海外財産の相続 : 事例研究 ~ 米国の財産の相続手続き ( 第 4 回 ) 三輪壮一氏三菱 UFJ 信託銀行株式会社リテール受託業務部海外相続相談グループ米国税理士 これまで 海外に財産を保有する場合の 海外相続リスク の存在 特にプロベイト手続き等の相続手続きの煩雑さについて 米国の例を基に説明

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1 海外財産の相続 : 事例研究 ~ 米国の財産の相続手続き ( 第 4 回 ) 三輪壮一氏三菱 UFJ 信託銀行株式会社リテール受託業務部海外相続相談グループ米国税理士 これまで 海外に財産を保有する場合の 海外相続リスク の存在 特にプロベイト手続き等の相続手続きの煩雑さについて 米国の例を基に説明し 事前の対応が必要なことをお話してきました このコラムの最終回では 海外財産の相続手続きの代表的な事例を 2 つご案内いたします 事例 I 米国の銀行預金の相続手続き ( 米国でのプロベイト手続き ) 被相続人 : 米国駐在経験を持つ日本居住の日本人で 2011 年に相続開始 相続人 : 奥様 長男 長女 ( いずれも日本居住の日本人 ) 米国の財産 : 米国銀行 ( ニューヨーク ) の預金 1 億円相当この事例では 米国でご自身名義の銀行預金をニューヨークにお持ちだったので ニ単独名義 ( 米国事業に関係無し ) 日本の財産 : 不動産 有価証券 預貯金 3 億円遺言書の有無 : 遺言書無し この事例では 米国で被相続人名義の銀行預金をニーヨークにお持ちでしたので ニューヨークでプロベイト手続きが行われることになります (1) 人格代表者 ( 遺産管理人 ) の指名申請 ( 公証手続きの必要性 ) まず プロベイト手続きにおいて遺産を管理する人 ( 人格代表者 ) を裁判所に申請する必要があります 米国に信頼できる親族や友人が居ない場合は 米国の弁護士などに依頼することになります なお 申請書の署名について 第 2 回でご説明した公証手続き (Notary) が必要になります 1

2 (2) 死亡証明書の手配死亡証明書として 除籍謄本の英訳版を裁判所に提出するのが一般的です 除籍謄本の英訳は一般の人には非常に難しく 専門の翻訳業者に依頼することをお勧めします (3) 裁判所管理下での一連の相続手続き人格代表者が裁判所より任命されると 人格代表者は 相続人の確定 債権者への公告や債務の清算 相続に係る税金の支払い 残った財産の相続人への移転等の相続手続きを 裁判所の管理の下で進めていきます (4) 米国の遺産税および日本の相続税被相続人が日本居住の日本人 ( 米国から見て非居住外国人 ) である場合 米国に所在する財産が 6 万米ドルを超えると 米国の遺産税が課されることになります (2015 年現在 ) しかしながら 非居住外国人の銀行預金で事業に関連しないものは 米国外の財産として 米国遺産税の課税対象とはなりません したがって 本事例では 遺産税の申告 納税は不要となります 米国連邦遺産税の概要 相続人被相続人米国市民米国居住者米国非居住外国人 米国市民 米国居住者 米国非居住外国人課税対象 : 全世界財産控除額 :2015 年の場合 課税遺産額ベースで 543 万米ドルただし 米国籍を有する米国市民の配偶者への相続による財産移転は 上限なく遺産額から控除が可能 また 米国籍を有する米国市民の配偶者は 先に死亡した米国市民の配偶者の未使用の控除額を使用することが可能 (Portability. ただし 遺産税申告において Portability を選択する等の一定の条件を満たす必要がある ) 課税対象 : 米国所在財産 ( ただし米国事業に関連しない銀行預金は対象外 ) 控除額 : 課税遺産額ベースで 6 万米ドルまた 日米相続税条約では 全世界財産を開示することで米国市民 米国居住者に認められている控除額の一定割合 ( ) を控除額とすることが認められています 2015 年の場合 ( 課税遺産額ベース ) 控除額 :543 万米ドル ( 米国遺産税課税対象財産額 / 全世界相続財産の額 ) 2

3 1 納税義務者 : 被相続人 ( 遺産を管理する人格代表者 ) 2 申告納税期限 : 死亡日より 9 ヶ月以内 ( 原則 ) 3 課税の対象 : 被相続人の国籍や居住 非居住の状況により取扱いが異なります 4 連邦税である遺産税とは別に 州税として相続税 遺産税がある州もあります ( 注 ) 日本または米国における税制改正により 将来において上記記載の内容が変更となる可能性があります 一方 日本の相続税は 被相続人が日本居住者である場合 財産を取得する相続人や受遺者の居住地や国籍に関係なく 国外の財産も日本の相続税の課税対象となります したがって 相続開始後 10 カ月以内に 米国の預金を含めて相続税を申告 納税する必要があります (5) 米国で発生する費用の支払い米国のプロベイト手続きに関して発生する費用 ( 人格代表者の報酬や弁護士費用など ) は 原則米国の遺産から支払われます 人格代表者は 遺産である預金の中から 適宜支払いを行うことになります (6) 遺産の配分プロベイトでの遺産の配分は 遺言が無い場合は 原則州法に基づく法定相続分に基づくこととなります しかしながら 銀行預金のような動産の場合 日本の分割協議書に基づく配分が認められるケースが多いようです 分割協議書の使用が可能であれば 人格代表者は 英訳された分割協議書に基づき 相続人への配分を行うことになります 事例 II 米国株式の相続手続き 被相続人 : 米国会社 ( ニューヨーク州本社 ) の日本法人の元役員 日本居住の日本人 2011 年に相続開始 相続人 : 奥様 長男 長女 ( いずれも日本居住の日本人 ) 米国の財産 : 米国本社の株式 1 億円相当単独名義 ( ストックオプションにて取得 ) 日本の財産 : 不動産 有価証券 預貯金 3 億円遺言書の有無 : 遺言書無し 事例 I との違いは 米国の財産が 銀行預金ではなく 米国の株式であることです 3

4 たったこれだけの違いですが 米国での相続手続きは 事例 I とはかなり異なることになります (1)~(3) までは同じですので 事例 Iと相違する (4) から説明します (7) 米国の遺産税と日本の相続税事例 Iで述べたように 非居住外国人の米国の財産が 6 万米ドルを超えると 米国の遺産税の課税対象となります 米国の預金 ( 事業に関連しないもの ) は遺産税の課税対象外でしたが 米国株式は課税対象となりますので 相続開始後 原則 9 ヶ月以内に遺産税の申告納税を行う必要があります なお 日米相続税条約の第 4 条を使用することにより 米国人等に認められている多額の控除額 (2015 年度は 543 万米ドル ) の一部を利用することが可能となります ただし 日本の財産を米国の税務当局に 相続開始後 9 ヶ月以内に開示する必要が有りますので 日米の税務の専門家が緊密に連携を取る必要が出てきます また この米国の株式に対し 日本の相続税も課税されますので 日米双方で課税される2 重課税の状況が発生します この場合 日本の相続税から 米国の遺産税の一定部分を控除する 外国税額控除 が認められています (8) 米国で発生する費用や税金の支払いプロベイト手続きに関連する費用 ( 人格代表者の報酬や弁護士 会計士の費用など ) や遺産税などは 原則米国の遺産から支払われます この事例では 銀行預金が無いので 人格代表者の判断で 米国の株式を売却し 費用や税金の支払いに充てることになります この場合問題となるのは 株式の売却に伴う譲渡益に対する課税です 米国の譲渡益は 取得価額が相続開始時に修正 ( ステップアップ ) されるので 売却益が出ないか 出ても日本ほど大きくならない可能性があります 一方で 日本は 被相続人の取得価格を引継ぎますので 多額の譲渡益が発生する可能性が有ります 日米双方で譲渡益課税がなされた場合 日本の所得税から米国で課された所得税の一部を控除することが可能です ( 外国税額控除 ) 米国の財産が不動産中心で預金が少ない場合も 費用や税金の支払いのために 遺産を売却することになります すると 株式と同じように税務の問題が発生してきますので 注意が必要です (9) 遺産の配分遺産が動産なので 事例 Iと同様 日本の分割協議書に基づく配分が可能となると思われます 一方 事例 Iと異なる点は 相続人への配分は 米国の税務当局 (IRS) による 遺産税申告書の確認 が終了し 移転証明書 (Transfer Certificate) が出されて 4

5 初めて可能となる という点です IRS が移転証明書を出すまでに 申告書提出からおよそ 1 年ほどかかる と言われていますので その分 相続人へ遺産が配分されるまでに 相当の時間がかかることになります これまで 4 回にわたり 海外に財産を持つ場合の留意点やその対応策 そして実際に相続が開始された場合の具体的手続きについて 米国の例をもとに説明してきました 海外相続に関する皆様のご理解に 少しでも役立てれば幸いです 5