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1 日税フォーラム相続税申告業務をスムースに進めるためのポイント 第 1 回目 : 相続発生から相続税申告までのスケジュールとまずしなければならないこと 2015 年 5 月 1 日 ( 金 )13:30~16:30 株式会社ファイブスター ( 川島公認会計士事務所 ) 酒井均

2 目次 1 相続発生から相続税申告までのスケジュール P 1 2 遺族との最初の面談ですべきこと P 2 3 法定相続人の確定 P 9 4 遺言書の確認 P14 5 相続放棄の確認 P18 6 預金凍結とその対処法 P20 7 相続財産の洗い出し P21 8 相続税申告に必要な資料の提示 P24 9 相続財産に算入される生前贈与財産の確認 P27 10 被相続人が相続した財産に関する相続税申告書の確認 P29 11 被相続人の生前の所得状況の確認 P30

3 1. 相続発生から相続税申告までのスケジュール 1 相続発生葬儀 初七日法要相続税の申告 納付四十九日法要所得税の準確定申告 10 か月以内 ( 相法 271) 相続人の相続放棄遺族との最初の面談遺族との最初の面談 2 パターン相続税申告業務契約 相続人への各種資料請求 法定相続人状況調査 相続放棄の確認 遺言書の有無の確認 財産 債務の状況の確認 生前贈与の確認 被相続人の所得状況の調査 3 か月以内 ( 民法 ) 4 か月以内 ( 所法 1251 ) 財産評価 遺産分割協議 遺産の名義変更 相続税の申告書の作成 相続税の納税方法の検討

4 2. 遺族との最初の面談ですべきこと 打ち合わせ ヒアリング事項 相続税申告までのスケジュールの提示被相続人の財産 債務状況のヒアリング被相続人の所得状況のヒアリング相続人の状況のヒアリング遺言書の有無の確認相続人による遺産分割案の有無の確認名義預金 生前贈与の状況のヒアリング 相続税申告業務の報酬見積 業務委任契約 2

5 2. 遺族との最初の面談ですべきこと 遺族との打ち合わせ時の基本スタンス 相続税申告業務は全ての相続人に対し公平であることが大前提 一部の相続人のみとのやりとりはトラブルの原因 相続税申告業務に関する打ち合わせ 提示などは基本的に相続人全員に対して実施 3

6 2. 遺族との最初の面談ですべきこと ( 税務代理報酬 ) 相続税申告業務の報酬 ( その 1) 旧税理士報酬規定 (2002 年 3 月廃止 )( その 1) 基本報酬額 100,000 円 遺産の総額 報酬額 5,000 万円未満 200,000 円 7,000 万円未満 350,000 円 1 億円未満 600,000 円 3 億円未満 850,000 円 5 億円未満 1,100,000 円 7 億円未満 1,350,000 円 10 億円未満 1,700,000 円 10 億円以上 1,800,000 円 1 億円増すごとに 100,000 円を加算 加算報酬 4

7 2. 遺族との最初の面談ですべきこと ( 加算報酬 ) 相続税申告業務の報酬 ( その 2) 旧税理士報酬規定 (2002 年 3 月廃止 )( その 2) 遺産の総額 にかかる報酬 財産の評価等の業務が著しく複雑な場合 共同相続人 ( 納税義務のある受遺者を含む ) が 1 人増すごとに 10% 相当額を加算 財産の評価等の業務が著しく複雑な場合は 基本報酬額を除き 100% 相当額を現限度として加算が可能 ( 税務書類作成報酬 ) 税務代理報酬 50% 5

8 2. 遺族との最初の面談ですべきこと 相続税申告業務の報酬 ( その 3) ( 物納申請報酬例 ) 遺産の総額 報酬額 1 億円未満 500,000 円 5 億円未満 700,000 円 5 億円以上 900,000 円 5 億円増すごとに 200,000 円加算 物納に関する業務が著しく複雑な場合は 30% 相当額を限度として加算することができる ( 延納申請報酬例 ) 遺産の総額 報酬額 1 億円未満 100,000 円 5 億円未満 150,000 円 5 億円以上 200,000 円 5 億円増すごとに 50,000 円加算 6

9 2. 遺族との最初の面談ですべきこと 相続税申告業務の契約書サンプル ( その 1) 印紙 業務委任契約書 委任者の代表 ( 以下 甲という ) は 被相続人 ( 平成 年 月 日死亡 ) に係る相続 ( 以下 本件相続という ) に関し 受任者 税理士事務所 ( 以下 乙という ) に対し業務を委任し 次のとおり契約を締結した ( 委任業務の範囲 ) 第 1 条甲が乙に委任する業務は 本件相続に係る相続税の税務代理 税務相談 税務書類の作成とする ( 報酬の額及び支払方法 ) 第 2 条前条に関する報酬額は金 円 ( 消費税込 ) とする 2 甲は 前項に定める報酬額のうち 着手金 円 ( 消費税込 ) を契約時に 残額 円を業務完了後 日後以内に 乙指定の銀行口座に支払う 3 第 1 項の金額には 弁護士 司法書士 不動産鑑定士の費用 税務調査の立会に関わる報 酬 交通費等の実費は含まれていない これらの費用が発生した場合は 乙は甲に対し別途請求する ( 情報 資料の提供及び秘密の保持 ) 第 3 条甲は業務遂行に必要な情報及び資料を乙に提供しなければならない 2 乙は業務上知り得た秘密を正当な理由なくして他に漏洩してはならない ( 責任の範囲 ) 第 4 条乙は 前条により甲が提示した情報及び資料の範囲内に限り 第 1 条の業務の責任を負う ( 契約の解除 ) 第 5 条 ( 特約事項 ) 第 6 条 甲の責に帰すべき理由により第 1 条の業務の処理が不能となった場合及び甲の自己の都合により契約を解除する場合は 第 2 条第 1 項に定める報酬 同条第 3 項に定める費用の金額を乙に支払わなければならない 本件相続の相続税の納税方法が延納又は物納となった場合には 報酬につき 乙は甲に対し事前に別途見積書を提示の上 協議の上決定する 7

10 2. 遺族との最初の面談ですべきこと 相続税申告業務の契約書サンプル ( その 2) 本契約を証するに当たり 本契約書 2 通を作成し 甲乙各々記名押印の上 各自 1 通を保管する 平成 年 月 日 被相続人 委任者の代表 ( 甲 ) 被相続人の相続人代表 ( 住所 ) ( 氏名 ) 印 受任者 ( 乙 ) ( 住所 ) ( 名称 ) 税理士事務所税理士 印 8

11 3. 法定相続人の確定 相続人の範囲 第 1 順位 第 2 順位 第 3 順位 民法上の相続人 ( その 1) 配偶者 ( 法令上の婚姻関係にあった者に限る )( 民法 890) 子またはその代襲者 再代襲者 ( 被相続人の直系卑属に限る ) ( 民法 887) 直系尊属 ( 被相続人と血のつながりが最も近い者に限る ) ( 民法 889) 兄弟姉妹またはその代襲者 ( 民法 889) < 相続人になれない者 > 欠格事由に該当する者 ( 民法 891) 被相続人の家裁への請求により排除された者 ( 民法 ) 上記の場合 その者の子が代襲相続人 ( 民法 8873) 9

12 3. 法定相続人の確定 民法上の相続人 ( その 2) 事例 1 前配偶者 B( ) 子 D( ) 離婚同居 被相続人 A 再婚子 E( ) 配偶者 C( ) 事例 2 前配偶者 B( ) 子 D( ) 離婚同居 被相続人 A 再婚養子 配偶者 C( ) 連子子 E( ) 事例 3 B( ) 非嫡出子 D( ) 婚姻無認知同居 被相続人 A 婚姻有子 E( ) 配偶者 C( ) 注 : 相続人になる 相続人とならない 10

13 3. 法定相続人の確定 民法上の相続人 ( その 3) 事例 4 被相続人 A 子 D( ) 胎児 E( ) 配偶者 C( ) 胎児は相続について既に生まれたものとみなす ( 民法 8861) 相続税法では 相続税申告書の提出時までに出生した場合 相続人として取扱う ( 相基通 15-3) 父 M( 死去 ) 母 N( 死去 ) 事例 5 被相続人 A 配偶者 C( 死去 ) 兄弟 X( ) 兄弟 Y( ) 子 D( 死去 ) 子 E( 死去 ) 注 : 相続人になる 相続人とならない 11

14 3. 法定相続人の確定 法定相続人と相続税申告業務 民法で規定する相続人 = 法定相続人 遺産分割協議の成立 ( 民法 9071) 遺産の名義変更 ( 相続人代表口座の創設を含む ) 遺産に係る基礎控除 ( 相法 15) 相続税の総額 ( 相法 16) 配偶者の税額軽減 ( 相法 19 の 2) など 相続税申告の大前提項目 法定相続人の確定 遺族からのヒアリング 被相続人の出生時からの戸籍謄本などの確認 弁護士 税理士 司法書士などは職権により交付の請求が可能 12

15 3. 法定相続人の確定 未成年者 外国居住者 行方不明者 認知症 障害者 未成年者 外国居住者 行方不明者 認知症 障害者がいる場合 遺産分割協議 相続税の申告は法定代理人 ( 父または母 = 親権者 ) が行う 未成年者と親権者の利益が相反する場合は 家庭裁判所への特別代理人の選任の請求が必要 ( 民法 826) 特別代理人の選任をしないまま親権者が未成年者を代理して行った行為は無権代理行為となる ( 民法 113) 居住国の日本領事館等より署名 拇印 ( または印鑑 ) の証明書を取得 小規模宅地等の特例 配偶者の税額軽減の適用には 遺産分割協議書の写しに印鑑証明書の原本を添付する必要あり ( 相法 19の23 相規 1の63 措法 69の46 措規 23の27) 相続税の申告 納税は 納税管理人を選定する必要あり ( 通則法 117) 行方不明者の生死が7 年間以上不明の場合 利害関係者の家庭裁判所への申し立てにより 一定の条件下で死亡したとみなされる ( 民法 30 31) 他の相続人が家庭裁判所に財産管理人の選任を請求 家庭裁判所に後見開始の審判を申し立て 成年後見人を選任 ( 民法 843) 成年後見人が遺産分割協議に参加し 相続税の申告書に署名押印 成年後見人の選任には 医師等による成年後見用の診断書が必要 障害者控除 60,000 円 ( 特別障害者 120,000) 円 85 歳に達するまでの年数 の税額控除 ( 相法 19の4) 障害者手帳のコピーが必要 13

16 4. 遺言書の確認 遺言書の種類 自筆証書遺言 公正証書遺言 秘密証書遺言 遺言者が全文を自筆で遺言書を作成 ( 民法 968) 証人は不要 家庭裁判所の検認が必要 ( 民法 10041) 公証役場の公証人によって遺言書を作成 ( 民法 969) 証人が2 人以上必要 ( 民法 969) < 証人になれない者 ( 民法 974)> 未成年者 遺言者の推定相続人 受遺者ならびにその配偶者 直系血族 公証人の配偶者 4 親等以内の親族 書記および使用人 家庭裁判所の検認は不要 ( 民法 10042) 公正証書遺言作成手数料 5,000 円 ~500,000 円以上 遺言者が遺言書を作成し 公証人がその存在のみを証明 ( 民法 970) 公正証書遺言と同様の証人が2 人以上必要 ( 民法 970) 家庭裁判所の検認が必要 ( 民法 10041) 秘密証書遺言の手数料は定額 11,000 円 14

17 4. 遺言書の確認 遺言書の種類別のメリット デメリット 自筆証書遺言 メリット 作成が簡単 遺言内容の秘匿性が保てる 手続にコストがかからない デメリット 改ざん 紛失のリスク 無効になる可能性あり 公正証書遺言 改ざん 紛失のリスクなし 無効になる可能性なし 手続が煩雑 遺言内容を秘密にできない 手続にコストがかかる 秘密証書遺言 遺言内容の秘匿性が保てる 改ざんのリスクなし 手続が煩雑 無効になる可能性あり 15

18 4. 遺言書の確認 遺言の執行 ( 民法 1004~1021) 遺言書の家庭裁判所への検認の申し立て 家庭裁判所による遺言書の検認 公正証書遺言では不要 遺言執行者の指定あり 遺言執行者の指定なし 承諾拒否遺言執行者の選任 承諾 拒否 遺言の執行 相続人への通知 16

19 4. 遺言書の確認 遺言書の存在の確認 適正な遺言書 遺産分割における最優先事項 相続人全員の同意がない限り 遺言内容に従った遺産分割が行われる 相続税申告の大前提項目 遺言者の存在の確認 遺族からのヒアリング 自宅内 金融機関の貸金庫 公証人役場 弁護士など第三者への信託 信託銀行への遺言信託 17

20 5. 相続放棄の確認 相続を放棄する者 相続放棄 相続の開始を知った時から 3 か月以内に家庭裁判所に申述 ( 民法 ) 相続人ではなくなる ( 民法 939) 相続放棄者 被相続人の全ての財産 権利を放棄 被相続人の全ての債務の承継義務がなくなる 相続放棄者の代襲相続は不可 相続放棄の撤回は不可 ( 民法 9191) 相続分の変更が生じる 相続税法 遺産に係る基礎控除額算定上では相続放棄者は法定相続人にカウントされる ( 相法 152) 相続税の総額の算定上では相続放棄者は相続人とみなされる ( 相法 16) 18

21 5. 相続放棄の確認 限定承認 限定承認とは? 相続人が相続によって得た財産の限度においてのみ被相続人の債務などを承継する ( 民法 922) 共同相続人全員が共同で限定承認する必要あり ( 民法 923) 相続の開始があったことを知った時から 3 か月以内に家庭裁判所への申述が必要 ( 民法 ) 相続財産目録の作成 相続財産管理人の選任などが必要 ( 民法 など ) 煩雑な事務処理が必要なため 弁護士 司法書士に依頼するのが一般的 相続税法所得税法 取得した財産とその金額を限度とした債務を承継するため 相続人には相続税は課税されない 限定承認による相続があった場合 譲渡所得等の基因となる資産については 被相続人が相続人にその相続開始の時にその資産を時価で譲渡したものとみなして 譲渡所得等の所得税が課税される ( 所法 591) 19

22 6. 預金凍結とその対処法 預金凍結 被相続人の死亡 通知 金融機関 預金凍結 引出不可引落不可 公共料金など定期的な引落は支払口座変更 被相続人の預金 相続財産であるため 相続人全員の合意による遺産分割協議書により解約手続をし 相続人に分配 一部の相続人による勝手な引出などを防ぐためにも預金凍結は必要 相続人全員の合意による 相続人代表口座 の創設の検討 20

23 7. 相続財産の洗い出し 被相続人の財産 債務状況のヒアリング ( その 1) 財 産 現金 預貯金不動産株式 債券金融商品ゴルフ会員権生命保険金死亡退職金金銭債権趣味の物 金融機関別 預金種類別 ( 当座 普通 定期 ) 他人名義の預貯金の有無海外預金の有無現金の有無用途別 ( 自宅 別荘 事業用 賃貸用など ) 所在地の確認土地 建物 附属設備の所有者の確認自社株式 上場株式 非上場株式 公社債金融機関などからの預り証 株券などの有無の確認投資信託 金銭信託 組合投資 REIT 海外投資など金融機関などからの証券 投資報告書などの有無の確認ゴルフ場別形態別 ( 株式形態 プレー権形態など ) 証券の有無の確認預託金の返還義務の確認保険金額 受取人の確認保険証券の有無の確認勤務状況の確認退職金支払有無の確認売掛金 受取手形 事業用貸付金 個人貸付金など会計帳簿 金銭消費貸借契約書 借用書などの有無の確認車両 書画 骨董 貴金属類など趣味のヒアリングと取得時の領収書などの有無の確認 21

24 7. 相続財産の洗い出し 被相続人の財産 債務状況のヒアリング ( その 2) 債 務 金銭債務 金融機関借入金 個人借入金 その他債務葬儀費用 遺族からの財産 債務の情報 買掛金 支払手形 未払金 ( 税金 その他 ) など会計帳簿の有無の確認金融機関別金銭消費貸借契約書 返済予定表などの有無の確認親族 取引先 友人など金銭消費貸借契約書 借用書などの有無の確認相続発生後に支払った医療費 税金 社会保険などの確認領収書などの有無の確認 財産 債務の整合性の確認 整合性 被相続人の過去の次の書類 所得税の確定申告書 贈与税の申告書 給与所得の源泉徴収票 特定口座の年間取引報告書 配当金受領書など 被相続人が相続人時の相続税申告書 22

25 7. 相続財産の洗い出し 不動産の根抵当権の設定の確認 根抵当権の設定がされている不動産の所有者が死亡 死亡の日から 6 か月以内 後継債務者を定める合意 ( 債権者 相続人 ) の登記 合意の登記をしなかった場合 債権が確定し 根抵当権が普通抵当権になる 根抵当権による新たな借入ができない ( 民法 398 の 8) 対策 不動産の登記簿謄本の根抵当権設定の確認 今後の借入の確認 被相続人の死亡の日から 6 か月以内の合意の登記の検討 23

26 8. 相続税申告に必要な資料の提示 相続税申告のために一般的に必要となる資料 ( その 1) 被相続人関連相続人関連預貯金不動産 出生時から死亡時までの戸籍謄本 ( 相続開始日より 10 日経過以後発行 ) 住民票の除票 過去 3~5 年分 ( 以上 ) の所得税の確定申告書 被相続人が相続人であった際の相続税申告書 被相続人が受贈者であった場合の贈与税申告書 老人ホームの入居関係書類 全員の戸籍謄本 ( 相続開始日より 10 日経過以後発行 ) 全員の住民票 全員の印鑑証明書 障害者がいる場合は障害者手帳のコピー 相続発生日時点の残高証明書 ( 金融機関発行 ) ( 相続発生日前 3 年以上前からの ) 通帳のコピー 固定資産税納税通知書 固定資産税評価証明書 登記簿謄本 ( 全部事項証明書 ) 地積測量図 公図 住宅地図 賃貸借契約書 ( 貸家 貸地がある場合 ) 不動産所在の市区町村 不動産所在の法務局 24

27 8. 相続税申告に必要な資料の提示 相続税申告のために一般的に必要となる資料 ( その 2) 株式 債券ゴルフ会員権生命保険金死亡退職金金銭債権車両金銭債務その他債務 相続発生日時点の残高証明書 ( 金融機関などが発行 ) 非上場株式の場合 会社登記簿謄本 直近 3 期分の税務申告書 決算書 勘定内訳書 法人事業概況説明書 直近の月次決算書 ( 試算表でも可 ) 保有する不動産に関し上記不動産と同様の資料 会員権の証券 生命保険金の支払通知書 死亡退職金の支払額が判明する資料 ( 支払元会社からの通知書 ) 個人事業主の場合は相続発生の年の年初から発生時点までの帳簿書類 個人的な貸付がある場合は金銭消費貸借契約書 借用証 車検証 取得価額の判明する資料 相続日発生時点の残高証明書 ( 金融機関発行 ) 個人的な借入がある場合は金銭消費貸借契約書 借用証 相続開始後支払った医療費 税金 社会保険料などの領収書 25

28 8. 相続税申告に必要な資料の提示 相続税申告のために一般的に必要となる資料 ( その 3) 葬儀費用 贈与関連 領収書 ( ない場合はメモなど金額が判明する資料 ) 過去 3 年分 ( 以上 ) の被相続人が贈与者である贈与税申告書 被相続人が贈与者である相続時精算課税制度を選択した贈与税申告書 26

29 9. 相続財産に算入される生前贈与財産の確認 相続開始前 3 年以内の贈与 被相続人 財産 相続開始前 3 年以内 贈与 被相続人より相続または遺贈により財産を取得した者 被相続人の相続時の相続税の課税価格に算入 ( 相法 19) 贈与時の価額で算入 ( 相基通 19-1) 贈与税の基礎控除額 110 万円 ( 措法 70 の 2 の 21) 以下の贈与でも算入 相続が発生した年の贈与も対象 ( 相基通 19-2) 贈与による贈与税額は相続税額から控除 次の価額は相続税の課税価格に算入されない ( 相法 1912)( 措法 70 の 23) 1 直系尊属からの住宅取得資金の贈与で贈与税の課税価格に算入されなかった部分 ( 措法 70 の 2) 2 贈与税の配偶者控除で配偶者控除額に相当する金額 ( 相法 21 の 6) 相続開始前 3 年以内の贈与 遺族からのヒアリング 贈与税の申告書 相続発生日より 3 年前からの通帳のコピー 27

30 9. 相続財産に算入される生前贈与財産の確認 相続時精算課税制度による贈与 被相続人 財産 贈与 子 相続時精算課税制度 ( 相法 21 の 9) の適用を選択 被相続人の相続時の相続税の課税価格に算入 ( 相法 21 の 14) 贈与時の価額で算入 ( 相法 21 の 151) 贈与による贈与税額は相続税額から控除 ( 相法 21 の 153) 次の価額は相続税の課税価格に算入されない ( 相法 21 の 151)( 措法 70 の 23) 直系尊属からの住宅取得資金の贈与で贈与税の課税価格に算入されなかった部分 ( 措法 70 の 2) 相続時精算課税制度による贈与 遺族からのヒアリング 相続時精算課税制度による贈与税の申告書 28

31 10. 被相続人が相続した財産に関する相続税申告書の確認 相続税申告書間の整合性 被相続人が相続した財産に関する相続税申告書 被相続人の過去の所得税の確定申告書 被相続人が受贈者である贈与税の申告書 被相続人が贈与者である贈与税の申告書 整合性 整合性の確認例 被相続人の相続時の相続税申告書 被相続人が相続した財産に関する申告書 相続財産に算入されている財産 被相続人の相続時の相続財産のリストアップ 相続財産となっていない 遺族へのヒアリング 被相続人の過去の所得税の確定申告書上で譲渡所得として申告されているか 被相続人が贈与者である贈与税の申告書上で贈与財産となっているか 不動産であれば登記簿謄本上で名義が変更されているか 上場株式であれば金融機関などの特定口座で譲渡されているか 29

32 11. 被相続人の生前の所得状況の確認 所得税の準確定申告 1 月 1 日 3 月 15 日 相続発生 相続人は 相続の開始があったことを知った日の翌日から 4 か月を経過した日の前日までに 被相続人の相続発生日の属する年の 1 月 1 日から相続発生日までの期間の所得税の確定申告書の提出 納付をしなければならない ( 所法 1251) 12 月 31 日 1 月 1 日 相続発生前年の所得税の確定申告書の提出 納付が未了 3 月 15 日 相続人は 相続の開始があったことを知った日の翌日から 4 か月を経過した日の前日までに 被相続人の次の期間の所得税の確定申告書の提出 納付をしなければならない ( 所法 ) 相続発生日の属する年の前年 相続発生日の属する年の 1 月 1 日から相続発生日 上記の所得税の確定申告書は 原則として相続人全員の連署による一の書面にて行う ( 所令 2632) ただし 他の相続人の氏名を付記して各相続人別に提出することも可能 この場合は 確定申告書を提出した相続人は 遅滞なく 他の相続人に対し 確定申告書の記載事項の要領を通知する ( 所令 26323) 12 月 31 日 30

33 11. 被相続人の生前の所得状況の確認 相続人が青色申告を行う場合 相続人が被相続人の事業を承継した場合 新たに青色申告承認申請書を提出 < 相続人が事業を承継した場合の青色承認申請書の提出期限 ( 所法 144 所基通 144-1)> ( 国税庁 HP 参照 ) 白色 被相続人の青色 白色の区分 事業承継した日がその年の 1 月 15 日まで 事業承継した日がその年の 1 月 16 日以後 青色申告承認申請書の提出期限 その年の 3 月 15 日 事業承継した日から 2 か月以内 青色 死亡の日がその年の 1 月 1 日から 8 月 31 日 死亡の日がその年の 9 月 1 日から 10 月 31 日 死亡の日がその年の 11 月 1 日から 12 月 31 日 死亡の日から 4 か月以内 その年の 12 月 31 日 その年の翌年の 2 月 15 日まで 31

34 11. 被相続人の生前の所得状況の確認 純損失の金額の繰戻し 被相続人の死亡した年の所得税の確定申告書上で発生した純損失 事業を承継した相続人には引き継げない 被相続人が死亡いた日の前年 前々年の所得税の確定申告書が青色の場合 相続人は 被相続人の死亡した日の前年 前々年の所得税の繰戻し還付請求をすることができる ( 所法 141) 32