復 興 特 別 所 得 税 に 関 する Q&A 平 成 24 年 6 月 日 本 証 券 業 協 会
目 次 Ⅰ. 復 興 特 別 所 得 税 について Q1 復 興 特 別 所 得 税 とは どのようなものに 課 税 されるの 3 頁 ですか Ⅱ. 復 興 特 別 所 得 税 額 の 計 算 方 法 について Q2 復 興 特 別 所 得 税 額 は 具 体 的 にどのように 計 算 されま 3 頁 すか Q3 一 定 の 要 件 を 満 たす 個 人 や 法 人 が 受 け 取 る 利 子 又 は 配 4 頁 当 金 には 所 得 税 が 非 課 税 又 は 源 泉 徴 収 が 不 適 用 と されているものがありますが このような 利 子 又 は 配 当 金 に 復 興 特 別 所 得 税 は 課 税 されますか Q4 源 泉 徴 収 ありの 特 定 口 座 で 上 場 株 式 等 の 配 当 金 を 5 頁 受 け 入 れている 場 合 は その 特 定 口 座 での 上 場 株 式 等 の 売 却 損 との 通 算 が 証 券 会 社 により 行 われます この とき 所 得 税 だけではなく 復 興 特 別 所 得 税 として 源 泉 徴 収 が 行 われている 金 額 分 も 含 めて 損 益 通 算 のうえ 還 付 が 行 われますか Q5 外 国 債 券 の 利 子 や 外 国 株 式 の 配 当 金 には 外 国 で 源 泉 徴 5 頁 収 がされる 場 合 がありますが この 外 国 債 券 の 利 子 や 外 国 株 式 の 配 当 金 に 対 する 復 興 特 別 所 得 税 の 額 はどの ように 計 算 されますか Q6 外 国 債 券 には その 利 子 について 発 行 者 の 所 在 地 国 で 7 頁 源 泉 徴 収 が 行 われる 場 合 発 行 者 がその 源 泉 徴 収 額 相 当 額 を 上 乗 せして 支 払 うことにより 我 が 国 の 所 得 税 及 び 住 民 税 の 課 税 後 の 支 払 金 額 と 同 額 とする グロス アップ 条 項 が 付 されているものがあります このグロスアップ 条 項 が 付 されている 外 国 債 券 の 利 子 に 対 する 復 興 特 別 所 得 税 は どのように 計 算 されます か Q7 ブラジル 国 債 や 中 国 債 は みなし 外 国 税 額 控 除 の 適 8 頁 用 が 受 けられるということですが このブラジル 国 債 や 中 国 債 の 利 子 に 対 する 復 興 特 別 所 得 税 の 額 はどのよ うに 計 算 されますか Ⅲ. 復 興 特 別 所 得 税 の 適 用 開 始 時 期 について Q8 国 内 債 券 の 利 子 の 場 合 いつから 復 興 特 別 所 得 税 が 課 9 頁 - 1 -
税 されますか Q9 国 内 株 式 の 配 当 金 の 場 合 いつから 復 興 特 別 所 得 税 が 課 税 されますか Q10 国 内 投 資 信 託 の 収 益 分 配 金 の 場 合 いつから 復 興 特 別 所 得 税 が 課 税 されますか Q11 国 内 株 式 の 売 却 益 や 国 内 投 資 信 託 の 解 約 償 還 益 の 場 合 いつから 復 興 特 別 所 得 税 が 課 税 されますか Q12 外 国 債 券 外 国 株 式 や 外 国 投 資 信 託 の 利 子 配 当 の 場 合 いつから 復 興 特 別 所 得 税 が 課 税 されますか Ⅳ. 証 券 取 引 における 受 渡 代 金 等 への 影 響 について Q13 国 内 債 券 を 売 買 した 場 合 経 過 利 子 の 受 渡 しが 行 われ ていますが 復 興 特 別 所 得 税 により 経 過 利 子 の 金 額 に 影 響 がありますか また 個 人 向 け 国 債 及 び 新 型 窓 口 販 売 方 式 の 国 債 の 初 回 利 子 調 整 額 や 個 人 向 け 国 債 の 中 途 換 金 調 整 額 にも 影 響 がありますか Q14 信 用 取 引 を 行 った 場 合 配 当 落 調 整 額 の 受 渡 しが 行 わ れていますが 復 興 特 別 所 得 税 により 配 当 落 調 整 額 に 影 響 はありますか 10 頁 11 頁 12 頁 12 頁 13 頁 14 頁 - 2 -
復 興 特 別 所 得 税 に 関 する Q&A 平 成 24 年 6 月 日 本 証 券 業 協 会 Ⅰ. 復 興 特 別 所 得 税 について (Q1) 復 興 特 別 所 得 税 とは どのようなものに 課 税 されるのですか (A1) 給 与 や 賞 与 のほか 預 貯 金 や 債 券 の 利 子 株 式 や 投 資 信 託 の 配 当 金 売 却 益 ( 注 1) デリ バティブ 取 引 等 ( 注 2)の 利 益 などには 所 得 税 が 課 されていますが これらの 所 得 税 が 課 される 所 得 のうち 平 成 25 年 から 平 成 49 年 までの 間 に 生 ずる( 収 入 金 額 の 収 入 すべき 時 期 とされる)ものに 対 して 復 興 特 別 所 得 税 が 課 税 されます 復 興 特 別 所 得 税 とは 平 成 25 年 から 平 成 49 年 までの 各 年 分 の 所 得 税 の 額 に 2.1%を 乗 じ た 金 額 が 追 加 的 に 課 税 されるものです ( 注 1) 国 内 又 は 外 国 の 証 券 取 引 所 等 に 上 場 する 株 式 優 先 出 資 証 券 ETF REIT の 配 当 金 や 売 却 益 公 募 株 式 投 資 信 託 の 分 配 金 解 約 ( 償 還 ) 益 の 所 得 税 率 は 平 成 25 年 12 月 31 日 ま での 間 7%とされています ( 注 2) 国 内 の 取 引 所 において 行 う 又 は 証 券 会 社 と 直 接 行 うデリバティブ 取 引 であって 有 価 証 券 若 しくはその 指 数 (TOPIX 日 経 225 など) 為 替 (FX) 商 品 ( 金 プラチナ 原 油 など)などの 先 物 オプション 取 引 又 はカバードワラントに 限 ります Ⅱ. 復 興 特 別 所 得 税 額 の 計 算 方 法 について (Q2) 復 興 特 別 所 得 税 額 は 具 体 的 にどのように 計 算 されますか (A2) 1. 源 泉 徴 収 がされない 場 合 証 券 会 社 や 銀 行 等 に 開 設 する 一 般 口 座 や 源 泉 徴 収 なしの 特 定 口 座 での 上 場 株 式 等 の 売 却 益 や デリバティブ 取 引 の 利 益 には 源 泉 徴 収 が 行 われません この 場 合 復 興 特 別 所 得 税 額 は 平 成 25 年 分 から 平 成 49 年 分 までの 各 年 分 の 所 得 税 の 額 に 2.1%を 乗 じて 計 算 します 例 えば 個 人 の 場 合 デリバティブ 取 引 の 利 益 が 50,000 円 だとすると 確 定 申 告 を - 3 -
して 所 得 税 額 7,500 円 と 住 民 税 額 2,500 円 に 加 え 復 興 特 別 所 得 税 額 157.5 円 ( 注 3) と 計 算 されます 計 算 例 1 所 得 税 額 =50,000 円 15% =7,500 円 住 民 税 額 =50,000 円 5% =2,500 円 復 興 特 別 所 得 税 額 =7,500 円 2.1% = 157.5 円 ( 注 3) 実 際 に 確 定 申 告 及 び 納 付 すべき 復 興 特 別 所 得 税 額 は 他 の 所 得 の 有 無 や 所 得 控 除 又 は 税 額 控 除 の 適 用 のほか 100 円 未 満 が 切 捨 て 処 理 されるため 157.5 円 とは 異 なる 額 になります が 制 度 を 大 まかに 理 解 いただくため 簡 略 化 して 記 載 しています 2. 源 泉 徴 収 がされる 場 合 債 券 の 利 子 株 式 の 配 当 金 投 資 信 託 の 収 益 分 配 金 源 泉 徴 収 ありの 特 定 口 座 で の 上 場 株 式 等 の 売 却 益 に 対 して 所 得 税 と 復 興 特 別 所 得 税 の 合 計 額 が 源 泉 徴 収 されま す この 場 合 源 泉 徴 収 される 所 得 税 及 び 復 興 特 別 所 得 税 の 額 は 支 払 金 額 等 に 所 得 税 率 1.021 を 乗 じて 計 算 します 例 えば 個 人 の 場 合 利 子 の 額 が 10,000 円 だとすると 所 得 税 額 及 び 復 興 特 別 所 得 税 額 1,531 円 と 住 民 税 額 500 円 の 合 計 額 2,031 円 が 源 泉 徴 収 されます 計 算 例 2 所 得 税 額 及 び 復 興 特 別 所 得 税 額 = 10,000 円 15% 1.021 =1,531.5 円 1,531 円 (1 円 未 満 切 捨 て) 住 民 税 額 = 10,000 円 5% = 500 円 源 泉 徴 収 税 額 = 1,531 円 +500 円 = 2,031 円 (Q3) 次 のような 一 定 の 要 件 を 満 たす 個 人 や 法 人 が 受 け 取 る 利 子 又 は 配 当 金 には 所 得 税 が 非 課 税 又 は 源 泉 徴 収 が 不 適 用 とされているものがありますが このような 利 子 又 は 配 当 金 に 復 興 特 別 所 得 税 は 課 税 されますか 1 マル 優 制 度 の 適 用 を 受 けている 者 ( 身 体 障 害 者 手 帳 の 交 付 を 受 けている 方 遺 族 基 礎 年 金 受 給 者 である 被 保 険 者 の 妻 寡 婦 年 金 を 受 けている 方 等 ) 2 財 形 住 宅 貯 蓄 又 は 財 形 年 金 貯 蓄 の 非 課 税 制 度 の 適 用 を 受 けている 者 3 公 共 法 人 等 ( 公 益 社 団 財 団 法 人 など 所 得 税 法 別 表 第 一 に 掲 げる 内 国 法 人 ) 4 利 子 非 課 税 に 係 る 手 続 を 行 っている 非 居 住 者 又 は 外 国 法 人 5 銀 行 証 券 会 社 若 しくは 保 険 会 社 又 は 資 本 金 1 億 円 以 上 の 内 国 法 人 であって 利 子 に 係 る 源 泉 徴 収 不 適 用 の 手 続 を 行 っているもの - 4 -
(A3) 所 得 税 が 非 課 税 又 は 源 泉 徴 収 が 不 適 用 とされている 利 子 又 は 配 当 金 には 復 興 特 別 所 得 税 は 課 税 されません ただし 2において 住 宅 の 取 得 及 び 持 ち 家 の 増 改 築 又 は 年 金 の 支 払 など 定 められた 要 件 以 外 の 目 的 のために 払 い 出 した 場 合 には その 事 実 が 生 じた 日 から 過 去 5 年 以 内 に 支 払 われた 利 子 又 は 配 当 金 に 相 当 する 金 額 に 源 泉 徴 収 ( 所 得 税 及 び 復 興 特 別 所 得 税 15.315% 並 びに 住 民 税 5%)が 遡 及 して 行 われます (Q4) 源 泉 徴 収 ありの 特 定 口 座 で 上 場 株 式 等 の 配 当 金 を 受 け 入 れている 場 合 は その 特 定 口 座 での 上 場 株 式 等 の 売 却 損 との 通 算 が 証 券 会 社 により 行 われます このとき 所 得 税 だ けではなく 復 興 特 別 所 得 税 として 源 泉 徴 収 が 行 われている 金 額 分 も 損 益 通 算 のうえ 還 付 が 行 われますか (A4) 所 得 税 だけではなく 復 興 特 別 所 得 税 の 額 も 併 せて 還 付 されます (Q5) 外 国 債 券 の 利 子 や 外 国 株 式 の 配 当 金 には 外 国 で 源 泉 徴 収 がされる 場 合 がありますが こ の 外 国 債 券 の 利 子 や 外 国 株 式 の 配 当 金 に 対 する 復 興 特 別 所 得 税 の 額 はどのように 計 算 され ますか (A5) 1. 外 国 債 券 や 外 国 公 社 債 投 資 信 託 の 利 子 に 外 国 で 源 泉 徴 収 がされた 場 合 外 国 で 源 泉 徴 収 される 所 得 税 の 額 ( 以 下 外 国 所 得 税 の 額 といいます )の 控 除 前 の 利 子 の 額 に 源 泉 徴 収 税 率 ( 所 得 税 15%)を 乗 じた 金 額 から 外 国 所 得 税 の 額 を 控 除 し そ の 控 除 後 の 金 額 の 2.1%の 復 興 特 別 所 得 税 が 課 税 されます 例 えば 居 住 者 の 場 合 外 国 債 券 の 利 子 の 額 が 10,000 円 であり 外 国 で 外 国 所 得 税 10% が 源 泉 徴 収 されたときは 国 内 においては 所 得 税 額 及 び 復 興 特 別 所 得 税 額 510 円 と 住 民 税 額 500 円 の 合 計 額 1,010 円 が 源 泉 徴 収 されます 計 算 例 3 外 国 所 得 税 額 = 10,000 円 10% = 1,000 円 <1,500 円 ( 証 券 会 社 の 発 行 者 からの 受 取 額 = 10,000 円 - 1,000 円 =9,000 円 ) 所 得 税 額 及 び 復 興 特 別 所 得 税 額 10,000 円 15% =1,500 円 (1,500 円 -1,000 円 ) 1.021=510.5 円 510 円 (1 円 未 満 切 捨 て) 住 民 税 額 =10,000 円 5% = 500 円 - 5 -
源 泉 徴 収 税 額 = 510 円 + 500 円 = 1,010 円 顧 客 への 支 払 額 = 9,000 円 - 1,010 円 = 7,990 円 外 国 所 得 税 額 1,000 円 国 内 所 得 税 額 500 円 復 興 特 別 所 得 税 額 10 円 住 民 税 額 500 円 復 興 特 別 所 得 税 の 課 税 対 象 10,000 円 15%-1,000 円 利 子 の 額 10,000 円 なお 源 泉 徴 収 税 額 から 差 引 かれた 外 国 所 得 税 1,000 円 は 外 国 税 額 控 除 の 対 象 には なりません 2. 外 国 株 式 や 外 国 株 式 投 資 信 託 の 配 当 金 に 外 国 で 源 泉 徴 収 がされた 場 合 配 当 金 から 外 国 所 得 税 を 控 除 した 後 の 金 額 に 所 得 税 と 復 興 特 別 所 得 税 が 課 税 されます 例 えば 居 住 者 の 場 合 外 国 株 式 の 配 当 金 の 額 が 50,000 円 であり 外 国 で 外 国 所 得 税 10%が 源 泉 徴 収 されたときは 所 得 税 額 及 び 復 興 特 別 所 得 税 額 3,216 円 と 住 民 税 額 1,350 円 の 合 計 額 4,566 円 が 源 泉 徴 収 されます 計 算 例 4 外 国 所 得 税 額 = 50,000 円 10% =5,000 円 ( 外 国 税 額 控 除 の 対 象 ) ( 証 券 会 社 の 発 行 者 からの 受 取 額 = 50,000 円 - 5,000 円 = 45,000 円 ) 所 得 税 額 及 び 復 興 特 別 所 得 税 額 = 45,000 円 7% 1.021= 3,216.15 円 3,216 円 (1 円 未 満 切 捨 て) 住 民 税 額 =(50,000 円 -5,000 円 ) 3% =1,350 円 源 泉 徴 収 税 額 = 3,216 円 + 1,350 円 = 4,566 円 顧 客 への 支 払 額 = 45,000 円 - 4,566 円 = 40,434 円 なお 外 国 で 源 泉 徴 収 された 外 国 所 得 税 額 5,000 円 は 外 国 税 額 控 除 の 対 象 になります 外 国 所 得 税 額 5,000 円 国 内 所 得 税 額 3,150 円 復 興 特 別 所 得 税 額 66 円 住 民 税 額 1,350 円 配 当 金 の 額 50,000 円 復 興 特 別 所 得 税 の 課 税 対 象 45,000 円 7% ( 注 ) 外 国 所 得 税 額 の 大 小 で 変 動 する 外 国 所 得 税 控 除 後 の 配 当 金 の 額 45,000 円 - 6 -
(Q6) 外 国 債 券 には その 利 子 について 発 行 者 の 所 在 地 国 で 源 泉 徴 収 が 行 われる 場 合 発 行 者 がその 源 泉 徴 収 額 相 当 額 を 上 乗 せして 支 払 うことにより 我 が 国 の 所 得 税 及 び 住 民 税 の 課 税 後 の 支 払 金 額 と 同 額 とする グロスアップ 条 項 ( 注 )が 付 されているものがあります このグロスアップ 条 項 が 付 されている 外 国 債 券 の 利 子 に 対 する 復 興 特 別 所 得 税 は どの ように 計 算 されますか ( 注 ) 例 えば グロスアップ 条 項 が 付 されている 外 国 債 券 の 利 子 の 額 が 10,000 円 であって 発 行 者 の 所 在 地 国 の 源 泉 徴 収 税 率 が 10%である 場 合 我 が 国 で 課 税 対 象 となる 利 子 の 額 は 11,111 円 (= 10,000 円 (1-0.1))となります つまり 発 行 者 は 1,111 円 を 上 乗 せして 利 子 を 支 払 うという ことです (A6) グロスアップ 条 項 が 付 されている 外 国 債 券 の 利 子 は 発 行 者 の 所 在 地 国 で 源 泉 徴 収 が 行 われても 我 が 国 の 課 税 前 の 受 け 取 り 額 が 同 額 となるよう その 発 行 者 から 金 銭 が 上 乗 せし て 支 払 われます 発 行 者 の 所 在 地 国 で 源 泉 徴 収 が 行 われる 前 の 外 国 債 券 の 利 子 の 額 と 発 行 者 が 上 乗 せで 支 払 う 利 子 の 額 の 合 計 額 が 課 税 の 対 象 となり これに 対 して 所 得 税 及 び 復 興 特 別 所 得 税 並 びに 住 民 税 が 課 税 されます 例 えば 外 国 所 得 税 の 税 率 が 10%の 場 合 であって グロスアップ 条 項 が 付 されている 国 内 発 行 の 外 国 債 券 の 場 合 その 利 子 の 額 ( 発 行 者 の 所 在 地 国 で 源 泉 徴 収 される 前 の 額 )が 10,000 円 のとき 発 行 者 が 上 乗 せして 支 払 う 利 子 の 額 は 1,111 円 となり 合 計 で 11,111 円 が 国 内 における 課 税 対 象 となります これに 対 して 所 得 税 額 及 び 復 興 特 別 所 得 税 額 1,701 円 と 住 民 税 額 555 円 の 合 計 額 2,256 円 が 源 泉 徴 収 されます 計 算 例 5 外 国 所 得 税 額 = 11,111 円 10% = 1,111.1 円 <1,500 円 1,111 円 (1 円 未 満 切 捨 て) 所 得 税 額 及 び 復 興 特 別 所 得 税 額 = 11,111 円 15% 1.021 =1,701.64965 円 1,701 円 (1 円 未 満 切 捨 て) 住 民 税 額 = 11,111 円 5% = 555.55 円 555 円 (1 円 未 満 切 捨 て) 源 泉 徴 収 税 額 = 1,701 円 +555 円 = 2,256 円 顧 客 への 支 払 額 = 10,000 円 - 2,256 円 = 7,744 円 - 7 -
外 国 所 得 税 額 1,111 円 国 内 所 得 税 額 及 び 復 興 特 別 所 得 税 額 1,701 円 住 民 税 額 555 円 復 興 特 別 所 得 税 の 課 税 対 象 11,111 円 15% 利 子 の 額 11,111 円 (Q7) ブラジル 国 債 や 中 国 債 は みなし 外 国 税 額 控 除 の 適 用 が 受 けられるということですが このブラジル 国 債 や 中 国 債 の 利 子 に 対 する 復 興 特 別 所 得 税 の 額 はどのように 計 算 されます か (A7) 1. 国 外 発 行 の 外 国 債 券 の 利 子 の 場 合 みなし 外 国 所 得 税 の 額 の 控 除 前 の 利 子 の 額 に 源 泉 徴 収 税 率 ( 所 得 税 15%)を 乗 じた 金 額 からみなし 外 国 所 得 税 の 額 を 控 除 し その 控 除 後 の 金 額 の 2.1%の 復 興 特 別 所 得 税 が 課 税 されます なお 実 際 には みなし 外 国 所 得 税 部 分 は 徴 収 されません 1 外 国 所 得 税 額 < 利 子 の 額 15% 中 国 債 を 保 有 する 居 住 者 の 場 合 外 国 債 券 の 利 子 の 額 が 10,000 円 であり みなし 外 国 所 得 税 額 ( 中 国 債 の 場 合 は 利 子 等 の 額 の 10%)が 1,000 円 となるため 所 得 税 及 び 復 興 特 別 所 得 税 額 510 円 と 住 民 税 額 500 円 の 合 計 額 1,010 円 が 源 泉 徴 収 されます 計 算 例 6 みなし 外 国 所 得 税 額 = 10,000 円 10% =1,000 円 <1,500 円 所 得 税 額 及 び 復 興 特 別 所 得 税 額 10,000 円 15% =1,500 円 (1,500 円 - 1,000 円 ) 1.021 =510.5 円 510 円 (1 円 未 満 切 捨 て) 住 民 税 額 = 10,000 円 5% = 500 円 源 泉 徴 収 税 額 = 510 円 + 500 円 = 1,010 円 顧 客 への 支 払 額 = 10,000 円 - 1,010 円 = 8,990 円 なお 源 泉 徴 収 税 額 から 控 除 したみなし 外 国 所 得 税 1,000 円 は 外 国 税 額 控 除 の 対 象 にはなりません 2 外 国 所 得 税 額 利 子 の 額 15% ブラジル 国 債 を 保 有 する 居 住 者 の 場 合 外 国 債 券 の 利 子 の 額 が 10,000 円 であり み なし 外 国 所 得 税 額 (ブラジル 国 債 の 場 合 は 利 子 等 の 額 の 20%)が 2,000 円 となるた め 所 得 税 及 び 復 興 特 別 所 得 税 並 びに 住 民 税 の 源 泉 徴 収 はされません - 8 -
計 算 例 7 みなし 外 国 所 得 税 額 = 10,000 円 20% =2,000 円 1,500 円 所 得 税 額 = 10,000 円 15% =1,500 円 外 国 所 得 税 額 の 調 整 1,500 円 - 1,500 円 =0 円 ( 基 準 所 得 税 額 がゼロであるため 復 興 特 別 所 得 税 はゼロとなる ) 住 民 税 額 =10,000 円 5% = 500 円 外 国 所 得 税 額 の 調 整 500 円 - (2,000 円 -1,500) 円 =0 円 顧 客 への 支 払 額 = 10,000 円 - 0 円 = 10,000 円 なお 源 泉 徴 収 税 額 から 控 除 したみなし 外 国 所 得 税 2,000 円 は 外 国 税 額 控 除 の 対 象 にはなりません 2. 国 内 発 行 の 外 国 債 券 の 利 子 に 外 国 で 源 泉 徴 収 がされたこととみなされる 場 合 所 得 税 及 び 復 興 特 別 所 得 税 15.315%(=15% 2.1%) 並 びに 住 民 税 5%が 源 泉 徴 収 さ れます 源 泉 徴 収 された 居 住 者 は 還 付 請 求 書 を 提 出 し 源 泉 徴 収 された 所 得 税 及 び 復 興 特 別 所 得 税 又 は 住 民 税 の 額 を 限 度 としてみなし 外 国 所 得 税 相 当 額 について 還 付 請 求 を 行 うこと ができます Ⅲ. 復 興 特 別 所 得 税 の 適 用 開 始 時 期 について (Q8) 国 内 債 券 の 利 子 の 場 合 いつから 復 興 特 別 所 得 税 が 課 税 されますか (A8) 利 払 日 ( 利 子 の 計 算 期 間 の 末 日 )が 平 成 25 年 1 月 1 日 以 後 の 利 子 から 復 興 特 別 所 得 税 が 課 税 されます なお 債 券 の 前 の 利 払 日 と 次 の 利 払 日 の 間 に 平 成 25 年 1 月 1 日 がある 場 合 には 前 の 利 払 日 の 翌 日 から 平 成 24 年 12 月 31 日 までの 期 間 は 復 興 特 別 所 得 税 が 課 税 され ず 平 成 25 年 1 月 1 日 から 次 の 利 払 日 までの 期 間 は 復 興 特 別 所 得 税 が 課 税 されるといった 日 割 計 算 を 行 う 必 要 はなく 次 の 利 払 日 ( 平 成 25 年 1 月 1 日 以 後 の 利 払 日 )に 支 払 われる 利 子 の 全 額 に 対 して 復 興 特 別 所 得 税 が 課 税 されます 利 払 日 利 払 日 利 払 日 復 興 特 別 所 得 税 復 興 特 別 所 得 税 復 興 特 別 所 得 税 の 課 税 なし の 課 税 なし 平 成 25 年 1 月 1 日 の 課 税 あり 日 割 計 算 を 行 わない - 9 -
(Q9) 国 内 株 式 の 配 当 金 の 場 合 いつから 復 興 特 別 所 得 税 が 課 税 されますか (A9) 配 当 金 の 効 力 発 生 日 が 平 成 25 年 1 月 1 日 以 後 のものから 復 興 特 別 所 得 税 が 課 税 されま す 事 業 年 度 の 末 日 配 当 金 の 効 力 発 生 日 ( 権 利 確 定 日 ) 平 成 25 年 1 月 1 日 復 興 特 別 所 得 税 の 課 税 あり 1. 証 券 会 社 に 開 設 する 取 引 口 座 又 は 銀 行 口 座 で 国 内 株 式 の 配 当 金 を 受 け 取 る 場 合 実 務 上 国 内 株 式 の 配 当 金 はその 効 力 発 生 日 に 証 券 会 社 の 取 引 口 座 又 は 銀 行 口 座 に 入 金 されますので 当 該 入 金 日 が 平 成 25 年 1 月 1 日 以 後 のものから 復 興 特 別 所 得 税 が 課 税 されます 2. 配 当 金 領 収 証 で 国 内 株 式 の 配 当 金 を 受 け 取 る 場 合 実 務 上 国 内 株 式 の 配 当 金 はその 効 力 発 生 日 が 配 当 金 領 収 証 に 支 払 開 始 日 とし て 記 載 されていますので 当 該 支 払 開 始 日 ( 実 際 に 銀 行 等 の 窓 口 で 配 当 金 を 受 領 する 日 ではありません )が 平 成 25 年 1 月 1 日 以 後 のものから 復 興 特 別 所 得 税 が 課 税 さ れます 事 業 年 度 の 末 日 配 当 金 の 効 力 発 生 日 ( 権 利 確 定 日 ) ( 支 払 開 始 日 ) 平 成 25 年 1 月 1 日 復 興 特 別 所 得 税 の 課 税 あり 3. 証 券 会 社 や 銀 行 等 に 開 設 する 源 泉 徴 収 ありの 特 定 口 座 で 国 内 株 式 の 配 当 金 を 受 け 取 る 場 合 国 内 株 式 の 配 当 金 が 証 券 会 社 や 銀 行 等 から 交 付 される 日 が 平 成 25 年 1 月 1 日 以 後 のものから 復 興 特 別 所 得 税 が 課 税 されます - 10 -
(Q10) 国 内 投 資 信 託 の 収 益 分 配 金 の 場 合 いつから 復 興 特 別 所 得 税 が 課 税 されますか (A10) 1. 証 券 会 社 や 銀 行 等 に 開 設 する 源 泉 徴 収 ありの 特 定 口 座 で 投 資 信 託 の 収 益 分 配 金 を 受 け 取 る 場 合 投 資 信 託 の 収 益 分 配 金 が 証 券 会 社 や 銀 行 等 から 交 付 される 日 が 平 成 25 年 1 月 1 日 以 後 のものから 復 興 特 別 所 得 税 が 課 税 されます 収 益 計 算 期 間 の 満 了 日 収 益 分 配 金 の 交 付 日 ( 決 算 日 ) 平 成 25 年 1 月 1 日 復 興 特 別 所 得 税 の 課 税 あり 2. 1. 以 外 の 場 合 収 益 計 算 期 間 の 満 了 の 日 である 決 算 日 が 平 成 25 年 1 月 1 日 以 後 のものから 復 興 特 別 所 得 税 が 課 税 されます 課 税 される 場 合 収 益 計 算 期 間 の 満 了 日 収 益 分 配 金 の 交 付 日 ( 決 算 日 ) 平 成 25 年 1 月 1 日 課 税 されない 場 合 収 益 計 算 期 間 の 満 了 日 ( 決 算 日 ) 復 興 特 別 所 得 税 の 課 税 あり 収 益 分 配 金 の 交 付 日 平 成 25 年 1 月 1 日 復 興 特 別 所 得 税 の 課 税 なし ( 注 4) 信 託 元 本 の 払 戻 しである 特 別 分 配 金 には 所 得 税 が 課 税 されないため 復 興 特 別 所 得 税 も 課 税 されません - 11 -
(Q11) 国 内 株 式 の 売 却 益 や 国 内 投 資 信 託 の 解 約 償 還 益 の 場 合 いつから 復 興 特 別 所 得 税 が 課 税 されますか (A11) 1. 証 券 会 社 や 銀 行 等 に 開 設 する 源 泉 徴 収 ありの 特 定 口 座 で 株 式 等 を 売 買 等 した 場 合 国 内 株 式 の 売 買 や 国 内 投 資 信 託 の 解 約 償 還 による 受 渡 日 が 平 成 25 年 1 月 1 日 以 後 のものから 復 興 特 別 所 得 税 が 課 税 されます これは 外 国 株 式 や 外 国 株 式 投 資 信 託 の 売 買 益 についても 同 様 です 売 買 の 約 定 日 又 は 売 買 代 金 又 は 償 還 金 償 還 日 若 しくは 解 約 日 又 は 解 約 金 の 受 渡 日 平 成 25 年 1 月 1 日 復 興 特 別 所 得 税 の 課 税 あり 2.1. 以 外 の 場 合 国 内 株 式 の 売 買 日 や 国 内 投 資 信 託 の 解 約 償 還 日 が 平 成 25 年 1 月 1 日 以 後 のもの から 復 興 特 別 所 得 税 が 課 税 されます これは 外 国 株 式 や 外 国 株 式 投 資 信 託 の 売 買 益 についても 同 様 です (Q12) 外 国 債 券 外 国 株 式 や 外 国 投 資 信 託 の 利 子 配 当 の 場 合 いつから 復 興 特 別 所 得 税 が 課 税 されますか (A12) 下 表 の 区 分 に 応 じ 最 右 列 の 日 ( 収 入 すべき 時 期 )が 平 成 25 年 1 月 1 日 以 後 のものから 復 興 特 別 所 得 税 が 課 税 されます 外 国 証 券 の 種 類 記 名 / 無 記 名 の 別 収 入 すべき 時 期 外 国 債 券 記 名 支 払 開 始 日 と 定 められている 日 無 記 名 現 地 保 管 機 関 等 が 受 領 した 日 外 国 株 式 記 名 支 払 開 始 日 と 定 められている 日 無 記 名 現 地 保 管 機 関 等 が 受 領 した 日 外 国 投 資 信 託 記 名 基 準 日 無 記 名 現 地 保 管 機 関 等 が 受 領 した 日 - 12 -
Ⅳ. 証 券 取 引 における 受 渡 代 金 等 への 影 響 について (Q13) 国 内 債 券 を 売 買 した 場 合 経 過 利 子 の 受 渡 しが 行 われていますが 復 興 特 別 所 得 税 によ り 経 過 利 子 の 金 額 に 影 響 がありますか また 個 人 向 け 国 債 及 び 新 型 窓 口 販 売 方 式 の 国 債 の 初 回 利 子 調 整 額 や 個 人 向 け 国 債 の 中 途 換 金 調 整 額 にも 影 響 がありますか (A13) 国 内 債 券 を 売 買 する 場 合 経 過 利 子 に 対 して 所 得 税 額 相 当 額 と 住 民 税 額 相 当 額 を 考 慮 し た 額 の 受 渡 しが 行 われています その 経 過 利 子 の 計 算 に 係 る 利 払 日 が 平 成 25 年 1 月 1 日 以 後 となる 国 内 債 券 の 約 定 は ( 所 得 税 額 相 当 額 と 住 民 税 額 相 当 額 に 加 え) 復 興 特 別 所 得 税 相 当 額 を 考 慮 した 経 過 利 子 の 受 渡 しが 行 われます 具 体 的 には 次 のとおり 経 過 利 子 の 計 算 式 が 変 更 されます 経 過 利 子 の 計 算 式 の 変 更 について 変 更 後 変 更 前 経 過 日 数 年 利 子 額 0.79685 365 日 経 過 日 数 年 利 子 額 0.8 365 日 2の 計 算 期 間 から 経 過 利 子 の 額 が 変 更 される 利 払 日 利 払 日 平 成 25 年 1 月 1 日 利 払 日 1 2 また 個 人 向 け 国 債 及 び 新 型 窓 口 販 売 方 式 の 国 債 の 初 回 利 子 調 整 額 ( 発 行 日 から 初 回 の 利 払 日 までの 期 間 が 6 か 月 に 満 たなくなる 場 合 に お 客 様 から 購 入 金 額 に 加 えて 未 発 行 期 間 の 調 整 としてお 支 払 いただく 金 額 )は 初 回 の 利 払 日 が 平 成 25 年 1 月 1 日 以 後 の 銘 柄 から 未 発 行 期 間 の 日 割 りされた 利 子 の 額 (1-0.2) から 未 発 行 期 間 の 日 割 りされた 利 子 の 額 (1-0.20315) に 個 人 向 け 国 債 の 中 途 換 金 調 整 額 は 平 成 25 年 1 月 10 日 受 渡 分 から 2 回 分 の 各 利 子 ( 税 引 前 ) 相 当 額 0.8 が 2 回 分 の 各 利 子 ( 税 引 前 ) 相 当 額 0.79685 に それぞれ 変 更 されます 初 回 利 子 調 整 額 の 計 算 式 の 変 更 について 変 更 後 変 更 前 未 発 行 期 間 の 日 割 りされた 利 子 の 額 (1-0.20315) 未 発 行 期 間 の 日 割 りされた 利 子 の 額 (1-0.2) - 13 -
中 途 換 金 調 整 額 の 計 算 式 の 変 更 について 変 更 後 変 更 前 直 前 2 回 分 の 各 利 子 相 当 額 0.79685 直 前 2 回 分 の 各 利 子 相 当 額 0.8 (Q14) 信 用 取 引 を 行 った 場 合 配 当 落 調 整 額 の 受 渡 しが 行 われていますが 復 興 特 別 所 得 税 に より 配 当 落 調 整 額 に 影 響 はありますか (A14) 配 当 金 の 権 利 が 確 定 する 時 に 信 用 取 引 を 行 っている 場 合 その 対 象 となる 株 式 の 配 当 金 の 効 力 発 生 日 を 迎 えた 場 合 には 信 用 売 りを 行 っているときは 配 当 落 調 整 額 を 支 払 い 信 用 買 いを 行 っているときは 配 当 落 調 整 額 を 受 け 取 ることができます 信 用 取 引 の 対 象 となる 株 式 の 配 当 金 の 効 力 発 生 日 が 平 成 25 年 1 月 1 日 以 後 となる 信 用 取 引 から 復 興 特 別 所 得 税 相 当 額 を 考 慮 した 配 当 落 調 整 額 の 受 渡 しが 行 われ 具 体 的 には 次 のとおり 計 算 式 が 変 更 されます 変 更 後 変 更 前 配 当 金 相 当 額 -( 配 当 金 相 当 額 7.147%) 配 当 金 相 当 額 -( 配 当 金 相 当 額 7%) 以 上 - 14 -