( はじめに ) このQ&A 集は 平成 28 年 10 月 1 日以降の公的年金等からの特別徴収に係るものですので 法令も平成 28 年 10 月 1 日現在で施行されているものを前提に作成しています <1. 特別徴収制度の導入 > Q1-1 公的年金等からの特別徴収について 公的年金等を受給して

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1 個人住民税の公的年金等から の特別徴収に係る Q&A 集 改訂版 平成 28 年 9 月 総務省自治税務局市町村税課

2 ( はじめに ) このQ&A 集は 平成 28 年 10 月 1 日以降の公的年金等からの特別徴収に係るものですので 法令も平成 28 年 10 月 1 日現在で施行されているものを前提に作成しています <1. 特別徴収制度の導入 > Q1-1 公的年金等からの特別徴収について 公的年金等を受給している納税義務者が 本人の意志によりその適用を選択することは可能か A1-1 法第 321 条の 7 の 2 において 公的年金等に係る所得に係る個人住民税については 年金から 特別徴収の方法によつて徴収するものとする とされており 特別徴収によることが著しく困難であると認めるものその他政令で定める者を除き 公的年金等を受給している納税義務者が対象となっている 令第 48 条の 9 の 12 第 3 項においては 対象から除かれる者として 老齢等年金給付の額が年額 18 万円未満の者等のほか 特別徴収によることが著しく困難であると市町村長が認める者などが挙げられているが 特別徴収の実施が著しく困難であることについて 市町村長が認める者 とされており 本人の意思により適用を選択できるものではない 給与からの特別徴収においても 本人による選択は認められておらず これと同様の取扱いとなっている なお 後期高齢者医療制度などの保険料の特別徴収においては 口座振替による普通徴収を選択できることとされている これは その保険料が所得税や個人住民税の社会保険料控除の対象とされており 特別徴収の実施により社会保険料控除の適用関係が変わり 世帯全体で見た場合の税負担額が大きくなるケースが生じることなどを考慮したものであるが 個人住民税の特別徴収については そのような問題は生じないため 本人の意思により徴収方法を選択することはできないこととされている Q1-2 A1-2 法第 321 条の 7 の 2 第 1 項ただし書において 当該市町村内に特別徴収対象年金所得者が少ないことその他特別の事情により特別徴収を行うことが適当でないと認められる市町村においては 特別徴収の方法によらないことができる とされているが どういった場合が該当するか 法第 321 条の 7 の 2 第 1 項ただし書における 特別徴収対象年金所得者が少ないこと についての具体的な判断は 各市町村長が 当該 1

3 市町村の実情を勘案して行うものと考える また その他特別な事情 とは 徴税上の便宜等の見地からかえって特別徴収の方法により徴収することが不適当であると認められる場合などであると考える 個人住民税における公的年金等からの特別徴収制度については 徴収の効率化とともに年金受給者の納税の便宜を図るものであり 全ての市町村において実施するものであるが 市町村合併が具体的に予定されているなど 特別徴収の実施のために現行システムの改修を行うことが結果的に二重投資となってしまう等 真にやむを得ないと認められる事情のある市町村は 特別徴収の実施を延期することとして差し支えないものと考える <2. 通知処理 > Q2-1 特別徴収に係る市町村と年金保険者との相互の各種通知のスケジュールは毎年変更となるのか A2-1 各種通知については 市町村又は年金保険者への通知期限がそれぞれ定められているが 曜日の配列 ( 土日祝日 ) により 実際の通知日は毎年変わることとなる ( 原則として 通知期限が閉庁日にあたる場合には 翌開庁日 ) そのため 翌年度の通知スケジュールについては 経由機関における処理日数等も勘案して年金保険者 経由機関と調整のうえ決定し 毎年 各市町村に対しお知らせする ( 介護保険等も含めた年金保険者間におけるスケジュールの確定が 3 月上旬頃とされており 同様の時期となる見込み ) Q2-2 A2-2 誤って第三者を本人特定し 年金保険者に対して特別徴収の依頼 ( 特別徴収税額通知 ( 01 通知) の送付 ) をしてしまった場合 それを中止した上で 改めて本来の納税義務者について特別徴収税額通知を再度送付することは可能か 誤って第三者について特別徴収税額通知を送付してしまったことが判明した場合は 直ちに年金保険者に対し 当該第三者についての特別徴収停止通知 ( 41 通知) を送付しなければならない 改めて本来の納税義務者について特別徴収税額通知を再度送付し 特別徴収できるかについては 運用上可能であるか年金保険者と調整すること Q2-3 特別徴収されている納税義務者が死亡した場合 市町村から年金保険者に対し 特別徴収停止通知 ( 41 通知- 停止事由 01 死亡 ) を 2

4 A2-3 送付する必要があるが 遺族等から年金保険者に対し死亡届が提出されるほか 市町村からは介護保険や国民健康保険 後期高齢者医療保険についても特別徴収停止通知が送付されることとなり 個人住民税に係る 41 通知を送付しなくても 年金保険者は当該者の死亡の確認をし 特別徴収を停止することが可能であると思われるが 41 通知は必要か 年金保険者においては 市町村から 介護保険 国民健康保険 後期高齢者医療保険 個人住民税いずれかの特別徴収制度において死亡を停止事由とした特別徴収停止通知 ( 41 通知- 停止事由 01 死亡 ) が出された場合 当該特別徴収対象者 ( 年金受給者 ) に対する年金の支払が留保される 他の特別徴収制度において 41 通知が出され年金の支払が留保された場合 個人住民税について特別徴収を行うことはできなくなり 特別徴収結果通知 ( 22 通知) において 02 差止 として通知される また 年金保険者に対し年金受給者死亡届が提出された場合も特別徴収は停止され 特別徴収結果通知 ( 22 通知) において 01 失権 として通知されることとなる しかしながら 前述のとおり 死亡情報は 年金支給及び各特別徴収制度において相互に活用されるものであることから 税部局において特別徴収対象者の死亡を把握した場合には 速やかに 41 通知を送付することが必要である 万が一誤って 01 死亡 として通知が行われた場合 年金の支給が停止され 当該納税義務者 ( 年金受給者 ) の生活に多大な影響を及ぼすことになるため 停止事由の設定には十分に注意する必要がある Q2-4 A2-4 年金保険者に対し一度送付した特別徴収停止通知 ( 41 通知) を取り消すことは可能か 一度送付した特別徴収停止通知 ( 41 通知) を取り消すことはできないため 当該納税義務者については その後は普通徴収で対応することとなる ( 年度途中での特別徴収再開はできない ) なお 年金保険者に対する特別徴収停止通知 ( 41 通知) において停止事由を 01 死亡 として通知した場合 年金保険者においては その情報に基づき 当該納税義務者 ( 年金受給者 ) に対する年金の支払を留保することとされているため 誤って 01 死亡 として通知が行われることのないよう 停止事由の設定には十分に注意する必要がある 3

5 Q2-5 特別徴収税額通知の処理結果通知 ( 02 通知) において処理結果が 00( 正常 ) 以外であった場合は 改めて特別徴収停止通知( 41 通知 ) を行う必要はないと解釈してよいか A2-5 お見込みのとおり 02 通知において処理結果が 00( 正常 ) 以外で通知された場合 年金給付の状態が失権 差止 支払年金額不足等の理由により特別徴収は実施されないため 改めて停止の通知を行う必要はない Q2-6 A2-6 4 月の年金支払時において年金額不足により個人住民税の特別徴収 ( 仮徴収 ) ができず 特別徴収結果通知 ( 22 通知)( 通知期限 5 月 10 日 ) において処理結果が 03 支払年金額不足 として通知された年金受給者は 特別徴収 ( 本徴収 ) 対象者として 特別徴収対象者情報 ( 00 通知)( 通知期限 5 月 25 日 ) に含まれてくるのか 特別徴収対象者情報 ( 00 通知) では 4 月 1 日 ( 基準日 ) において165 歳以上であり かつ 2 年額 18 万円以上の特別徴収対象年金を受給している等 特別徴収の対象条件に合致する者の情報が通知される したがって 支払年金額不足等の事由により特別徴収 ( 仮徴収 ) ができなかった者でも 上記 1 2 等の特別徴収の対象条件を満たしていれば 特別徴収対象者情報 ( 00 通知) に含まれることとなる その場合 特別徴収税額通知 ( 01 通知) については 市町村が年金額不足等の理由によって 10 月以降の特別徴収が不可能と改めて判断する場合には 03 特別徴収非対象者 として通知を行うこととなる Q2-7 A2-7 特別徴収税額通知の処理結果通知 ( 02 通知 ) 及び特別徴収結果通知 ( 22 通知) の内容として 失権 ( 失権 裁定取消 ) 差止( 差止 ) 支払年金額不足( 支払保留 担保設定 その他の年金諸変更 ) の区分があるが それぞれどんなときに設定されるのか いずれも年金が支給停止となる事由等であり 下記のとおり 失権 死亡や裁定取り消しにより受給権を喪失した場合等差止 現況届未提出などにより年金支給が差止められた場合等支払保留 死亡届は提出されていないが 年金保険者において受給者の死亡を承知したことで支払が保留された場合等担保設定 年金に担保が設定されている場合等その他年金諸変更 その他年金額が変更となった場合等 4

6 これらの通知がなされた者については 年金保険者において特別徴収が停止されるため 普通徴収に切り替えることとなる なお 地方公務員共済組合については 02 通知においては 処理結果として 00( 正常 ) 又は ( エラー ) のみを通知するとされており 01( 失権 ) 02( 差止 ) 03( 支払年金額不足 ) に該当するかどうかは 22 通知において通知されることとされている Q2-8 A2-8 特別徴収対象年金所得者が 4/1 から 12/31 までの間に市町村の区域外に転出した場合 翌年度の仮徴収を停止するため 特別徴収停止通知 ( 41 通知- 停止事由 02 転出 ) を 停止年月 欄に 4 月 と入力したうえで送信するとのことだが 4 月の停止処理に間に合う時期 ( 2 月通知 ) までに送信できなかった場合はどのように対応すべきか 停止年月 欄に 4 月 以外の内容が入力されている場合 当該通知はエラーとなってしまうため 4 月の停止処理に間に合わない時期で送信する場合は 特別徴収停止通知 ( 41 通知- 停止事由 03 特別事情 ) を送信することとする この場合 停止処理が間に合わず特別徴収されてしまった税額の取扱いについてはA7-3 のとおりである Q2-9 A2-9 特別徴収停止通知 ( 41 通知- 停止事由 02 転出 ) を送信し 翌年度の仮特徴から停止が予定されている者について 特別徴収税額等変更通知 ( 63 通知- 各種区分 01 ) により税額の変更をすることはできるか 特別徴収停止通知 ( 41 通知- 停止事由 02 転出 ) により翌年度の仮特徴から停止が予定されている者であっても 当該年度の本徴収は継続される以上 特別徴収税額等変更通知 ( 63 通知- 各種区分 01 ) により本徴収税額の変更をすることは可能である ただし 特別徴収停止通知 ( 41 通知- 停止事由 02 転出 ) の効力が消滅するわけではないため 翌年度の仮徴収は停止される Q2-10 特別徴収税額等変更通知により停止とする者について 同時期に送信する特別徴収停止通知でも同様に停止として通知する必要があるか A2-10 特別徴収税額等変更通知により停止とする者について 特別徴収停止通知を改めて送信する必要はない 5

7 <3. 特別徴収対象者 > Q3-1 特別徴収対象者の通知の情報は 4 月 1 日を基準日としているが なぜ 4 月 1 日なのか A3-1 個人住民税の特別徴収の対象者は 介護保険の特別徴収の対象者であることを要件としている 制度の導入にあたっては 年金保険者の事務負担等の観点も含め 既に実施されている介護保険制度と同様の仕組みとしたことから 4 月 1 日を基準日としている Q3-2 A3-2 特別徴収対象者情報 ( 00 通知) は 4 月 1 日を基準日として作成されるため 賦課期日後の転入のため課税権のない者や 課税権はあるが基準日後に転出した者などの情報も含まれていると考えられるが これらの者は 特別徴収税額通知 ( 01 通知) において 03 特別徴収非対象者 とするのか 課税権のない者については当然に対象とはならないため 00 通知に含まれていたとしても 01 通知において 03 特別徴収非対象者 として通知する また 従来は 令第 48 条の 9 の 12 第 3 項第 1 号において 1 月 1 日以降引き続き当該市町村の区域内に住所を有する者でない者は対象とならないこととされていたが 平成 28 年 10 月 1 日以降当該規定は削除されるため 基準日後に転出した者については 01 通知において 01 特別徴収対象者 として通知する Q3-3 A3-3 令第 48 条の 9 の 12 第 3 項第 21 号の規定により 4 月 1 日において介護保険の特別徴収対象被保険者でない者については個人住民税の特別徴収の対象とはならないが 特別徴収対象者情報 ( 00 通知) には そうした者は含まれてこないと考えて良いのか 個人住民税の特別徴収対象者の抽出条件は 基本的に介護保険の場合と同様になっている そのため 介護保険の特別徴収対象被保険者でない者については 個人住民税の 00 通知には含まれない また 介護保険の特別徴収対象被保険者であっても 特別徴収対象年金が遺族年金又は障害年金とされている者については 個人住民税の 00 通知には含まれない Q3-4 A3-4 介護保険 国民健康保険における住所地特例により 他の地方団体の被保険者となっている者については 個人住民税の特別徴収対象者情報 ( 00 通知) に含まれてこないと考えて良いのか 他の地方団体の被保険者となっている者については 特別徴収対象 6

8 者情報 ( 00 通知) には含まれない ( 介護保険の保険者である市町村の 00 通知に含まれる) Q3-5 個人住民税における公的年金等からの特別徴収については 令第 48 条の 9 の 12 第 3 項第 1 号により介護保険料の特別徴収対象被保険者であることが条件とされているが 介護保険において特別徴収停止通知が提出され介護保険料の特別徴収が停止された場合 個人住民税についても特別徴収停止通知 ( 41 通知) を提出し 個人住民税の特別徴収を停止しなければならないのか A3-5 個人住民税における公的年金等からの特別徴収については 4 月 1 日において介護保険料の特別徴収対象被保険者であることが条件とされているのであって それ以降に介護保険料の特別徴収が停止されたとしても個人住民税の特別徴収を停止する必要は無い Q3-6 A3-6 転出を理由に市町村から年金保険者に特別徴収停止通知 ( 41 通知 - 停止事由 02 転出 ) をした場合 当該納税義務者は次年度の特別徴収対象者情報 ( 00 通知) には含まれないのか 00 通知は 各年金保険者の持つ 4 月 1 日現在の情報をもとに作成され 年金受給者が年金保険者に登録している住所に基づいて通知されることとなる したがって 当該納税義務者が 年金保険者に対し住所変更の手続きを取らなければ 次年度の 00 通知に含まれることとなる その場合 特別徴収税額通知 ( 01 通知) において 03 特別徴収非対象者 として特別徴収税額通知を作成することとなる Q3-7 A3-7 均等割のみ課税となる年金所得者は 特別徴収の対象者となりうるか 法第 321 条の 7 の 2 においては 給与からの特別徴収の対象でない場合には 公的年金等に係る所得に係る所得割額及び均等割額の合算額の 2 分の 1 に相当する額を年金からの特別徴収することとされている そのため 均等割のみ課税となる場合であっても対象となる Q3-8 A3-8 家屋敷課税対象者について 特別徴収対象者情報 ( 00 通知) に記載がある場合 公的年金等からの特別徴収は可能か 法第 321 条の 7 の 2 第 1 項において 特別徴収の対象となる個人住民税について 前年中の公的年金等に係る所得に係る所得割額及び均等割額の合算額と規定されているため 家屋敷課税に係る均等割額は 7

9 公的年金等からの特別徴収の対象とならない Q3-9 A3-9 住登外課税者 ( 法第 294 条第 3 項該当者 ) は年金からの特別徴収の対象外と考えてよいか 住登外課税者は 4 月 1 日において当該市町村における介護保険の特別徴収対象被保険者ではないと考えられるため 基本的に年金からの特別徴収対象者とはならないが 特別徴収対象者情報 ( 00 通知) に含まれているのであれば 特別徴収の対象とすることは可能である Q3-10 A3-10 年金保険者から送付される特別徴収対象者通知 ( 00 通知) に記載されている者について 令第 48 条の 9 の 12 第 3 項第 3 号の 特別徴収の方法によって徴収することが著しく困難であると認める者 に該当するとして特別徴収の対象としないとする判断は 最終的に 市町村長に委ねられていると考えていいのか 年金からの特別徴収の対象から除かれる者として 令第 48 条の 9 の 12 第 3 項第 3 号では 特別徴収の方法によって徴収することが著しく困難であると市町村長が認める者 が規定されているが 同号に該当するかどうかは 各市町村長が 個々の納税義務者について客観的に判断すべきものである Q3-11 A3-11 納税義務者へ納税通知書を送付した後に税額変更があった場合 特別徴収税額通知 ( 01 通知) を通知する前であれば 変更後の税額をもって特別徴収対象者として通知することは可能か また 可能な場合 01 通知の 各種年月日 欄には何れの日付を設定すべきか 01 通知の経由機関への提出期限(7 月中旬頃まで ) に間に合うようであれば 変更後の税額をもって当該納税義務者について特別徴収対象者とすることは可能である その場合の 各種年月日 欄には 7 月の変更通知書の発出日を設定する なお 税額変更にあたっては 納税義務者へ改めて変更後の特別徴収税額等を通知する必要がある <4. 特別徴収対象年金 > Q4-1 特別徴収対象者情報 ( 00 通知) に収録される特別徴収対象年金は 1 対象者につき 1 件のみ収録されるのか 8

10 A4-1 各年金保険者間において同一人物と判断される者について 00 通知には 各年金保険者間で調整された第 1 順位の年金 1 件のみが通知される ( 年金保険者間では 基礎年金番号を利用して突合しているため 一人について複数の基礎年金番号が付番されている場合には それぞれ別人として扱われることとなる ) なお 遺族年金又は障害年金は 個人住民税の特別徴収対象年金とはならないため 介護保険において遺族年金又は障害年金が特別徴収対象年金として選定された年金受給者については 特別徴収の対象とはならず 00 通知には記載されない Q4-2 A4-2 日本年金機構からの通知と地方公務員共済組合連合会からの通知は経由機関で集約し 市町村には 1 ファイルで通知されると解釈してよいか 各年金保険者からの各種通知は 日本年金機構及び地方公務員共済組合連合会において それぞれ集約され 経由機関へ送付される それらは 経由機関においてさらに集約され市町村へ送付される その際 年金保険者 ( 特別徴収義務者コード ) ごとに作成されたファイルが まとめて送付されることとなる ( すなわち A 保険者のファイル ( ヘッダ データ トレイラ ) B 保険者のファイル ( ヘッダ データ トレイラ ) C 保険者のファイル がまとめて送られるイメージ ) <5. 徴収すべき税額 > Q5-1 特別徴収の対象となる 公的年金等に係る所得に係る所得割額 は 企業年金など 日本年金機構等から経由機関を通じて公的年金等支払報告書が送信されるもの以外の年金の額も含めて計算するのか A5-1 公的年金等 とは 所得税法第 35 条第 3 項に規定する年金をいい 企業年金等 経由機関を通さずに公的年金等支払報告書が提出されるものも含まれるため それらを合算して計算することとなる Q5-2 A5-2 年金所得以外に給与所得等がある場合の 年金から特別徴収すべき 公的年金等に係る所得に係る所得割額 の算定方法はどうなるのか 従来どおり全ての所得を合算して個人住民税額を算出した上で 当該税額を 年金所得の額とそれ以外の所得の額に応じて按分する方法が基本となる しかし 現在でも給与とそれ以外の所得がある者について それ以 9

11 外の所得に係る税額を給与からの特別徴収と別に普通徴収としているケースがあり 各市町村においては これまでもそうした方について 全ての所得を合算して個人住民税額を算出したうえで 普通徴収となる 給与以外の所得に係る税額 を区分することを行っている場合もあることから 各市町村における従来のやり方によって計算していただくことも可能であると考える Q5-3 A5-3 年金所得とその他の所得がある場合において 年金所得の額が非課税限度額以下であるため 年金所得だけで見ると税額が発生しないが その他の所得を合算すると税額が発生する場合 公的年金等からの特別徴収税額は 0 となり 税額はすべて普通徴収となるのか また その場合 年金特別徴収税額は 0 となるのか 非課税限度額は 課税に際して合計所得金額に対して適用するものであり 徴収方法の選択に影響するものではない 年金から特別徴収する所得割額の算出については A5-2 のとおりである なお 結果として年金所得に係る所得割額が 0 となった場合でも 給与特徴対象者でない場合には 均等割は年金から特別徴収されることとなるため 年金保険者に対し 特別徴収対象者として通知を行う必要がある Q5-4 A5-4 給与所得に係る特別徴収と公的年金等に係る特別徴収の両方がある場合 均等割はどちらから徴収するのか 給与所得に係る特別徴収から徴収する 法第 321 条の 7 の 2 第 1 項において 年金から特別徴収される税額は 公的年金等に係る所得に係る所得割額及び均等割額の合算額 ( 均等割額を給与からの特別徴収の方法によって徴収する場合は 公的年金等に係る所得に係る所得割額 ) とされており 給与からの特別徴収が行われる者については 均等割額は給与からの特別徴収となる Q5-5 A5-5 給与所得及び年金所得以外の所得がある場合 当該所得に係る所得割額の徴収方法はどうなるか 法第 321 条の 7 の 2 第 2 項に規定されるとおり 給与所得及び年金所得以外の所得に係る所得割額については年金所得に係る税額に加算して特別徴収することができるとされているので 普通徴収によることも特別徴収によることもできる ただし 仮特別徴収税額に給与所得及び年金所得以外の所得に係る所得割額を合算することはできない 10

12 ため 留意すること Q5-6 A5-6 給与からの特別徴収及び年金からの特別徴収の対象となっている納税義務者が 退職等により給与からの特別徴収が停止される際 給与からの特別徴収済額が均等割額未満であった場合 給与から特別徴収しきれていない均等割額は 公的年金等から特別徴収すべき額に算入されることとなるのか 法第 321 条の 7 第 1 項において 給与所得に係る特別徴収税額が特別徴収されないこととなった場合には その金額に相当する税額を普通徴収によって徴収することとされている この場合における 給与所得にかかる特別徴収税額 には均等割額も含まれることから ( 法第 321 の 4 第 1 項 ) 給与から特別徴収しきれていない均等割額は直ちに普通徴収となる そのため 年金からの特別徴収に影響を及ぼすものではない Q5-7 A5-7 6 月 8 月が普通徴収 残りの税額が公的年金等から特別徴収される納税者が 7 月に税額変更があった場合 第 2 期以降の納税額はどうなるか 年金所得に係る税額に変更があった場合 年金保険者に対する特別徴収税額通知 ( 01 通知) の発出前であれば 変更後の年税額に応じて普通徴収税額を算出し 第 2 期分に変更を反映させたうえで 変更後の特別徴収税額を通知することは可能である Q5-8 A5-8 6 月 8 月が普通徴収 残りの税額が公的年金等から特別徴収される納税者について増額の税額変更があった場合 法第 321 条の 7 の 2 の規定により年金所得に係る税額はその 2 分の 1 に相当する額を特別徴収の方法で 残りの額を普通徴収 ( 第 1 期 第 2 期 ) の方法で徴収することとされているため 特別徴収税額と同時に普通徴収税額も増額になると思われるが 仮に 9 月に増額の税額変更がされた場合 既に普通徴収の第 2 期の納期限は過ぎているため普通徴収 ( 第 1 期 第 2 期 ) の方法で徴収することは困難かと思われるがどのように対応すべきか 6 月 8 月が普通徴収 残りの税額が公的年金等から特別徴収される納税者について 普通徴収の第 2 期を過ぎた後に増額の税額変更があった場合このような問題が生じると思われるが このような場合 増額分は全て特別徴収の方法により徴収すべきものと解する ( ただし 11

13 12 月 11 日以降は特別徴収税額の変更はできないため 普通徴収の方法 による ) Q5-9 A5-9 公的年金等に係る所得に係る税額は 給与から特別徴収される税額に合算できないのか 法第 321 条の 3 第 2 項において 給与所得に係る所得割額及び均等割額の合算額に加算して徴収することができるのは 給与所得及び公的年金等に係る所得以外の所得に係る所得割額 とされている 公的年金等に係る所得に係る所得割額については 法第 321 条の 7 の 2 の規定に基づき 公的年金等から特別徴収されることとなる <6. 仮特別徴収 > Q6-1 仮特別徴収額の通知は納税の告知となりうるのか A6-1 仮特別徴収額については 本徴収の通知時にあわせて通知することとしており 6 月末までに行われる特別徴収対象者に対する通知 ( 税額決定 納税通知書の送付 ) により 告知は済んでいるものである なお 仮特別徴収額のみでの通知は行わないこととしている Q6-2 A6-2 年税額が前年度に比べ減少し 仮特別徴収税額を下回る額となった場合においても 当該年度の仮特別徴収は継続されるのか また 年税額を超えた仮特別徴収税額の還付は 年金受給者に対して行うものとしてよいか 仮特別徴収税額は 前年度の税額決定 納税通知書においてに通知されており 当該年度の税額決定の内容には直接影響されない そのため 当該年度の年税額が仮特別徴収額を下回ることとなっても 仮特別徴収は継続されることとなる 当該年度の年税額を上回る額を仮特別徴収した場合には 還付によって対応することとなる この場合 市町村から年金受給者 ( 納税義務者 ) に対して直接還付を行うこととなる Q6-3 A6-3 2 年目以降 仮徴収の情報を事前に把握していないと 本徴収又は普通徴収の確定ができないと考えるが 仮徴収の対象者や仮徴収税額について年金保険者から事前に通知されるのか 仮特別徴収の対象者は 前年度において本徴収の対象となっている者であり 市町村側で把握しているものであるが 年金保険者から送付される特別徴収対象者情報 ( 00 通知) においては 前年度継続 12

14 者 として通知される 当該年度において当該納税義務者が本徴収の対象になるかどうかについては 新規者 継続者の区分に関わらず 00 通知の記載の有無 ( 本徴収の対象要件を満たすものであるかどうか ) によって判断されるものである Q6-4 A6-4 特別事情等により年金からの特別徴収が停止になった場合でも 当該納税義務者に対しては 当該年度の税額通知において仮特別徴収税額を通知済みであることから 翌年度に仮特別徴収を行ってよいか 仮特別徴収は 前年度において特別徴収 ( 本徴収 ) されていた者が対象となることから 前年度の途中で特別徴収 ( 本徴収 ) が停止となった場合は 仮特別徴収は行われない ( 法第 321 条の 7 の 8 第 1 項 ) Q6-5 特別徴収税額通知 ( 01 通知) で特別徴収税額及び仮特別徴収税額を通知した後 12 月 10 日までに特別徴収税額等変更通知 ( 63 通知 - 各種区分 01 ) を送付するのであれば 12 月及び 2 月又は 2 月の支払回数割特別徴収税額が 0 円になった場合でも 翌年度の仮特別徴収を行うことは可能か A6-5 特別徴収税額通知 ( 01 通知) 及び特別徴収税額等変更通知 ( 63 通知 - 各種区分 01 ) に仮特別徴収税額を通知しており 10 月又は 10 月及び 12 月の支払回数割特別徴収税額が徴収されていた場合は翌年度の仮特別徴収は行うことができる <7. 事務運用 > Q7-1 特別徴収対象年金所得者が死亡し 死亡日後に支払われた年金から特別徴収が実施された場合 当該税額は還付しなければならないのか また 還付する場合 還付先は年金保険者又は相続人のいずれになるのか A7-1 死亡後に支給された年金が 1 死亡月までの月に係るものであるか 2 死亡月の翌月以降の月分に係るものであるか によって取扱いが異なる 1 死亡後に 死亡月までの月に係る年金が支給され 当該年金 ( いわゆる未支給年金 ) から特別徴収が行われた場合 当該未支給年金は 遺族等が自己の名において請求を行う当該遺族等に帰属するものであることから 当該請求を行った遺族等 ( 未支給年金請求者 ) があった場合は遺族等へ還付し 13

15 遺族等がなければ 年金保険者へ還付するものである ( 公法上の不当利得の返還 ) 2 死亡後 年金保険者に対する死亡届の提出の遅れ等により死亡月の翌月以降の月分に係る年金の支給が行われ 当該年金 ( いわゆる過払年金 ) から特別徴収が行われた場合 当該過払年金は 特別徴収対象年金所得者に受給権はなく年金保険者に帰属するものであるため 特別徴収した税額について 年金保険者へ還付するものである ( 公法上の不当利得の返還 ) その場合 年金保険者より返納金納入告知書 還付請求書等が送付される いずれの場合でも 年金保険者より返納金納入告知書 還付請求書等が送付される また 還付にあたっては 法第 17 条の 4 第 1 項第 4 号の規定に基づき還付加算金を付して還付することになるなお 特別徴収対象年金所得者の死亡後に特別徴収されたことによって過誤納となる個人住民税の具体的な取扱いについては 個人住民税の公的年金等からの特別徴収に係る過誤納住民税の取扱い を参照されたい Q7-2 A7-2 法第 321 条の 7 の 9 第 1 項において 特別徴収が停止となった場合 残りの特別徴収税額については 徴収されないこととなった日以後において到来する普通徴収の納期において ( 普通徴収の納期がない場合においては直ちに ) 普通徴収しなければならないとされている 例えば 9 月 20 日頃までの 特別徴収停止通知 ( 41 通知 各種区分が 転出 でないもの ) により特別徴収を停止しようとする場合 10 月の年金支払日には停止処理が間に合わず 10 月支払分の年金からの特別徴収が行われてしまうことになるが この場合でも 普通徴収の納期は 第 3 期 (10 月 ) からとなるのか 第 3 期からとなる場合 10 月支払分の年金からの特別徴収と重複することになるがよいか 法第 321 条の 7 の 9 第 1 項においては 特別徴収されないこととなった税額は 徴収されないこととなった日以後において到来する納期において普通徴収されることとなっている 年金保険者は 市町村から特別徴収停止通知 ( 41 通知 各種区分が 転出 でないもの ) を受けた日以後 特別徴収税額を徴収して納入する義務を負わないこととされている ( 法第 321 条の 7 の 7 第 3 14

16 項 ) したがって 年金保険者が特別徴収停止通知 ( 41 通知 ) を 受けた日以後到来する納期 すなわち 上記の例では 第 3 期 (10 月 ) から普通徴収されることとなる Q7-3 A7-3 年金保険者が市町村から特別徴収停止通知 ( 41 通知 各種区分が 転出 でないもの ) を受けた後 停止処理を行い実際に特別徴収が停止されるまでには時間差があるため 特別徴収が行われてしまう場合があるが その場合 当該特別徴収された税額はどう取り扱うのか 法第 321 条の 7 の 7 第 3 項では 年金保険者は 市町村から特別徴収停止通知 ( 41 通知) を受けた場合 その通知を受けた日以後 特別徴収して市町村へ納入する義務を負わないこととされている しかし 市町村からの 41 通知は 年金保険者に対し 経由機関を通じて毎月 20 日頃 ( 各年度における 情報交換にかかる運用スケジュール情報交換スケジュール を確認のこと ) に通知され 通知のあった月の翌月に年金保険者における特別徴収停止処理が行われることとなっているが 通知の翌月に年金支払日がある場合は その支払日までに年金保険者における停止処理は間に合わない そのため 1 奇数月の 20 日頃に通知がなされたものについては 特別徴収停止処理が間に合わないため 特別徴収が行われることとなる ( 例 :11 月 20 日頃に年金保険者に対して停止の通知がなされたものについては 12 月 15 日の年金支払日までに停止処理が間に合わず 12 月支払分の年金からは特別徴収されてしまう ) 一方 2 偶数月 ( 年金支払月 ) の 20 日頃に通知がなされたものについては 次回 ( 通知のあった月の翌々月 ) の支払日までに停止処理が行われ 次回の支払日においては特別徴収は行われない ( 例 :12 月 20 日頃に年金保険者に対して停止の通知がなされたものについては 1 月中に処理がなされ 2 月 15 日の年金支払日には特別徴収されない ) 1の場合 年金保険者が特別徴収し納入した税額は 当該特別徴収対象年金所得者より特別徴収すべき税額を超えることとなるため 法第 321 条の 7 の 9 の規定により 法第 17 条の例によって還付 又は未納の徴収金がある場合には法第 17 条の 2 の例によって充当されることとなる なお 当該還付に関しては 年金保険者から当該特別徴収対象年金所得者に対する通知等は行われず 市町村が直接本人に対して還付処理を行うこととなる 15

17 Q7-4 A7-4 特別徴収が停止され普通徴収に切り替わった場合 既に特別徴収した税額を普通徴収分に充当することは可能か 法第 321 条の 7 の 9 第 2 項においては 既に特別徴収義務者 ( 年金保険者 ) から納入された税額が 徴収すべき特別徴収税額を超える場合 当該過納又は誤納に係る税額は還付しなければならないが 未納に係る徴収金がある場合には 法第 17 条の 2 の例によって充当することができるとされている 充当の時期は 充当適状となった時であり 充当適状となった時とは 原則として 未納に係る地方団体の徴収金が納期限を経過する時と過誤納金が発生した時とを比較し いずれか遅い時をいう ( 法第 17 条の 2 令第 6 条の 14) したがって 特別徴収から普通徴収に切り替わった場合に既に特別徴収した税額が特別徴収すべき税額を超えている場合でも 当該過納又は誤納に係る税額を納期限が経過していない普通徴収分に充当することはできない ( 他に未納の徴収金がある場合には 充当することができる ) Q7-5 A7-5 法第 321 条の 7 の 9 により 特別徴収対象年金所得者が 当該年度の 4 月 1 日において市町村の区域内に住所を有しない場合には当該年度の本徴収が停止され 当該年の翌年の 1 月 1 日において当該市町村の区域内に住所を有しないときは 翌年度の仮徴収が停止されることとなっているが 当該年度の 4 月 1 日や当該年の翌年の 1 月 1 日において住所を有していた者について これらの日付にさかのぼって転出届が提出された場合 特別徴収停止の取扱いはどうなるのか 当該年度の 4 月 1 日において市町村の区域内に住所を有していると判定され当該年度の本徴収が行われる者については 仮に転出届に記載された転出日が 4 月 1 日以前であっても本徴収を継続すべきものであるが 当該年の翌年の 1 月 1 日において住所を有しているとされた者について 転出日が 1 月 1 日以前の転出届が提出された場合は そもそも課税権が無くなる以上 仮徴収を停止する <8. 収納管理 > Q8-1 特別徴収された税額の年金保険者からの納入方法は どのようになるのか A8-1 年金保険者が年金の支払の際に徴収した税額は 法第 321 条の 7 の 6 16

18 の規定に基づき 翌月 10 日までに 各地方団体の指定する口座に納入 ( 入金 ) することとなっている Q8-2 A8-2 年金保険者から徴収した税額が納入される際 各個人ごとの納付額は通知されるのか 年金保険者から通知される特別徴収結果通知 ( 22 通知 ) において 納税義務者個人ごとに 各種区分欄 に処理結果 ( 00 正常 01 失権 02 差止め 03 支払年金額不足 ) が また 処理結果が 00 正常 の場合には 各種金額欄 ( 金額 1) に徴収した支払回数割特別徴収税額が収録される Q8-3 年金保険者が納入すべき税額について滞納があった場合 どのように対処すべきか A8-3 特別徴収義務者としての年金保険者に滞納があった場合 法第 329 条第 1 項に基づき督促状を発出するなど 給与からの特別徴収における特別徴収義務者に対するのと同様に滞納処分を実施することとなる 現実的には 特別徴収義務者となる年金保険者は公的年金制度の運営を担う公的機関であるため 滞納が発生することはないと思われる 万が一滞納が発生した場合は まずは総務省までご一報いただきたい Q8-4 A8-4 地方公務員共済組合連合会から納入される個人住民税について 納入段階でのその内訳 ( 地方公務員共済組合単位の税額等 ) はあるのか 各地方公務員共済組合が支払年金から特別徴収した税額は 地方公務員共済組合連合会から一括して市町村へ納入されることとなっており 地方公務員共済組合ごとの納入額の内訳は明示されない しかし 地方公務員共済組合連合会においては 地方公務員共済組合ごとの納入額について 特別徴収結果通知 ( 22 通知) により正常に徴収したとされる徴収税額の合計額と一致するかのチェックを行っているため 地方公務員共済組合の 22 通知の徴収税額合計と地方公務員共済組合連合会からの納入額は 必ず一致するものである <9. 公的年金等支払報告書 > Q9-1 公的年金等支払報告書について どのような場合に電子的に提出されるのか A9-1 国税に提出する公的年金等の源泉徴収票について e-tax 又は光ディスク等による提出が義務付けられる者 については 市町村に提出する 17

19 公的年金等支払報告書の提出についても eltax 又は光ディスク等により提出することが義務付けられます 基準年 ( 前々年 ) に国税に提出する公的年金等の源泉徴収票の提出枚数が 1,000 枚以上の者 Q9-2 A9-2 公的年金等支払報告書のデータに 賦課期日前に転出した者 あるいは賦課期日後に転入した者など 課税権のない者のデータが含まれている場合 紙媒体に出力してその者の住民地市町村へ回送すれば良いのか また 他の市町村から公的年金等支払報告書が回送されてきた者でも 特別徴収の対象とすることは可能か 課税権のない転出者 転入者の公的年金等支払報告データを受け取った市町村においては 紙媒体に出力のうえ 従前のとおりその者の賦課期日現在の住所地市町村へ回送していただきたい また 他市町村から紙媒体により回送された公的年金等支払報告データを受け取った市町村においては 当該データに記載されている者について課税権がある場合は 年金保険者から送付される 特別徴収対象者情報 ( 00 通知) に記載があり かつ 特別徴収対象者としての要件を満たしているかどうかによって特別徴収の対象となるかどうかを判断する 18