いても, 一 定 の 地 域 に 長 く 住 み 続 ける 意 思 という 主 観 的 な 要 件 と 一 定 の 地 域 に 住 む という 客 観 的 な 要 件 が 必 要 で す また, 一 定 の 地 域 に 長 く 住 み 続 ける 意 思 と 言 う 主 観 的 な 要 件 を 認 定

国 際 税 務 研 究 会 国 際 税 務 2012 年 2 月 号 掲 載 台 湾 税 法 における 個 人 に 対 する 課 税 所 得 の 範 囲 と 納 税 方 法 ( 下 ) 税 理 士 法 人 プライスウォーターハウスクーパース パートナー 加 藤 雅 規 マネージャー 周 泰 維 堀 越 大 三 郎 3. 居 住 者 と 非 居 住 者 に 対 する 課 税 方 法 (1) 居 住 者 と 非 居 住 者 の 判 定 台 湾 税 法 により, 居 住 者 と 非 居 住 者 それぞれにつき 課 税 方 法 が 定 められています 居 住 者 非 居 住 者 の 判 定 を 誤 った 場 合 には, 納 税 方 法 の 違 反 により 過 料 を 科 されるリスクがあるため, 居 住 者 と 非 居 住 者 の 判 定 基 準 を 明 確 にしておく 必 要 があります 1 概 説 台 湾 所 得 税 法 第 7 条 第 2 項 は, 居 住 者 について 以 下 のように 定 義 しています 本 法 に 言 う 中 華 民 国 の 領 域 内 に 居 住 する 個 人 とは, 下 に 挙 げる2 種 を 指 す ( 第 1 号 ) 中 華 民 国 の 領 域 内 に 住 所 を 有 し, 経 常 的 に 中 華 民 国 の 領 域 内 に 居 住 する 者 ( 第 2 号 ), 中 華 民 国 の 領 域 内 に 住 所 はないが, 一 課 税 年 度 内 におけ る 中 華 民 国 での 居 留 が 合 計 して 満 183 日 の 者 非 居 住 者 について, 台 湾 所 得 税 法 第 7 条 第 3 項 は 本 法 に 言 う 中 華 民 国 領 域 内 に 居 住 していない 個 人 とは, 前 項 規 定 以 外 の 個 人 を 指 す と 定 めています 台 湾 所 得 税 法 の 居 住 者 規 定 につき, 第 7 条 第 2 項 第 2 号 では 183 日 という 明 らかな 基 準 を 設 定 しているため, 解 釈 や 適 用 の 際,あまり 問 題 となることはありません 以 下 では 第 7 条 第 2 項 第 1 号 の 内 容 を 中 心 として 検 討 します 2 住 所 を 巡 る 議 論 台 湾 所 得 税 法 第 7 条 第 2 項 第 1 号 の 規 定 につき, 台 北 高 等 行 政 裁 判 所 89 年 訴 字 第 179 号 判 決 は 以 下 のように 説 明 し ています 所 得 税 法 第 7 条 第 2 項 第 1 号 に 言 う 中 華 民 国 の 領 域 内 に 居 住 する 個 人 とは, 我 が 国 の 領 域 内 に 住 所 を 有 し, 経 常 的 に 国 内 に 住 む 者 を 指 す すなわち,この2つの 要 件 をともに 満 たさなければならない 最 初 に 住 所 の 要 件 について 検 討 します 住 所 の 定 義 につき, 所 得 税 法 には 明 文 の 規 定 がないため, 民 法 と 同 じ 解 釈 をすべきか, 民 法 と 異 なった 解 釈 をしても よいのか 議 論 されていますが, 台 湾 における 司 法 実 務 の 通 説 では, 民 法 での 住 所 の 定 義 に 従 い 解 釈 すべきものとさ れています 4 台 湾 民 法 第 20 条 第 2 項 では 一 定 の 事 実 により, 長 く 住 み 続 ける 意 思 を 持 ち, 一 定 の 地 域 に 住 むことが 認 められる 者 は,その 地 域 にて 住 所 を 設 定 することとされる と 定 められています 従 って, 税 法 上 の 住 所 の 認 定 につ 4 台 湾 最 高 行 政 裁 判 所 71 年 判 字 第 232 号 判 決 PwC 1

いても, 一 定 の 地 域 に 長 く 住 み 続 ける 意 思 という 主 観 的 な 要 件 と 一 定 の 地 域 に 住 む という 客 観 的 な 要 件 が 必 要 で す また, 一 定 の 地 域 に 長 く 住 み 続 ける 意 思 と 言 う 主 観 的 な 要 件 を 認 定 するためには 一 定 の 客 観 的 な 事 実 によらな ければならないため, 当 事 者 の 恣 意 的 な 主 張 によりこの 判 断 基 準 を 覆 すことはできません 5 なお, 台 湾 にも 戸 籍 制 度 が あります 戸 籍 上 の 住 所 と 実 際 の 住 所 とは 必 ずしも 一 致 しませんが, 台 湾 の 実 務 と 判 例 を 見 ると, 戸 籍 が 常 に 住 所 を 設 定 する 意 思 と 推 定 される 根 拠 の1つになっています 6 3 経 常 的 に 国 内 に 住 む という 点 を 巡 る 議 論 住 所 の 認 定 よりも, 経 常 的 に 国 内 に 住 む という 要 件 の 判 定 の 方 が 争 いとなりやすく,また, 今 のところ 司 法 実 務 の 意 見 も 必 ずしも 一 致 していません そもそも 経 常 的 に という 要 件 は 曖 昧 で, 課 税 要 件 明 確 主 義 に 反 しているのではないかとの 指 摘 が 多 くあります 7 かつ て 台 湾 最 高 行 政 裁 判 所 71 年 判 字 第 1439 号 判 決 はこの 要 件 の 認 定 につき, 次 のような 判 断 原 則 を 示 しました 個 人 とその 配 偶 者 が 有 する, 国 内 における 投 資, 資 産 買 収, 子 孫 の 就 学 や 就 職 などの 事 実 や, 国 外 から 国 内 に 戻 って も 同 じ 場 所 に 住 むことなどの 客 観 事 実 により,この 人 が 国 内 に 長 く 住 み 続 ける 意 思 を 持 っているか, 生 活 の 本 拠 地 はどこ にあるかを 総 合 的 に 判 断 するべきである つまり 経 常 的 と 言 う 要 件 に 該 当 しているかどうかを 判 断 するには, 上 記 の 客 観 的 な 事 実 をベースとして 総 合 的 に 判 断 するべきとされていました しかし, 最 近 の 判 決 は, 居 住 期 間 の 長 さという 単 一 の 判 断 基 準 で 決 める 傾 向 があります 一 方 で, 台 湾 所 得 税 法 第 7 条 第 2 項 第 2 号 は 183 日 という 期 間 基 準 を 設 定 しているため, 第 1 号 においても 期 間 基 準 で 判 断 すると, 第 2 号 の 主 旨 と 重 複 してしまうこととなるため, 筆 者 はこの 傾 向 には 疑 問 があります さらに, 裁 判 所 の 判 決 には, 170 日 国 内 に 住 んで も, 必 ずしも 居 住 者 とはならない という 主 旨 の 判 決 もあれば 8, 原 告 が1 年 間 に3 回 国 内 に 入 り, 合 計 40 日 国 内 に 滞 在 した その 中 には 27 日 間 という 長 い 期 間 もあるため, 被 告 ( 国 税 局 )が 指 摘 している, 原 告 は 経 常 的 に 国 内 に 住 む と 言 う 要 件 に 当 てはまる,との 主 張 が 正 しいことは 明 らか という 主 旨 の 判 決 もあります 9 つまり, 経 常 的 に 国 内 に 住 む と いう 条 件 に 該 当 することを 認 定 するための 居 住 期 間 については, 統 一 的 な 見 解 がないのが 現 実 です このように 判 断 基 準 が 曖 昧 な 状 況 の 下 で, 自 分 が 居 住 者 ではないとの 認 識 から, 源 泉 徴 収 されていれば 十 分 であり, ( 源 泉 分 離 課 税 のため) 別 途 申 告 する 必 要 はないと 考 えていたものの, 後 で 国 税 局 に 居 住 者 と 判 断 され, 申 告 納 税 しな かったことに 対 する 責 任 を 問 われるケースが 珍 しくありません 5 台 湾 最 高 行 政 裁 判 所 71 年 判 字 第 1439 号 判 決 6 台 北 高 等 行 政 裁 判 所 99 年 訴 字 第 628 号 判 決 7 呉 金 柱 著, 所 得 税 法 之 理 論 與 実 用 ( 上 ), 初 版,ページ 33, 五 南 図 書 出 版 8 台 湾 最 高 行 政 裁 判 所 78 年 判 字 第 1539 号 判 決 9 台 湾 最 高 行 政 裁 判 所 87 年 判 字 第 2351 号 判 決 PwC 2

4 戸 籍 を 有 している 者 は 居 住 者 と 見 なされるリスクが 高 い 上 記 の 内 容 をまとめると,1 年 間 の 台 湾 の 領 域 内 居 留 期 間 が 合 わせて 183 日 を 超 えない 場 合 でも, 第 7 条 第 2 項 第 1 号 の 規 定 により 居 住 者 と 判 断 される 可 能 性 があります 台 湾 国 籍 がある 者 は 台 湾 の 戸 籍 を 常 に 有 しています また, 日 本 人 でも, 日 本 国 籍 を 残 しながら 台 湾 の 国 籍 を 取 得 する 方 も 少 なからずいます しかしながら, 過 去 に 争 いとなったケースでは, 台 湾 に 戸 籍 を 有 する 者 は 台 湾 に 住 所 を 有 してい ると 推 定 されがちであり, 台 湾 に 戸 籍 を 持 っていない 者 と 比 べると,より 居 住 者 に 見 なされやすいということができます ある 極 端 な 例 をご 紹 介 します X 氏 は 台 湾 国 籍 及 びアメリカ 国 籍 を 有 しており, 台 湾 では 戸 籍 を 有 していました X 氏 は 事 業 を 経 営 するために 台 湾 に 時 々 入 国 するのみであったため,1 年 間 に 台 湾 に 居 留 する 期 間 は 数 十 日 程 度 でした X 氏 が 台 湾 における 投 資 先 から 配 当 を 受 け 取 る 際,X 氏 も 投 資 先 もX 氏 が 非 居 住 者 であると 認 識 していたため, 投 資 先 は 非 居 住 者 が 受 け 取 る 配 当 所 得 の 源 泉 徴 収 の 規 定 を 適 用 し, 配 当 の 20 パーセントを 源 泉 徴 収 して 所 轄 国 税 局 に 納 付 し ていました 国 税 局 は 源 泉 徴 収 の 納 付 を 受 け 入 れてきましたが,5 年 後 になって 国 税 局 はX 氏 が5 年 前 の 年 に 居 住 者 に 該 当 しており,X 氏 は 申 告 義 務 を 果 たしていなかったと 指 摘 しました しかしながら,X 氏 はその 年 には1 年 間 で 22 日 間 しか 台 湾 国 内 にいませんでした 国 税 局 はこのような 少 ない 日 数 でも 経 常 的 に 国 内 に 住 む との 要 件 を 満 たす 妨 げに はならないと 主 張 し,X 氏 を 居 住 者 に 認 定 しました それにより,X 氏 に 対 して 申 告 漏 れによる 過 少 納 付 税 額 の 追 加 徴 収 と, 申 告 漏 れに 対 する 過 料 も 科 しました X 氏 はそれらを 不 服 して 行 政 裁 判 をおこなったものの, 高 等 行 政 裁 判 所 の 段 階 でも 敗 訴 しました 10 このような 例 に 対 して, 台 湾 国 籍 及 び 戸 籍 を 有 していない 外 国 人 には 所 得 税 法 第 7 条 第 2 項 第 1 号 があまり 適 用 されず, 所 得 税 法 第 7 条 第 2 項 第 2 号 に 定 める 年 間 183 日 以 上 の 居 留 期 間 という 基 準 により 居 住 者 であるかどうかを 判 断 され る 場 合 が 多 いです (2) 居 住 者 の 納 税 方 法 1 原 則 : 申 告 納 税 台 湾 居 住 者 は 所 得 税 法 により 申 告 納 税 する 義 務 を 負 わされています 所 得 税 法 第 71 条 により, 原 則 として, 納 税 義 務 者 は 毎 年 5 月 1 日 から 31 日 までに 前 年 度 の 確 定 申 告 をしなければなり ません 台 湾 所 得 税 法 第 15 条 は, 納 税 義 務 者 の 配 偶 者 と 扶 養 親 族 の 所 得 を 納 税 義 務 者 の 所 得 に 合 算 して 申 告 しなければな らないと 定 めています 夫 婦 はどちらか1 人 を 選 択 して, 上 記 の 納 税 義 務 者 とします つまり, 課 税 単 位 は 家 族 でなけれ ばならないという 規 定 です 年 度 確 定 申 告 以 外 に,2 種 類 の 年 の 途 中 での 申 告 制 度 があります 納 税 義 務 者 が 年 中 で 死 亡 した 場 合, 死 亡 日 までの 所 得 につき 遺 言 執 行 者, 相 続 者 または 遺 産 管 理 者 が 当 該 納 税 義 務 者 に 代 わって 申 告 しなければなりません( 所 得 税 法 第 71 条 の1 第 1 項 ) 10 台 北 高 等 行 政 裁 判 所 99 年 訴 字 第 628 号 判 決 PwC 3

居 住 者 が 年 の 途 中 に 住 所 や 居 所 を 廃 止 して 出 国 する 予 定 の 場 合, 出 国 する 前 に 出 国 日 までの 所 得 について 出 国 確 定 申 告 しなければならなりません ただし, 納 税 義 務 者 の 配 偶 者 が 台 湾 居 住 者 で, 台 湾 に 引 き 続 きに 居 住 し 続 ける 場 合 に は,その 配 偶 者 が 納 税 義 務 者 の 所 得 を 合 算 して 年 度 確 定 申 告 しなければならなりません( 所 得 税 法 第 71 条 の1 第 2 項 ) 年 の 途 中 での 出 国 確 定 申 告 義 務 者 は, 特 別 な 事 情 により 自 ら 申 告 ができない 場 合, 所 轄 税 務 機 関 の 事 前 同 意 を 得 て, 台 湾 に 居 住 する 個 人 や 台 湾 に 固 定 営 業 場 所 を 有 する 法 人 に 代 理 権 を 授 与 して, 代 理 申 告 してもらうことができます( 所 得 税 法 第 72 条 第 2 項 ) 上 記 3 種 類 の 申 告 に 違 反 する 者 は, 所 得 税 法 第 110 条 により 申 告 漏 れや 過 少 申 告 による 脱 税 額 の2 倍 以 下 の 過 料 を 科 される 可 能 性 があります その 他, 年 の 途 中 での 出 国 確 定 申 告 義 務 に 違 反 した 者 に 対 し, 税 務 当 局 は 出 入 国 管 理 機 関 に 通 知 し,その 機 関 に 当 該 申 告 義 務 者 の 出 国 禁 止 処 分 をさせることができます( 所 得 税 法 第 72 条 第 2 項 ) 日 本 の 附 帯 税 に 比 べて 高 額 となる 傾 向 があり, 注 意 が 必 要 です 2 例 外 : 源 泉 徴 収 税 収 の 確 実 性,また 所 得 把 握 の 容 易 性 といった 理 由 から, 居 住 者 の 所 得 であっても, 例 外 的 に 源 泉 徴 収 制 度 が 適 用 さ れることもあります 所 得 税 法 第 88 条 に 列 挙 されている 所 得 ( 給 与, 利 子, 賃 貸 料,コミッション, 使 用 料, 競 技 や 試 合 の 賞 金, 退 職 金, 専 門 家 報 酬, 告 発 に 対 する 報 奨 金 など)について, 支 払 者 は 所 得 者 に 送 金 する 際 に 源 泉 徴 収 しなけれ ばなりません 台 湾 財 政 部 が 定 めた 標 準 的 な 源 泉 徴 収 税 率 をまとめると 以 下 のようになります 11 ただし, 所 得 者 が 居 住 者 である 場 合 は, 源 泉 分 離 課 税 ではなく, 暫 定 的 な 課 税 にすぎません( 一 方 で, 所 得 者 が 非 居 住 者 である 場 合 は 源 泉 分 離 課 税 です) 居 住 者 は 源 泉 徴 収 された 所 得 についても, 他 の 所 得 に 加 えて, 確 定 申 告 書 に 納 付 すべき 所 得 税 額 を 計 上 しなければなりません 個 人 所 得 税 の 税 率 は 超 過 累 進 税 率 なので, 算 定 された 納 付 すべき 所 得 税 額 が 源 泉 徴 収 された 税 額 と 異 なっている 場 合 があり 得 ます その 際 は 還 付 や 追 加 納 付 により 調 整 されます 台 湾 所 得 税 法 により, 源 泉 徴 収 義 務 者 が 源 泉 徴 収 義 務 に 違 反 する 場 合 には, 税 務 当 局 は 源 泉 徴 収 義 務 者 に 対 し, 源 泉 徴 収 漏 れ 金 額 と 同 額 以 下 の 過 料 を 科 すことができます 源 泉 徴 収 義 務 者 が 期 限 を 過 ぎても, 追 加 納 付 すべき 税 額 を 税 務 当 局 に 納 付 しないとき 等 には, 源 泉 徴 収 漏 れ 金 額 の 3 倍 以 下 の 過 料 を 科 すことができます (3) 非 居 住 者 の 納 税 方 法 1 原 則 : 源 泉 徴 収 台 湾 所 得 税 法 第 73 条 第 1 項 前 段 は 以 下 のように 規 定 しています 中 華 民 国 領 域 内 に 居 住 していない 個 人,および 中 華 民 国 領 域 内 に 固 定 した 営 業 場 所 および 営 業 代 理 人 を 有 していな い 営 利 事 業 に, 中 華 民 国 領 域 内 において 本 法 第 88 条 に 規 定 する 各 種 所 得 がある 場 合 は, 本 法 第 71 条 の 確 定 申 告 に 関 する 規 定 を 適 用 せず,その 納 付 すべき 所 得 税 は, 源 泉 徴 収 義 務 者 が 支 払 の 時 に 所 定 の 源 泉 徴 収 税 率 により 源 泉 徴 収 する 非 居 住 者 には, 原 則 として 一 旦 源 泉 徴 収 されれば 別 途 確 定 申 告 する 必 要 はない,すなわち 源 泉 分 離 課 税 が 適 用 されま す 11 財 政 部 が 2010 年 12 月 12 日 に 公 布 した 各 種 類 の 所 得 に 対 する 源 泉 徴 収 税 率 表 よりまとめたものですが, 各 種 例 外 等 の 規 定 がありますので, 適 用 する 前 には 台 湾 現 地 の 専 門 家 へご 確 認 ください PwC 4

源 泉 徴 収 義 務 違 反 の 場 合 の 過 料 は,3(2)2の 場 合 と 同 様 です 所 得 の 種 類 個 人 居 住 者 内 国 営 利 事 業 個 人 非 居 住 者 及 び 外 国 営 利 事 業 配 当 金 N/A N/A 20% コミッション 10% 10% 20% 賃 貸 料 10% 10% 20% 利 子 10% 10% 15%/20% ロイヤルティ 10% 10% 0%/20% 試 合 の 賞 金 / 告 発 の 報 奨 金 10%/20% 10%/20% 20% 専 門 家 報 酬 10% 10% 20% 2 例 外 : 申 告 納 税 台 湾 所 得 税 法 第 73 条 第 1 項 後 段 は 以 下 のように 規 定 しています 第 88 条 に 規 定 する 源 泉 徴 収 の 範 囲 に 属 しない 所 得 があり, 当 年 度 の 所 得 税 申 告 期 間 開 始 前 に 出 国 したものは, 出 国 前 に 所 轄 税 務 当 局 に 申 告 を 行 い, 規 定 の 税 率 により 納 税 しなければならない 当 年 度 の 申 告 期 間 に 出 国 をしていな いものは, 申 告 期 間 内 に 関 連 規 定 により 申 告 納 税 しなければならない 非 居 住 者 に 第 88 条 で 源 泉 徴 収 の 対 象 となるもの 以 外 の 台 湾 源 泉 所 得 がある 場 合 には, 申 告 期 間 ( 翌 年 5 月 )に 台 湾 に いる 場 合 には 確 定 申 告 で 納 税 をし, 申 告 期 間 前 に 台 湾 から 出 国 する 場 合 には 出 国 する 前 に 所 轄 税 務 当 局 に 申 告 納 税 しなければなりません また, 台 湾 国 外 に 滞 在 し 続 けている 等 の 事 情 により 自 ら 申 告 ができない 場 合 には, 所 轄 税 務 機 関 の 事 前 同 意 を 得 て, 台 湾 に 居 住 する 個 人 や 台 湾 に 固 定 営 業 場 所 を 有 する 法 人 に 代 理 申 告 してもらうことができます ( 所 得 税 法 第 72 条 第 2 項 ) なお, 非 居 住 者 の 場 合 には, 申 告 納 税 の 対 象 となる 所 得 であっても, 居 住 者 のような 総 合 所 得 の 申 告 及 び 累 進 税 率 で はなく, 源 泉 分 離 課 税 と 所 得 種 類 ごとの 固 定 税 率 が 適 用 されます( 所 得 税 細 則 第 60 条 第 3 項 ) これは, 非 居 住 者 の 間 での 税 負 担 の 公 平 を 図 ろうとする( 源 泉 徴 収 対 象 所 得 と 同 様 に 申 告 対 象 所 得 にも 固 定 税 率 を 適 用 する)ものです 非 居 住 者 の 場 合 には, 居 住 者 ( 家 族 単 位 で 申 告 を 行 う)の 場 合 と 異 なり, 個 人 を 課 税 単 位 として 確 定 申 告 することとなり ます 実 務 上, 非 居 住 者 の 確 定 申 告 書 の 書 式 には 居 住 者 である 配 偶 者 やその 所 得 などの 欄 は 記 載 されておらず, 家 族 申 告 制 度 に 関 連 する 税 額 控 除 の 適 用 は 認 められません 申 告 義 務 違 反 の 場 合 の 過 料 は,3(2)1の 場 合 と 同 様 です 夫 婦 の1 人 が 居 住 者 で,もう1 人 が 非 居 住 者 である 場 合 は, 台 湾 財 政 部 の 通 達 により, 家 族 申 告 制 度 を 適 用 するか 否 か 自 ら 選 択 できることとされています 12 つまり, 所 得 税 法 第 15 条 の 制 度 に 基 づいて, 居 住 者 とその 配 偶 者 である 非 居 住 者 とを 合 わせて 申 告 するか, 非 居 住 者 が 所 得 税 法 第 73 条 の 規 定 に 基 づいて 独 自 に 申 告 するかを 選 択 できます ただ し, 後 者 の 場 合 には, 家 族 であることに 基 づく 所 得 控 除 ( 扶 養 控 除 等 )は 適 用 できません 12 財 政 部 1998 年 台 財 税 字 第 871980772 号 通 達 PwC 5

(4) 非 居 住 者 が 居 住 者 になる 場 合 居 住 者 と 非 居 住 者 の 身 分 は 常 に 変 動 する 可 能 性 があります 台 湾 所 得 税 法 第 7 条 第 2 項 第 2 号 に 規 定 された 1 年 間 に 台 湾 在 留 期 間 合 計 183 日 以 上 という 基 準 により, 非 居 住 者 だった 人 が 台 湾 国 内 に 留 まったことにより 在 留 期 間 が 年 間 合 計 183 日 を 超 える 場 合, 居 住 者 となり, 適 用 される 納 税 方 法 も 変 わりますので, 注 意 しなければなりません 3(2)2で 示 したように, 所 得 税 法 第 88 条 に 列 挙 されている 同 じ 種 類 の 所 得 でも, 所 得 者 が 非 居 住 者 の 場 合 と 居 住 者 の 場 合 とで 源 泉 徴 収 税 率 が 異 なる 場 合 があり, 前 者 の 方 が 税 率 が 高 く 設 定 されています また, 所 得 者 が 非 居 住 者 の 場 合 にのみ 支 払 者 に 源 泉 徴 収 義 務 がある 所 得 もあります そのような 所 得 の 支 払 者 は, 所 得 者 が 非 居 住 者 から 居 住 者 になる 可 能 性 がある 場 合 でも, 所 得 者 が 非 居 住 者 であるものとして 源 泉 徴 収 する 方 が 安 全 と 言 えます 以 上 PwC 6