財 政 学 Ⅰ 1 第 12 回 租 税 (6) 消 費 税 ( 付 加 価 値 税 )(2) 2015 年 6 月 26 日 ( 金 ) 担 当 : 天 羽 正 継 ( 経 済 学 部 経 済 学 科 准 教 授 )
2 日 本 の 消 費 税 (1) 2013 年 度 決 算 における 消 費 税 の 収 入 額 は10.8 兆 円 で 税 収 に 占 める 割 合 は23.6% 一 般 会 計 の 歳 入 総 額 に 占 める 割 合 は10.2% 税 収 としては 所 得 税 (15.5 兆 円 )に 次 ぎ 法 人 税 (10.5 兆 円 )を 上 回 る 規 模 税 率 は8%で そのうち1.7%が 地 方 税 分 ( 地 方 消 費 税 ) さらに 6.3%の 国 税 分 のうち1.4%が 地 方 交 付 税 分 となるため 税 率 8%のうち3.1%が 地 方 分 となる 創 設 当 初 (1989 年 4 月 )の 税 率 は3%で その 際 には 地 方 税 分 はなし 1997 年 4 月 に5%に 引 き 上 げられた 際 に そのう ち1%が 地 方 税 分 となる 現 在 の 税 率 は2014 年 4 月 から 課 税 対 象 は 原 則 として 国 内 におけるすべての 財 サービスの 取 引 ( 国 内 取 引 )と 外 国 貨 物 の 取 引 ( 輸 入 取 引 )(スライド3) 国 内 取 引 でも 課 税 されない 取 引 が 一 部 にある( 非 課 税 取 引 ) 輸 入 品 には 課 税 されるが 輸 出 品 には 課 税 されない( 輸 出 免 税 取 引 ) 原 産 地 原 則 に 対 する 仕 向 地 原 則 ( 後 述 ) 納 税 義 務 者 は 個 人 事 業 者 および 法 人 前 段 階 からの 仕 入 額 として 機 械 等 の 資 本 財 の 購 入 額 も 控 除 することを 認 める 消 費 型 付 加 価 値 税 政 府 支 出 と 外 国 貿 易 を 捨 象 した 場 合 に GDP = C + I C = GDP -I であることからこのように 呼 ばれる 世 界 で 最 も 普 及 しているタイプの 付 加 価 値 税
3 日 本 の 消 費 税 (2) 日 本 の 消 費 税 の 課 税 対 象 課 税 取 引 国 内 取 引 資 産 の 譲 渡 等 輸 出 免 税 取 引 非 課 税 取 引 例 : 土 地 の 譲 渡 貸 付 け 資 産 の 譲 渡 等 に 該 当 しない 取 引 ( 不 課 税 取 引 ) 例 : 寄 附 金 配 当 輸 入 取 引 課 税 取 引 ( 課 税 貨 物 の 引 取 り) 非 課 税 取 引 例 : 有 価 証 券 の 輸 入 国 外 において 行 う 取 引 ( 不 課 税 取 引 ) 出 所 : 住 澤 整 編 著 図 説 日 本 の 税 制 平 成 26 年 度 版 財 経 詳 報 社 187ページ
4 日 本 の 消 費 税 (3) 日 本 の 消 費 税 では 前 段 階 の( 仕 入 れに 係 わる) 税 額 控 除 はインボイスを 用 いずに 帳 簿 上 で 行 われる(ス ライド5) EUの 付 加 価 値 税 ではインボイスに 税 額 が 明 記 されているので 正 確 な 前 段 階 税 額 控 除 が 可 能 単 一 税 率 の 下 では インボイスがなくても 前 段 階 の 税 額 の 計 算 に 支 障 はないが 複 数 税 率 の 下 では インボイスがなけ れば 正 確 な 計 算 は 困 難 前 段 階 の 税 額 の 計 算 をより 正 確 に 行 うために 帳 簿 とともに 取 引 の 相 手 方 が 発 行 した 請 求 書 等 を 保 存 することを1997 年 の 改 正 で 義 務 付 ける( 請 求 書 等 保 存 方 式 ) 小 規 模 事 業 者 に 対 する 特 例 措 置 前 々 年 ( 事 業 年 度 )の 課 税 売 上 高 が1,000 万 円 以 下 の 事 業 者 は 納 税 義 務 を 免 除 ( 免 税 点 制 度 ) 課 税 売 上 高 が5,000 万 円 以 下 の 事 業 者 は 簡 易 課 税 制 度 を 利 用 可 能 売 上 げにかかわる 消 費 税 額 に みなし 仕 入 率 (スライド6)を 掛 け 合 わせた 額 を 前 段 階 の 税 額 として 控 除 できる 制 度 納 税 の 事 務 手 続 きが 大 きな 負 担 となる 小 規 模 事 業 者 への 配 慮 しかし みなし 仕 入 率 が 売 上 額 に 対 する 実 際 の 仕 入 額 の 比 率 を 上 回 る 場 合 実 際 よりも 多 くの 税 額 を 控 除 できるため 納 税 額 が 少 なく 済 んでしまい その 分 が 事 業 者 の 利 益 となる( 益 税 ) 毎 年 度 の 予 算 総 則 において 国 の 消 費 税 収 のうち 地 方 交 付 税 交 付 金 に 充 てる 部 分 以 外 は 基 礎 年 金 高 齢 者 医 療 介 護 子 供 子 育 て 支 援 の 社 会 保 障 四 経 費 に 充 てることを 明 記 ( 福 祉 目 的 化 )
5 日 本 の 消 費 税 (4) 日 本 の 請 求 書 とイギリスの インボイス 出 所 : 財 務 省 ホームページ
6 日 本 の 消 費 税 (5) 業 種 みなし 仕 入 率 第 1 種 事 業 ( 卸 売 業 ) 90% 第 2 種 事 業 ( 小 売 業 ) 80% 第 3 種 事 業 ( 製 造 業 等 ) 70% 第 4 種 事 業 (その 他 ) 60% 第 5 種 事 業 (サービス 業 等 ) 50%
7 世 界 の 付 加 価 値 税 (1) 付 加 価 値 税 が 世 界 で 初 めて 導 入 されたのは1954 年 のフランス その 後 1960 年 代 にEC 諸 国 で 域 内 取 引 を 円 滑 にするため 相 次 いで 導 入 される EC 委 員 会 が 加 盟 国 に 対 して 付 加 価 値 税 の 導 入 を 指 令 するとともに 付 加 価 値 税 の 導 入 をECへの 加 盟 条 件 とした その 後 アジア アフリカでも 付 加 価 値 税 を 導 入 する 国 が 広 がる しかし アメリカは 州 税 として 小 売 売 上 税 が 存 在 するため 現 在 に 至 るまで 導 入 せず 現 在 のEUでは 各 国 間 で 付 加 価 値 税 の 統 一 を 図 るため 遵 守 すべき 基 準 を 設 定 標 準 税 率 は15% 以 上 ゼロ 税 率 および 割 増 税 率 は 否 定 軽 減 税 率 は5% 以 上 で2 本 以 下 軽 減 税 率 を 実 施 する 場 合 一 般 に 生 活 必 需 品 が 対 象 となるが 具 体 的 に 何 を 対 象 とするのかを 決 めるのは 非 常 に 困 難 (スライド10) 例 :ハンバーガーを 店 内 で 食 べる 場 合 は 外 食 となり 標 準 税 率 が 適 用 されるが 持 ち 帰 りの 場 合 は 食 料 となり 軽 減 税 率 が 適 用 される
8 世 界 の 付 加 価 値 税 (2) 付 加 価 値 税 率 ( 標 準 税 率 )の 国 際 比 較 注 : 日 本 については2014 年 4 月 時 点 の 税 率 その 他 の 国 については2014 年 1 月 時 点 の 税 率 を 記 載 出 所 : 財 務 省 ホームページ
9 非 課 税 税 率 標 準 税 率 ゼロ 税 率 軽 減 税 率 世 界 の 付 加 価 値 税 (3) 付 加 価 値 税 における 非 課 税 税 率 構 造 の 国 際 比 較 (2014 年 1 月 現 在 ) 日 本 イギリス ドイツ フランス 土 地 の 譲 渡 賃 貸 住 土 地 の 譲 渡 賃 貸 建 不 動 産 取 引 不 動 産 賃 宅 の 賃 貸 金 融 保 物 の 譲 渡 賃 貸 金 融 貸 金 融 保 険 医 療 険 医 療 教 育 福 祉 保 険 医 療 教 育 郵 教 育 郵 便 等 等 便 福 祉 等 8% ( 地 方 消 費 税 を 含 む) 20% 19% 20.0% なし 食 料 品 水 道 水 新 なし なし 聞 雑 誌 書 籍 国 内 旅 客 輸 送 医 薬 品 住 宅 の 建 築 障 害 者 用 機 器 等 なし 家 庭 用 燃 料 および 電 力 食 料 品 水 道 水 新 旅 客 輸 送 肥 料 宿 泊 等 5% 聞 雑 誌 書 籍 旅 客 施 設 の 利 用 外 食 サー 輸 送 宿 泊 施 設 の 利 用 ビス 等 10% 等 7% 書 籍 食 料 品 等 5.5% 新 聞 雑 誌 医 薬 品 等 2.1% なし なし なし なし 割 増 税 率 出 所 : 住 澤 整 編 著 図 説 日 本 の 税 制 平 成 26 年 度 版 財 経 詳 報 社 187ページ 不 動 産 取 引 不 動 産 賃 貸 金 融 保 険 医 療 教 育 郵 便 等
10 世 界 の 付 加 価 値 税 (4) 食 料 品 に 対 する 付 加 価 値 税 の 課 税 状 況 (2008 年 1 月 現 在 ) ドイツ イギリス 19% 17.5% 標 準 税 率 (19%) ゼロ 税 率 軽 減 税 率 (7%)が 適 用 される 品 目 を 限 定 列 挙 標 準 税 率 (17.5%)が 適 用 される 品 目 を 限 定 列 挙 一 定 の 生 きた 動 物 ( 家 畜 用 の 牛 豚 等 ) 宅 配 による 飲 食 物 の 提 供 建 物 内 における 飲 食 物 肉 類 魚 類 ( 観 賞 用 魚 を 除 く) 甲 殻 類 (イセエビ 及 の 提 供 及 び 温 かい 持 ち 帰 り 用 食 品 の 提 供 びロブスターを 除 く) 及 び 軟 体 動 物 ( 牡 蠣 及 びエスカ アイスクリーム フローズンヨーグルト 等 の 冷 凍 菓 子 ルゴを 除 く) 類 牛 乳 及 び 乳 製 品 卵 等 並 びに 天 然 はちみつ 菓 子 類 (ケーキ 及 びチョコレートでコーティングされ 飼 牛 や 飼 鶏 の 胃 腸 等 ていないビスケットを 除 く) 生 鮮 の 植 物 及 び 根 菜 アルコール 飲 料 果 実 野 菜 ( 果 汁 及 び 野 菜 汁 を 除 く) その 他 の 飲 料 (フルーツジュース 及 び 瓶 詰 め 水 を 含 コーヒー 茶 マテ 茶 及 び 香 辛 料 む) 及 びシロップ 類 穀 物 澱 粉 パン 及 び 果 実 粉 等 ポテトチップス 等 のスナック 菓 子 類 動 物 性 又 は 植 物 性 の 食 用 油 脂 で 加 工 されている ペットフード ラード 及 びマーガリン 等 自 家 醸 造 のための 原 材 料 品 砂 糖 及 び 砂 糖 製 品 ココア 含 有 の 調 整 食 料 品 ( 注 ) 上 記 標 準 税 率 適 用 品 目 から 除 外 される 品 目 (ゼ 食 塩 ( 水 溶 液 にしたものを 除 く) ロ 税 率 適 用 品 目 ) 食 酢 冷 凍 された 状 態 では 消 費 に 適 さないヨーグルト 牛 乳 を75% 以 上 含 む 乳 飲 料 等 干 したさくらんぼ 砂 糖 づけの 果 皮 茶 マテ 茶 ハーブ 茶 等 及 びこれらの 加 工 品 牛 乳 及 びその 加 工 品 食 肉 酵 母 及 び 卵 の 加 工 品 出 所 : 石 弘 光 消 費 税 の 政 治 経 済 学 税 制 と 政 治 のはざまで 71ページ
11 外 国 貿 易 と 付 加 価 値 税 (1) 国 境 を 越 えて 財 の 取 引 が 行 われる 場 合 に 付 加 価 値 税 をどのように 課 すか 仕 向 地 原 則 : 財 の 最 終 消 費 地 に 税 収 が 帰 属 する 輸 出 非 課 税 輸 入 課 税 原 産 地 原 則 : 財 の 原 産 地 に 税 収 が 帰 属 する 輸 出 課 税 輸 入 非 課 税 仕 向 地 原 則 の 例 (スライド12) A 国 の 製 造 業 者 は 卸 売 業 者 に 価 格 50の 財 を 販 売 し 代 金 50および 税 額 5(50 10%)を 受 け 取 って 税 務 署 に 納 税 する A 国 の 卸 売 業 者 は 価 格 50の 財 に 付 加 価 値 50を 上 乗 せし 価 格 100でB 国 に 輸 出 輸 出 は 非 課 税 なので 納 税 額 は 前 段 階 の 製 造 業 者 に 支 払 った 税 額 5を 差 し 引 いて0-5=-5となり その 分 が 税 務 署 から 還 付 される 以 上 より A 国 の 税 収 は 差 し 引 き0となる 輸 入 された 財 には 税 関 でB 国 の 税 率 が 適 用 され 輸 入 した 小 売 業 者 は 税 額 5(100 5%)を 税 関 に 納 付 する B 国 の 小 売 業 者 は 価 格 100の 財 に 付 加 価 値 200を 上 乗 せして 販 売 し 代 金 300と 税 額 15(300 5%)を 消 費 者 から 受 け 取 る そして 税 額 15から 税 関 に 納 付 した 税 額 5を 差 し 引 いた10を 税 務 署 に 納 税 以 上 より B 国 の 税 収 は15となり 消 費 者 の 税 負 担 額 と 一 致 また 消 費 地 と 税 収 の 帰 属 地 はB 国 で 一 致 仕 向 地 原 則 では 国 産 品 も 輸 入 品 も 価 格 が 同 じであれば 税 額 も 同 じになる そのため 各 国 間 で 税 率 を 統 一 する 必 要 がない 原 産 地 原 則 では たとえ 価 格 が 同 じでも 各 国 間 で 税 率 が 異 なれば 国 産 品 と 輸 入 品 の 税 額 は 異 なる
12 外 国 貿 易 と 付 加 価 値 税 (2) (A 国 ) 税 率 10% (B 国 ) 税 率 5% 輸 出 免 税 輸 入 課 税 国 境 A 事 業 者 A' 事 業 者 B 事 業 者 ( 製 造 ) ( 卸 売 ) ( 小 売 ) 50+ 税 5 100 300+ 税 15 納 税 還 付 納 税 納 税 5 5(0-5) 5 10(15-5) 消 費 者 税 負 担 15 A 国 A 国 B 国 B 国 外 国 貨 物 の 引 取 り 税 務 署 税 務 署 税 関 税 務 署 税 収 0 税 収 15 に 係 る 消 費 税 額 を 控 除 出 所 : 持 田 信 樹 財 政 学 188ページに 一 部 修 正 消 費 者 はB 国 の 消 費 税 のみを 負 担 ( 消 費 地 と 税 収 の 帰 属 地 が 一 致 )