ( 期 末 ) S 社 に 対 する 持 分 比 率 100% ( 買 収 子 会 社 化 ) 80% 30% (20% 売 却 支 配 継 続 ) (50% 売 却 関 連 会 社 化 ) S 社 株 式 の 個 別 上 の 簿 価 1, ( 売 却 簿 価 200) 300 ( 売 却 簿 価 500) S 社 株 式 の 売 却 価 額 ( 売 却 益 100) 900 ( 売 却 益 400) 子 会 社 S 社 の 純 資 産 の 推 移 は 以 下 のとおりである X1 年 3 月 期 X2 年 3 月 期 X0 年 4 月 1 日 ( 期 首 ) X1 年 3 月 31 日 ( 期 末 ) X2 年 3 月 31 日 ( 期 末 ) 資 本 金 利 益 剰 余 金 ( 当 期 純 利 益 ) - (-) 200 (200) 400 (200) その 他 有 価 証 券 評 価 差 額 金 (その 他 の 包 括 利 益 ) (100) 200 (100) 純 資 産 合 計 ,100 会 計 処 理 (1)X0 年 4 月 1 日 (X1 年 3 月 期 の 期 首 )(S 社 を 買 収 100% 子 会 社 化 ) 1 P 社 の 個 別 財 務 諸 表 上 の 会 計 処 理 ( 借 ) S 社 株 式 1,000 ( 貸 ) 現 金 1,000 2 P 社 の 連 結 修 正 仕 訳 (ア) 投 資 と 資 本 の 相 殺 消 去 ( 借 ) 資 本 金 500 ( 貸 ) S 社 株 式 1,000 のれん 500 (2)X1 年 3 月 31 日 (X1 年 3 月 期 の 期 末 )(20% 売 却 売 却 後 は80% 子 会 社 ) 1 P 社 の 個 別 財 務 諸 表 上 の 会 計 処 理 ( 借 ) 現 金 300 ( 貸 ) S 社 株 式 200 S 社 株 式 売 却 益 P 社 の 連 結 修 正 仕 訳 (ア)のれん 償 却 ( 借 ) のれん 償 却 ( 1) 100 ( 貸 ) のれん 100 1:のれん 償 却 100=500 5 年 テクニカルセンター 会 計 情 報 Vol. 457 / For information, contact Deloitte Touche Tohmatsu LLC 17

8 (イ) 売 却 持 分 と 売 却 簿 価 の 相 殺 消 去 ( 借 ) S 社 株 式 200 ( 貸 ) 非 支 配 株 主 持 分 ( 1) 160 その 他 有 価 証 券 評 価 差 額 金 ( 3) 20 S 社 株 式 売 却 益 ( 2) 60 1: 非 支 配 株 主 持 分 160= 純 資 産 % 2:S 社 株 式 売 却 益 60= 個 別 財 務 諸 表 上 の 売 却 簿 価 200- 連 結 財 務 諸 表 上 の 売 却 持 分 140(=( 資 本 金 500+ 利 益 剰 余 金 200) 20%) なお 売 却 持 分 にはその 他 の 包 括 利 益 累 計 額 (その 他 有 価 証 券 評 価 差 額 金 )は 含 まれず 支 配 継 続 の 子 会 社 株 式 の 一 部 売 却 においてのれん 未 償 却 額 は 減 額 しない 3:その 他 有 価 証 券 評 価 差 額 金 20=100 20% (ウ) 資 本 剰 余 金 への 振 替 ( 借 ) S 社 株 式 売 却 益 160 ( 貸 ) 資 本 剰 余 金 ( 1) 160 1: 資 本 剰 余 金 160= 個 別 財 務 諸 表 上 のS 社 株 式 売 却 益 100+S 社 株 式 売 却 益 の 連 結 修 正 額 60 平 成 25 年 改 正 前 連 結 会 計 基 準 においては 子 会 社 株 式 売 却 益 として 処 理 されていた 親 会 社 の 持 分 変 動 による 差 額 を 資 本 剰 余 金 に 振 替 える 3 P 社 の 連 結 財 務 諸 表 上 の 会 計 処 理 ( 参 考 : 一 部 売 却 時 の 仕 訳 ) ( 借 ) 現 金 300 ( 貸 ) 非 支 配 株 主 持 分 ( 1) 140 資 本 剰 余 金 ( 2) 160 ( 借 ) その 他 有 価 証 券 評 価 差 額 金 20 ( 貸 ) 非 支 配 株 主 持 分 ( 3) 20 1: 非 支 配 株 主 持 分 140=( 資 本 金 500+ 利 益 剰 余 金 200) 20% 売 却 持 分 にはその 他 の 包 括 利 益 累 計 額 を 含 まない 2: 資 本 剰 余 金 160= 売 却 価 額 300- 売 却 持 分 140(=( 資 本 金 500+ 利 益 剰 余 金 200) 20%) なお 売 却 持 分 にはその 他 の 包 括 利 益 累 計 額 (その 他 有 価 証 券 評 価 差 額 金 )は 含 まれず 支 配 継 続 の 子 会 社 株 式 の 一 部 売 却 においてのれん 未 償 却 額 は 減 額 しない 3: 非 支 配 株 主 持 分 20=その 他 有 価 証 券 評 価 差 額 金 % 当 該 非 支 配 株 主 持 分 20と 上 記 1の 非 支 配 株 主 持 分 140の 合 計 額 160が 売 却 した 株 式 に 対 応 する 持 分 (その 他 の 包 括 利 益 累 計 額 含 む) で ある (3) X2 年 3 月 31 日 (X2 年 3 月 期 の 期 末 )(50% 売 却 売 却 後 は30% 関 連 会 社 ) 1 P 社 の 個 別 財 務 諸 表 上 の 会 計 処 理 ( 借 ) 現 金 900 ( 貸 ) S 社 株 式 500 S 社 株 式 売 却 益 P 社 の 連 結 修 正 仕 訳 (ア) 開 始 仕 訳 ( 借 ) 資 本 金 500 ( 貸 ) S 社 株 式 800 のれん 400 非 支 配 株 主 持 分 160 利 益 剰 余 金 - 期 首 残 高 200 資 本 剰 余 金 160 その 他 有 価 証 券 評 価 差 額 金 20 :X1 年 3 月 期 の 連 結 修 正 仕 訳 を 集 計 (イ)のれん 償 却 ( 借 ) のれん 償 却 ( 1) 100 ( 貸 ) のれん 100 1:のれん 償 却 100=500 5 年 (ウ) 非 支 配 株 主 に 帰 属 する 当 期 純 利 益 及 びその 他 有 価 証 券 評 価 差 額 金 の 計 上 ( 借 ) 非 支 配 株 主 に 帰 属 する 40 ( 貸 ) 非 支 配 株 主 持 分 60 当 期 純 利 益 ( 1) その 他 有 価 証 券 評 価 差 額 金 ( 2) 20 1: 非 支 配 株 主 に 帰 属 する 当 期 純 利 益 40=X2 年 3 月 期 の 当 期 純 利 益 % 2:その 他 有 価 証 券 評 価 差 額 金 20=その 他 有 価 証 券 評 価 差 額 金 % 18 テクニカルセンター 会 計 情 報 Vol. 457 / For information, contact Deloitte Touche Tohmatsu LLC

9 (エ) 開 始 仕 訳 の 振 戻 し ( 借 ) S 社 株 式 800 ( 貸 ) 資 本 金 500 非 支 配 株 主 持 分 160 のれん 400 資 本 剰 余 金 160 利 益 剰 余 金 - 期 首 残 高 200 その 他 有 価 証 券 評 価 差 額 金 20 (オ)S 社 貸 借 対 照 表 連 結 除 外 仕 訳 ( 借 ) 資 本 金 500 ( 貸 ) 諸 資 産 1,100 利 益 剰 余 金 - 期 首 残 高 200 利 益 剰 余 金 - 連 結 除 外 200 その 他 有 価 証 券 評 価 差 額 金 200 :X2 年 3 月 期 期 末 のS 社 株 式 の 売 却 により P 社 はS 社 の 支 配 を 喪 失 したため S 社 のX2 年 3 月 期 の 損 益 計 算 書 のみ 連 結 し X2 年 3 月 期 の 貸 借 対 照 表 を 連 結 除 外 とする (カ) 非 支 配 株 主 持 分 の 振 戻 し ( 借 ) 非 支 配 株 主 持 分 60 ( 貸 ) 利 益 剰 余 金 - 連 結 除 外 40 その 他 有 価 証 券 評 価 差 額 金 20 (キ)のれんの 振 戻 し ( 借 ) のれん 100 ( 貸 ) 利 益 剰 余 金 - 連 結 除 外 100 (ク) 持 分 法 による 評 価 ( 借 ) S 社 株 式 ( 1) 380 ( 貸 ) 資 本 剰 余 金 ( 2) 160 利 益 剰 余 金 - 期 首 残 高 ( 3) 0 利 益 剰 余 金 - 連 結 除 外 ( 4) 60 その 他 有 価 証 券 評 価 差 額 金 ( 5) 160 1:S 社 株 式 ( 売 却 前 の 投 資 の 修 正 額 )380= 取 得 後 利 益 剰 余 金 320(=400 80%)+のれん 償 却 累 計 額 160(= %)+その 他 有 価 証 券 評 価 差 額 金 160(=200 80%)+ 一 部 売 却 時 に 取 崩 されなかったのれん 未 償 却 額 60(= 売 却 直 前 ののれん 未 償 却 額 %) 2: 資 本 剰 余 金 160= 一 部 売 却 時 (100% 80%)に 生 じた 親 会 社 の 持 分 変 動 による 差 額 160 3: 利 益 剰 余 金 - 期 首 残 高 0=X1 年 3 月 期 当 期 純 利 益 %+X1 年 3 月 期 のれん 償 却 100+ 一 部 売 却 に 伴 う 資 本 剰 余 金 への 振 替 え 100(=60-160) なお 一 部 売 却 に 伴 う 資 本 剰 余 金 への 振 替 え 100(=60-160)は 親 会 社 P 社 の 個 別 財 務 諸 表 上 の 子 会 社 株 式 売 却 益 相 当 額 である 4: 利 益 剰 余 金 - 連 結 除 外 60=X2 年 3 月 期 当 期 純 利 益 %+X2 年 3 月 期 のれん 償 却 100 5:その 他 有 価 証 券 評 価 差 額 金 160=その 他 有 価 証 券 評 価 差 額 金 % (ケ) 子 会 社 株 式 売 却 損 益 の 修 正 ( 借 ) S 社 株 式 売 却 益 ( 2) 160 ( 貸 ) 投 資 有 価 証 券 ( 1) 260 その 他 有 価 証 券 評 価 差 額 金 ( 3) 100 1: 投 資 有 価 証 券 260= 売 却 前 の 投 資 の 修 正 額 380(= 取 得 後 利 益 剰 余 金 320(=400 80%)+のれ ん 償 却 累 計 額 160(= %)+その 他 有 価 証 券 評 価 差 額 金 160(=200 80%)+ 一 部 売 却 時 に 取 崩 されなかったのれん 未 償 却 額 60)- 売 却 後 の 投 資 の 修 正 額 120(= 純 資 産 1, %+ 関 連 会 社 として 残 存 するのれんの 未 償 却 額 90- 個 別 財 務 諸 表 上 の 簿 価 300) なお 関 連 会 社 と して 残 存 する 持 分 比 率 に 相 当 するのれんの 未 償 却 額 の 算 定 にあたっては 支 配 獲 得 時 の 持 分 比 率 に 占 め る 関 連 会 社 として 残 存 する 持 分 比 率 に 相 当 する 額 を 算 定 する 方 法 を 用 いている( 関 連 会 社 として 残 存 するのれんの 未 償 却 額 90= 売 却 直 前 のれんの 未 償 却 額 300 支 配 獲 得 時 の 持 分 比 率 100% 関 連 会 社 としての 持 分 比 率 30%) 2:S 社 株 式 売 却 益 160= 個 別 財 務 諸 表 上 のS 社 株 式 売 却 益 400と 連 結 財 務 諸 表 上 のS 社 株 式 売 却 益 240との 差 額 160 本 設 例 では 当 該 差 額 160は 今 回 売 却 した 持 分 比 率 50%に 相 当 する 取 得 後 利 益 剰 余 金 200( 取 得 後 利 益 剰 余 金 % 50%)( 損 失 側 )とのれん 償 却 累 計 額 +100(= % 50%)( 利 益 側 ) と 20%を 一 部 売 却 した 際 に 取 崩 されなかった 持 分 比 率 20%に 相 当 するのれん 未 償 却 額 60( 損 失 側 ) と 説 明 することができる 3:その 他 有 価 証 券 評 価 差 額 金 100=160 80% 50% 本 設 例 においては その 他 有 価 証 券 評 価 差 額 金 の 払 出 方 法 を 平 均 法 のように 考 え 行 っている テクニカルセンター 会 計 情 報 Vol. 457 / For information, contact Deloitte Touche Tohmatsu LLC 19

10 3 P 社 の 連 結 財 務 諸 表 上 の 会 計 処 理 ( 参 考 : 持 分 法 による 売 却 時 の 仕 訳 ) ( 借 ) 現 金 900 ( 貸 ) S 社 株 式 ( 1) 660 S 社 株 式 売 却 益 ( 2) 240 ( 借 ) その 他 有 価 証 券 評 価 差 額 金 ( 3) 100 ( 貸 ) S 社 株 式 100 持 分 法 での 売 却 時 の 会 計 処 理 は 上 記 のイメージとなる なお 持 分 法 による 売 却 直 前 のS 社 株 式 残 高 は 1,180(= 個 別 財 務 諸 表 上 の 簿 価 800+ 取 得 後 利 益 剰 余 金 320(=400 80%)+のれん 償 却 累 計 額 160(= %)+その 他 有 価 証 券 評 価 差 額 金 160(=200 80%)+20%を 一 部 売 却 した 際 に 取 崩 されなかった 持 分 比 率 20%に 相 当 するのれん 未 償 却 額 60)である 1:S 社 株 式 660= 個 別 財 務 諸 表 上 の 売 却 簿 価 500+ 売 却 持 分 に 対 応 する 取 得 後 利 益 剰 余 金 200(=320 80% 50%)+のれん 償 却 累 計 額 100(= % 50%)+ 一 部 売 却 時 に 減 額 されな かったのれん 未 償 却 額 60(= 支 配 獲 得 時 に 持 分 比 率 100%に 対 応 して 認 識 したのれん 未 償 却 額 300の うち 一 部 売 却 時 に 減 額 されなかった20%に 相 当 する 金 額 なお 今 回 の 売 却 持 分 比 率 50%に 相 当 する のれん 未 償 却 額 150は 個 別 財 務 諸 表 上 の 売 却 簿 価 500に 内 包 されている) 2:S 社 株 式 売 却 益 240= 連 結 財 務 諸 表 上 のS 社 株 式 売 却 益 個 別 財 務 諸 表 上 のS 社 株 式 売 却 益 400と 連 結 財 務 諸 表 上 のS 社 株 式 売 却 益 240との 差 額 は160 本 設 例 では 当 該 差 額 160は 今 回 売 却 した 持 分 比 率 50%に 相 当 する 取 得 後 利 益 剰 余 金 200( 取 得 後 利 益 剰 余 金 % 50%)( 損 失 側 ) とのれん 償 却 累 計 額 +100(=160 80% 50%)( 利 益 側 ) と 20%を 一 部 売 却 した 際 に 取 崩 さ れなかった 持 分 比 率 20%に 相 当 するのれん 未 償 却 額 60( 損 失 側 ) と 説 明 することができる 3:その 他 有 価 証 券 評 価 差 額 金 100=160 80% 50% 本 設 例 においては その 他 有 価 証 券 評 価 差 額 金 の 払 出 方 法 を 平 均 法 のように 考 え 行 っている 4 P 社 の 連 結 財 務 諸 表 上 の 会 計 処 理 ( 参 考 : 連 結 仕 訳 を 仮 定 した 売 却 時 の 仕 訳 ) ( 借 ) 現 金 900 ( 貸 ) 非 支 配 株 主 持 分 ( 1) 450 のれん( 2) 210 S 社 株 式 売 却 益 ( 3) 240 ( 借 ) その 他 有 価 証 券 評 価 差 額 金 100 ( 貸 ) 非 支 配 株 主 持 分 ( 4) 100 実 際 には 持 分 法 での 会 計 処 理 となるため 上 記 の 仕 訳 は 行 われないが 持 分 の 変 動 とのれんの 金 額 を 可 視 化 する ため 非 支 配 株 主 持 分 及 びのれんを 使 用 して 連 結 仕 訳 を 行 うと 上 記 のイメージとなる 1: 非 支 配 株 主 持 分 450=( 資 本 金 500+ 利 益 剰 余 金 400) 50% 売 却 持 分 にはその 他 の 包 括 利 益 累 計 額 を 含 まない 2:のれん210= 今 回 の50% 売 却 分 150(= 売 却 直 前 ののれん 未 償 却 額 %)+S 社 株 式 一 部 売 却 時 の20% 売 却 分 60(= 売 却 直 前 ののれん 未 償 却 額 %) のれん210は のれん210= 売 却 直 前 ののれん 未 償 却 額 300- 関 連 会 社 として 残 存 するのれん 未 償 却 額 90 とも 表 せる 本 設 例 にお いては 関 連 会 社 として 残 存 する 持 分 比 率 に 相 当 するのれんの 未 償 却 額 の 算 定 にあたっては 支 配 獲 得 時 の 持 分 比 率 に 占 める 関 連 会 社 として 残 存 する 持 分 比 率 に 相 当 する 額 を 算 定 する 方 法 を 用 いている( 関 連 会 社 として 残 存 するのれんの 未 償 却 額 90= 売 却 直 前 のれんの 未 償 却 額 300 支 配 獲 得 時 の 持 分 比 率 100% 関 連 会 社 としての 持 分 比 率 30%) 3:S 社 株 式 売 却 益 240= 売 却 価 額 900- 売 却 持 分 450(=( 資 本 金 500+ 利 益 剰 余 金 400) 50%) -のれん 減 額 処 理 210(= % 70%) 4: 非 支 配 株 主 持 分 100=その 他 有 価 証 券 評 価 差 額 金 % 20 テクニカルセンター 会 計 情 報 Vol. 457 / For information, contact Deloitte Touche Tohmatsu LLC

11 図 表 5: 個 別 上 の 簿 価 連 結 上 の 簿 価 及 びその 差 額 の 推 移 X1 年 3 月 期 X2 年 3 月 期 X0/4/1 期 中 X1/3/31 期 中 X2/3/31 支 配 獲 得 増 減 売 却 直 前 売 却 減 少 売 却 後 増 減 売 却 直 前 売 却 減 少 売 却 後 100% 100% 100% 20% 80% 80% 80% 50% 30% 個 別 上 の 簿 価 合 計 1,000 1, 連 結 上 の 簿 価 のれん (100% 相 当 )(100% 相 当 )(100% 相 当 ) (70% 相 当 )(30% 相 当 ) 資 本 金 利 益 剰 余 金 その 他 有 価 証 券 評 価 差 額 金 合 計 1, , , , 個 別 上 の 簿 価 と 連 結 上 の 簿 価 との 差 額 一 部 売 却 時 の 未 取 崩 し のれん のれん 償 却 累 計 額 利 益 剰 余 金 その 他 有 価 証 券 評 価 差 額 金 合 計 テクニカルセンター 会 計 情 報 Vol. 457 / For information, contact Deloitte Touche Tohmatsu LLC 21

12 図 表 6:X1 年 3 月 期 - 連 結 精 算 表 貸 借 対 照 表 P 社 S 社 単 純 合 算 投 資 と 資 本 の 相 殺 消 去 のれん 償 却 売 却 持 分 と 売 却 簿 価 の 相 殺 消 去 資 本 剰 余 金 への 振 替 連 結 諸 資 産 ,100 1,100 S 社 株 式 (1,000) 200 のれん 500 (100) 400 資 本 金 (1,000) (500) (1,500) 500 (1,000) 資 本 剰 余 金 (160) (160) 利 益 剰 余 金 (100) (200) (300) 100 (60) 160 (100) その 他 有 価 証 券 評 価 差 額 金 (100) (100) 20 (80) 非 支 配 株 主 持 分 (160) (160) 損 益 計 算 書 P 社 S 社 単 純 合 算 投 資 と 資 本 の 相 殺 消 去 のれん 償 却 売 却 持 分 と 売 却 簿 価 の 相 殺 消 去 資 本 剰 余 金 への 振 替 連 結 のれん 償 却 費 営 業 利 益 (200) (200) 100 (100) 子 会 社 株 式 売 却 益 (100) (100) (60) 160 当 期 純 利 益 (100) (200) (300) 100 (60) 160 (100) 非 支 配 株 主 に 帰 属 する 当 期 純 利 益 親 会 社 株 主 に 帰 属 する 当 期 純 利 益 (100) (200) (300) 100 (60) 160 (100) 株 主 資 本 等 変 動 計 算 書 P 社 S 社 単 純 合 算 投 資 と 資 本 の 相 殺 消 去 のれん 償 却 売 却 持 分 と 売 却 簿 価 の 相 殺 消 去 資 本 剰 余 金 への 振 替 連 結 利 益 剰 余 金 - 期 首 利 益 剰 余 金 - 期 中 増 減 (100) (200) (300) 100 (60) 160 (100) 利 益 剰 余 金 - 期 末 (100) (200) (300) 100 (60) 160 (100) ( )の 数 値 は 貸 方 金 額 である 22 テクニカルセンター 会 計 情 報 Vol. 457 / For information, contact Deloitte Touche Tohmatsu LLC

13 図 表 7:X2 年 3 月 期 - 連 結 精 算 表 貸 借 対 照 表 P 社 S 社 単 純 合 算 開 始 仕 訳 のれん 償 却 非 支 配 株 主 に 帰 属 する 当 期 純 利 益 及 びその 他 有 価 証 券 評 価 差 額 金 の 計 上 開 始 仕 訳 の 振 戻 し S 社 貸 借 対 照 表 連 結 除 外 非 支 配 株 主 持 分 の 振 戻 し のれんの 振 戻 し 持 分 法 に よる 評 価 子 会 社 株 式 売 却 損 益 の 連 結 修 正 諸 資 産 1,200 1,100 2,300 (1,100) 1,200 S 社 株 式 (800) (260) 420 のれん 400 (100) (400) 100 資 本 金 (1,000) (500) (1,500) 500 (500) 500 (1,000) 資 本 剰 余 金 (160) 160 (160) (160) 利 益 剰 余 金 (500) (400) (900) (200) 400 (40) (100) (60) 160 (400) その 他 有 価 証 券 評 価 差 額 金 (200) (200) (20) 200 (20) (160) 100 (60) 非 支 配 株 主 持 分 (160) (60) 損 益 計 算 書 P 社 S 社 単 純 合 算 開 始 仕 訳 のれん 償 却 非 支 配 株 主 に 帰 属 する 当 期 純 利 益 及 びその 他 有 価 証 券 評 価 差 額 金 の 計 上 開 始 仕 訳 の 振 戻 し S 社 貸 借 対 照 表 連 結 除 外 非 支 配 株 主 持 分 の 振 戻 し のれんの 振 戻 し 持 分 法 に よる 評 価 子 会 社 株 式 売 却 損 益 の 連 結 修 正 のれん 償 却 費 営 業 利 益 (200) (200) 100 (100) 子 会 社 株 式 売 却 益 (400) (400) 160 (240) 当 期 純 利 益 (400) (200) (600) (340) 非 支 配 株 主 に 帰 属 する 当 期 純 利 益 親 会 社 株 主 に 帰 属 する 当 期 純 利 益 (400) (200) (600) (300) 株 主 資 本 等 変 動 計 算 書 P 社 S 社 単 純 合 算 開 始 仕 訳 のれん 償 却 非 支 配 株 主 に 帰 属 する 当 期 純 利 益 及 びその 他 有 価 証 券 評 価 差 額 金 の 計 上 開 始 仕 訳 の 振 戻 し S 社 貸 借 対 照 表 連 結 除 外 非 支 配 株 主 持 分 の 振 戻 し のれんの 振 戻 し 持 分 法 に よる 評 価 子 会 社 株 式 売 却 損 益 の 連 結 修 正 利 益 剰 余 金 - 期 首 (100) (200) (300) 200 (200) 200 (100) 利 益 剰 余 金 - 期 中 増 減 (400) (200) (600) (40) (100) (60) 160 (300) 利 益 剰 余 金 - 期 末 (500) (400) (900) (200) 400 (40) (100) (60) 160 (400) ( )の 数 値 は 貸 方 金 額 である 以 上 テクニカルセンター 会 計 情 報 Vol. 457 / For information, contact Deloitte Touche Tohmatsu LLC 23