は 固 定 流 動 及 び 繰 延 に 区 分 することとし 減 価 償 却 を 行 うべき 固 定 の 取 得 又 は 改 良 に 充 てるための 補 助 金 等 の 交 付 を 受 けた 場 合 にお いては その 交 付 を 受 けた 金 額 に 相 当 する 額 を 長 期 前 受 金 とし

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1 3 会 計 基 準 の 見 直 しの 主 な 内 容 (1) 借 入 金 借 入 金 制 度 を 廃 止 し 建 設 又 は 改 良 に 要 する 資 金 に 充 てるための 企 業 債 及 び 一 般 会 計 又 は 他 の 特 別 会 計 からの 長 期 借 入 金 は に 計 上 することとなりまし た に 計 上 するに 当 たり 建 設 又 は 改 良 等 に 充 てられた 企 業 債 及 び 他 会 計 長 期 借 入 金 については 他 の 企 業 債 及 び 借 入 金 と 区 分 されます 借 入 金 とは 建 設 又 は 改 良 の 目 的 のために 発 行 した 企 業 債 や 他 会 計 から 借 り 入 れた 長 期 借 入 金 に 相 当 する 額 をいいます この 借 入 金 は 民 間 の 企 業 会 計 においては 社 債 又 は 長 期 借 入 金 として 固 定 に 整 理 されるものですが 地 方 公 営 企 業 会 計 においては 民 間 企 業 の 株 式 金 に 相 当 するものとして 昭 和 27 年 の 地 方 公 営 企 業 法 制 定 時 から 自 己 金 と 並 んで 金 として 整 理 されて いました 借 入 金 制 度 を 廃 止 し に 計 上 することにより が 減 少 し が 増 加 するため 貸 借 対 照 表 は 次 のとおりとなります 借 入 金 相 当 額 借 入 金 (2) 補 助 金 等 により 取 得 した 固 定 の 償 却 制 度 等 的 支 出 に 充 てるために 交 付 された 補 助 金 一 般 会 計 負 担 金 等 により 取 得 し た 固 定 については 当 該 固 定 の 取 得 に 要 した 価 額 からその 取 得 のために 充 てた 補 助 金 等 の 金 額 に 相 当 する 金 額 を 控 除 した 金 額 を 帳 簿 原 価 又 は 帳 簿 価 額 と みなして 各 事 業 年 度 の 減 価 償 却 額 を 算 出 することができる いわゆる みなし 償 却 制 度 が 廃 止 されることとなりました

2 は 固 定 流 動 及 び 繰 延 に 区 分 することとし 減 価 償 却 を 行 うべき 固 定 の 取 得 又 は 改 良 に 充 てるための 補 助 金 等 の 交 付 を 受 けた 場 合 にお いては その 交 付 を 受 けた 金 額 に 相 当 する 額 を 長 期 前 受 金 として ( 繰 延 )に 計 上 することとなりました 繰 延 については 補 助 金 等 により 取 得 し 又 は 改 良 した 固 定 の 減 価 償 却 を 行 う 際 に 減 価 償 却 見 合 い 分 を 順 次 化 することとしました みなし 償 却 を 採 用 した 場 合 には 貸 借 対 照 表 上 補 助 金 等 の 充 当 部 分 は 減 価 償 却 されないため 価 値 の 実 態 が 適 切 に 表 示 できないこと また 地 方 公 営 企 業 の 任 意 の 採 用 とされていたため 採 用 の 有 無 により 財 務 諸 表 の 構 造 が 大 きく 異 なり 団 体 間 比 較 を 著 しく 阻 害 することから みなし 償 却 制 度 を 廃 止 することが 適 当 であると 判 断 されました みなし 償 却 を 採 用 してきた 事 業 の 場 合 これまで 剰 余 金 ( )に 計 上 し ていた 補 助 金 等 のうち 未 償 却 相 当 分 を 長 期 前 受 金 ( )に 移 行 し 既 償 却 相 当 分 については それぞれ と が 減 少 します それにより が 減 少 し が 増 加 するため 貸 借 対 照 表 は 次 のとおりとなります 剰 余 金 長 期 前 受 金 減 少 分 なお 長 期 前 受 金 ( )に 計 上 した 未 償 却 相 当 額 のうち 当 年 度 償 却 分 を 長 期 前 受 金 戻 入 ( )として 計 上 しますが 同 額 を 減 価 償 却 費 ( )に 計 上 す るため と が 増 加 し 損 益 計 算 書 は 次 のとおりとなります

3 < 損 益 計 算 書 > 減 価 償 却 費 長 期 前 受 金 戻 入 みなし 償 却 を 採 用 していない 事 業 の 場 合 これまで 剰 余 金 ( )に 計 上 していた 補 助 金 等 のうち 未 償 却 相 当 分 を 長 期 前 受 金 ( )に 既 償 却 相 当 分 を 未 処 分 利 益 剰 余 金 に 移 行 します 全 体 として が 減 少 し が 増 加 するた め 貸 借 対 照 表 は 次 のとおりとなります 剰 余 金 長 期 前 受 金 未 処 分 利 益 剰 余 金 なお 長 期 前 受 金 に 計 上 した 未 償 却 相 当 額 のうち 当 年 度 償 却 分 を 長 期 前 受 金 戻 入 ( )として 計 上 するため が 増 加 し 損 益 計 算 書 は 次 のとおりとな ります < 損 益 計 算 書 > 長 期 前 受 金 戻 入

4 (3) 引 当 金 将 来 の 特 定 の 又 は 損 失 であって その 発 生 が 当 該 事 業 年 度 以 前 の 事 象 に 起 因 し 発 生 の 可 能 性 が 高 く かつ その 金 額 を 合 理 的 に 見 積 もることができると 認 められるものは 当 該 金 額 を 引 当 金 として 貸 借 対 照 表 ( 又 は )に 計 上 し 当 該 事 業 年 度 の 負 担 に 帰 すべき 引 当 金 を に 計 上 しなければならないこととな りました 退 職 給 付 引 当 金 については 一 般 会 計 と 地 方 公 営 企 業 会 計 の 負 担 区 分 を 明 確 にした 上 で 計 上 するものとし 計 上 不 足 額 については 適 用 時 点 での 一 括 計 上 が 原 則 ですが その 経 営 状 況 に 応 じ 当 該 地 方 公 営 企 業 職 員 の 退 職 までの 平 均 残 余 勤 務 期 間 の 範 囲 内 ( 最 長 15 年 以 内 )で 均 等 に 分 割 した 額 を 計 上 することが 可 能 となっています 現 行 の 地 方 公 営 企 業 においては 引 当 金 として 退 職 給 与 引 当 金 と 修 繕 引 当 金 が 認 められていますが 両 方 とも 引 当 は 任 意 とされています 退 職 給 付 引 当 金 につ いては 企 業 会 計 における 引 当 金 の 要 件 である 将 来 の 特 定 の 又 は 損 失 であ って その 発 生 が 当 期 以 前 の 事 象 にも 起 因 し 発 生 の 可 能 性 が 高 く かつ その 金 額 を 合 理 的 に 見 積 もることができる 場 合 に 該 当 すること また 民 間 企 業 や 地 方 独 立 行 政 法 人 の 会 計 制 度 においても 計 上 を 義 務 付 けていることから 引 当 を 義 務 化 することが 適 当 であると 判 断 されました 引 当 金 は に 計 上 し 当 該 事 業 年 度 の 負 担 に 帰 すべき 引 当 金 を 引 当 金 繰 入 額 として 計 上 するため 貸 借 対 照 表 及 び 損 益 計 算 書 は 次 のとおりとなります 引 当 金 利 益 剰 余 金 利 益 剰 余 金

5 < 損 益 計 算 書 > 引 当 金 繰 入 額 (4) 繰 延 は 固 定 流 動 及 び 繰 延 に 区 分 することとし 繰 延 勘 定 が 廃 止 されることとなりました 事 業 法 において 繰 延 への 計 上 を 認 められているものを 除 き 新 たな 繰 延 資 産 ( の 繰 延 勘 定 )への 計 上 は 認 められません 但 し に 係 る 控 除 対 象 外 消 費 税 については 引 き 続 き 繰 延 経 理 が 認 められ 長 期 前 払 消 費 税 として 固 定 のうち 投 資 その 他 の に 計 上 することとなりました 現 行 の 地 方 公 営 企 業 会 計 では 災 害 による 事 業 用 の 多 額 の 損 失 企 業 債 発 行 差 金 開 発 費 試 験 研 究 費 退 職 給 与 金 及 び 控 除 対 象 外 消 費 税 が 認 められてい ます (5)たな 卸 の 価 額 たな 卸 であって 事 業 年 度 の 末 日 における 時 価 がその 時 の 帳 簿 価 額 より 低 いもの( 重 要 性 の 乏 しいものを 除 く )については その 時 価 をもって 帳 簿 価 額 と する いわゆる 低 価 法 を 義 務 付 けることとなりました たな 卸 とは 販 売 等 を 目 的 として 保 有 する 商 品 製 品 等 で 会 計 上 期 末 に たな 卸 ( 保 有 総 量 の 確 認 )をしなければならないとされている です (6) 減 損 会 計 固 定 であって 事 業 年 度 末 の 末 日 において 予 測 することができない 減 損 が 生 じたもの 又 は 減 損 損 失 を 認 識 すべきものについては その 時 の 帳 簿 価 額 から 当 該 生 じた 減 損 による 損 失 又 は 認 識 すべき 減 損 損 失 の 額 を 減 額 した 額 をもって 帳 簿 価 額 とする 減 損 会 計 を 導 入 することとなりました

6 減 損 会 計 とは 不 動 産 設 備 等 の 事 業 用 の 固 定 の 性 が 低 下 し 投 資 額 の 回 収 が 見 込 めなくなった 場 合 に その の 回 収 可 能 額 を 算 出 し 帳 簿 価 額 を 適 正 な 額 に 減 額 させる 会 計 処 理 です 減 損 額 を 計 上 することに 伴 って 利 益 剰 余 金 が 減 少 するため 貸 借 対 照 表 損 益 計 算 書 は 次 のとおりとなります 利 益 剰 余 金 利 益 剰 余 金 < 損 益 計 算 書 > 減 少 分 減 損 損 失 (7)リース 取 引 に 係 る 会 計 基 準 地 方 公 営 企 業 会 計 にリース 会 計 を 導 入 することとし ファイナンス リース 取 引 については 通 常 の 売 買 取 引 に 係 る 方 法 に 準 じて 会 計 処 理 を 行 い オペレーティ ング リース 取 引 については 通 常 の 賃 貸 借 取 引 に 係 る 方 法 に 準 じて 会 計 処 理 を 行 うこととなりました 事 務 負 担 の 軽 減 の 観 点 から 次 のいずれかに 該 当 するときは ファイナンス リース 取 引 であっても 通 常 の 賃 貸 借 取 引 に 係 る 方 法 に 準 じて 会 計 処 理 を 行 うこ とができることとなっています 所 有 権 移 転 外 ファイナンス リース 取 引 におけるリース 物 件 の 借 主 が 地 方 公 営 企 業 法 第 2 条 第 1 号 各 号 に 掲 げる 事 業 であって 地 方 公 営 企 業 法 施 行 令 第 8

7 条 の2 各 号 に 掲 げる 事 業 以 外 のものであるとき( 管 理 者 を 置 かないことができ る 企 業 ) リース 物 件 の 重 要 性 が 乏 しいものであるとき ファイナンス リース 取 引 とは リース 契 約 に 基 づくリース 期 間 の 中 途 におい て 当 該 契 約 を 解 除 することができないリース 取 引 又 はこれに 準 ずるリース 取 引 で 借 手 が 当 該 契 約 に 基 づき 使 用 する 物 件 からもたらされる 経 済 的 利 益 を 実 質 的 に 享 受 することができ かつ 当 該 リース 物 件 の 使 用 に 伴 って 生 じるコストを 実 質 的 に 負 担 することとなるリース 取 引 をいい オペレーティング リース 取 引 とは ファイナンス リース 取 引 以 外 のリース 取 引 をいいます リース 会 計 の 導 入 に 伴 って リース 価 値 相 当 額 をリース として の 部 に 未 経 過 リース 料 相 当 額 をリース として の 部 にそれぞれ 計 上 するた め 貸 借 対 照 表 は 次 のとおりとなります リース リース 債 務 リース 会 計 の 導 入 に 伴 って これまで 計 上 されていた 賃 借 料 が 減 額 となりま すが 減 価 償 却 費 を 計 上 することとなるため 損 益 計 算 書 は 次 のとおりとなり ます < 損 益 計 算 書 > 賃 借 料 減 価 償 却 費 減 価 償 却 費

8 (8)セグメント 情 報 の 開 示 地 方 公 営 企 業 会 計 にセグメント 情 報 の 開 示 を 導 入 することとし 開 示 すべきセ グメント 情 報 は セグメントの 概 要 のほか セグメントごとの 営 業 営 業 費 用 営 業 損 益 金 額 経 常 損 益 金 額 その 他 の 項 目 の 金 額 とすることと なりました セグメントの 区 分 は 事 業 単 位 の 有 無 も 含 め 各 地 方 公 営 企 業 において 判 断 す ることとし 地 方 公 営 企 業 法 第 10 条 の 規 定 による 企 業 管 理 規 程 で 定 めることと なりました セグメント 情 報 とは 売 上 損 益 その 他 の 財 務 情 報 を 事 業 の 種 類 別 地 域 別 な どによって 区 分 して 作 成 開 示 する 情 報 です (9)キャッシュ フロー 計 算 書 地 方 公 営 企 業 会 計 にキャッシュ フロー 計 算 書 の 作 成 を 義 務 付 けすることとし 地 方 公 営 企 業 法 第 25 条 に 規 定 する 予 算 に 関 する 説 明 書 として 予 定 キャッシュ フロー 計 算 書 を 地 方 公 営 企 業 法 第 30 条 第 1 項 の 規 定 により 管 理 者 が 決 算 に 併 せて 地 方 公 共 団 体 の 長 に 提 出 しなければならない 書 類 等 としてキャッシュ フロ ー 計 算 書 がそれぞれ 定 められました キャッシュ フロー 計 算 書 は 企 業 の 現 金 創 出 能 力 や 支 払 い 能 力 の 大 きさを 示 す 財 務 諸 表 であり 貸 借 対 照 表 や 損 益 計 算 書 から 直 接 読 み 取 ることのできない 現 金 の 収 入 支 出 ( 資 金 の 変 動 )を 表 しています 発 生 主 義 会 計 の 下 では 費 用 を 認 識 する 会 計 期 間 と 現 金 の 収 入 支 出 を 認 識 する 時 期 とに 差 異 が 生 じますが キャッシュ フロー 計 算 書 の 導 入 により この 現 金 の 収 入 支 出 に 関 する 情 報 を 得 ることが 可 能 となります (10) 組 入 金 制 度 の 廃 止 減 債 積 立 金 を 使 用 して 企 業 債 を 償 還 した 場 合 また 建 設 改 良 積 立 金 を 使 用 して 地 方 公 営 企 業 の 建 設 又 は 改 良 を 行 った 場 合 等 において その 使 用 した 積 立 金 の 額 に 相 当 する 金 額 を 自 己 金 に 組 み 入 れる 制 度 ( 組 入 金 制 度 )が 廃 止 する こととされました 組 入 金 制 度 は 地 方 公 営 企 業 がその 経 営 によって 獲 得 した 利 益 ( 剰 余 金 )を 固 定 ( 事 業 用 )の 取 得 を 通 じて 自 己 化 するものであり これにより 資

9 金 の 流 出 を 防 ぎ 当 該 固 定 の 長 期 安 定 性 を 確 保 し 住 民 への 継 続 サービスの 提 供 を 可 能 とすることとしたものです 地 方 公 営 企 業 では 従 来 地 方 公 営 企 業 の 事 業 を 拡 大 するというニーズを 背 景 に 自 己 金 の 増 額 を 固 定 の 取 得 に 関 連 付 けてきたと 考 えられますが 地 方 公 営 企 業 の 事 業 施 設 等 の 充 実 に 伴 い 固 定 の 拡 大 が 一 律 に 求 められてい るとはいえなくなっています また 経 営 判 断 の 余 地 を 広 げる 観 点 から 制 度 の 見 直 しが 行 われ 自 己 の 充 実 に 当 たって 地 方 公 営 企 業 の 利 益 剰 余 金 や 剰 余 金 を 金 に 組 み 入 れることができることとなりました このような 状 況 を 踏 まえ 固 定 の 取 得 に 関 連 付 けた 現 行 の 組 入 金 制 度 については 廃 止 することが 適 当 であると 判 断 されました