PART I INDIVIDUAL INCOME TAXATION 1 st STEP 各 種 所 得 の 金 額 の 計 算 2 nd STEP 総 所 得 (GI)の 計 算 Gross Income (GI) 1040 line 7-21 = Gross Income (GI) 1040 li

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1 Final Review Note U.S.CPA Federal Taxation (TAX) 2014 年 度 版 本 科 生 使 用 直 前 対 策 まとめ 直 前 対 策 まとめとは?= U.S.CPA 試 験 で 出 題 頻 度 が 高 い( A ランク)ポイントをコンパクトにまとめたものです U.S.CPA 試 験 受 験 に 際 して 覚 えておくとよい 数 値 ( 金 額 年 数 等 )には 網 掛 けを 付 けてあります 数 値 は 2013 年 度 のものを 掲 載 しています 受 験 時 期 に 応 じて 受 講 生 サイトにログイン 上 部 メニュー 最 新 教 材 情 報 Contents Updates 改 定 レジュメ(TAX 重 要 数 値 改 定 表 )をご 確 認 くださいますよう お 願 い 申 し 上 げます C O N T E N T S Ⅰ. Internal Revenue Code 内 国 歳 入 法 Ⅱ. Federal Tax (IRS) Regulation (Treasury Regulation) 連 邦 税 法 施 行 規 則 Ⅲ. Tax Court Decisions 租 税 裁 判 所 の 判 例 Vol.1 テキスト 対 応 PART I : Individual Income Taxation... p.2 PART II : Transaction in Property... p.14 Vol.2 テキスト 対 応 PART III : Partnership... p.24 PART IV : Corporation... p.30 PART V : Exempt Organization... p.43 PART VI : Trust and Estate... p.44 PART VII : Gift and Estate Taxation... p.45 PART VIII :Tax Return Preparer Issues... p.48 各 講 義 終 了 後 直 前 対 策 まとめでポイントを 整 理 しながら 厳 選 MC480 問 題 集 および SIM 対 策 基 本 問 題 集 ( 過 去 問 +TAC & Becker 予 想 問 題 )を 少 しずつ 解 いていきましょう! なぜ 他 の 選 択 肢 は 不 正 解 なのか?や もう 一 度 必 ず 解 きたい 問 題 番 号 など 直 前 対 策 まとめに 自 分 なりに 書 き 込 み をしておくと 試 験 直 前 に 短 時 間 で 学 習 したすべてをレビューできます 講 義 音 声 DL フォローにて 印 刷 が 可 能 です 書 き 込 みスペース( 余 白 )がもっと 欲 しいという 方 は 拡 大 印 刷 ま たは 一 回 り 大 きな 用 紙 に 印 刷 してご 利 用 下 さい 例 :B5 A4 へ 拡 大 印 刷 する 講 義 は 両 面 印 刷 したもので 進 行 しますので ご 注 意 下 さい

2 PART I INDIVIDUAL INCOME TAXATION 1 st STEP 各 種 所 得 の 金 額 の 計 算 2 nd STEP 総 所 得 (GI)の 計 算 Gross Income (GI) 1040 line 7-21 = Gross Income (GI) 1040 line 22 1 Alimony paid 3 rd STEP 控 除 項 目 課 税 所 得 の 計 算 <Above the line deductions> 1040 line FORM 1040 の 全 体 像 <Inclusions> 1 Wages, salaries, tips 2 interest income Schedule B 3 Dividend income Schedule B 4 tax refund of state & local income taxes 5 Alimony received 6 Business income or loss Schedule C 7 Capital gains or losses Schedule D / Other (Ordinary) gains or losses 8 IRA distributions (Traditional IRA income) 9 Pension and annuities 10 Rental income or loss / Royalties Schedule E 11 Income from partnerships and S corp. Schedule E Income from estate and trust Schedule E 12 Farm income or loss Schedule F 13 Unemployment compensation 14 Social security benefits 15 Prize & awards 16 Gambling winnings 17 Illegal income 18 Income from discharge of indebtedness (C.O.D.) Other income 直 対 p.5~6, p.8, p9, p.14~22 19 Income in respect of a decedent 20 Jury duty pay <Exclusions> 直 対 p.7 1 Interest income on municipal bonds 2 Interest income on series EE bonds 3 Stock dividend / Stock split 4 Child support 5 Property settlement pursuant to divorce 6 Scholarship and fellowship 7 Employee fringe benefits 8 Life insurance proceed 9 Accident insurance proceed / Personal injury awards / Worker s compensation 10 Gift & inheritances 11 Foreign earned income exclusion 2 Retirement plan contribution (Traditional IRA / Keogh Plan) 3 (Interest) Penalty on early withdrawal of savings 4 Self employed health insurance (100%) 5 Taxes on self-employed income (50%) 6 Education (student) loan interest expenses 7 Educational (tuition and fees) expenses 8 Educator expenses 9 Moving expenses 10 Medical (health) saving account contributions 11 Jury duty pay remitted to an individual s employer 12 Attorney fees paid in certain discrimination cases 13 Domestic Production deduction = Adjusted Gross Income (AGI) 1040 line 37 Greater of <Itemized deduction> OR <Standard deduction> 1040 line 40 <Exemptions> 1040 line 42 = Income 1040 line 43 直 対 p.10~11 Itemized deductions - 6 items!! Schedule A 直 対 p.12 1 Medical expenses (in excess of 10% / 7.5% of AGI) 2 Miscellaneous deductions (in excess of 2% of AGI) 3 Charitable contribution (up to 50% of AGI) 4 (Personal) Casualty and theft losses (in excess of $100 & 10% of AGI) 5 Interest expenses (Home mortgage interest exp / Investment interest exp) 6 Taxes (Real property & Income & Personal property / Sales taxes ) Personal & dependency exemptions (CARES or SINCRO) $3,800(2012) / $3,900(2013) yourself, spouse, dependents Tax Rate Qualified dividend / LTCG : Reduced tax rate of 15% for most taxpayers (0% for taxpayers in 10%/15% tax brackets and 20% for taxpayers in 39.6% tax bracket) 4 th STEP 税 額 の 計 算 Marginal tax rate( 限 界 税 率 )とは その 納 税 者 にとって 最 高 となる 階 層 の 税 率 をいう = Gross Tax (+AMT +Other Taxes 直 対 p.13) 1040 line 46 Nonrefundable 1040 line Refundable 1040 line <Tax Credits / Payments> 1 Child and dependent care credit 9 Withholding tax / Estimated tax 2 Elderly & permanently disabled credit 10 Excess social security taxes 5 th STEP 申 告 納 税 額 ( 還 付 額 )の 計 算 3 American opportunity credit (40% refundable) 11 Earned income credit 4 Lifetime learning credit 12 Child tax credit 5 Foreign tax credit 13 Credit for prior year mim.tax 6 Retirement savings contribution credit 7 Adoption credit 直 対 p.13 8 General business credit = Tax Due OR Refund 1040 line 76 OR line 73 2

3 FILING REQUIREMENT Q : 申 告 義 務 があるのは? 原 則 として GI> (Personal exemption + Standard deduction)の 場 合 申 告 義 務 が 生 じる 但 し 申 告 義 務 に 関 わらず 源 泉 徴 収 税 額 などの 還 付 を 受 けるためには 申 告 が 必 要 となる 以 下 の 者 には 原 則 ルールに 追 加 して 別 の 基 準 が 適 用 される Self-employed person の 場 合 は 自 営 業 からの 事 業 所 得 ( 純 利 益 )が $400 以 上 ある 場 合 申 告 義 務 が 生 じる 他 の 納 税 者 の 申 告 書 上 で Dependent となっている 者 についても 一 定 の 場 合 に 申 告 義 務 が 生 じる 例 : 親 の 申 告 書 上 で Dependent である 子 供 の 所 得 が Unearned income のみである 場 合 その 子 供 の GI が$1,000 (2013) 以 上 あれば 子 供 自 身 で 申 告 しなければならない(テ p.17) (テ p.172)gi> Dependent の Standard deduction (= 1 $1,000(2013) 又 は2 Earned income+$350 のいずれか 大 ) UNEARNED INCOME OF A CHILD UNDER 18 (Kiddie Tax) (テ p.66) 親 の 扶 養 家 族 である18 歳 未 満 の 子 供 の Unearned income が$2,000 (= 上 記 1 $1,000 +$1,000 子 供 本 人 の 税 率 適 用 ) を 超 える 場 合 子 供 の 申 告 書 上 超 過 部 分 については 親 の 最 高 税 率 が 適 用 されてしまう 18 歳 未 満 の 子 供 の Unearned income が$1,000 超 $10,000 以 下 であれば 子 供 自 身 が 申 告 しないで 親 の 申 告 書 上 で 合 算 申 告 を 行 っても 構 わない Q : 申 告 期 限 と 延 長? Q: 時 効 について Due Date (Calendar year 採 用 の 場 合 ) 土 日 祝 の 場 合 は 翌 営 業 日 ( 注 ) 申 告 書 の 郵 送 : 申 告 期 限 内 で あれば 申 告 書 提 出 日 = 郵 便 局 等 の 消 印 日 ( IRS 到 着 日 ) Extension Assessments (テ p.232) IRS による 過 少 納 税 の 更 正 Claim for Refund (テ p.233) 納 税 者 による 還 付 請 求 個 人 の 場 合 Form 1040X DUE DATE / EXTENSION Individual Form /15 ( 注 ) 納 税 者 が 年 度 の 途 中 で 死 亡 した 場 合 も 同 様 6 mths (10/15 まで) C Corp (S Corp) Form 1120 (1120S) 3/15 事 業 形 態 別 まとめ 直 対 p.53 6 mths (9/15 まで) ( 注 ):NOT an extension of payment of taxes 税 の 納 付 期 限 は 延 長 されない Partnership Form 1065 Estate & Trust Form /15 4/15 ( 注 ) Trust=calendar year 必 須 Gift Tax Form 709 Estate Tax Form 706 4/15 9 mths Exempt Organization Form 990 5/ yrs ( Original due date または Date return was filed の 遅 い 日 付 から) 2 6 yrs 25% understatement of GI Good faith であっても 3 無 期 限 Fraud and False Return 申 告 義 務 があるのに 無 申 告 の 場 合 も 同 様 1 3 yrs from the time the return was filed ( 注 ) Form 1040:4/15 前 に 提 出 4/15 から3 年 以 内 2 yrs from the time the tax was paid 申 告 書 を 提 出 しなかった 場 合 ( 注 ) 源 泉 徴 収 による 納 税 は 12/31 に 行 われたとみなされる 2 7 yrs Bad debt / Worthless securities 納 税 者 に 対 する 罰 則 金 等 直 対 p.49&50 ESTIMATED TAX PAYMENT Q : 予 定 納 税 義 務 があるのは? A taxpayer is required to make estimated quarterly tax payments if both of the following conditions are met ; 1 Tax due at filling = $1,000 or more 申 告 納 税 額 が$1,000 未 満 と 見 込 まれる 場 合 には 予 定 納 税 の 必 要 はない AND 2 The taxpayer s withholding (and credits) is less than required payment 源 泉 徴 収 税 額 が 法 定 年 税 額 に 満 たないのであれば 不 足 分 を4 分 割 で 予 定 納 税 しなければならない 小 a) 90% of current year s tax (Actual income or Annualized income method) b) 100% of prior year s tax 前 年 度 の AGI が$150,000 (MFS$75,000)を 超 える 高 額 所 得 者 の 場 合 110% of prior year s tax 予 定 納 税 ( 及 び 源 泉 徴 収 )が 不 十 分 だと 予 定 納 税 の 過 少 納 付 による 罰 則 金 (underpayment penalty; 前 払 不 足 のペ ナルティ) が 課 せられる 但 し 申 告 納 税 額 が$1,000 未 満 の 場 合 特 別 な 事 由 がある 場 合 には 罰 則 金 は 課 せられない 3

4 FILING STATUS Q : 年 度 にどの Filing Status を 用 いるのか? 適 用 される 税 率 表 などが 決 定 される 年 度 末 に 結 婚 している 場 合 ( 既 婚 者 ) いずれか 選 択 一 方 にしか 所 得 がない 場 合 MFJ が 有 利 (1) MFJ / JOINT RETURN( 配 偶 者 のサイン 要 ) 年 度 末 に 結 婚 している 夫 婦 が 所 得 を 合 算 して 申 告 する 形 (Married at Y/E, NOT divorced 離 婚, legally separated 法 的 別 居 ) 配 偶 者 の 死 亡 年 度 は MFJ 可 ( 注 ):MFJ を 用 いる 場 合 両 者 が same taxable year でなければな らない 但 し same accounting method を 用 いる 必 要 はない (2) MFS / SEPARATE RETURN 年 度 末 に 結 婚 している 夫 婦 がそれぞれ 個 別 に 申 告 する 形 一 方 の 配 偶 者 にしか 所 得 がない 場 合 でも MFS 可 ( 注 ):MFS を 用 いる 場 合 両 者 が same way (itemized or standard deduction) でなければならない (テ p.171) 年 度 末 に 結 婚 していない 場 合 ( 独 身 者 ) 納 税 者 のおかれている 状 態 をもとに 決 定 する (3) SINGLE Single or legally separated at Y/E 単 身 者 他 のどの 申 告 資 格 にも 該 当 しない 者 (4) SURVIVING SPOUSE / Qualifying Widow(er) 配 偶 者 と 死 別 し 以 下 の 要 件 を 満 たす 者 a. Was qualified to file a joint return in the year of death b. Maintain a principal residence for dependent child for the whole year 1 年 間 扶 養 家 族 である 子 供 が 同 居 していること 配 偶 者 の 死 亡 年 度 : MFJ ( 注 ): 死 亡 した 配 偶 者 の Exemption を 控 除 できる 死 亡 年 度 の 翌 年 その 次 の 年 ( 2 years):surviving Spouse MFJ と 同 じ 税 率 表 Standard deduction 額 を 使 用 可 ( 注 ): 死 亡 した 配 偶 者 の Exemption は 控 除 できない それ 以 降 : Single OR Head of Household (5) HEAD OF HOUSEHOLD 以 下 の 要 件 を 満 たす 者 (ここではみなし 独 身 を 含 む) a. Married and has lived apart from his/her spouse for the last 6 months of the year = 年 度 の 後 半 6ヵ 月 別 居 b. Maintain a household for (more than) half year 半 年 超 の 期 間 扶 養 家 族 である 親 族 と 同 居 していること Dependent Live with 扶 養 家 族 同 居 Relative cousin in-law Child Parent YES YES < 参 考 > 例 外 あり YES YES YES NO ( 例 : 老 人 ホーム) EXEMPTIONS 1 人 当 たり 一 律 $3,900(2013) Additional exemption という 制 度 はない 直 対 p.12 高 額 所 得 者 の 特 例 :Exemptions が 減 額 される Q : 扶 養 家 族 として 認 められるのは 誰 と 誰? 何 人 分 の Exemption がとれるのか? 各 要 件 に 反 する 記 述 がない 限 り OK! (1) TAXPAYER S PRESONAL EXEMPTION 他 の 納 税 者 の 扶 養 家 族 となっていない 限 り 自 身 の 控 除 可 人 間 1 人 につき 1 人 分 の Exemption しか 認 められな い ( 注 ):Birth or death during the year - 満 額 の 控 除 可 (2) SPOUSE S PERSONAL EXEMPTION 原 則 MFJ の 場 合 に 利 用 可 但 し MFS であっても Taxpayer s spouse has no gross income / was not claimed as a dependent of another で あれば 自 身 と 配 偶 者 の 2 人 分 を 控 除 可 (3) DEPENDENCY EXEMPTION(DEPENDENT) 1 QUALIFYING CHILD a. Close relationship: 納 税 者 の 子 供 であること (N):その 配 偶 者 と MFJ を 用 いていないこと (C): 米 国 市 民 米 カナダメキシコ 居 住 者 であること b. Age limit:19 歳 未 満 / 24 歳 未 満 のフルタイム 学 生 ( 補 足 ) フルタイムの 学 生 = 当 課 税 年 度 中 の5ヶ 月 間 フルタイム c. Residency: 半 年 超 の 期 間 同 居 していること Temporary absence は 同 居 していたとして 扱 われる ( 補 足 ) 里 子 (foster child)の 場 合 は1 年 間 同 居 要 d. Eliminate GI test: 所 得 制 限 ナシ e. Support test (change): 子 供 が 自 身 の 生 活 費 の 50% 超 を 負 担 していないこと 納 税 者 自 身 が 援 助 している 必 要 はない OR 2 QUALIFYING RELATIVE a. Support : 納 税 者 がその 者 の 生 活 費 の 50% 超 援 助 ( 注 ):Multiple support agreements: 単 独 で 10% 超 ( 注 ):Child of divorced parent : Custodial parent b. Income:その 者 の GI が exemption の 額 :$3,900 (2013) 未 満 であること ( 注 ): 非 課 税 所 得 はこの 計 算 には 含 まれない c. No Joint return filed: その 者 がその 配 偶 者 と MFJ していないこと ( 注 ): 但 し Refund of all taxes paid or withheld (i.e. tax is zero) を 受 ける 為 に MFJ を 用 いた 場 合 は O.K. d. Citizen(US citizen or US / Canada / Mexico resident) 米 国 市 民 米 カナダメキシコの 居 住 者 であること e. Relative 3 親 等 以 内 の 親 族 ( cousin, in-law ) OR 1 年 間 同 居 していること(Non-relative の 場 合 ) 4

5 <SIMULATION 対 策 > Filing Status 本 試 験 対 策 上 は 納 税 者 にとって 最 も 有 利 な 申 告 資 格 ( 税 額 小 )を 選 択 する Exemptions 本 試 験 対 策 上 は 特 に 反 する 記 述 がなければ 納 税 者 本 人 :Yourself 配 偶 者 :Spouse の 控 除 はとれると 考 える < 扶 養 家 族 の 判 定 > 扶 養 家 族 :Dependents に 関 しては 特 に 下 記 の 点 を 問 題 文 より 読 み 取 ろう Qualifying Child 子 供 CARES A 年 齢 :19 歳 未 満 又 は 24 歳 未 満 のフルタイムの 学 生 か? YES / NO R 同 居 : 半 年 超 の 期 間 同 居 しているか( Temporary absence は OK)? YES / NO Qualifying Child の 要 件 を 満 たした 子 供 については 扶 養 控 除 をとった 上 で さらに 17 歳 未 満 で あれば1 人 につき 年 間 $1,000 の 子 供 税 額 控 除 (child tax credit)をとることができる (テ p228) Qualifying Relative それ 以 外 SINCRO RO 関 係 :3 親 等 以 内 の 親 族 ( cousin, in-law )である または 一 年 間 同 居 しているか? YES / NO I 所 得 制 限 :その 者 の GI が$3,900 (2013) 未 満 かどうか? YES / NO Filing Status Check only one box. Exemptions 1 Single 2 Married filing jointly (even if only one had income) 3 Married filing separately. Enter spouse s SSN above and full name here. 4 Head of household (with qualifying person). (See page 17.) If the qualifying person is a child but not your dependent, enter this child s name here. 5 Qualifying widow(er) with dependent child (see page 17) Qualifying Child の 子 供 が Boxes checked on 6a and 6b 2 6a Yourself. If someone can claim you as a dependent, do not check box 6a b Spouse 歳. 未. 満 No. であれば of children 6c(4) c Dependents: (2) Dependent s (3) Dependent s on 6c who: relationship to lived with you 1 (1) First name Last name social security number you did not live with Olive Green(16 歳 ) Son you due to divorce Forest Green(23 歳 ) Son or separation (see page 20) 0 Dependents on 6c not entered above 0 6d Total number of exemptions claimed Add numbers on. lines.. above CASH METHOD When actually or constructively received in cash or FMV property みなし 受 領 ( 例 ) 銀 行 の 預 金 利 息 社 債 利 息 配 当 金 現 金 主 義 を 採 用 している/ 採 用 することができるのは 1 Individual 2 S corporation / Qualifying partnership OVERALL ACCOUNTING METHOD ACCRUAL METHOD 発 生 主 義 を 採 用 しなければならないのは 1 C corporation(s corp を 除 く) 2 Partnership have a C corporation as a partner 3 Tax shelter 直 近 3 年 間 の 平 均 年 間 総 売 上 が 500 万 ドル:$5 mil を 超 えない 上 記 の12 Qualified personal service corporation (PSC) 等 は 現 金 主 義 を 採 用 可 ( 注 ): Special Rule : Prepaid Interest Expense 前 払 利 息 は 現 金 主 義 の 納 税 者 であっても 対 応 する 期 に 配 分 して 控 除 する (テ p187) 前 払 保 険 料 も 同 様 ( 注 ): Special Rule : Prepaid Rental / Interest Income 前 受 家 賃 前 受 利 息 は 発 生 主 義 の 納 税 者 であっても 現 金 受 領 年 度 に 全 額 課 税 される (テ p92 &187) HYBRID METHOD: 現 金 主 義 を 採 用 できる 納 税 者 についても Inventory を 有 する 場 合 その 売 上 と 売 上 原 価 を 発 生 主 義 で 認 識 しなければならない 但 し その 他 の 項 目 については 現 金 主 義 可 5

6 GROSS INCOME (INCLUSIONS) 1 WAGES, SALARIES, TIPS (Form W-2) ( 注 ): 現 物 支 給 FMV 課 税 Life Insurance Premium (Employer-paid) Partially $50,000 を 超 える 保 険 金 に 対 応 する 保 険 料 部 分 は 2 TAXABLE INTEREST INCOME Schedule B Interest on Federal Bond, Corporate Bond, etc. Interest on Federal or State Income Tax Refund ( 注 ):Amortization of bond premium (constant yield method) Offset against taxable interest income 3 DIVIDEND INCOME Schedule B Qualified Dividends : 軽 減 税 率 Form 1040 line 9b に 別 途 記 入 残 り (c) Capital gain Stock basis E & P (b) Return of capital (a) Dividend Nontaxable ( 注 ):Property Dividend FMV 課 税 ( 注 ):Stock Dividend / Stock Split 直 対 p.7 ( 注 ): 生 命 保 険 からの 配 当 保 険 料 の 払 戻 し(premium return) 4 TAXABLE TAX REFUND <Tax Benefit Rule> 1)Tax Refund of State Income Tax - a) 前 年 度 に Itemized deduction を 選 択 していた 場 合 = 控 除 をとり 前 年 度 の 税 額 を 減 らしている state & local refund b) 前 年 度 に Standard deduction を 選 択 していた 場 合 ( 前 年 度 Form1040EZ を 用 いていた 場 合 ) = 前 年 度 の 税 額 を 減 らしていない Nontaxable state & local refund 2)Tax Refund of Federal Income Tax 常 に Nontaxable 5 ALIMONY RECEIVED (Payee 側 ) Payor Payee Deductible =Above the line deduction 直 対 p.41 Alimony として 税 法 上 扱 われるためには Required under a written divorce agreement Payments must be in cash periodically or for the benefit of the former spouse 定 期 的 な 現 金 による 支 払 いであること Terminate at death of the payee-spouse 死 亡 により 終 了 しない 支 払 いは Alimony ではない 6 BUSINESS INCOME / LOSS Schedule C Gross Business Income <Business Expenses> 直 対 p.7 Net Business Income / Loss 1040 line 12 へ NOL - 2 years carryback & 20 years carryforward (Carryfoward only 選 択 可 ) 7 CAPITAL GAINS / LOSSES Schedule D OTHER GAINS / LOSSES (Form 4797) 譲 渡 所 得 2 種 類 損 益 通 算 を 制 限 するルール 直 対 p.9 8 IRA DISTRIBUTIONS(Traditional IRA income) 直 対 p PENSION & ANNUITIES - Partially Taxpayer's investment Anticipated no. of payments =Nontaxable portion ( 拠 出 金 の 払 戻 しに 相 当 する 割 合 部 分 ) Live longer than actuarial payout period - Fully taxable Death before full recovery Itemized ded. 雑 控 除 10 RENTAL INCOME / LOSS Schedule E Gross Rental Income - Prepaid rental income Special rule 直 対 p.5 - Leasehold improvement in lieu of rent - Lease cancellation payment - Nonrefundable security deposit <Rental Expenses> - Real property tax ( 注 ¹) - Depreciation expenses - Fire insurance premiums - Mortgage interest expenses ( 注 ¹) - Repair and maintenance expenses Net Rental Income / Loss 1040 line 17 へ 損 益 通 算 を 制 限 するルール 直 対 p.9 ( 注 ¹): 賃 貸 活 動 においては 上 記 のような 必 要 経 費 を 控 除 できる が 個 人 使 用 の 資 産 (e.g., 自 宅 )に 対 してかかった 費 用 は 原 則 控 除 できない 但 し 自 宅 の Real property tax / Mortgage interest exp については Itemized deduction で 控 除 可 (テ p.180/183) ( 注 ²):Rental of Vacation Home 別 荘 を 賃 貸 した 期 間 が15 日 以 上 の 場 合 Schedule E にて 申 告 賃 貸 使 用 分 = 賃 貸 日 数 合 計 使 用 日 数 但 し Real property tax / Mortgage interest exp.は 年 間 日 数 で 計 算 賃 貸 使 用 分 は その 年 度 の Rental income を 上 限 として 控 除 可 TBS 基 本 9 11 INCOME FROM PARTNERSHIP & S CROP INCOME FROM ESTATE& TRUST Schedule E 12 FARM INCOME / LOSS Schedule F Schedule F における 計 算 は Schedule C とほぼ 同 じ 13 UNEMPLOYMENT BENEFIT - Fully ( 注 ):Unemployment Compensation ともいう 14 SOCIAL SECURITY BENEFIT Low income (<$25,000: single) - 全 額 Nontaxable Upper income - 85% (Partially taxable) Provisional income = AGI + Tax-exempt interest + 50% of Social Security benefits ここでいう AGI は SS benefits を 含 める 前 の 金 額 15 PRIZES & AWARDS - FMV (line 21: other income ) ( 注 ) : If winner is selected with no action, no service, and assigns directly to qualifying organization:nontaxable 16 GAMBLING WINNINGS 例 :カジノ 宝 くじ Gambling Losses Itemized deduction 直 対 p ILLEGAL INCOME 違 法 なビジネス: 売 上 原 価 以 外 の 事 業 経 費 は 控 除 不 可 18 DISCHARGE OF INDEBTEDNESS (C.O.D.) 債 務 免 除 益 (income / gain) 差 額 のみ 19 INCOME IN RESPECT OF DECEDENT 相 続 人 が 受 領 した 故 人 に 関 連 した 所 得 直 対 p JURY DUTY PAY Above the line deductions 直 対 p.10 6

7 EXCLUSION 要 注 意 Return of Capital / Unrealized Income 1 INTEREST INCOME ON MUNICIPAL BOND (Reportable Form 1040 line 8b but not taxable) ( 注 ):US Possession Bond の 利 息 も 非 課 税 ( 注 ):Mutual Fund Dividend: 配 当 であるが そのファ ンドの Tax-exempt bond の 割 合 部 分 については 非 課 税 2 INTEREST INCOME ON SERIES EE BONDS (Reportable Form 1040 line 8b but not taxable) 償 還 金 ( 利 息 を 含 む)を 自 身 配 偶 者 扶 養 家 族 の 教 育 費 の 支 払 いにあてること が 非 課 税 の 条 件 ( 注 ):Scholarship の 受 領 教 育 費 の 支 払 いに 用 いなか った 部 分 に 対 応 する 利 息 は 非 課 税 とはならない 3 STOCK DIVIDEND / STOCK SPLIT 直 対 p.15 いずれも 原 則 非 課 税 ( 持 分 比 率 に 着 目 ) 株 式 配 当 は 株 主 に Option to receive cash or other property があった 場 合 受 領 した 株 式 配 当 の FMV で 課 税 4 CHILD SUPPORT (Payee 側 ) Child Support / Property Settlement : Payor Payee Nondeductible Nontaxable ( 注 1): 未 成 年 の 子 供 が 特 定 の 年 齢 に 達 する 結 婚 する 就 職 する 等 の 条 件 が 付 されている 場 合 には その 減 額 されること になっている 部 分 を( 実 質 的 な)Child support として 扱 う 支 払 いの 内 容 : 子 供 関 連 かどうかで 判 断 しよう!! ( 注 2):Child support と Alimony 両 方 が 支 払 われる 場 合 で 全 額 支 払 いがなされなかった 場 合 には まず Child support にあてられ 残 りを Alimony とする Child support が 優 先 される!! 5 PROPERTY SETLEMENT ( 離 婚 の 際 の 財 産 分 与 ) Lump-sum cash payment: 現 金 の 一 括 払 いは 財 産 分 与 6 SCHOLARSHIP & FELLOWSHIP Degree 取 得 のための 奨 学 金 は Tuition, books, supplies に 使 用 したのであれば 全 額 Nontaxable ( 注 ): Room & board に 使 用 した 部 分 は ( 注 ): 何 らかの 労 働 Service が 奨 学 金 受 領 の 条 件 とな っている 場 合 も Medicare Benefits Nontaxable Worker s Compensation Nontaxable Recoveries of Lost Profit 原 則 Punitive Damages - 10 GIFTS & INHERITANCES Gift and Estate Taxation 所 得 税 は 非 課 税 11 FOREIGN EARNED INCOME EXCLUSION Itemized ded. (foreign income tax) / Foreign tax credit SUMMARY BUSINESS EXPENSES 事 業 経 費 として 控 除 できるかどうかを 判 別! TBS 基 本 5 Deductible Business Exp. Nondeductible Exp. Schedule C Schedule C Business ordinary, necessary, reasonable expenses 原 則 100% 控 除 可 但 し Meal & entertainment exp. 飲 食 費 交 際 接 待 費 50%のみ Salaries paid to employee Health ins. for employee (employee fringe benefit) Payroll tax for employee 給 与 税 の 雇 用 主 負 担 分 (line 23) State & local business taxes ( 固 定 資 産 税 動 産 税 を 含 む) Interest exp. on business loan ( 注 ):Special rule 直 対 p.5 Prepaid interest expense (テ p187) Business bad debt ( 注 ):Accrual basis taxpayer のみ Direct write-off method (Specific charge-off method) Personal expenses 以 下 テキストの 頁 数 記 載 の 項 目 は 個 人 的 費 用 ではあるが 別 の 場 所 で 控 除 可 ( 注 ):Country club due Salaries paid for self ( Owner s draw ) Health insurance for self Above the line ded.100% (テ p162) Federal income tax Federal self employment tax Schedule SE Above the line ded. 50% (テ p162) State income tax Itemized ded. (テ p180) Personal interest expenses 但 し Home mortgage / Investment interest Itemized ded. (テ p183) Non business bad debt Short-term capital loss 直 対 p.52 Bribes, fines, & penalties Other illegal payment 7 EMPLOYEE FRINGE BENEFIT Life Insurance Premium (Employer Paid) $50,000 までの 保 険 金 に 対 応 する 保 険 料 部 分 は Nontaxable Accident, Medical & Health Insurance Premium (Employer Paid) Meals & Lodging Educational Expenses (Employer Paid) 年 $5,250 Employee Stock Option 直 対 p.23&tbs 基 本 20 Cafeteria Plans ( 選 択 型 福 利 厚 生 制 度 ) Business gift $25 / donee / year Office in the home 事 業 経 費 となる 費 用 使 用 面 積 等 %= 事 業 使 用 分 はその 年 度 の Business income を 上 限 と して 控 除 可 TBS 基 本 9 Political contributions Lobbying expenses Charitable contribution Itemized ded. (テ p188) Real property tax / Mortgage interest exp.の 個 人 使 用 分 ( 残 り) Itemized ded. (テ p180, 183) 8 LIFE INSURANCE PROCEEDS 一 括 受 領 の 場 合 全 額 Nontaxable ( 注 ): 分 割 受 領 の 場 合 には 利 息 相 当 部 分 が Death Benefit ( 雇 用 主 からの 死 亡 給 付 金 ) - 9 ACCIDENT INSURANCE PROCEEDS 自 身 が 保 険 料 を 支 払 っていた 場 合 Nontaxable Personal (Physical) Injury Awards Nontaxable UNIFORM CAPITALIZATION RULE Capitalized as Inventory Period Expense - Direct material - SGA - Direct Labor - R&D - Factory overhead - Marketing - Advertising ( 注 ): 過 去 3 年 間 の 平 均 年 間 総 売 上 が 1,000 万 ドル:$10 mil を 超 えない 販 売 業 者 には UNCAP ルールは 適 用 されない ( 注 ): 税 務 上 LIFO を 採 用 するには 財 務 会 計 上 での 使 用 が 要 求 され 採 用 時 に 申 請 (Form 970 の 提 出 )が 必 要 になる 7

8 DEPRECIATION MACRS MACRS においては Salvage value をゼロとして 償 却 PERSONAL PROPERTY Half Year Convention Auto, light truck, computer Furniture & fixture, equipment Mid Quarter Convention 5 yrs 200% DB 7 yrs 200% DB 40% 超 を4Q に 使 用 開 始 した 場 合 各 Q の 真 ん 中 ( 注 ):Convention は 使 用 開 始 年 度 処 分 年 度 に 適 用 REAL PROPERTY Mid Month Convention Residential rental real property ( 居 住 用 e.g., Rental apartments) Nonresidential real property ( 居 住 用 ではない e.g., Office building) 27.5 yrs SL 39 yrs SL SEC 179 EXPENSE ELECTION TBS 基 本 6 第 三 者 から 購 入 した 事 業 用 の 償 却 性 動 産 の 取 得 価 額 を 取 得 年 度 に$500,000(2013)まで 即 費 用 化 の 選 択 可 Phaseout $2,000,000(2013) その 年 度 に 取 得 した 動 産 の 総 額 が$2,000,000を 超 え ると 即 費 用 化 することができる 金 額 が$1につき$1 削 られる $2,500,000を 超 えると 一 切 この 規 定 を 利 用 で きない ( 注 ): 即 費 用 化 して 控 除 することができる 金 額 は そ の 年 度 の 事 業 活 動 からの 課 税 所 得 が 上 限 となる(これは Sec.179 即 費 用 化 控 除 により 純 損 失 欠 損 金 (NOL) を 発 生 させるまたは 増 加 させることを 避 けるための 規 定 であ る Sec.179 即 費 用 化 控 除 前 に 純 損 失 が 生 じている 状 態 の 場 合 は 一 切 控 除 することはできない) 上 限 を 超 過 する 部 分 は 翌 期 以 降 に 繰 越 すことが 可 能 MACRS による 減 価 償 却 費 を 計 算 する 際 には 純 損 失 が 生 じている 等 の 理 由 により 実 際 には 控 除 できない 場 合 であっても 資 産 の 取 得 価 額 -Sec.179 即 費 用 化 可 能 額 =MACRS による 減 価 償 却 の 対 象 となる 金 額 となる AMORTIZATION INTANGIBLE ASSETS Goodwill, franchise, trademarks, covenant not to compete SL を 用 いて 15 年 以 上 の 期 間 で 償 却 ORGANIZATIONAL EXPENDITURES 創 立 費 とは 法 人 パートナーシップ 等 の 設 立 に 係 る 費 用 ( 株 式 持 分 発 行 関 連 費 用 を 除 く)をいい 初 年 度 に$5,000まで 即 費 用 化 できる( 但 し 創 立 費 の 総 額 が $50,000を 超 過 している 場 合 には 超 過 額 分 だけ$5,000 の 控 除 枠 が 削 られる) 即 費 用 化 後 の 残 りは 資 産 計 上 し SL を 用 いて 事 業 ( 営 業 )を 開 始 した 月 より 180ヶ 月 (15 年 ) 以 上 の 期 間 で 償 却 < 補 足 >START-UP EXPENSES 新 規 事 業 開 拓 費 とは 新 規 に 事 業 を 開 始 するにあたり 要 した 潜 在 的 な 市 場 の 調 査 費 用 従 業 員 の 教 育 費 用 広 告 宣 伝 費 などをいい 実 際 に 事 業 を 開 始 する 以 前 に 発 生 し た 費 用 である 新 規 事 業 開 拓 費 は 創 立 費 と 同 様 の 税 法 上 の 扱 いとなる 創 立 費 とは 別 に 初 年 度 に$5,000まで 即 費 用 化 でき180ヵ 月 (15 年 ) 以 上 の 期 間 で 償 却 RESEARCH & DEPELOPMENT EXPENSES 発 生 年 度 に 控 除 または 資 産 計 上 し SL を 用 いて 60ヶ 月 (5 年 ) 以 上 の 期 間 で 償 却 上 記 論 点 は 財 務 会 計 との 違 いをおさえよう! Vol.2テキストにて 詳 細 を 学 習 する 直 対 p.35 8

9 OFFSET OTHER INCOME Form 1040 Page 1 : 損 益 通 算 を 制 限 するルール 12 行 目 : Net Business Loss 右 下 ( 補 足 ) < 制 限 ナシ> 14 行 目 :Net Other (Ordinary) Loss < 制 限 ナシ> 13 行 目 : Net Capital Loss Max<$ 3,000> 17 行 目 : Net Rental (Passive) Loss 原 則 <$ 0> Mom and Pop 例 外 <$25,000> CAPITAL GAIN / LOSS RULE Schedule D Form 8949 法 人 税 比 較 直 対 p.34 (1) Capital Gain Rule NLTCG 長 期 (1 年 超 保 有 ): 軽 減 税 率 (2) Capital Loss Rule 1 Capital losses are offset against capital gains.( 内 部 通 算 ) 2 Net capital losses offset other type of income up to $3,000. (MFS: $1,500) ( 損 益 通 算 ) 3 相 殺 しきれなかった 部 分 は Carry forward indefinitely WORTHLESS SECURITIES 課 税 年 度 末 (calendar year : 12/31)の 時 点 で あたかも $ゼロで 売 却 したかのように Capital loss として 控 除 可 SMALL BUSINESS (SEC.1244) STOCK Sec.1244 stock( 中 小 企 業 株 式 )の 売 却 交 換 無 価 値 化 $50,000 / $100,000 (MFJ) を 限 度 に Ordinary loss として 控 除 可 Original owner のみ 適 用 可 ( 注 ):5 年 以 上 保 有 の 中 小 企 業 株 式 :50% Exclusion of Gain NONCAPITAL ASSETS PP&E 1 Inventory 2 Depreciable Personal&Real Property Used in Business ( Business Property: 事 業 用 資 産 ) Sec 1231, sec 1245, & sec 1250 assets 直 対 p.22 3 A/R,N/R in Business 4 Copyrights, Artistic Composition Held by Original Artist 5 Treasury Stock (Corporation) CAPITAL ASSETS 1 Personal Use Property( 個 人 使 用 の 資 産 ) Gain の 場 合 Capital gain として 課 税 対 象 自 宅 の 売 却 益 の 扱 い 直 対 p.20 Loss の 場 合 は 一 切 控 除 できない 但 し 災 害 損 失 であれば Itemized deduction で 控 除 可 例 : 自 宅 の 売 却 損 は 一 切 控 除 不 可 なお 個 人 使 用 の 資 産 に 関 する 費 用 も 原 則 控 除 不 可 ( 例 : 自 宅 の 火 災 保 険 料 ) 控 除 可 能 なのは 直 対 p.6 10 個 人 的 な 費 用 は 特 に 控 除 できると 規 定 されていな い 限 り 控 除 できない!! 2 Investment Property( 投 資 用 資 産 ) e.g.,stock, bond, collectibles, stock option ( 注 ):Investment property held by dealer (= Inventory) は Capital asset とはならないので 注 意 3 Partnership Interest 4 Goodwill of Corporation 5 Copyrights, Artistic Composition Purchased PASSIVE ACTIVITY LOSS RULE Passive Activities : 1) Rental activities (Real estate professionals を 除 く) 2) A business, investment activity in which the taxpayer does not materially participate e.g., Limited Partner, S Corp の 株 主 の 持 分 ( 活 動 ) ( 注 ):Passive activity から 生 じた interest income は portfolio income であり passive income ではない PAL Rule Passive losses may only offset passive income. 内 部 通 算 しかできず 給 与 所 得 等 の 他 の 区 分 の 所 得 とは 相 殺 ( 損 益 通 算 )できない これを PAL ルールという 相 殺 ( 内 部 通 算 )しきれなかった 部 分 は Carry forward indefinitely( 翌 年 以 降 の passive income と 相 殺 可 )( 注 ):Passive activity の 持 分 を 売 却 する 等 して 処 分 した 場 合 には 処 分 した 年 度 に 全 額 控 除 ( 損 益 通 算 ) 可 Apply To : PAL ルールが 適 用 されるのは 以 下 の 者 : Individuals, Estates, Trusts, Closely held C Corp 閉 鎖 会 社, Personal service corporation (PSC) Partnership, S Corp, Widely held C Corp 例 外 Mom and Pop Exception < 不 動 産 賃 貸 活 動 に 関 する 特 例 > 個 人 が 賃 貸 活 動 に actively participate している 場 合 に は その 賃 貸 活 動 から 生 じた Loss を 他 の 区 分 の 所 得 と 年 間 $25,000 まで 相 殺 ( 損 益 通 算 ) 可 個 人 が 複 数 の 賃 貸 不 動 産 を 所 有 しており Loss の 合 計 額 が 年 間 $25,000 を 超 える 場 合 には $25,000 を 各 活 動 に 比 例 配 分 することになる Phase out: 当 年 度 AGI > $100,000 50% 削 られる Phase out: 当 年 度 AGI $150,000 利 用 不 可 ( 補 足 ): At-Risk Rule (リスク 負 担 の 原 則 ) 所 得 獲 得 を 目 的 とした 活 動 ( 主 に 事 業 活 動 )から 生 じた 純 損 失 の 控 除 は 納 税 者 が リスクを 負 担 する 額 (at-risk amount) = 以 下 1+2 に 制 限 される この 損 失 控 除 制 限 は 自 営 業 者 やパス スルー 課 税 のパートナー S Corp の 株 主 等 の Individuals, Estate, Trust, Closely held C Corp に 適 用 される この 制 限 により 当 年 度 控 除 しきれなかった 純 損 失 は 納 税 者 が リスクを 負 担 する 額 が 増 加 し 控 除 することができるよ うになるまで Carry forward indefinitely 1 納 税 者 がその 活 動 へ 出 資 した 現 金 の 金 額 と 出 資 した 資 産 の 出 資 時 点 における basis 但 し 納 税 者 が 上 記 投 資 額 の 一 部 を 回 収 した 場 合 にはその 分 減 額 される また パートナーと S Corp の 株 主 については パス スルー 課 税 に 伴 う 調 整 も 加 えられる 2 納 税 者 がその 活 動 において 個 人 的 に 返 済 義 務 を 負 う( 連 帯 責 任 を 負 っている) 借 入 負 債 額 但 し その 活 動 における 事 業 用 または 投 資 用 不 動 産 の 価 値 や 収 益 力 が 担 保 となっており 納 税 者 が 当 該 担 保 以 上 に 個 人 的 責 任 を 負 うことがないノンリコース ローン( 非 遡 求 型 ローン)による 借 入 負 債 額 は リスクを 負 担 する 額 に 含 まれない つまり リスク 負 担 の 原 則 は ノンリコース ローンを 用 いた 租 税 回 避 を 規 制 ( 損 失 控 除 を 制 限 )することが 主 な 目 的 直 対 p.27:パートナー パートナーが リスクを 負 担 する 額 は 一 般 的 にはパートナーの 持 分 の basis と 同 額 であるが パー トナーシップの 負 債 ( 借 入 負 債 額 )のうち リコース ライアビ リティに 対 する 持 分 のみが 含 まれ ノンリコース ライアビリテ ィに 対 する 持 分 は 除 かれる ノンリコース ライアビリティに 対 する 持 分 は パートナーの 持 分 の basis の 計 算 には 含 まれるが リスクを 負 担 する 額 (at-risk basis / amount) には 含 まれない 9

10 ABOVE THE LINE DEDUCTIONS 1 ALIMONY PAID (Payer 側 ) Alimony: Payor Payee Deductible 2 RETIREMENT PLAN CONTRIBUTION サラリーマン - Traditional IRAs Contribution 直 対 p.11 独 身 者 の 場 合 原 則 $5,500 (2013) OR Earned income のいずれか 小 を 上 限 として 積 立 額 を 控 除 可 原 則 の 申 告 期 限 である 4/15 迄 に 積 み 立 てれば OK! - Premature Distribution ( 早 期 引 き 出 し) 59.5 才 前 に IRA から 引 き 出 した 場 合 10% Penalty tax が 課 せられる 但 し 次 のような 場 合 には 免 除 される 1) Home purchase (1st time) 2) Insurance (Medical) 3) Medical expenses in excess of 10% of AGI 4) Disability 5) Education: College tuition, books, fees, etc. and 6) Death - Additional Catch-up Contribution Age 50 以 上 は $1,000 (2013) 追 加 に 積 立 て 控 除 可 自 営 業 者 ( 個 人 事 業 主 ) (パートナーを 含 む ) Keogh Plan Contribution SEP/SIMPLE plan も 控 除 可 Business Income <Business Expenses> Net Business Income <½ Self Employment Tax> ( 20%) Shortcut!! <Keogh Deduction> Keogh Net Earnings 25% 小 $51,000 (2013) 3 (INTEREST) PENALTY FOR EARLY WITHDRAWAL OF SAVINGS 定 期 預 金 等 の 満 期 前 解 約 に 伴 い 生 じた 違 約 金 (penalty)を 控 除 可 ( 本 試 験 対 策 上 Penalty で 控 除 できるのはこれだけ!) まず Interest incomeを 全 額 GI に 含 めて PenaltyをAbove で 控 除 する 相 殺 して 申 告 してはならない 4 SELF-EMPLOYED HEALTH INSURANCE 自 営 業 者 は 自 身 配 偶 者 扶 養 家 族 のために 支 払 った 医 療 保 険 料 の 100%を Above で 控 除 可 5 TAX ON SELF-EMPLOYED INCOME - 50% 自 営 業 者 は 自 営 業 者 税 (Medicare/SS tax)の 50%を 控 除 可 6 EDUCATION (STUDENT) LOAN INTEREST 教 育 ( 学 生 )ローンの 支 払 利 息 は 借 入 金 を 教 育 費 の 支 払 い にあてた 場 合 年 間 $2,500 を 限 度 に Above で 控 除 可 7 EDUCATIONAL (TUITION&FEES) EXPENSES 適 格 高 等 教 育 費 は 仕 事 に 関 連 しているかどうかに 関 わ らず 年 間 $4,000 を 限 度 に Above で 控 除 可 8 EDUCATOR EXPENSES 一 定 の 教 育 者 ( 例 : 小 学 校 の 教 師 )は ( 雇 用 主 から 払 い 戻 されていない) 教 材 費 を 年 間 $250 / $500 まで Above で 控 除 可 控 除 しきれなかった 部 分 は Itemized deduction の 雑 控 除 で 控 除 可 9 MOVING EXPENSES (50 miles / 39 weeks) ( 雇 用 主 から 払 い 戻 されていない) 仕 事 に 関 連 した 引 越 費 用 ( 転 勤 転 職 等 に 伴 う 引 越 費 用 )を Above で 控 除 可 Deductible Direct Moving Expense Travel & lodging exp. 人 と 物 の 移 動 に 係 る 費 用 Transport / Storage / Insurance exp. Nondeductible Expense Meals Pre-move house hunting exp. Expense of breaking a lease Temporary living expenses 10 MEDICAL (HEALTH) SAVINGS ACCOUNT 医 療 費 貯 蓄 口 座 への 積 立 額 も 控 除 可 11 JURY DUTY PAY REMMITED TO EMPLOYER 陪 審 員 報 酬 を 会 社 に 渡 した 場 合 控 除 可 12 ATTORNEY FEE IN DISCRIMINATION CASES 差 別 に 関 する 訴 訟 に 伴 う 弁 護 士 費 用 は Above で 控 除 可 13 DOMESTIC PRODUCTION DEDUCTION 米 国 内 で 製 造 業 を 営 む 納 税 者 が 利 用 できる 控 除 [SUMMARY] EDUCATION TAX INCENTIVE INCOME EXCLUSION 直 対 p.7 Series EE bond Interest income Nontaxable 償 還 金 ( 利 息 を 含 む)を 教 育 費 の 支 払 いにあて ることが 非 課 税 の 条 件 Employer paid Nontaxable 年 間 $5,250 まで educational exp. Scholarship Nontaxable Degree 取 得 のための 奨 学 金 は Tuition 等 に 使 用 したのであれば 全 額 非 課 税 NO room & board NO service ABOVE THE LINE DEDUCTIONS:2013 Education IRA Not deductible Contribution limit $2,000 Education loan interest exp. Deductible 年 間 $2,500 を 限 度 に 控 除 可 Educational exp. Deductible 年 間 $4,000 を 限 度 に 控 除 可 Educator exp. Deductible $250 ($500)まで ITEMIZED DEDUCTIONS 直 対 p.12 Educational exp. Deductible Maintain / improve the skills (Present job!!) AGI の 2%を 超 過 部 分 TAX CREDITS:2013 直 対 p.13 American opportunity Credits First four years Max $2,500 / student Lifetime learning Credits Unlimited no. of years Max $2,000 / taxpayer 10

11 SUMMARY IRA 暗 記 表 2013 Traditional IRA Additional catch-up IRA contribution Roth IRA TAC (uchida) all rights reserved Nondeductible IRA Education IRA Contribution limit Deduction limit $5,500 $1,000 $5,500 $5,500 $2,000 Contribution Deductible Deductible Nondeductible Nondeductible Nondeductible Earnings Tax-free (Deferred) Tax-free (Deferred) Tax-free Tax-free (Deferred) Tax-free Withdrawals Principal Earnings Nontaxable Nontaxable Nontaxable (=partially taxable) Nontaxable Nontaxable 在 職 中 の 所 得 を 退 職 後 の 所 得 に 付 け 替 えられる Traditional IRA の 税 法 上 の 取 扱 いが 最 も 試 験 に 出 題 さ れやすい Age 50 以 上 の 者 は 年 間 $1,000 追 加 に 積 み 立 て 控 除 可 Traditional IRA と Roth IRA の 両 方 に 積 み 立 てができる が 合 わせて$5,500 が 上 限 Traditional IRA の 残 高 を 移 行 すること もできる( 移 行 部 分 は 引 出 時 Traditional IRA と 同 様 の 扱 い) 所 得 が 高 いために Traditional IRA や Roth IRA において 課 税 の 優 遇 措 置 を 受 けられない 者 が 利 用 所 得 制 限 が 一 切 ない 18 歳 未 満 の 子 供 が 対 象 教 育 費 にあて ることが 条 件 Coverdell Education Savings Account : CESA が 正 式 名 称 となる SUMMARY 2013 TRADITIONAL (REGULAR) IRA CONTRIBUTION 問 題 を 解 く 上 での Point! 企 業 年 金 に 加 入 しているか? AGI はいくらなのか? Single Taxpayer の 場 合 ケース1 Qualified Employer's Retirement Plan に 加 入 なし ケース2 加 入 している A G I Married Taxpayers の 場 合 (MFJ : Joint Return) ケース1 2 人 とも 加 入 なし ケース2 どちらか 一 方 が 加 入 している AGI に 関 係 ない!! <$59,000 $59,000~69,000 >$69,000 AGI に 関 係 ない!! A G I <$95,000 $115,000~178,000 >$188,000 ( 原 則 ルール): $5,500 小 OR Earned income (compensation)* * Alimony が 含 まれるので 注 意 Partial deduction 原 則 ルール No deduction allowed ( 原 則 ルール): $5,500 2 人 分 = $11,000 小 OR Combined earned income* * Regardless of who earned the income 原 則 ルール 加 入 あり 0 加 入 なし $5,500 加 入 あり 0 加 入 なし 0 For AGI between $95,000 and $115,000, the IRA deduction for working spouse phases-out. 加 入 ありが Partial deduction For AGI between $178,000 and $188,000, the IRA deduction for non-working spouse phases-out. 加 入 なしが Partial deduction ( 注 )ここでいう AGI は Form 1040 page1 22 行 目 :GI の 金 額 から 23 行 目 ~31a 行 目 の 合 計 額 を 控 除 した 金 額 である 11

12 BELOW THE LINE DEDUCTIONS Standard Deduction OR Itemized Deductions いずれか 大 きい 方 を 選 択 して 控 除 する STANDARD DEDUCTION Itemized deduction の 概 算 控 除 制 度 Filing status に 応 じて ある 一 定 額 を 控 除 可 ( 注 ):MFS を 行 う 場 合 片 方 の 配 偶 者 が Itemized deduction を 利 用 した 場 合 もう 一 方 の 配 偶 者 も Itemized deduction を 利 用 しなければならず Standard deduction を 選 択 できない ADDITIONAL STANDARD DEDUCTION Age 65 or over OR Blind の 場 合 追 加 の 控 除 可 ( 注 ):Additional exemption という 制 度 はないので 注 意 ( 注 ):Dependent の Standard deduction 直 対 p. 3 ITEMIZED DEDUCTIONS Schedule A 高 額 所 得 者 の 特 例 :AGI が 一 定 額 を 超 える 高 額 所 得 者 は Itemized deductions の 合 計 額 (Total) が 超 過 部 分 の3%または 特 定 の Itemized deduction 項 目 (=GIMC 以 外 の 項 目 )の80% いずれか 小 さい 金 額 だけ 減 額 される 1 MEDICAL EXPENSES For taxpayer, spouse (MFJ の 場 合 ), dependent ( 注 ): 医 療 費 控 除 を 計 算 する 上 での Medical dependent =SINCRO のうち 所 得 制 限 と MFJ の 要 件 が 免 除 Deductible Medical Exp. けがや 病 気 を 治 すために 必 要 な 費 用 & 身 体 障 害 関 連 コスト Doctors Annual physical exam, Drug rehabilitation Prescribed (prescription) medicine and drugs( 処 方 薬 ) メガネ コンタクト Vision correction surgery( 視 力 矯 正 ) Medical insurance premium, Transportation Capital expenditures( 自 宅 の 資 産 価 値 増 加 部 分 を 除 く) Physically handicapped costs (eg, wheelchair, hearing aid) Nondeductible Medical Exp. Elective cosmetic surgery, Hair transplant surgery Over the counter drugs, Health club membership Life / Disability insurance / Loss earning policy premium Funeral expenses 相 続 税 申 告 書 で 控 除 可 制 限 : Qualified Medical Exp. Paid & Charged - Insurance Reimbursement - AGI 10% Age 65 以 上 の 場 合 7.5% Deductible Medical Expenses 2 MISCELLANEOUS DEDUCTIONS 制 限 :AGI の 2%を 超 過 する 部 分 のみ 控 除 可 (1) Unreimbursed Employee Business Exp. サラリーマンの 経 費 - Overnight business travel - Meals & entertainment (50%) - Educational expenses - Present Job!! Meet min.job requirement - Professional subscriptions / Professional dues / Union dues - Uniform( 制 服 作 業 着 の 購 入 費 用 クリーニング 代 ) ( 注 ):Reimbursed:Nonaccountable plan の 場 合 申 告 が 必 要 (2) Expenses to Produce Income 所 得 を 生 むための 費 用 : 投 資 利 息 以 外 の 投 資 関 連 費 用 e.g., safe deposit box, investment advice, investment journal (3) Tax Return Preparation Fees 申 告 関 連 費 用 e.g., tax advice, tax return preparation, appraisal 例 外 :2%の 制 限 ナシ Gambling Losses その 年 度 の GI( 雑 所 得 )に 含 めた Gambling winnings を 上 限 として 控 除 可 < 補 足 > 趣 味 (hobby) 事 業 (business) = 3 of 5 yrs test 趣 味 に 係 った 費 用 は その 年 度 の GI( 雑 所 得 )に 含 めた 趣 味 による 収 入 を 上 限 として 2% 制 限 付 き 雑 控 除 で 控 除 可 3 CHARITABLE CONTRIBUTIONS To qualifying organization 適 格 団 体 ( needy family 外 国 ) 上 限 :Overall Limit 寄 付 全 体 に 対 して 50% AGI が 上 限 1) Cash = 50% AGI 2) General Property ( 小 of basis or FMV) = 50% AGI 3) Long-term Capital Gain Property(FMV) = 30% AGI 控 除 しきれなかった 部 分 は Carry forward 5 years 過 年 度 からの 繰 越 分 がある 場 合 の 控 除 順 序 は まず 1 当 年 度 に 行 った 寄 付 金 2 過 年 度 からの 繰 越 分 を 古 い 年 度 のものから 順 番 に 控 除 (FIFO) ( 注 ): 寄 付 の 対 価 差 額 のみ 控 除 可 ( 注 ):Service の 価 値 は 控 除 不 可 交 通 費 などの 実 費 は 控 除 可 4 CASUALTY AND THEFT LOSSES (Personal) Sudden, Unexpected, or Unusual 例 : 火 事 ハリケーン 地 震 制 限 : Reduction in FMV 小 Basis of the Property 上 限 - Insurance Reimbursement - $100 ( 災 害 盗 難 一 件 につき) Eligible Loss - AGI 10% ( 年 間 ) Deductible Personal Casualty Loss 5 INTEREST EXPENSES (1) Home Mortgage Interest Exp ( 住 宅 を 担 保 としたローン) (a) Acquisition Indebtedness (Form 1098) - Secured by home( 自 宅 別 荘 2 軒 目 まで) - Must be used to acquire / construct / improve - ローン 元 本 100 万 ドルを 限 度 (b) Home Equity Indebtedness (Form 1098) - Secured by home( 自 宅 別 荘 2 軒 目 まで) - 借 入 金 の 使 途 に 制 限 はない 担 保 ナシは 控 除 不 可 - ローン 元 本 10 万 ドル もしくは FMV of the property acquisition indebtedness の 残 高 ( 要 は 残 りの 担 保 価 値!!) のいずれか 小 さい 方 を 限 度 Points 融 資 手 数 料 は 一 括 控 除 可 Refinancing points 借 り 換 え 手 数 料 は 前 払 利 息 の Special rule 直 対 p.5 (2) Investment Interest Exp ( 投 資 利 息 ) 投 資 利 息 は その 年 度 の Net taxable investment income ( 投 資 所 得 から 投 資 利 息 以 外 の 投 資 関 連 費 用 を 差 し 引 いた 金 額 ) を 上 限 として 控 除 可 Carry forward indefinitely ( 注 ): 非 課 税 所 得 に 関 連 して 発 生 した 費 用 は 控 除 できない Personal interest Not deductible ( 私 的 利 息 ) 上 記 (1)(2)の 利 息 以 外 は Business-C/ Rental-E/ Education-Above でなければ 控 除 不 可 (eg.) Credit card interest Interest on federal, state, or local tax underpayment 6 TAXES Deductible Taxes (1) Real Property Taxes (State, local & foreign taxes) 自 宅 別 荘 すべて( 自 身 に 納 税 義 務 がある 固 定 資 産 税 を 控 除 可 ) 年 度 の 途 中 で 売 買 所 有 期 間 で 日 割 り 按 分 Special assessment taxes は 控 除 不 可 (2) Income Taxes (State, local & foreign taxes) 年 度 分 の 税 金 かどうかは 関 係 ない ( 注 ):<Tax benefit rule> 前 年 度 に Itemized deduction を 選 択 した 場 合 前 年 度 の 州 の 所 得 税 の 還 付 金 は GI に 含 めて 課 税 対 象 となるが 当 年 度 分 の 控 除 と 相 殺 して 申 告 してはならない (3) Personal Property Taxes (State & local taxes) ( 注 ):Based on value 従 価 税 のみ 控 除 可 (4) Sales Taxes Income Taxes といずれか 大 Nondeductible Taxes Federal taxes FICA tax Business tax (Sch C) & Rental property tax (Sch E) Inheritance and gift tax for states 12

13 OTHER TAXES 1 Employee FICA Tax (= Medicare &Social Security tax) サラリーマンの 給 与 所 得 毎 月 の 給 与 から 源 泉 徴 収 2 Self-Employment Tax (= Medicare &Social Security tax) 自 営 業 者 の 事 業 所 得 Schedule SE で 計 算 Form 1040 line 56 3 Additional 0.9% Medicare Tax 給 与 及 び 事 業 所 得 ( 勤 労 所 得 )が 一 定 額 を 超 える 高 額 所 得 者 は 超 過 した 当 該 所 得 に 対 して 追 加 0.9%Medicare taxが 課 される 4 3.8% Medicare Tax on Certain Unearned Income AGI が 一 定 額 を 超 える 高 額 所 得 者 は 一 定 の 不 労 所 得 (Net Investment Income) に 対 して3.8% Medicare tax が 課 される TAX CREDITS NONREFUNDABLE 1 Child and Dependent Care Credit 納 税 者 が 働 くために 扶 養 家 族 ( 子 供 :13 歳 未 満 )の 世 話 に 要 した 費 用 (baby sitter, daycare, but not school)を 控 除 可 20%~35% Taxpayer s earned income 低 い 方 小 20%~35% Actual employment related care exp. 20%~35% $3,000: one dependent $6,000: two or more dependents 2 Elderly and / or Permanently Disabled Credit Age 65 以 上 または 身 体 障 害 のために 退 職 した 者 が 利 用 可 SINGLE JOINT $5,000 GROSS GIVEN $7,500 <ALL> <Social Security> <ALL> <1/2 over $7,500> <1/2 Excess AGI> <1/2 over $10,000> Balance 15% Balance 15% 3 American Opportunity Credit (per student basis) First four years 大 学 4 年 間 の 授 業 料 が 対 象 初 めの$2,000 全 額 + 次 の$2,000 25% = max 年 間 $2,500 40% (max $1,000) Refundable Form 1040 line 66 (max $1,000) 残 りを line 49 に 記 入 4 Lifetime Learning Credit (per taxpayer basis) Unlimited number of years 限 定 されていない 20% of qualified exp. up to $10,000 = max 年 間 $2,000 5 Foreign Tax Credit (FTC) Foreign income taxes paid 小 TI from foreign operation US Tax Worldwide TI+Exemptions ( 注 ): 外 国 で 支 払 った 所 得 税 は 納 税 者 の 選 択 により Itemized deduction または Foreign tax credit で 控 除 可 6 Retirement Savings Contribution.. Credit Traditional IRA / Roth IRA と 重 複 利 用 できる 7 Adoption Credit - $12,970 per child (2013) 8 General Business Credit GBC is combination of several business credit. 控 除 制 限 :Limited to Net Income Tax Less (a) tentative minimum tax (b) 25% of regular tax liab. above $25,000 REFUNDABLE 9 Withholding Taxes / Estimated Taxes 連 邦 所 得 税 10 Excess Social Security Taxes Withheld Two or More Employers によって 各 々 正 しく 徴 収 されていた 場 合 Refundable Credit 11 Earned Income Credit(Refundable) 低 額 所 得 者 を 対 象 とした 還 付 可 能 な 税 額 控 除 ( 給 付 ) 12 Child Tax Credit 直 対 p.5 17 歳 未 満 の Qualifying Child 1 人 につき$1,000 控 除 可 13 Credit for Prior Year Minimum Tax 過 年 度 の AMT 納 付 に 関 する 税 額 控 除 (AMT credit ) ALTERNATIVE MINIMUM TAX AMT = The tax that primarily affect high-income taxpayers who shelter some of their income from tax through certain tax preference items or deductions. Regular Income ±AMT Adjustments * Permanent difference +Tax Preference (always adds) (±Timing difference) 1 Passive activity losses 2 Accelerated depr. after 1986 SL-40yrs (real property) 150% DB (personal property) 3 NOL 4 Installment method 5 Contracts(Long-term) % (+Itemized deductions) * 6Taxes: 控 除 した 税 金 すべて * 7Interest: Home equity interest exp. NOT used to purchase, build, improve * 8 Medical exp.: AGI 10%>65 歳 以 上 7.5% * 9 Miscellaneous ded. : 2% 制 限 付 きの 項 目 * 10 Exemptions * 11 Standard deduction * 1 Private activity bonds tax-exempt interest 2 Pre-1987 accelerated depreciation over SL * 3 Percentage of depletion AMTI -AMT Exemption (MFJ の 場 合 ) $80,800 (2013) [(AMTI $153,900) 25%] AMT base Tax rate 26% or 28% Tentative AMT tax -AMT tax credit Foreign tax credit (FACCE) Tentative minimum tax -Regular tax AMT Excess of tentative minimum tax over regular tax A.M.T. CREDIT < 過 年 度 の AMT 納 付 に 関 する 税 額 控 除 > Certain allowable AMT paid in a taxable year may be carried over as a credit to subsequent taxable years. It may only reduce future regular tax, not future AMT. 追 加 納 付 した AMT( Tim.diff.のみ)は AMT Credit とし て 将 来 に 繰 り 越 され 将 来 の Regular tax から 直 接 控 除 する ことができる 差 異 が 解 消 されるまで 無 期 限 に 繰 越 し 可 能 Example Long-term Contract - Timing difference Yr 1 Yr 2 Yr 3 Regular tax Completed contract AMT % of completion AMT AMT 13

14 おまけ : 事 業 形 態 別 主 要 な 相 違 点 確 認 表 一 部 Business Lawで 学 習 する 内 容 を 含 む Sole Proprietorship Partnership (Joint Venture) LLC Partnership 課 税 の 場 合 S Corporation C Corporation 法 主 体 法 主 体 ではない 独 立 の 法 主 体 所 有 と 経 営 一 致 一 致 原 則 一 致 分 離 分 離 所 有 者 個 人 事 業 主 パートナー メンバー 株 主 株 主 単 独 (1 人 ) 2 人 以 上 特 に 制 限 なし 1 個 人 = 個 人 事 業 主 2 人 以 上 =Partnership C Corp 課 税 選 択 可 (Form 8832の 提 出 要 ) max.100 人 株 主 数 や 種 類 等 に 制 限 がある 直 対 p.42 特 に 制 限 なし 持 分 (interest) 持 分 (interest) 持 分 (interest) 株 式 (stock) 株 式 (stock) 責 任 ( 原 則 ) 無 限 責 任 無 限 責 任 有 限 責 任 有 限 責 任 有 限 責 任 課 税 ( 対 象 者 ) 個 人 事 業 主 パススルー 課 税 (パートナーレベル) 現 物 出 資 直 対 p.24,30 パススルー 課 税 (メンバーレベル) パススルー 課 税 ( 株 主 レベル) Build-in gain 等 を 除 く 非 課 税 原 則 非 課 税 原 則 非 課 税 Sec.351 非 課 税 二 重 課 税 Sec.351 非 課 税 所 得 税 申 告 書 Form 1040 Form 1065 Form 1065 Form 1120S Form 1120 課 税 年 度 直 対 p.3, 27,33 申 告 期 限 (calendar year) 会 計 主 義 直 対 p.5 予 定 納 税 直 対 p.33 いかなる 課 税 年 度 原 則 Calendar year Sec.444 原 則 Calendar year Sec.444 原 則 Calendar year Sec.444 4/15 4/15 4/15 3/15 C Corpと 同 様 いかなる 課 税 年 度 通 常 Hybrid method 原 則 現 金 主 義 可 原 則 現 金 主 義 可 原 則 現 金 主 義 可 原 則 発 生 主 義 年 4 回 パートナーレベル メンバーレベル 株 主 レベル 年 4 回 キャピタル ゲイン LTCG 軽 減 税 率 パートナーレベル メンバーレベル 株 主 レベル 通 常 の 累 進 税 率 キャピタル ロス 直 対 p.34 max.$3,000 損 益 通 算 可 無 期 限 繰 越 パートナーレベル メンバーレベル 株 主 レベル 内 部 通 算 のみ 3 年 繰 戻 5 年 繰 越 寄 付 金 控 除 直 対 p.34 受 取 配 当 控 除 (DRD) 直 対 p.34 代 替 ミニマム 税 (AMT) 直 対 p.39 パススルー 損 益 配 分 AGI 50%(30%) パートナーレベル メンバーレベル 株 主 レベル 1 10% 5 年 繰 越 5 年 繰 越 26% 28% パートナーレベル メンバーレベル 株 主 レベル 一 律 20% N/A 配 分 割 合 配 分 割 合 持 株 割 合 N/A ( 出 資 割 合 ) Sec.704 特 別 配 分 N/A N/A 自 営 業 者 税 原 則 原 則 直 対 p.13, 27 ( 厳 問 Q139) 持 分 のbasis 負 債 の 反 映 直 対 p.25, 32, 42 損 失 控 除 の 上 限 Up to A.B. / At-risk 直 対 p.9, 27, 42 PALルール 直 対 p.9 非 清 算 分 配 : 所 有 者 側 取 扱 い 分 配 額 直 対 p.28, 41, 42 事 業 体 側 取 扱 い Appreciated property を 分 配 した 場 合 N/A 出 資 額 + 負 債 額 ( 個 人 ) 原 則 Nontaxable ( 資 本 の 引 出 し) パススルー 調 整 負 債 反 映 する 持 分 のA.B. (Capital+ 負 債 持 分 ) 注 2 パートナーレベル (limited partner / not materially participate) パススルー 調 整 負 債 反 映 する Partnerと 同 様 持 分 のA.B. 注 1 (Capital+ 負 債 持 分 ) Partnerと 同 様 メンバーレベル (not materially participate) パススルー 調 整 負 債 反 映 しない 株 式 のA.B. (Capital)+ 直 接 貸 付 株 主 レベル (not materially particiapte) 原 則 Nontaxable 原 則 Nontaxable 原 則 Nontaxable 但 しAEPからの 分 配 は 配 当 課 税 現 物 のA.B. 現 物 のA.B. 現 物 のA.B. Partnershipと 同 様 N/A Gainを 認 識 しない Gainを 認 識 しない Partnershipと 同 様 現 物 のFMV C Corpと 同 様 Gainを 認 識 する C Corpと 同 様 3/15 配 当 を 受 領 しても 調 整 不 要!! 負 債 反 映 しない N/A 原 則 Closely-held C Corp やPSCを 除 く E&Pの 範 囲 で 配 当 課 税 現 物 のFMV Gainを 認 識 する 注 1 :LLCのメンバーは 有 限 責 任 となるが Partnership 課 税 の 場 合 Partnerと 同 様 持 分 のbasisに 負 債 持 分 を 反 映 する 注 2 :リスクを 負 担 する 額 (at-risk basis/amount)には 負 債 持 分 / 直 接 貸 付 額 のうち ノンリコース ライアビリティは 含 まれない 直 対 p.9 53 BL