Japan Tax Newsletter

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1 Japan Tax Newsletter デロイトトーマツ税理士法人 2017 年 2 月 1 日号 静岡事務所マネジャー仁藤秋彦 ( 税理士 ) 石原美穂 ( 税理士 ) 宮澤美賀 ( 税理士 ) 平成 28 年分個人確定申告 ~ 主要な改正項目について ~ 1 はじめに 今年も 個人の所得税および復興特別所得税 ( 以下 所得税等 ) の確定申告を行う時期となった 平成 28 年分の所得税等の確定申告書の提出時期は 平成 29 年 2 月 16 日から平成 29 年 3 月 15 日までとなっており そろそろ作成を始める人も多いであろう 本ニュースレターでは 平成 28 年分の所得税等から適用となる 主な税制改正項目のうち マイナンバー制度の導入 通勤手当の非課税限度額の引上げ 給与所得控除の上限額の引下げ 空き家に係る譲渡所得の特別控除の特例 についてその概要を解説する なお 空き家に係る譲渡所得の特別控除の特例 の適用に当たっては 細かく適用要件が定められているため 十分にその要件を確認の上 適用の是非を検討されたい 2 平成 28 年分から適用となる主な所得税等の改正項目と適用時期 平成 28 年分から適用となる主な所得税等の改正項目は下記のとおりである 平成 26 年度 平成 27 年度および平成 28 年度の税制改正により決定されたものから構成されているが 1 月 1 日からその適用が開始されるものと 4 月 1 日から適用が開始されるものに分かれている 項目 適用時期 マイナンバー制度の導入 通勤手当の非課税限度額の引上げ 給与所得控除の上限額の引下げ 給与所得者の特定支出の控除の特例の改正未成年者口座内の少額上場株式に係る配当所得および譲渡所得等の非課税の創設上場株式等に係る譲渡所得等の課税の特例の改正 平成 28 年 1 月 1 日以降 国外転出をする場合の譲渡所得等の課税の特例の改正 臨時福祉給付金の非課税措置の改正および年金生活者等支援臨時福祉給付金の非課税措置の創設 公益社団法人等に寄付をした場合の所得税額等の特別控除制度の改正 1

2 空き家に係る譲渡所得の特別控除の特例 学資に充てるため給付される金品の非課税の範囲の拡大 特定の増改築等に係る住宅借入金等を有する場合の所得税額の特別控除の特例の改正 ( 特定三世代同居対応改修に係る特例の創設 ) 既存住宅に係る特定の改修工事をした場合の所得税額の特別控除の改正 ( 三世代同居対応改修に係る税額控除制度の創設 ) 平成 28 年 4 月 1 日以降 住宅借入金等を有する場合の所得税額の特別控除等の改正 ( 非居住者期間中に住宅を取得した場合 ) こども銀行の預金等の利子の非課税の改正 クレジットカードによる国税の納付制度の創設 平成 29 年 1 月 4 日以後納付 3 マイナンバー制度の導入 社会保障 税番号制度 いわゆるマイナンバー制度が導入され 平成 28 年分以降の所得税等の確定申告書 贈与税の申告書 消費税および地方消費税の確定申告書等には マイナンバーの記載が必要となった また マイナンバーを記載した所得税等の確定申告書等を提出する際には 本人確認書類の提示または写しの添付が必要である マイナンバーの記載が必要な税務関係書類 ( 納税申告書および調書等を除く ) については下記の国税庁ウェブサイトを参照されたい 番号制度概要に関する FAQ Q2-4-1( 国税庁ウェブサイト ) 平成 28 年度税制改正によるマイナンバー ( 個人番号 ) 記載対象書類の見直しについて ( 国税庁ウェブサイト ) (1) 申告書の作成 平成 28 年分の所得税等の確定申告書の様式から マイナンバーを記載する欄が設けられている 所得税等の確定申告書には 申告書本人のマイナンバーの他 控除対象配偶者 扶養親族 (16 歳未満含む ) および事業専従者のマイナンバーの記載も必要である 2

3 ( 出典 : 国税庁ウェブサイト 平成 28 年分確定申告特集 : 重要なお知らせ [ 申告手続には ] ) (2) 申告書の提出 マイナンバーを記載した所得税等の確定申告書を所轄税務署へ提出する際は 申告者本人の本人確認書類の提示または写しの添付が必要となる ( 自宅等から e-tax で送信する場合には不要 ) なお 配偶者 ( 特別 ) 控除の適用を受ける配偶者 扶養親族 事業専従者の本人確認書類の提示または写しの添付は不要である 本人確認とは (i) 記載されたマイナンバーが正しい番号であることの確認 ( 以下 番号確認 ) と (ii) 申告書等を提出する者が番号の正しい持ち主であることの確認 ( 以下 身元確認 ) をいい 本人確認書類とは (i) 番号確認のための通知カードまたは住民票の写し等と (ii) 身元確認のための運転免許証またはパスポート等をいう なお マイナンバーカードを持っている場合は マイナンバーカードのみで本人確認が可能である ( 出典 : 国税庁ウェブサイト 平成 28 年分確定申告特集 : 重要なお知らせ [ 申告手続には ] ) 3

4 なお 本人確認書類の写しを添付する場合は 添付書類台紙 に貼付することになる ( 出典 : 国税庁ウェブサイト 平成 28 年分確定申告特集 : 重要なお知らせ [ 申告手続には ] ) (3) マイナンバーの記載省略 1) 本人交付書類はマイナンバーの記載不要 平成 27 年 10 月 2 日の租税特別措置法施行規則等の一部を改正する省令により 個人情報の漏えいや滅失等の防止のため 平成 28 年 1 月以降も 給与等の支払を受ける者に交付する源泉徴収票等にはマイナンバーの記載は不要とされた なお 税務署に提出する源泉徴収票等にはマイナンバーの記載が必要である 例 給与所得の源泉徴収票 上場株式配当等の支払に関する通知書 退職所得の源泉徴収票 特定口座年間取引報告書 公的年金等の源泉徴収票 未成年者口座年間取引報告書 配当等とみなす金額に関する支払通知書 特定割引債の償還金の支払通知書 オープン型証券投資信託収益の分配の支払通知書 4

5 2) 平成 28 年度税制改正によるマイナンバーの記載の見直し 平成 28 年度税制改正により 税務関係書類へのマイナンバーの記載について 以下のとおり改正された マイナンバーの記載不要書類の拡充 以下の税務関係書類については マイナンバーの記載が不要となった 平成 28 年 4 月 1 日以後提出すべきものについて適用 税務署等には提出されない書類であって 提出者等のマイナンバーの記載を要しないこととした場合であっても所得把握の適正化 効率化を損なわないと考えられる書類へのマイナンバーの記載は要しないこととされた 例 給与所得者の保険料控除申告書 給与所得者の配偶者特別控除申告書 給与所得者の ( 特定増改築等 ) 住宅借入金等特別控除申告書他 平成 28 年 4 月 1 日以後に支払の確定する配当等や同日以後に特定口座開設届出書等を提出する場合等について適用 個人が 下記告知等をする場合で その告知等を受ける金融機関等が その告知等をする者のマイナンバーその他の事項を記載した帳簿を備えているときは その告知等をする方のマイナンバーの告知または特定口座開設届出書等への記載を要しないこととされた 例 利子 配当等の受領者の告知 無記名公社債の利子等に係る告知書の提出 譲渡性預金の譲渡等に関する告知書の提出他 平成 29 年 1 月 1 日以後提出すべきものについて適用 申告書等の主たる手続と併せて提出され または申告等の後に関連して提出されると考えられる書類へのマイナンバーの記載は要しないこととされた 例 所得税の青色申告承認申請書 源泉所得税の納期の特例の承認に関する申請書 支払調書等の光ディスク等による提出承認申請書 ( 兼 ) 本店等一括提出に係る承認申請書他 扶養控除等申告書等へのマイナンバーの記載の特例 給与等の支払を受ける者が 平成 29 年 1 月 1 日以後次に掲げる申告書の提出をする場合において 給与等の支払者が一定の帳簿を備えることにより マイナンバーの記載を省略できることとなった 給与所得者の扶養控除等 ( 異動 ) 申告書 退職所得の受給に関する申告書 従たる給与についての扶養控除等 ( 異動 ) 申告書 公的年金等の受給者の扶養親族等申告書 帳簿として認められるのは 上記のマイナンバーが記載された申告書の提出を受けて作成されるものに限り 帳簿には (i) 扶養控除等申告書に記載されるべき提出者本人等の氏名 (ii) 住所 (iii) マイナンバー (iv) 帳簿の作成に当たり提出を受けた申告書の名称 (v) その申告書の提出年月を記載することが必要になる ( 国税庁 源泉所得税関係に関する FAQ Q 等を参考に記載 ) 扶養控除等申告書以外の方法でマイナンバーを収集 管理している場合 平成 29 年分の扶養控除等申告書について 給与支払者と従業員との間での合意に基づき 従業員が扶養控除等申告書の余白に マイナンバーについては給与支払者に提供済みのマイナンバーと相違ない 旨を記載した上で 給与支払者において 既に提供を受けている従業員等のマイナンバーを確認し 確認した旨を扶養控除等申告書に表示するのであれば 扶養控除等申告書の提出時に従業員等のマイナンバーを記載しなくても差し支えない なお 給与支払者において保有 管理しているマイナンバーとマイナンバーの記載が省略された者に係る扶養控除等申告書については 適切かつ容易にひも付けられるよう管理しておく必要があるため 留意されたい ( 国税庁 源泉所得税関係に関する FAQ Q を参考に記載 ) 4 通勤手当の非課税限度額の引上げ ( 所令 20 の 2) 通勤手当の非課税限度額の上限が月額 10 万円から 15 万円に引き上げられた これにより おおむね 200km 程度の新幹線通勤がカバーされることになる 5

6 改正後の非課税限度額は 平成 28 年 1 月 1 日以後に支払われるべき通勤手当について適用される 平成 28 年 4 月の改正前に支払われた通勤手当は 改正前の非課税限度額を適用したところで源泉徴収が行われているため 改正後の非課税限度額を適用した場合に過納税額となる場合には 平成 28 年の年末調整にて精算する必要があるため 留意されたい 区分 改正後 課税されない金額 改正前 (i) 交通機関または有料道路を利用している人に支給する通勤手当 (ii) 自動車や自転車等の交通用具を使用している人に支給する通勤手当 通勤距離が片道 2km 未満である場合通勤距離が片道 2km 以上 10km 未満である場合通勤距離が片道 10km 以上 15km 未満である場合通勤距離が片道 15km 以上 25km 未満である場合通勤距離が片道 25km 以上 35km 未満である場合通勤距離が片道 35km 以上 45km 未満である場合通勤距離が片道 45km 以上 55km 未満である場合通勤距離が片道 55km 以上である場合 1 カ月当たりの合理的な運賃等の額 ( 最高限度 150,000 円 ) 1 カ月当たりの合理的な運賃等の額 ( 最高限度 100,000 円 ) ( 全額課税 ) 同左 4,200 円同左 7,100 円同左 12,900 円同左 18,700 円同左 24,400 円同左 28,000 円同左 31,600 円同左 (iii) 交通機関を利用している人に支給する通勤用定期乗車券 (iv) 交通機関または有料道路を利用するほか 交通用具も利用している人に支給する通勤手当や通勤用定期乗車券 1 カ月当たりの合理的な運賃等の額 ( 最高限度 150,000 円 ) 1 カ月当たりの合理的な運賃等の額と (ii) の金額の合計額 ( 最高限度 150,000 円 ) 1 カ月当たりの合理的な運賃等の額 ( 最高限度 100,000 円 ) 1 カ月当たりの合理的な運賃等の額と (ii) の金額の合計額 ( 最高限度 100,000 円 ) 5 給与所得控除の上限額の引下げ ( 所法 の 21) 平成 26 年度税制改正により上限が適用される給与収入金額と 給与所得控除の上限額がそれぞれ段階的に引き下げられる 現行 収入金額 A 給与所得控除額 万円以下 65 万円 万円超 180 万円以下 A 40% 180 万円超 360 万円以下 A 30%+18 万円 360 万円超 660 万円以下 A 20%+54 万円 660 万円超 1,000 万円以下 A 10%+120 万円 1,000 万円超 1,500 万円以下 A 5%+170 万円 1,500 万円超 万円 ( 上限額 ) 赤枠部分が下表のとおりに改定される 平成 28 年分の所得税 改正後 収入金額 A 給与所得控除額 1,000 万円超 1,200 万円以下 A 5%+170 万円 1,200 万円超 万円 ( 上限額 ) 6

7 平成 29 年以後の所得税 改正後 収入金額 給与所得控除額 1,000 万円超 万円 ( 上限額 ) 6 空き家に係る譲渡所得の特別控除の特例の創設 (1) 制度の概要 ( 措法 353~1013) 平成 28 年度税制改正により 相続開始直前において被相続人の居住の用に供されていた一定の要件を満たす家屋 ( 以下 被相続人居住用家屋 ) および相続開始直前において その被相続人居住用家屋の敷地の用に供されていた土地等 ( 以下 被相続人居住用家屋の敷地等 ) を相続または遺贈により取得をした相続人が 一定の要件を満たす譲渡をした場合には 譲渡所得の金額から 3,000 万円を特別控除することができることとなった (2) 適用対象者 相続または遺贈により被相続人居住用家屋と被相続人居住用家屋の敷地等との両方を取得した相続人が適用を受けられる また 一つの相続につき複数の相続人が本特例の適用要件を満たす場合には それぞれの相続人において適用が受けられる (3) 適用対象期間 (= 譲渡期間の要件 ) 平成 28 年 4 月 1 日から平成 31 年 12 月 31 日までの間であって 相続開始があった日から同日以後 3 年を経過する日の属する年の 12 月 31 日までの間にした譲渡であることが要件とされている ( 出典 : 国土交通省ウェブサイト 空き家の発生を抑制するための特例措置 ( 空き家の譲渡所得の 3,000 万円特別控除 ) について を参考に作成 ) 7

8 (4) 適用対象となる家屋および敷地等 本特例の対象となる家屋および敷地等は次のとおりである 1) 被相続人居住用家屋 次の要件をすべて満たす家屋である 相続開始直前において被相続人の居住の用に供されていたこと ( 被相続人が主としてその居住の用に供していたと認められる一の建築物に限る ) 昭和 56 年 5 月 31 日以前に建築 ( 新築 ) されたもの ( 登記事項証明書 に記載されている 新築 の日付で判定すること ) 建物の区分所有等に関する法律第 1 条の規定に該当する建物 ( 区分所有建物である旨の登記がされている建物 ) でないこと 相続開始直前において被相続人以外に居住していた者 ( 親族に限らず 賃貸等により居住していた者も含む ) がいなかったこと 2) 被相続人居住用家屋の敷地等 相続開始直前において上記 1) の被相続人居住家屋の敷地の用に供されていると認められる土地またはその土地の上に存する権利である (5) 適用対象となる譲渡 次の要件を満たす譲渡 ( 以下 対象譲渡 ) が本特例の対象となる 1) 譲渡価額の要件 その譲渡の対価の額が 1 億円を超えないこと 譲渡が複数回にわたり行われている場合には それらを合計して 1 億円以下であることが必要である 2) 譲渡をする資産の要件 次の a) または b) に該当する資産の譲渡であること 相続または遺贈により取得した被相続人居住用家屋の譲渡または当該被相続人居住用家屋とともにするその敷地の用に供されている土地等の譲渡で次の要件を満たすもの 相続の時から当該譲渡の時まで事業の用 貸付けの用 ( 有償 無償問わない 以下 b) において同じ ) または居住の用に供されていたことがないこと 譲渡の時において地震に対する安全性に係る規定または基準として一定のもの 1 に適合するものであること 相続または遺贈により取得した被相続人居住用家屋の取壊し 除却または滅失 ( 以下 除却等 ) をした後におけるその敷地の用に供されていた土地等の譲渡で次の要件を満たすもの 相続の時から除却等の時まで 事業の用 貸付けの用または居住の用に供されていたことがないこと 相続の時から譲渡の時まで 事業の用 貸付けの用または居住の用に供されていたことがないこと 除却等の時から譲渡の時まで 建物または構築物の敷地の用に供されていたことがないこと 空き家に係る譲渡所得のイメージ図 ( 出典 : 財務省ウェブサイト 平成 28 年度の与党税制改正大綱の概要資料集参考資料 3 その他の改正事項 ) 1 地震に対する安全性に係る規定または基準として一定のもの とは 建築基準法施行令第 3 章および第 5 章の 4 の規定または国土交通大臣が財務大臣と協議して定める地震に対する安全性に係る基準とされている 8

9 (6) その他の主な適用要件 1. 被相続人居住用家屋と被相続人居住用家屋の敷地等について 相続財産を譲渡した場合の取得費の特例や収用等の場合の特別控除等 2 他の特例の適用を受けていないこと 2. 同一の被相続人から相続または遺贈により取得した被相続人居住用家屋または被相続人居住用家屋の敷地等について この特例の適用を受けていないこと (1 回の相続につき 1 人の相続人ごとに 1 回しか本特例の適用を受けることはできない ) 3. 親子や夫婦等特別の関係がある人に対して譲渡したものでないこと 特別の関係には この他生計を一にする親族 家屋を譲渡した後その譲渡した家屋で同居する親族 内縁関係にある人 特殊な関係のある法人等も含まれる 4. 他の居住用家屋取得相続人に対し 対象譲渡をした旨 対象譲渡をした日その他参考となるべき事項の通知をしなければならない 5. 本特例の適用を受けるためには 以下の書類を税務署に提出する必要がある 譲渡所得の金額の計算に関する明細書 ( 譲渡所得の内訳書 ) 被相続人居住用家屋およびその敷地等の登記事項証明書その他の書類 被相続人居住用家屋またはその敷地等の売却契約書の写し等 被相続人居住用家屋等確認書 被相続人居住用家屋の耐震基準適合証明書または建設住宅性能評価書の写し 3 2 固定資産の交換の特例 換地処分等に伴い資産を取得した場合の課税の特例 特定の土地等の長期譲渡所得の特例 特定の事業用資産の交換の特例などがある 3 家屋または家屋および敷地等を譲渡する場合 のみ提出の必要があり 家屋の除却等をした後の敷地等を譲渡する場合 には提出の必要はない 9

10 過去のニュースレター 過去に発行されたニュースレターは 下記のウェブサイトをご覧ください 問い合わせ デロイトトーマツ税理士法人静岡事務所 所在地 静岡県静岡市紺屋町 17-1 葵タワー 17 階 Tel 会社概要 税務サービス デロイトトーマツグループは日本におけるデロイトトウシュトーマツリミテッド ( 英国の法令に基づく保証有限責任会社 ) のメンバーファームおよびそのグループ法人 ( 有限責任監査法人トーマツ デロイトトーマツコンサルティング合同会社 デロイトトーマツファイナンシャルアドバイザリー合同会社 デロイトトーマツ税理士法人および DT 弁護士法人を含む ) の総称です デロイトトーマツグループは日本で最大級のビジネスプロフェッショナルグループのひとつであり 各法人がそれぞれの適用法令に従い 監査 税務 法務 コンサルティング ファイナンシャルアドバイザリー等を提供しています また 国内約 40 都市に約 8,700 名の専門家 ( 公認会計士 税理士 弁護士 コンサルタントなど ) を擁し 多国籍企業や主要な日本企業をクライアントとしています 詳細はデロイトトーマツグループ Web サイト ( をご覧ください Deloitte( デロイト ) は 監査 コンサルティング ファイナンシャルアドバイザリーサービス リスクマネジメント 税務およびこれらに関連するサービスを さまざまな業種にわたる上場 非上場のクライアントに提供しています 全世界 150 を超える国 地域のメンバーファームのネットワークを通じ デロイトは 高度に複合化されたビジネスに取り組むクライアントに向けて 深い洞察に基づき 世界最高水準の陣容をもって高品質なサービスを Fortune Global 500 の 8 割の企業に提供しています Making an impact that matters を自らの使命とするデロイトの約 225,000 名の専門家については Facebook LinkedIn Twitter もご覧ください Deloitte( デロイト ) とは 英国の法令に基づく保証有限責任会社であるデロイトトウシュトーマツリミテッド ( DTTL ) ならびにそのネットワーク組織を構成するメンバーファームおよびその関係会社のひとつまたは複数を指します DTTL および各メンバーファームはそれぞれ法的に独立した別個の組織体です DTTL( または Deloitte Global ) はクライアントへのサービス提供を行いません Deloitte のメンバーファームによるグローバルネットワークの詳細は をご覧ください 本資料に記載されている内容の著作権はすべてデロイトトゥシュトーマツリミテッド そのメンバーファームまたはこれらの関連会社 ( デロイトトーマツ税理士法人を含むがこれに限らない 以下 デロイトネットワーク と総称します ) に帰属します 著作権法により デロイトネットワークに無断で転載 複製等をすることはできません 本資料は 関連税法およびその他の有効な典拠に従い 例示の事例についての現時点における一般的な解釈について述べたものです デロイトネットワークは 本資料により専門的アドバイスまたはサービスを提供するものではありません 貴社の財務または事業に影響を及ぼす可能性のある一切の決定または行為を行う前に 必ず資格のある専門家のアドバイスを受ける必要があります また本資料中および講演中の発言における 意見にわたる部分は講演者の私見であり デロイトネットワークの公式見解ではありません デロイトネットワークの各法人は 本資料に依拠することにより利用者が被った損失について一切責任を負わないものとします Member of Deloitte Touche Tohmatsu Limited For information, contact Deloitte Tohmatsu Tax Co. 10