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1 経 営 情 報 あれこれ 平 成 28 年 5 月 号 税 制 改 正 金 融 税 制 世 界 経 済 が 低 迷 する 中 で 為 替 相 場 においてはドル 安 円 高 が 進 行 し 株 式 債 権 市 場 におい ても 波 乱 の 展 開 を 見 せています 日 本 の 金 融 税 制 は ここ 数 年 税 制 改 正 を 経 て 平 成 28 年 1 月 から 金 融 所 得 課 税 の 一 体 化 課 税 の 強 化 がなされています 今 月 は 金 融 税 制 全 般 に 関 し 紹 介 します 1 課 税 方 式 株 式 等 金 融 商 品 の 売 買 損 益 (キャピタルゲイン ロス) その 保 有 にかかわる 利 子 又 は 配 当 金 (インカムゲイン)に 対 する 課 税 方 式 は 次 のとおりです (1) 法 人 の 場 合 項 目 国 内 有 価 証 券 国 外 有 価 証 券 譲 渡 益 課 税 所 得 課 税 所 得 外 国 税 額 控 除 の 適 用 可 利 子 配 当 課 税 所 得 税 額 控 除 の 適 用 課 税 所 得 外 国 税 額 控 除 の 適 用 可 期 末 の 時 価 売 買 目 的 有 価 証 券 は 時 価 評 価 同 左 評 価 その 他 の 有 価 証 券 は 著 しく 下 同 左 落 し 回 復 の 見 込 みがない 場 合 為 替 の 変 動 損 益 売 買 目 的 有 価 証 券 は 時 価 評 価 償 還 期 限 等 のある 有 価 証 券 は 時 価 評 価 と 取 得 時 評 価 の 選 択 届 出 方 法 その 他 の 有 価 証 券 は 取 得 時 評 価 (2) 個 人 の 場 合 個 人 の 課 税 関 係 は 所 得 区 分 または 資 産 区 分 により 課 税 方 式 が 異 なります 1 利 子 所 得 区 分 総 合 課 税 申 告 分 離 課 税 源 泉 分 離 課 税 損 益 通 算 等 非 課 税 国 内 銀 行 等 預 金 利 子 国 外 銀 行 等 預 金 利 子 特 定 公 社 債 利 子 公 募 公 社 債 投 資 信 託 私 募 債 利 子 ( 注 1) 国 内 預 金 利 子 の 内 子 供 銀 行 の 預 金 等 納 税 貯 蓄 組 合 預 金 障 害 者 の 少 額 預 金 勤 労 者 の 財 形 預 金 等 は 非 課 税 です また 障 害 者 の 少 額 公 債 利 子 も 非 課 税 です 1

2 ( 注 2) 国 債 地 方 債 等 の 特 定 公 社 債 の 利 子 公 募 の 公 社 債 投 資 信 託 の 分 配 金 は 上 場 株 式 等 に 分 類 され 特 定 口 座 への 預 入 れ 申 告 分 離 課 税 損 益 通 算 が 可 能 です 2 配 当 所 得 区 分 総 合 課 税 申 告 分 離 課 税 源 泉 分 離 課 税 損 益 通 算 等 申 告 不 要 上 場 株 式 等 大 口 上 場 株 式 非 上 場 株 式 等 公 募 証 券 投 資 信 託 私 募 公 社 債 運 用 信 託 ( 注 1) 私 募 公 社 債 等 運 用 信 託 の 収 益 の 分 配 金 は 源 泉 分 離 課 税 のみで 課 税 関 係 が 終 了 ( 注 2) 大 口 上 場 株 式 等 は 発 行 済 株 式 総 数 の 3% 以 上 を 保 有 する 株 主 の 持 株 です ( 注 3) 非 課 税 口 座 (NISA ジュニアNISA) 内 の 配 当 は 非 課 税 です ( 注 4) 総 合 課 税 を 選 択 した 場 合 には 配 当 控 除 の 適 用 がありますが 分 離 課 税 を 選 択 した 場 合 には 配 当 控 除 を 適 用 できません ( 注 5) 金 融 機 関 の 取 引 口 座 ( 上 場 株 式 等 ) イ 特 定 口 座 (イ) 源 泉 徴 収 口 座 年 間 の 譲 渡 損 益 利 子 所 得 配 当 所 得 との 損 益 通 算 (ロ) 簡 易 申 告 口 座 年 間 の 譲 渡 損 益 の 計 算 ロ 一 般 口 座 納 税 者 が 自 分 で 年 間 の 譲 渡 損 益 の 計 算 と 申 告 ハ 非 課 税 口 座 NISA ジュニアNISA 3 譲 渡 所 得 区 分 総 合 課 税 申 告 分 離 課 税 損 益 通 算 等 損 失 の 繰 越 控 除 上 場 株 式 等 非 上 場 株 式 等 特 定 中 小 会 社 の 株 式 公 募 証 券 投 資 信 託 私 募 公 社 債 投 資 信 託 株 式 ゴルフ 会 員 権 等 ( 注 1) 平 成 28 年 1 月 から 非 上 場 株 式 等 の 譲 渡 損 益 は 上 場 株 式 等 の 譲 渡 損 益 との 損 益 通 算 は できなくなりました ( 注 2) 特 定 中 小 会 社 の 株 式 の 特 例 (エンゼル 税 制 ) エンゼル 税 制 が 適 用 される 特 定 中 小 会 社 の 株 式 に 関 し その 取 得 費 用 譲 渡 損 失 については 上 場 株 式 等 の 譲 渡 益 及 び 一 般 株 式 等 の 譲 渡 益 との 損 益 通 算 ができ ます また 3 年 間 の 損 失 の 繰 越 控 除 が 適 用 できます ( 注 3) 平 成 28 年 1 月 以 降 に 受 ける 割 引 債 の 償 還 金 は 上 場 ( 一 般 ) 株 式 等 に 係 る 譲 渡 収 入 とされ 申 告 分 離 課 税 の 対 象 とされます( 従 来 は 雑 所 得 ) 2

3 4 雑 所 得 区 分 総 合 課 税 申 告 分 離 課 税 損 益 通 算 等 損 失 の 繰 越 控 除 先 商 品 先 物 取 引 物 金 融 商 品 先 物 取 引 取 上 場 カバーランド 引 外 国 為 替 証 拠 金 取 引 軽 課 税 国 にある 会 社 の 所 得 学 校 債 組 合 債 の 利 子 定 期 積 金 の 給 付 補 てん 金 5 出 国 課 税 平 成 27 年 7 月 1 日 以 後 日 本 国 から 出 国 する 場 合 または 国 外 にいる 者 ( 非 居 住 者 )が 贈 与 あるいは 相 続 により 株 式 等 を 取 得 した 場 合 には 出 国 者 または 贈 与 者 は 株 式 等 を 時 価 で 売 買 したものとみなして 譲 渡 所 得 税 が 課 税 されます イ 課 税 対 象 者 区 分 資 産 要 件 居 住 要 件 課 税 の 対 象 出 国 時 に 保 有 する 株 式 等 の 時 価 出 国 時 前 10 年 以 内 に 継 続 して 5 となる 者 の 合 計 額 が 1 億 円 以 上 である 者 年 以 上 日 本 国 に 居 住 している 者 ロ 課 税 される 場 合 (イ) 本 人 が 日 本 国 を 出 国 する 場 合 (ロ) 非 居 住 者 に 対 し 株 式 等 の 金 融 資 産 を 贈 与 する 場 合 (ハ) 非 居 住 者 が 相 続 又 は 遺 贈 により 株 式 等 の 金 融 資 産 を 取 得 する 場 合 2 個 人 の 金 融 証 券 税 制 個 人 が 保 有 する 金 融 資 産 に 係 る 保 有 損 益 ( 利 子 配 当 等 ) また 金 融 資 産 を 売 買 し た 際 の 売 買 損 益 ( 譲 渡 雑 )に 関 し 課 税 方 式 適 用 する 税 率 等 は 次 のとおりです (1) 特 徴 1 株 式 等 が 上 場 株 式 等 と 一 般 株 式 等 に 区 分 され 課 税 方 式 が 異 なります 2 非 上 場 株 式 の 譲 渡 損 益 は 上 場 株 式 等 の 譲 渡 損 益 と 損 益 通 算 できません 3 上 場 株 式 等 内 では 保 有 損 益 と 譲 渡 損 益 の 損 益 通 算 損 失 の 繰 越 控 除 ができます 4 先 物 取 引 等 内 では 譲 渡 損 益 の 損 益 通 算 損 失 の 繰 越 控 除 ができます 5 特 定 公 社 債 公 募 公 社 債 投 信 の 保 有 損 益 及 び 譲 渡 損 益 が 申 告 分 離 課 税 となります (2) 区 分 従 来 金 融 商 品 は 国 債 地 方 債 社 債 等 の 公 社 債 公 社 債 投 資 信 託 株 式 投 資 信 託 株 式 先 物 取 引 FX 取 引 ( 外 国 為 替 証 拠 金 取 引 ) 等 に 区 分 され その 売 買 損 益 及 び 保 有 損 益 に 関 し それぞれの 資 産 に 応 じた 課 税 がなされてきました しかし 平 成 28 年 1 月 1 日 以 後 株 式 社 債 公 社 債 投 資 信 託 先 物 取 引 FX 3

4 取 引 等 の 金 融 商 品 に 関 しては 次 の 区 分 に 分 類 され 区 分 内 では 課 税 関 係 が 統 一 されま す 1 上 場 株 式 等 上 場 株 式 等 の 範 囲 は 次 のとおりです イ 株 式 等 で 金 融 商 品 取 引 所 に 上 場 されているもの 上 場 株 式 上 場 投 資 信 託 の 受 益 権 (ETF) 上 場 不 動 産 投 資 法 人 の 投 資 口 (REIT) ロ 投 資 信 託 でその 設 定 に 係 る 受 益 権 の 募 集 が 公 募 によるもの 証 券 投 資 信 託 の 受 益 権 公 社 債 投 資 信 託 の 受 益 権 ハ 特 定 公 社 債 国 債 地 方 債 外 国 国 債 公 募 公 社 債 平 成 27 年 12 月 31 日 以 前 に 発 行 された 公 社 債 ( 同 族 会 社 が 発 行 した 社 債 を 除 く) 2 一 般 株 式 等 上 記 の 上 場 株 式 等 に 含 まれない 非 上 場 株 式 私 募 債 私 募 投 資 信 託 等 3 先 物 取 引 等 (デリバティブ 取 引 ) 先 物 取 引 等 (デリバティブ 取 引 )の 範 囲 は 次 のとおりです イ 先 物 取 引 (イ) 商 品 先 物 取 引 (ロ) 株 価 指 数 先 物 取 引 (ハ) 有 価 証 券 先 物 取 引 ロ 外 国 為 替 証 拠 金 取 引 ハ オプション 取 引 4その 他 上 記 1~3と 異 なる 課 税 を 受 ける 金 融 資 産 は 次 のようなものです イ 同 族 会 社 が 発 行 した 社 債 同 族 会 社 が 発 行 した 社 債 利 子 の 内 同 族 株 主 が 受 けるものは 総 合 課 税 の 対 象 となります ロ 土 地 保 有 会 社 が 発 行 した 株 式 で 短 期 売 買 となる 株 式 総 資 産 に 占 める 土 地 等 の 比 率 が 高 い 会 社 の 株 式 のうち 一 定 の 株 主 が 保 有 する 株 式 で 短 期 間 に 売 買 等 される 株 式 の 譲 渡 益 については 土 地 の 短 期 譲 渡 所 得 とし て 課 税 されます ハ ゴルフ 会 員 権 の 譲 渡 に 類 似 する 株 式 株 式 形 態 のゴルフ 会 員 の 譲 渡 損 益 は 総 合 課 税 の 譲 渡 所 得 となります ニ ストックオプションにより 取 得 した 株 式 適 格 のストックオプションにより 取 得 した 株 式 は 申 告 分 離 のみなし 譲 渡 課 税 となります ホ 大 口 株 主 の 保 有 する 株 式 上 場 株 式 でも 総 合 課 税 の 対 象 となり また 損 益 通 算 の 対 象 となりません 4

5 (3) 上 場 株 式 等 の 課 税 関 係 上 場 株 式 等 の 課 税 関 係 は 次 のとおりです 1 保 有 損 益 ( 利 子 配 当 )の 課 税 確 定 申 告 しない 上 場 申 告 不 要 ( 大 口 株 主 以 外 申 告 しないことが ができます ) 株 源 泉 式 申 告 分 離 課 税 譲 渡 損 失 との 徴 収 等 20% 損 益 通 算 20% % の 利 子 申 告 する 場 合 総 合 課 税 と 分 離 課 税 のいずれかを 選 択 配 確 定 申 告 する 当 総 合 課 税 配 当 控 除 累 進 税 率 あり 利 子 所 得 は 総 合 課 税 を 選 択 できない ( 注 ) 大 口 株 主 が 保 有 する 上 場 株 式 の 配 当 金 は 総 合 課 税 となり また 損 益 通 算 の 対 象 となりません 2 譲 渡 損 益 の 課 税 イ 譲 渡 損 失 と 利 子 配 当 所 得 との 損 益 通 算 当 年 分 の 譲 渡 損 失 当 年 分 の 利 子 配 当 当 年 分 の 所 得 金 額 ロ 過 去 3 年 間 の 繰 越 譲 渡 損 失 と 当 年 分 の 譲 渡 損 益 及 び 利 子 配 当 所 得 の 損 益 通 算 譲 渡 損 益 と 利 子 配 当 の 合 計 金 額 (A+B= =C) 控 除 過 去 3 年 の 繰 越 損 失 (C) 当 年 分 の 所 得 (D) ( 注 ) 一 般 株 式 等 の 譲 渡 損 益 とは 損 益 通 算 できません 5

6 (4) 一 般 株 式 等 の 課 税 関 係 一 般 株 式 等 の 課 税 関 係 は 次 のとおりです 1 保 有 損 益 に 関 する 課 税 イ 利 子 所 得 源 泉 分 離 課 税 で 課 税 関 係 が 完 了 します ただし 同 族 会 社 が 発 行 する 私 募 債 の 利 子 の 内 同 族 関 係 者 が 受 ける 利 子 は 雑 所 得 として 総 合 課 税 の 対 象 となります ロ 配 当 所 得 (イ) 株 式 等 は 総 合 課 税 少 額 配 当 ( 年 1 回 配 当 の 場 合 10 万 円 以 下 )に 関 しては 申 告 不 要 とする ことができます (ロ) 私 募 公 社 債 等 運 用 信 託 の 収 益 の 分 配 金 等 私 募 公 社 債 等 運 用 信 託 の 収 益 の 分 配 金 等 は 源 泉 分 離 課 税 のみで 課 税 関 係 が 完 了 します 2 譲 渡 損 益 に 関 する 課 税 申 告 分 離 課 税 となります また 損 益 通 算 損 失 の 繰 越 控 除 の 適 用 もありません ただし エンゼル 税 制 が 適 用 される 特 定 中 小 株 式 に 関 しては 損 益 通 算 損 失 の 繰 越 控 除 の 適 用 ができます (5) 先 物 取 引 等 の 課 税 関 係 先 物 取 引 等 の 差 金 等 に 関 しては 分 離 課 税 の 雑 所 得 等 として 課 税 されます 事 務 所 から 1 為 替 相 場 株 式 相 場 の 変 動 に 留 意 してください 日 本 での 為 替 相 場 株 式 相 場 が 大 きく 変 動 しており これが 企 業 業 績 消 費 設 備 投 資 に 影 響 を 与 えています 当 面 ドル 安 円 高 傾 向 が 継 続 する 見 込 みです 2 税 制 改 正 セミナー 2016 年 の 税 制 改 正 に 関 し 5 月 16 日 午 後 1 時 30 分 から ウインクあいち 13 階 1303 会 議 室 でセミナーを 開 催 いたします 重 要 な 改 正 事 項 もあり 企 業 実 務 個 人 に 影 響 を 与 える 事 項 が 多 くあります 是 非 ご 参 加 くださいますようよろしくお 願 い 申 し 上 げます ( 公 認 会 計 士 辻 中 事 務 所 税 理 士 法 人 みらい) 6