(2) 酒税法第 28 条の3( 未納税引取 ) の規定を適用するために必要な酒税法上の手続 (10 点 ) 1 原則手続 ( 法 28の326) 税関長は未納税引取の承認を与える場合にはその承認の申請者に対し相当の期限を指定してその酒類が所定の引取場所に引き取られたことについてのその場所の

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ありさはしかわ
5 years ago
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1 <TAC> 税 16 第 6 6 回税理士試験酒税法はじめに今年度の本試験は難易度は高くなくボリュームも少なかったため合格ラインは高くなることが予想されるまず第一問の理論問題については 1 題形式でAランク理論である未納税移出と未納税引取が出題されたため高得点を狙うことは十分可能である次に第二問の計算問題については昨年度に引き続き酒類の判定と税額計算が 1 題形式で出題された酒類の判定については基本事項中心に出題されており全問正解を狙うことは十分可能であるまた税額計算についても一部を除き基本事項中心の出題であったため高得点を狙うことは十分に可能である理論問題で確実に得点を重ねかつ計算問題でケアレスミスをいかに防ぐことが出来たかがポイントになると思われる Z-66-G 第一問解答酒税法において納税義務の成立した酒税について法定の理由がある場合に一定の条件の下でその酒税が免除される制度があるこの制度に関して次の各問いに答えなさい (1) 酒税法第 28 条 ( 未納税移出 ) 及び酒税法第 28 条の3( 未納税引取 ) の制度が設けられている趣旨について述べなさい (2) 酒税法第 28 条の3( 未納税引取 ) の規定を適用するために必要な酒税法上の手続について述べなさい (3) 酒税法第 28 条の3( 未納税引取 ) においてどのような場合に未納税引取の規定の適用を受けることができるか述べなさい (1) 酒税法第 28 条 ( 未納税移出 ) 及び酒税法第 28 条の3( 未納税引取 ) の制度が設けられている趣旨 (10 点 ) 1 未納税移出の趣旨酒類が製造場から移出されるときは原則として酒税の納税義務が発生することになるが一旦製造場から移出された酒類であっても直ちにそれが消費面に流れず他の酒類の原料として使用されるような場合があるこのようにまだ消費のための流通過程に入らない段階において酒税を課税することは消費税本来の建前から好ましくないため移出時課税の原則に対して例外規定を設け酒類を法定の手続に従ってその製造場から移出するときはその移出した酒類に対する酒税を免除することにしている 2 未納税引取の趣旨酒類が保税地域から引き取られるときは原則として酒税の納税義務が発生することになるが一旦保税地域から引き取られた酒類であっても直ちにそれが消費面に流れず他の酒類の原料として使用されるような場合があるこのようにまだ消費のための流通過程に入らない段階において酒税を課税することは消費税本来の建前から好ましくないため引取時課税の原則に対して例外規定を設け酒類を法定の手続に従って保税地域から引き取るときはその引き取った酒類に対する酒税を免除することにしている - 1 -

2 (2) 酒税法第 28 条の3( 未納税引取 ) の規定を適用するために必要な酒税法上の手続 (10 点 ) 1 原則手続 ( 法 28の326) 税関長は未納税引取の承認を与える場合にはその承認の申請者に対し相当の期限を指定してその酒類が所定の引取場所に引き取られたことについてのその場所の所在地の所轄税務署長の証明書を提出すべきことを命じなければならないなお未納税引取の承認を受けて引き取った酒類について税関長の指定した期限内にその証明書の提出がないときは直ちにその酒税を徴収する 2 亡失手続 ( 法 28の37) 未納税引取の承認を受けて引き取った酒類を所定の引取場所に移入する前に災害その他やむを得ない事情により亡失した場合においてその亡失の場所の最寄りの税務署の税務署長に亡失の事実を届け出てその税務署長から亡失証明書の交付を受けたときはその証明書は 1に規定する証明書に代えて用いることができる (3) 酒税法第 28 条の3( 未納税引取 ) においてどのような場合に未納税引取の規定の適用を受けることができるか (10 点 ) 酒類製造者が次のそれぞれに掲げる酒類を保税地域から次のそれぞれに掲げる場所に引き取ろうとする場合においてその保税地域の所在地の所轄税関長の承認を受けたときはその引取りに係る酒税を免除する 1 酒類製造者が酒類の原料とするための酒類当該酒類をその原料とする酒類の製造場 2 酒類製造者が製造した酒類で輸出されたものをその輸出の日から1 年以内にその酒類の製造場へ引き取るためのもの当該酒類の製造場 3 酒類製造者が製造した酒類と混和して更に移出することが明らかな酒類で自己の酒類の製造場へ引き取るためのもの当該酒類の製造場 (4) 用語の意義酒類製造者とは酒類の製造免許を受けた者をいう予想配点解答中に記載してあります合格ライン 28 点が合格確実ライン 26 点がボーダーラインになると思われる - 2 -

3 Z-66-G 第二問解答品目及びその判定理由商品名品目判定理由 A B 果実酒果実及び果糖を原料として発酵させたものはアルコール分が 15 度未満で果糖を使用しており果糖の重量 (150kg 1 = 150kg ) が果実に含有される糖類の重量 (250kg) を超えていないため果実酒に該当する当該果実酒に原料用アルコールぶどう糖香味料及び炭酸水を加えたものは補酒割合が10% 以下でありアルコール分が 15 度未満で果糖及びぶどう糖を使用しておりぶどう糖の重量 (60kg) が製成酒類の重量の10%(1,700kg 10%=170kg ) を超えていないため果実酒に該当する 30l 50 度補酒割合 = (9.6%) 1,000l 14 度 +30l 50 度清酒米米こうじ及び水を主原料として発酵させてこしたものはアルコール分が 22 度未満であり副原料の重量 (30kg+250l 60 度 = kg ) が米の重量の50%((350kg+50kg ) 50%=200kg) を超えていないため清酒に該当する C D E F ビールウイスキー甘味果実酒発泡酒麦芽ホップ ( フムロン ) 及び水を主原料として発酵させたものはアルコール分が 20 度未満であり副原料の重量 (500kg + 500kg = 1,000kg ) が麦芽の重量の 50% (2,000kg 50%=1,000kg ) を超えていないためビールに該当する前段の酒類は発芽させた穀類及び水によって穀類 ( 麦 ) を糖化発酵させたアルコール含有物を蒸留したもので留出時のアルコール分が 95 度未満であるためウイスキーに該当する後段の酒類は連続式蒸留機による蒸留酒でアルコール分が 36 度以上 45 度以下であるためスピリッツ ( 連続式蒸留スピリッツ ) に該当するウイスキーにスピリッツ及び水を加えたものは原酒割合が 10% 以上であるためウイスキーに該当する 400l 60 度原酒割合 = (11.7%) 400l 60 度 +4,000l 45 度果実及びぶどう糖を原料として発酵させたものはアルコール分が 15 度未満でぶどう糖を使用しておりぶどう糖の重量 (60kg 1=60kg ) が果実に含有される糖類の重量 (60kg) を超えていないため果実酒に該当する当該果実酒に砂糖を加えて発酵させたものはアルコール分が 15 度以上であるため果実酒に該当しない甘味果実酒に該当する下線部分をぶどう糖及び砂糖の重量 (60kg+20kg 1.05=81kg ) が果実に含有される糖類の重量 (60kg) を超えているためと解答してもよい麦芽ホップ ( ルプリン ) 及び水を主原料として発酵させたものは副原料の重量 (400kg) が麦芽の重量の50%(700kg 50%=350kg ) を超えているためビールに該当しない麦芽を原料の一部とした酒類で発泡性を有しておりアルコール分が 20 度未満であるため発泡酒に該当する - 3 -

4 商品名品目判定理由 G H 雑酒スピリッツ単式蒸留機による蒸留酒にくえん酸及び水を加えかし樽に貯蔵したものはエキス分が2 度未満でアルコール分が 26 度未満でありかし樽に 1 年以上貯蔵したものではなく着色又は着香もないため単式蒸留しょうちゅうに該当するなおなつめやしの実は果実に該当しないその香味色沢その他の性状が清酒に類似するものは合成清酒の主原料として砂糖等を加えたしょうちゅうの使用は認められていないため合成清酒に該当しないエキス分が 2 度以上の醸造酒であるがアルコール以外の酒類を原料の一部としているためその他の醸造酒にも該当しない雑酒に該当するビールを蒸留したものはホップを使用しているためウイスキーに該当しないエキス分が2 度未満の蒸留酒であるためスピリッツに該当する当該スピリッツにホップエキスレモン果汁及び炭酸水を加えたものはエキス分が2 度未満の混成酒であるためスピリッツに該当する - 4 -

5 1 適用税率品目商品名等計算過程税率 ( 円 / kl ) 果実酒 A その他の発泡性酒類 80,000 清酒 B 120,000 ビール C 220,000 ウイスキー D 200,000 円 +10,000 円 (45 度 -20 度 )=450,000 円 450,000 甘味果実酒 E 120,000 円 +10,000 円 (15 度 -12 度 )=150,000 円 150,000 発泡酒 F 麦芽比率 700kg (63%) 50% 700kg+400kg+10kg 220,000 雑酒 G みりん類似以外 220,000 スピリッツ H 370,

6 2 課税標準数量果実酒清酒ビール品目商品名等計算過程ウイスキー A B C D (1) 1.8l 250 ケース 6 本 =2.7 kl ( 注 ) 食品表示法の規定による酒類の収去は非課税であるため課税されない 1 (2) 税率の特例の判定課税標準数量 ( ml ) 前年度実績 1,400 kl >1,300 kl 適用なし 1 2,700,000 (1) 0.72l 2,000 ケース 20 本 +0.5l 600 ケース 24 本 =36 kl ( 注 ) 従業員の過失による製造場内での酒類の滅失は移出に該当しないため課税されない 1 (2) 税率の特例の判定 1 前年度実績 1,100 kl 1,300 kl 2 当月分の適用枠 200 kl -180 kl =20 kl 3 当月分の税率の特例 36 kl >20 kl 20 kl ( 特例 ) 36 kl -20 kl =16 kl ( 通常 ) (1) 1.8l 200 ケース 6 本 +0.35l 100 ケース 24 本 +0.35l 30 本 = kl ( 注 ) 公的機関主催の品評会に対する酒類の送付は移出に該当するため課税される 1 (2) 税率の特例の判定 1 前年度実績 1,050 kl 1,300 kl 2 当月分の適用枠 200 kl -100 kl =100 kl 3 当月分の税率の特例 20,000,000 16,000, kl 100 kl kl 3,010,500 (1) 課税標準たる数量 1.8l 100 ケース 6 本 =1.08 kl (2) 輸出免税の適用を受けようとする数量 1.8l 500 本 =0.9 kl (3) 課税標準数量 (1)-(2)=0.18 kl 180,000 甘味果実酒 E 0.3l 3,000 ケース 30 本 =27 kl 27,000,000 1 発泡酒雑酒 F G (1) 0.72l 500 ケース 20 本 +0.72l 2,100 本 =8.712 kl ( 注 ) 販売促進のための酒類販売業者に対する酒類の無償提供は移出に該当するため課税される 1 (2) 税率の特例の判定麦芽比率が 50% 以上であるため適用なし 1 8,712,000 2l 300 ケース 6 本 +1l 7,000 ケース 6 本 +2l 200 本 =46 kl ( 注 ) 在日アメリカ大使館に対する酒類の送付は移出に該当するため課税される 1 46,000,

7 品目商品名等計算過程 0.3l 800ケース 24 本 +0.3l 50 本 =5.775kl スピリッツ H ( 注 ) 製造場見学者に対する酒類の試飲は移出とみなされて課税される 1 課税標準数量 ( ml ) 5,775,000 3 課税標準数量に対する酒税額品目商品名等計算過程酒税額 ( 円 ) 果実酒 A 80,000 円 2.7 kl =216,000 円 5 216,000 清酒ビール B C 120,000 円 20kl=2,400,000 円 2,400,000 円 90%=2,160,000 円 ( 特例 ) 120,000 円 16kl=1,920,000 円 ( 通常 ) 5 2,160,000 1,920, ,000 円 kl=662,310 円 662,310 円 85%=562,963 円 5 562,963 ウイスキー D 450,000 円 0.18 kl =81,000 円 3 81,000 甘味果実酒 E 150,000 円 27 kl =4,050,000 円 3 4,050,000 発泡酒 F 220,000 円 kl =1,916,640 円 4 1,916,640 雑酒 G 220,000 円 46 kl =10,120,000 円 3 10,120,000 スピリッツ H 370,000 円 kl =2,136,750 円 3 2,136,750 酒税額の合計額 23,163,353 円 - 7 -

8 4 控除を受けようとする酒税額品目商品名等計算過程控除を受けようとする酒税額 ( 円 ) スピリッツ D 原料使用控除 (1) 税率 200,000 円 +10,000 円 (45 度 -20 度 )=450,000 円 (2) 原料使用数量 4kl (3) 控除税額 450,000 円 4kl=1,800,000 円 3 1,800,000 甘味果実酒 E 戻入控除 (1) 税率 150,000 円 (2) 戻入数量 0.3l 20 本 =0.006kl (3) 控除税額 150,000 円 0.006kl=900 円酒税額の合計額 1,800,900 円 5 納付すべき酒税額計算過程納付すべき酒税額 ( 円 ) 23,163,353 円 -1,800,900 円 =21,362,453 円 21,362,400 円 (100 円未満切捨 ) 21,362,400 円解答への道商品 D に関する税額控除については原料使用控除の対象となるが資料が不足しているため合否に影響はないと思われる予想配点解答中に記載してあります合格ライン商品 D に関する税額控除以外の項目でケアレスミスなくどれだけ正解出来たかがポイントになるなお 65 点が合格確実ライン 62 点がボーダーラインになると思われるおわりに 93 点が合格確実ライン 88 点がボーダーラインになると思われる - 8 -

1 酒税法改正関係 ⑴ 酒類の品目等の定義の改正酒類の品目等の定義の主な改正内容は次のとおりですイ平成 29 年 4 月 1 日から改正されるもの改正の概要旧酒税法新酒税法改正内容連続式蒸留しようちゆう連続式蒸留焼酎名称を変更 ( 常用漢字化 ) 単式蒸留しようちゆう単式蒸留焼酎

1 酒税法改正関係 ⑴ 酒類の品目等の定義の改正酒類の品目等の定義の主な改正内容は次のとおりですイ平成 29 年 4 月 1 日から改正されるもの改正の概要旧酒税法新酒税法改正内容連続式蒸留しようちゆう連続式蒸留焼酎名称を変更 ( 常用漢字化 ) 単式蒸留しようちゆう単式蒸留焼酎平成 29 年 4 月税務署酒税法等の改正のあらましこの度酒税法等が改正され本年 4 月 1 日以降順次施行されますこのパンフレットは主な改正事項とその具体的な取扱いを解説したものです主な改正関係法令所得税法等の一部を改正する等の法律 ( 平成 29 年法律第 4 号 ) 酒税法施行令等の一部を改正する政令 ( 平成 29 年政令第 110 号 ) 酒税法施行規則等の一部を改正する省令