step.2 課税売上高の合計を計算するします step.21 欄の内容を転記します表ロ 1~3 欄にそれぞれ記入します step.22 を転記します表ロ 4~6 欄にそれぞれ記入します step.23 容を転記します表ロ 7~9 欄にそれぞれ記入します step.24 その他の所得に係る収

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みさえわしあし
5 years ago
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1 4 申告書を作成する 1 消費税の税額計算設例を参考に消費税額を計算します step.1 課税取引の内容を整理する課税期間 ( 平成 29 年 1 月 1 日 ~ 12 月 31 日 ) における課税取引に係る売上げの合計金額 ( 消費税及び地方消費税を含まない ) を計算します課税取引金額計算表 (25 ページ ) を使用します step.11 step.12 step.13 設例甲野商店の場合平成 29 年分の青色申告決算書等から課税取引金額計算表の A 欄に金額を転記します A 欄の金額のうち課税取引にならないものの金額を B 欄に記入しますこの手引きの 3 ページに課税取引になるかどうかのおおよその基準を示した消費税課税取引の判定表を掲載していますのでご利用ください農業所得不動産所得がある場合はそれぞれの課税取引金額計算表で課税取引の内容を整理してください A 欄の金額のうち課税取引になるものの金額 ( 課税取引金額 )(A 欄と B 欄の差額 ) を計算し C 欄に記入します基礎知識確定申告の準備確定申告の流れ申告書を作成する消費税の税額計算地方消費税の税額計算その他の項目リバースチャージ方式による申告消費税及び地方消費税の確定申告書の作成方法を設例に基づいて説明します甲野商店は物品販売業を営む小売業者です平成 29 年分の所得は小売業による事業所得と業務用固定資産の売却 ( 譲渡所得 ) 以外にはありません基準期間である平成 27 年分の課税売上高は 19,951,456 円です消費税及び地方消費税に関する記帳は税込経理方式 (24 ページ参照 ) で行っています平成 28 年は免税事業者でした平成 29 年分の所得税の青色申告決算書の各欄から課税取引金額計算表へ転記した決算額は以下のとおりですなお消費税及び地方消費税に関する次の特記事項があります売上 ( 収入 ) 金額 25,28, 円には課税取引にならないビール券の売上高 35, 円が含まれています期首商品棚卸高は全て免税事業者であった平成 28 年中に仕入れたもので全て課税取引に係るものです仕入金額 17,47, 円には課税取引にならないビール券の仕入高 32, 円が含まれています水道光熱費旅費交通費通信費広告宣伝費接待交際費修繕費消耗品費雑費は全て課税取引に係るものです福利厚生費は全て労災保険や雇用保険の雇用主負担分です給料賃金 1,233, 円には従業員の通勤手当 ( 課税取引 ) 33, 円が含まれています地代家賃は全て地代 ( 非課税取引 ) ですこのほかに店舗を改装しシャッター代 6, 円と陳列棚代 32, 円を支払っていますまた配達用の車両を 28, 円で売却しました売上げや仕入れに係る返品値引き割戻しの金額がありますがそれらの金額は売上金額又は仕入金額から直接減額する方法で経理処理しています step.11 step.12 step.13 申告と納付所得税の決算額調整下書き用申告書等甲野 9

2 step.2 課税売上高の合計を計算するします step.21 欄の内容を転記します表ロ 1~3 欄にそれぞれ記入します step.22 を転記します表ロ 4~6 欄にそれぞれ記入します step.23 容を転記します表ロ 7~9 欄にそれぞれ記入します step.24 その他の所得に係る収入金額がある場合は収入金額と課税売上げにならないものの金額を記入した上で差額を計算します表ロ 1~12 欄を使用します step.25 業務用固定資産等の譲渡所得に係る収入金額がある場合は収入金額と課税売上げにならないものの金額を記入した上で差額を計算します表ロ 13~15 欄を使用します step.26 差引課税売上高の合計額を計算します表ロ 16 欄を使用します step.3 課税標準額を計算する ( 申告書 1) step.31 課税売上高の合計 ( 表ロ 16 欄 ) に 1/18 を掛けて課税取引に係る売上げの合計金額を計算します税抜経理方式 (24 ページ参照 ) によっている場合は課税売上高の合計額に課税売上げに係る仮受消費税等の金額を加算した金額に 1/18 を掛けて課税標準額を計算します課税売上高 ( 税込み ) 1 18 = 1 課税標準額表ロ 17 欄を使用します課税売上割合 (step.8) が 95% 未満で特定課税仕入れがある ( 事業者向け電気通信利用役務の提供又は特定役務の提供を受けた ) 場合には 2 ~ 22 ページを参照してください step.32 step.31 の計算結果 ( 表ロ 17 欄 ) の 1, 円未満の端数を切り捨て申告書 1 欄に転記します設例甲野商店の場合 : 表ロ step.21 表ロ 1 欄に 1A 欄 25,28, 円を転記します表ロ 2 欄に 1B 欄 35, 円を転記します表ロ 3 欄に 1C 欄 24,93, 円を転記します step.25 配達用車両の売却は業務用固定資産等の譲渡に該当します差引課税売上高は 28, 円円 = 28, 円 step.26 課税売上高の合計は 24,93, 円 + 28, 円 = 25,21, 円 step.31 表ロ 17 欄は 1 25,21, 円 1 8 = 23,342,592 円 step.32 step.31 23,342,592 円の 1, 円未満の端数を切り捨て課税標準額は 23,342, 円となります甲野商店の課税売上高計算表は以下のとおりです表ロ 25,28, 35, step.21 24,93, step.22 step.23 step.24 28, step.25 28, 25,21, step.26 25,21, 23,342,592 step.31 step.32 step.4 消費税額を計算する ( 申告書 2) 申告書 1 課税標準額 (1, 円未満切捨て ) に消費税 ( 国税 ) の税率 6.3% を掛けて消費税額を計算しますこの計算結果を申告書 2 欄に記入します 1 課税標準額 6.3% = 2 消費税額課税標準額に対する消費税額の計算の特例を適用する場合は 18 ページ C を参照してください設例甲野商店の場合消費税額は 23,342, 1,47,546 課税標準額円 6.3% = 円 1

3 step.5 課税仕入高の合計を計算する課税仕入高の合計の計算には課税仕入高計算表表ハ (27 ページ ) を使用します step.51 記入します表ハ 1~3 欄を使用します step.52 表ハ 4~6 欄を使用します step.53 表ハ 7~9 欄を使用します step.54 その他の所得に係る課税仕入高がある場合は仕入れ等の金額と課税仕入れにならないものの金額を記入し差額を計算します表ハ 1~12 欄を使用します step.55 業務用固定資産等の取得に係る課税仕入高がある場合は取得費用等と課税仕入れにならないものの金額を記入し差額を計算します表ハ 13~15 欄を使用します step.56 課税仕入高の合計を計算します表ハ 16 欄を使用します step.57 課税仕入高の合計 (step.56) に 6.3/18 を掛けて課税仕入れに係る消費税額を計算します表ハ 17 欄を使用します設例甲野商店の場合 : 表ハ step.51 表ハ 1 欄は 3A 欄 17,47, 円 + A 欄 3,181,64 円 = 2,651,64 円表ハ 2 欄は表ハ 3 欄は 3B 欄 3C 欄 32, 円 + B 欄 2,265,64 円 = 2,585,64 円 17,15, 円 + C 欄 916, 円 = 18,66, 円とそれぞれ求められます step.55 店舗の改装によるシャッターと陳列棚の代金は業務用固定資産等の取得に該当します差引課税仕入高はシャッター陳列棚課税仕入れに代金 6, 円 +代金 32, ならないもの円 = 92, 円 step.56 課税仕入高の合計は事業所得に業務用固定資産の係る仕入高 18,66, 円 + 取得に係る仕入高 92, 円 = 18,986, 円 step.57 課税仕入れに係る消費税額は課税仕入高 6.3 の合計 18,986, 円 1 8 = 1,17,516 円甲野商店の課税仕入高計算表は以下のとおりです表ハ 2,651,64 2,585,64 step.51 18,66, step.52 step.53 step.54 92, step.55 92, 18,986, step.56 基礎知識確定申告の準備確定申告の流れ申告書を作成する消費税の税額計算地方消費税の税額計算その他の項目リバースチャージ方式による申告申告と納付所得税の決算額調整下書き用申告書等 18,986, 1,17,516 step.57 11

4 step.6 から 15 までの計算には課税売上割合控除対象仕入税額等の計算表付表 2 (28 ページ ) を使用します step.6 課税資産の譲渡等の対価の額を計算する step.61 課税売上額免税売上額非課税資産の輸出等の金額等を記入します付表 2 1~3 欄に記入します step.62 課税資産の譲渡等の対価の額を計算します ( 付表 2 1~ 3 欄の合計 ) 付表 2 4 欄を使用します step.7 資産の譲渡等の対価の額を計算する step.71 課税資産の譲渡等の対価の額 (step.62) 表ロの各所得の課税売上げにならないもののうち非課税売上額を記入します付表欄に記入します step.72 資産の譲渡等の対価の額を計算します ( 付表 2 5 欄と 6 欄の合計 ) 付表 2 7 欄を使用します step.8 課税売上割合を計算する課税資産の譲渡等の対価の額 ( 課税売上高 )(step.62) を資産の譲渡等の対価の額 ( 総売上高 )(step.72) で割ります ( 注 ) 課税売上割合の端数処理は原則として行いませんが任意の位で切り捨てることも認められます step.9 課税仕入れに係る消費税額を計算する課税仕入れに係る支払対価の額 ( 税込み ) に表ハで計算した課税仕入高の合計 ( 表ハ 16 欄 ) を課税仕入れに係る消費税額に表ハ 17 欄をそれぞれ記入します付表欄に記入します step.1 特定課税仕入れに係る消費税額を計算する課税売上割合 (step.8) が 95% 未満で特定課税仕入れがある ( 事業者向け電気通信利用役務の提供又は特定役務の提供を受けた ) 方のみ計算が必要です詳しくは 2 ~ 22 ページを参照してください step.11 課税貨物に係る消費税額を記入する保税地域から引き取った課税貨物に課せられた消費税額又は課せられるべき消費税額がある場合に記入します付表 2 12 欄に記入します地方消費税の額を除きます設例甲野商店の場合 : 付表 2 の計算 step.61 付表 2 1 欄に表ロ 17 欄 23,342,592 円を転記します step.62 課税資産の譲渡等の対価の額は課税売上額 ( 税抜き ) 23,342,592 円 + 円 + 円 = 23,342,592 円 step.71 付表 2 5 欄に step.22 23,342,592 円を転記します付表 2 6 欄に表ロ 2 欄 35, 円を転記します step.72 資産の譲渡等の対価の額は課税資産の譲渡非課税等の対価の額 23,342,592 円 +売上額 35, 円 = 23,692,592 円 step.8 課税売上割合は課税資産の譲渡資産の譲渡等の対価の額 23,342,592 円等の対価の額 23,692,592 円 98.5 % step.9 付表 2 8 欄に表ハ 16 欄 18,986, 円を転記します付表 2 9 欄に表ハ 17 欄 1,17,516 円を転記します step.12 甲野商店は平成 29 年分から新たに課税事業者となったので納税義務の免除を受けないこととなった場合の消費税額の調整を行います消費税額の調整額は期首棚 6.3 卸高 1,741, 円 1 8 = 11,558 円 step.13 課税仕入れ等の税額の合計額は課税仕入れに特定課税仕入れに課税貨物に係る消費税額 1,17,516 円 +係る消費税額円 +係る消費税額円消費税の ± 調整額 11,558 円 = 1,29,74 円 step.14 課税期間中の課税売上高が 5 億円以下かつ課税売上割合が 95% 以上 (step %) なので甲野商店は課税仕入れ等の税額の合計額を全額控除します step.12 納税義務の免除を受けない又は受けることとなった場合の消費税額の調整額を計算する付表 2 13 欄を使用します A に該当する場合は加算 B に該当する場合は減算することになります A 平成 28 年分は免税事業者だったが平成 29 年分から課税事業者となった場合の消費税額の調整額平成 28 年 12 月 31 日に所有していた棚卸資産のうち免税事業者であった課税期間中に国内において譲り受けた = 消費税額の調整額棚卸資産で課税仕入れ等に係るものの取得に要した費用 B 平成 29 年分は課税事業者であるが平成 3 年分から免税事業者となる場合の消費税額の調整額平成 29 年 12 月 31 日に所有していた棚卸資産のうち平成 29 年中に国内において譲り受けた棚卸資産で課税仕入れ等に係るものの取得に要した費用 = 消費税額の調整額 12 step.13 課税仕入れ等の税額の合計額を計算する課税仕入れに係る消費税額 (step.9) 特定課税仕入れに係る消費税額(step.1) 課税貨物に係る消費税額(step.11) 消費税額の調整額 (step.12) の合計を計算します付表 2 14 欄を使用します

5 step.14 控除対象仕入税額を計算する付表 2 15~19 欄を使用します A 課税期間中の課税売上高が 5 億円以下かつ課税売上割合 (step.8) が 95% 以上の場合は課税仕入れ等の税額の合計額を全額控除します課税仕入れに係る消費税額の全額を控除します課税仕入れ等の税額の合計額 = 控除対象仕入税額 B 課税期間中の課税売上高が 5 億円超又は課税売上割合 (step.8) が 95% 未満の場合は次のいずれかの方式で計算します < 個別対応方式 > 課税仕入れに係る消費税額を課税売上げ ( 免税売上げを含む ) にのみ対応するもの非課税売上げにのみ対応するものどちらにも共通して対応するものの 3 つに区分して計算する方法です課税仕入れの税額の合計額のうち課税仕入れの税額の合計額のうち課税売上げにのみ対応するもの + 課税課税売上げと非課税売上げに ( 売上割合共通して対応するもの ) = 控除対象仕入税額 < 一括比例配分方式 > 課税仕入れに係る消費税額に課税売上割合を掛けて仕入控除税額を計算する方法です課税仕入れ等の税額の合計額課税売上割合 = 控除対象仕入税額一括比例配分方式を採用している事業者はこの方法を 2 年間以上継続適用した後でなければ個別対応方式に変更できません step.15 控除税額を調整する付表欄を使用します次のいずれかに該当する場合は控除税額の調整が必要です A 取得した調整対象固定資産に係る消費税額を平成 27 年分の消費税の申告において次により控除した場合で課税売上割合が著しく変動したときはその調整額を計算し付表 2 2 欄に記入します課税売上割合が 95% 以上で全額控除した場合個別対応方式により課税売上げと非課税売上げに共通して対応する課税仕入れとして控除した場合一括比例配分方式により控除した場合 B 個別対応方式を適用している方が取得した調整対象固定資産を取得してから 3 年以内に次により用途を変更した場合はその調整額を計算し付表 2 21欄に記入します課税売上げにのみ要するものを非課税売上げにのみ要するものに用途を変更した場合非課税売上げにのみ要するものを課税売上げにのみ要するものに用途を変更した場合設例甲野商店の場合 : 付表 2 甲野商店の課税売上割合控除対象仕入税額等の計算表は以下のとおりです甲野太郎 23,342,592 23,342,592 23,342,592 35, 23,692, ,986, 1,17,516 11,558 1,29,74 1,29,74 1,29,74 step.61 step.62 step.71 step.72 step.8 step.9 step.1 step.11 step.12 step.13 step.14a step.14b step.15a step.15b step.16 申告書 3 基礎知識確定申告の準備確定申告の流れ申告書を作成する消費税の税額計算地方消費税の税額計算その他の項目リバースチャージ方式による申告申告と納付所得税の決算額調整下書き用申告書等 step.16 差引控除対象仕入税額を計算する付表 2 22欄を使用します控除対象仕入税額 (step.14) と控除税額の調整額 (step.15) の差額を計算します差額がプラス ( 正の値 ) の場合は控除対象仕入税額 ( 付表 2 22欄 ) です計算結果を申告書 4 欄に転記します差額がマイナス ( 負の値 ) の場合は step.17 に進んでください調整対象固定資産とは調整対象固定資産とは建物 ( 附属設備を含む ) 機械装置車両運搬具工具備品等の資産で一取引単位についての購入価額 ( 税抜き ) が 1 万円以上のものをいいます詳しくは所轄の税務署にお尋ねください 13

6 step.17 控除過大調整税額を計算する ( 申告書 3) step.16(13 ページ ) の計算結果がマイナス ( 負の値 ) の場合にその計算結果を付表 2 23欄に記入します課税売上げに係る売掛金等が回収できずに貸倒れとなった場合は課税標準額に対する消費税額から貸倒れとなった売掛金等 ( 以下貸倒債権といいます ) に含まれる消費税額を控除しますが平成 29 年分の課税期間中に過去に控除した貸倒債権の一部又は全部を回収した場合は回収した貸倒債権に含まれる消費税額を計算しますこの計算結果を付表 2 24欄に記入します付表 2 23控除過大調整税額と付表 2 24貸倒回収に係る消費税額を合計し申告書 3 欄に記入します回収した貸倒 6.3 貸倒回収に係る債権の合計額 18 = 消費税額旧税率 (4%) が適用された課税売上げに係る売掛金等が回収できずに貸倒れとなりその売掛金等を回収した場合は 4/15 となります step.18 返還等対価に係る税額を計算する ( 申告書 5) 課税売上げに対して返品を受け又は値引き割戻しをした場合はその返品値引き等に係る消費税額を計算しますこの計算結果を申告書 5 欄に記入します課税売上げに係る返品値引き 6.3 割戻しの金額 18 = 5 返還等対価に係る消費税額設例のように課税売上げに係る返品値引き等の金額を売上金額から直接減額する経理処理を行っている場合にはこの計算は必要ありません旧税率 (4%) が適用された課税売上げに対して返品を受け又は値引き割戻しをした場合は 4/15 となります申告書 5 欄に記載がある場合は 12 ページ step.6 の課税資産の譲渡等の対価の額は課税売上げに係る返品値引き割戻しの金額に 1/18 を掛けた金額を差し引いた金額となります step.19 貸倒れに係る税額を計算する ( 申告書 6) 課税売上げに係る売掛金等が回収できずに貸倒れとなった場合は課税標準額に対する消費税額から貸倒れとなった売掛金等 ( 貸倒債権 ) に含まれる消費税額を控除しますこの計算結果を申告書 6 欄に記入しますなお貸倒れに係る消費税額の控除を受ける場合は債権の切捨ての事実を証する書類その他貸倒れの事実を明らかにする書類を保存する必要があります貸倒れに係る金額 = 6 貸倒れに係る税額旧税率 (4%) が適用された課税売上げに係る売掛金等が回収できずに貸倒れとなった場合は 4/15 となります以下の貸倒回収や返還等対価及び貸倒れに係る税額については申告書欄の計算の必要はありません免税事業者であったときに行った課税売上げに係る売掛金等の貸倒れの回収免税事業者であったときに行った課税売上げに係る返品値引き等免税事業者であったときに行った課税売上げに係る売掛金等の貸倒れ課税売上げに係る債権以外の債権の貸倒れ step.2 控除税額小計を計算する ( 申告書 7) 控除対象仕入税額返還等対価に係る税額貸倒れに係る税額 ( 申告書 4 申告書 5 申告書 6) を合計し 7 控除税額小計を計算しますその計算結果を申告書 7 欄に記入します 4 控除対象仕入税額 + 5 返還等対価に係る税額 + 6 貸倒れに係る税額 = 7 控除税額小計 step.21 差引税額又は控除不足還付税額を計算する ( 申告書 9 又は申告書 8) 課税売上げに係る消費税額 ( 消費税額と控除過大調整税額の合計額 ) から控除税額小計を差し引いて差引税額を計算し 1 円未満を切り捨て申告書 9 欄に記入します 2 消費税額 + 3 控除過大調整税額 7 控除税額小計 = 9 差引税額差引税額が 48 万円超の場合は平成 3 年分の中間申告納付が必要となります 8 ページを参照してください上記計算式の計算結果がマイナス ( 負の値 ) の場合還付申告となりますこの場合次の計算式で控除不足還付税額を計算し計算結果を申告書 8 欄に記入します設例甲野商店の場合控除税額小計は 1,29,74 円 + 円 + 円 = 1,29,74 円設例甲野商店の場合差引税額は 1,47,546 円 + 円 1,29,74 円 = 261,472 円 261,4 円 (1 円未満切捨て ) 7 控除税額小計 2 消費税額 3 控除過大調整税額 = 8 控除不足還付税額 14

7 step.22 中間納付税額を記入する ( 平成 29 年分の中間申告を行った方 )( 申告書 1) 中間申告を行った方は実際に納付したかどうかにかかわらず平成 29 年の消費税の中間納付税額の合計額を申告書 1 欄に記入しますなお税務署から送付した申告書には中間納付税額がある場合その合計額が印字されています 3 月ごと ( 年 3 回 ) 又は 1 月ごと ( 年 11 回 ) の中間申告を行った場合中間納付税額は印字されません最終の中間申告分まで (3 回分又は 11 回分 ) の消費税額を合計して申告書 1 欄に記入してください確定申告のお知らせはがき又は通知書をお持ちの方は中間納付税額の金額をご確認ください基礎知識確定申告の準備 step.23 納付税額を計算する ( 申告書 11) 申告書 9 差引税額が 1 中間申告による納付税額を上回る場合その差額を計算し計算結果を申告書 11 欄に記入します計算結果がマイナス ( 負の値 ) となる場合は申告書 11 欄は空欄のまま step.24 に進んでください 9 差引税額 1 中間納付税額 = 11 納付税額設例甲野商店の場合納付税額は差引税額 (1 円未満切捨て )261,4 円円 = 261,4 円確定申告の流れ申告書を作成する消費税の税額計算地方消費税の税額計算その他の項目 step.24 中間納付還付税額を計算する ( 申告書 12) 申告書 1 中間申告による納付税額が 9 差引税額を上回る場合その差額を計算し計算結果を申告書 12 欄に記入します 1 中間納付税額 9 差引税額 = 12 中間納付還付税額 step.25 課税資産の譲渡等の対価の額と資産の譲渡等の対価の額を記入する ( 申告書 1516) step.62( 付表 2 4) の課税資産の譲渡等の対価の額を申告書 15 欄に転記します step.72( 付表 2 7) の資産の譲渡等の対価の額を申告書 16 欄に転記しますリバースチャージ方式による申告申告と納付所得税の決算額調整下書き用申告書等設例甲野商店の場合 : 申告書 ( 消費税の税額計算 ) ここまでの計算結果等を記入した申告書は右のとおりです以下にこれまでの計算結果を復習します申告書 1 欄 (9 1 ページ ) 1 25,21, 円 1 8 = 23,342,592 円 23,342, 円 (1, 円未満切捨て ) 申告書 2 欄 (1 ページ ) 23,342, 円 6.3% = 1,47,546 円申告書 4 欄 (11 ~13 ページ ) 1,17,516 円 + 円 + 11,558円 = 1,29,74 円申告書 7 欄 (14 ページ ) 1,29,74 円 + 円 + 円 = 1,29,74 円申告書 9 欄 (14 ページ ) 1,47,546 円 + 円 1,29,74 円 = 261,472 円 261,4 円 (1 円未満切捨て ) 申告書 11 欄 (15 ページ ) 261,4 円円 = 261,4 円申告書 15 欄 (12 15 ページ ) 付表 2 4 欄から転記します申告書 16 欄 (12 15 ページ ) 付表 2 7 欄から転記します 15

step.2 課税標準額を計算する ( 申告書 1) step.2-1 課税売上高の合計 ( 表イ 16 欄 ) に 100/108 を掛けます課税売上高 ( 税込み ) = 1 課税標準額表イ 17 欄を使用します step.2-2 step.2-1 の計算結果 ( 表イ 17

step.2 課税標準額を計算する ( 申告書 1) step.2-1 課税売上高の合計 ( 表イ 16 欄 ) に 100/108 を掛けます課税売上高 ( 税込み ) = 1 課税標準額表イ 17 欄を使用します step.2-2 step.2-1 の計算結果 ( 表イ 17 4 申告書を作成する 1 消費税の税額計算設例を参考に消費税額を計算します設例甲野商店の場合消費税及び地方消費税の確定申告書の作成方法を設例に基づいて説明します甲野商店は物品販売業を営む小売業者です 30 28 30 損益計算書の売上 ( 収入 ) 金額は 24,411,290 円ですこの売上金額には課税取引にならないビール券の売上高 350,000 円が含まれています平成 30