IFRS（国際財務報告基準）入門　091207版

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うまじふしはら
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2 1. IFRS IFRS International Financial Reporting Standards International Accounting Standards Board IASB 2000 (IOSCO) 2001 (IASC) (IASB) 2005 (EC) EU IFRS IFRS IFRS 100 IFRS EU IFRS (SEC) IFRS SEC 2004 IFRS IFRS を IFRS IFRS No No IFRS1 IAS37 IFRS2 IAS38 IFRS3 IAS39 IFRS4 IAS40 IFRS5 IAS41 IFRS6 IFRIC1 IFRS7 IFRIC2 IFRS8 IFRIC4 IAS1 IFRIC5 IAS2 IFRIC6 2 Copyright 2009 FUJITSU RESEARCH INSTITUTE

3 IAS7 IFRIC7 IAS 29 IAS8 IFRIC8 IFRS 2 IAS10 IFRIC9 IAS11 IFRIC10 IAS12 IFRIC11 IFRS 2 IAS16 IFRIC12 IAS17 IFRIC13 IAS18 IFRIC14 IAS 19 IAS19 IFRIC15 IAS20 IFRIC16 IAS21 IFRIC17 IAS23 SIC7 IAS24 SIC10 IAS26 SIC12 IAS27 SIC13 IAS28 SIC15 IAS29 SIC21 IAS31 SIC25 IAS32 SIC27 IAS33 SIC29 IAS34 SIC31 IAS36 SIC32 IFRS IASB IFRIC IAS IASB SIC IFRIC IFRS IFRSs IFRS IAS18 IAS11 IFRIC12 IFRIC13 IFRIC15 IFRIC18 SIC29 SIC31 IAS32 IAS39 IFRS7 IFRIC9 IFRIC16 IFRS3 IAS27 IAS28 IAS31 SIC12 SIC13 IFRIC17 (IAS39 ) IAS1IAS12 IAS17 IAS18IAS19 IAS (Discussion Paper: DP) Exposure Draft: EDIASB IASCF 3 Copyright 2009 FUJITSU RESEARCH INSTITUTE

4 2. IFRS 20 IFRS 将来的な強制適用の検討 ( 抜粋 ) 強制適用対象及び方法等また強制適用に当たっては実務対応上必要な期間として強制適用の判断時期から少なくとも3 年の準備期間が必要になるものと考えられる ( すなわち2012 年に強制適用を判断する場合には 2015 年又は2016 年に適用開始 ) さらに強制適用を判断するに当たって IASBが作成するIFRSをそのまま適用するか一部修正又は適用除外とするか否かについては IFRSの内容 IFRSの基準設定の状況 ( デュープロセスを含む ) を見極める必要がある強制適用については会計基準は財務報告におけるいわばものさしとしてこれに違反すれば法的な制裁も発動され得るという極めて重い意味を持つものであり万が一 IASBが作成したIFRSに著しく適切でない部分があるため我が国において一般に公正妥当と認められる会計基準とは認められない場合には当局として当該部分の適用を留保せざるを得ない場合があり得るこのため当局として連結財務諸表の用語様式及び作成方法に関する規則 ( 連結財務諸表規則 ) 等において我が国における個々のIFRSの適用を認めるための適切な規定を整備する必要がある 4 Copyright 2009 FUJITSU RESEARCH INSTITUTE

5 なお財務諸表等規則の別記に掲げる事業 ( 別記事業 ) についてはその公益性や事業の特殊性等から一定の当局の監督を受けており規制や当局の監督との関係財務諸表の作成負担などの観点からの別途の検討も必要である IFRS に対する実務の対応教育訓練 ( 抜粋 ) 当局開示執行当局監査人監督当局における教育訓練指針等の見直しが必要である前記のとおり比較可能性向上の観点から会計実務も国際的に収れんする必要があることを踏まえ例えば現時点から IFRSについての理解を深めるとともに会計実務の実態把握 ( 比較分析 ) に取り組む必要があるまた開示規制監査基準等の見直しの必要性特に別記事業等においては各所管当局がそれぞれの立場からの対応の必要性の検討を早めに行っておく必要がある IFRS IFRS 別記事業につきましては悩ましい問題がありまして主には個別の財務諸表の部分が多いかと思いますが銀行のように連結についても規制会計が存在するところはございますしたがいまして現時点では軽々な結論は出さないと言っているわけではございますものによりけりではありますができるだけ強制適用のときに上場企業は全体として連結財務諸表については国際会計基準が適用できることが目標であると思っていますその意味でできるだけ早い段階でそれぞれの規制当局といろいろな話し合いをしていく必要があろうかと思いますそのためにも任意適用企業のサンプルをできるだけ増やして頂いてそういう実例をベースに具体的な検討を各当局としていく例えば銀行であればもちろんバーゼル合意との関係もありますが銀行監督当局と十分意見交換をしていただきたいと思っております ( Q. 別記事業への IFRS の導入は? A. 任意適用の段階では会計の考え方自体は日本の今の会計基準をベースに開示について一定の特例を求める方針従って 2010 年 3 月期については別記の規則にある開示は行う必要があるその上で IFRS の任意適用に基づく開示ができる強制適用の段階では別記事業の開示の仕方そのものを IFRS に合わせるのか合わせないのか決定するそれぞれ規制当局の規制目的やその考え方があると思うので今後調整していきたい ( 引用元 : 週刊経営財務 2009 年 8 月 3 日 ) 2 Copyright 2009 FUJITSU RESEARCH INSTITUTE

6 IFRS 3. IFRS IFRS IFRS IAS39 IFRS 2010 (1) 2008 IASB IFRS 1 IFRS 1 fair value through profit or loss (1) (held for trading) (2) (Fair value) (Profit or loss) 3 Copyright 2009 FUJITSU RESEARCH INSTITUTE

7 2 (held-to-maturity investments 3 (loans and receivables) 4 (available-for-sale financial assets) (Amoritsed cost) (Amoritsed cost) (Fair value) (Other comprehensive income) 1 IFRS 2 IFRS 3 (1) (2) 30% 50% IFRS IFRS 1 (2) 4 Copyright 2009 FUJITSU RESEARCH INSTITUTE

8 IFRS IAS39 p55( 抜粋 ) A gain or loss on an available-for-sale financial asset shall be recognised in other comprehensive income, except for impairment losses and foreign exchange gains and losses, until the financial asset is derecognised. At that time the cumulative gain or loss previously recognised in other comprehensive income shall be reclassified from equity to profit or loss as a reclassification adjustment 売却可能金融資産に係る利得又は損失は減損損失及び為替差損益を除き当該金融資産の認識の中止が行われる時までその他包括利益の中で認識しなければならない当該金融資産の認識の中止が行われる時にはそれまでその他包括利益に認識されていた利得又は損失の累積額は再分類調整として資本の部から当期損益 ( 純損益 ) に再分類されなければならない IFRS 2 IFRS IASB IFRS 9 1 IFRS 9 IAS39 IFRS9 p4.2 A financial asset shall be measured at amortised cost if both of the following conditions are met: (a) the asset is held within a business model whose objective is to hold assets in order to collect contractual cash flows. (b) the contractual terms of the financial asset give rise on specified dates to cash flows that are solely payments of principal and interest on the principal amount outstanding. (1) (2) 5 Copyright 2009 FUJITSU RESEARCH INSTITUTE

9 なお公開草案 Financial Instruments: Classification and Measurement (2009 年 7 月 14 日公表同年 9 月 14 日まで意見募集 ) においては金融商品のうち (1) 基本的な貸出金の性質 (basic loan features) を有しかつ (2) 契約金利を基準として管理 (managed on a contractual yield basis.) されているという条件を満たすものは償却原価で評価し当条件を満たさないものは公正価値で評価する ( 公開草案第 4 項, 第 5 項 ) となっていたがこれらの原則が明確でないとのコメントを基に最終基準においては判定の順序を含めて原則がより明確に規定された Investments in equity instruments IFRS9 p5.4.4 At initial recognition, an entity may make an irrevocable election to present in other comprehensive income subsequent changes in the fair value of an investment in an equity instrument within the scope of this IFRS that is not held for trading. IFRS9 p5.4.5 If an entity makes the election in paragraph 5.4.4, it shall recognise in profit or loss dividends from that investment when the entity s right to receive payment of the dividend is established in accordance with IAS 18 Revenue. other comprehensive income (unless the dividend clearly represents a recovery of part of the cost of the investment なお前述の公開草案では受取配当もその他包括利益で認識することが提案されていたに 6 Copyright 2009 FUJITSU RESEARCH INSTITUTE

10 IFRS 9 1 IFRS 9 B5.5 All investments in equity instruments and contracts on those instruments must be measured at fair value. However, in limited circumstances, cost may be an appropriate estimate of fair value. That may be the case if insufficient more recent information is available to determine fair value, or if there is a wide range of possible fair value measurements and cost represents the best estimate of fair value within that range. IFRS 9 B5.6 Indicators that cost might not be representative of fair value include: (a) a significant change in the performance of the investee compared with budgets, plans or milestones. (b) changes in expectation that the investee s technical product milestones will be achieved. (c) a significant change in the market for the investee s equity or its products or potential products. (d) a significant change in the global economy or the economic environment in which the investee operates. (e) a significant change in the performance of comparable entities, or in the valuations implied by the overall market. (f) internal matters of the investee such as fraud, commercial disputes, litigation, changes in management or strategy. (g) evidence from external transactions in the investee s equity, either by the investee (such as a fresh issue of equity), or by transfers of equity instruments between third parties. IAS39 B5.6 IFRS EU IFRS EFRAG IFRS Copyright 2009 FUJITSU RESEARCH INSTITUTE

11 (2) IASB Financial Instrument: Amortised Cost and ImpairmentIAS 39 IFRS (1) IAS39 IASB Request for Information ( Expected Loss Model ) Impairment of Financial Assets: Expected Cash Flow Approach IASB Press Release, Under the proposals expected losses are recognised throughout the life of the loan (or other financial asset measured at amortised cost), and not just after a loss event has been identified. This would avoid the front-loading of interest revenue that occurs today before a loss event is identified, and would better reflect the lending decision. Therefore, under the proposals, a provision against credit losses would be built up over the life of the financial asset. Extensive disclosure requirements would provide investors with an understanding of the loss estimates that an entity judges necessary IASB IFRS 8 Copyright 2009 FUJITSU RESEARCH INSTITUTE

12 (3) IASB 1 IAS39 認識の中止の要件 IAS39 p20( 抜粋 ) When an entity transfers a financial asset, it shall evaluate the extent to which it retains the risks and rewards of ownership of the financial asset. In this case: (a) if the entity transfers substantially all the risks and rewards of ownership of the financial asset, the entity shall derecognise the financial asset and recognise separately as assets or liabilities any rights and obligations created or retained in the transfer. (b) if the entity retains substantially all the risks and rewards of ownership of the financial asset, the entity shall continue to recognise the financial asset. (c) if the entity neither transfers nor retains substantially all the risks and rewards of ownership of the financial asset, the entity shall determine whether it has retained control of the financial asset. In this case: (i) if the entity has not retained control, it shall derecognise the financial asset and recognise separately as assets or liabilities any rights and obligations created or retained in the transfer. (ii) if the entity has retained control, it shall continue to recognise the financial asset to the extent of its continuing involvement in the financial asset. 企業が金融資産を譲渡する場合当該金融資産の所有に係るリスクと経済価値をどの程度保持しているかを次のようにして評価しなければならない (a) 企業が当該金融資産の所有に係るリスクと経済価値のほとんど全てを移転している場合には当該金融資産の認識の中止を行い当該譲渡において創出又は保持された権利及び義務を全て資産又は負債として別個に認識しなければならない (b) 企業が当該金融資産の所有に係るリスクと経済価値のほとんど全てを保持している場合には当該金融資産の認識を継続しなけれぱならない (c) 企業が当該金融資産の所有に係るリスクと経済価値のほとんど全てを移転したわけでもほとんど全てを保持しているわけでない場合には当該金融資産に対する支配を保持しているかどうかを判定しなければならないこの場合において (i) 企業が支配を保持していない場合には企業は当該金融資産の認識の中止を行い当該譲渡において創出 9 Copyright 2009 FUJITSU RESEARCH INSTITUTE

13 又は保持された権利及び義務を全て資産又は負債として別個に認識しなければならない (ii) 企業が支配を保持している場合には当該金融資産に対して継続的関与を有している範囲において当該金融資産の認識を継続しなければならない 8 9 IFRS IASB IASB ED/2009/3 Derecognition: Proposed amendments to IAS 39 and IFRS 7 IAS 39 IFRS IASB IASB FASB MoU IASB 10 Copyright 2009 FUJITSU RESEARCH INSTITUTE

14 公開草案 : 認識の中止 p17a An entity shall derecognise the Asset if: (a) the contractual rights to the cash flows from the Asset expire; (b) the entity transfers the Asset and has no continuing involvement in it; or (c) the entity transfers the Asset and retains a continuing involvement in it but the transferee has the practical ability to transfer the Asset for the transferee s own benefit. (1) (2) (3) (3) (replacement asset) AG52E(b) Factors to consider in assessing practical ability to transfer A contractual prohibition on disposing of the Asset (or the absence of an explicit contractual right to dispose of it) may not prevent the transferee from having the practical ability to transfer the Asset to a third party if the transferee can readily obtain a replacement asset. Replacement assets are deemed to be readily obtainable if the Asset is actively traded on an accessible market (at the date of transfer). 11 Copyright 2009 FUJITSU RESEARCH INSTITUTE

17 EDINET EDINET 20 4 XBRL EDINET XBRL (SEC) SEC XBRL 3 決定しており既に XBRL データの提出が開始されている IASCF IFRS IFRS XBRL XBRL XBRL IFRS XBRL IFRS IFRS XBRL IASCF IFRS XBRL IASCF IASCF EDINET IFRS IFRS EDINET IFRS IFRS 14 Copyright 2009 FUJITSU RESEARCH INSTITUTE

IASCF SEC EDINET IFRS USGAAP IFRS XBRL EDINET IFRS EDINET IFRS IASCF XBRL http://www.iasb.

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IFRS（国際財務報告基準）入門 091207版

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