IFRS基礎講座　IFRS第1号　初度適用

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ありさはまもり
5 years ago
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1 IFRS 基礎講座 IFRS 第 1 号初度適用のモジュールを始めます

2 パート 1 では初度適用の概要について解説しますパート 2 では初度適用における遡及適用の原則と例外を中心に解説します

3 パート 3 では初度適用における表示および開示について解説します

5 初度適用とは IFRS で作成された財務諸表を初めて表示することをいいます企業が最初の IFRS 財務諸表を表示する場合その企業を初度適用企業とよびます

6 IFRS 財務諸表では当期と前期の少なくとも 2 期分の財務情報を開示しなければなりません例えば当期が IFRS の適用初年度である場合当期末を最初の報告日といいますまた当期より前の期間を比較年度といい最も古い比較年度の期首を IFRS 移行日といいます

7 初度適用企業は IFRS 移行日比較年度末最初の報告日の 3 期分の財政状態計算書を作成しますこのうち IFRS 移行日における最初の財政状態計算書を開始財政状態計算書といいますまた比較年度および IFRS 適用初年度の包括利益計算書持分変動計算書キャッシュフロー計算書をそれぞれ作成しますまたこれらに関する注記も作成しますこれらを最初の IFRS 財務諸表といいます

8 最初の IFRS 財務諸表は最初の報告日において有効な IFRS の規定を原則として過去の期間に遡及適用して作成します IFRS 移行日における従前の会計基準に基づく資産および負債と IFRS を遡及適用した場合の資産および負債の差額は IFRS 開始財政状態計算書の利益剰余金に反映します

初度適用企業は原則として IFRS の規定を過去の期間に遡及適用することが求められますしかし IFRS の遡及適用が適切でないと考えられる領域については例外的に遡及適用が禁止されており遡及適用の禁止規定が強制適用されますまたすべての IFRS について遡及適用することには

9 初度適用企業は原則として IFRS の規定を過去の期間に遡及適用することが求められますしかし IFRS の遡及適用が適切でないと考えられる領域については例外的に遡及適用が禁止されており遡及適用の禁止規定が強制適用されますまたすべての IFRS について遡及適用することには実務上の困難が伴うため遡及適用のためのコストが遡及適用による財務諸表利用者の便益を上回ると考えられる領域については例外的に遡及適用に関する免除規定が設けられています企業は遡及適用の免除規定を任意で選択することが可能ですそれでは遡及適用の禁止規定と免除規定について詳しく見ていきましょう

遡及適用が禁止されている主な項目は次の通りですまず新たな事象の発生により過去に行った見積りを修正することが禁止されていますまた金融商品の認識の中止に関する規定は IFRS 移行日より前に発生した取引に遡及適用することが禁止されています例えば資産を流動化したことにより従前の会計基準に基づき

11 遡及適用が禁止されている主な項目は次の通りですまず新たな事象の発生により過去に行った見積りを修正することが禁止されていますまた金融商品の認識の中止に関する規定は IFRS 移行日より前に発生した取引に遡及適用することが禁止されています例えば資産を流動化したことにより従前の会計基準に基づき資産の認識を中止していたとしますたとえ IFRS を適用していたら認識を中止していなかった取引だったとしても遡及して資産を再認識することは禁止されていますまたヘッジ会計についても遡及適用が禁止されています IFRS 移行日よりも前の取引について遡及してヘッジ指定を行うことはできませんこれらのうち見積りの修正の禁止について詳しく見ていきましょう

過去において行われた見積りは IFRS の適用に際し最新の情報に基づいて修正することができません従前の会計基準において見積りを行った時点の情報に基づく必要があります訴訟損失引当金を例に見てみましょう例えば過去において係争中の訴訟について和解する見込みであるとの仮定に基づき和解金 10

12 過去において行われた見積りは IFRS の適用に際し最新の情報に基づいて修正することができません従前の会計基準において見積りを行った時点の情報に基づく必要があります訴訟損失引当金を例に見てみましょう例えば過去において係争中の訴訟について和解する見込みであるとの仮定に基づき和解金 10 を訴訟損失引当金として計上していたとしますその後 IFRS の最初の報告日における最新の情報によると敗訴である可能性が高まり損害賠償請求が 300 発生する見込みであることがわかりましたこの場合でも最新の情報に基づき過去において計上した訴訟損失引当金を 300 に修正することはできません過去において行われた見積りと同じ仮定に基づき見積りを行う必要があります

次に遡及適用の免除について解説します遡及適用の免除のパターンは大きく分けて 3 つあります 1 つ目は従前の会計基準による処理を修正しないことを認めるものです例えば過去に行われた企業結合取引において IFRS を遡及適用せず従前の会計基準による処理を引き継ぐことができます 2 つ目は本来当初認識時に行う判断および特殊な指定を IFRS

13 次に遡及適用の免除について解説します遡及適用の免除のパターンは大きく分けて 3 つあります 1 つ目は従前の会計基準による処理を修正しないことを認めるものです例えば過去に行われた企業結合取引において IFRS を遡及適用せず従前の会計基準による処理を引き継ぐことができます 2 つ目は本来当初認識時に行う判断および特殊な指定を IFRS 移行日時点で行うことを認めるものです例えば契約にリースが含まれているか否かの判断について IFRS 移行日時点の事実と状況に基づいて判断することができます 3 つ目は本来 IFRS では認められないような簡便的な測定を代替的に認めるものです例えば在外子会社の為替差額累計額について移行日時点の残高をゼロとみなしてスタートすることができますこのうち企業結合に関する免除規定について具体的に見ていきましょう

14 IFRS 移行日よりも前に生じた企業結合について原則的には最初の報告日における有効な IFRS の規定を過去の期間に遡及適用する必要があることから IFRS 第 3 号企業結合を遡及適用する必要がありますこれにより従前の会計基準に基づいて実施した取得原価の配分等の会計処理を IFRS に基づいてやり直す等の実務上の負担が生じます

15 一方遡及適用の免除規定を企業が任意に選択した場合には企業が任意に設定した基準日よりも前の企業結合については一律 IFRS 第 3 号企業結合を遡及適用しないことが認められますつまり過去の企業結合について従前の会計基準に基づく会計処理を修正せずに引き継ぐことが認められますなお関連会社に対する持分法の適用においても同様の免除が認められています

17 IFRS 初度適用企業は IFRS 移行日における IFRS 開始財政状態計算書を表示する必要があります開始財政状態計算書の作成は従前の会計基準の貸借対照表を基礎にして移行日における IFRS 会計方針に従い次の手続きにより作成します

18 まず IFRSで認識が求められているすべての資産及び負債を認識します次に IFRSが資産又は負債として認識することを認めていない項目の認識を中止しますそして必要に応じてIFRSに従い資産負債又は資本項目の分類を変更します最後に認識したすべての資産及び負債の測定にIFRSを適用しますこのようにして作成した財政状態計算書を開始財政状態計算書として表示します

IFRS 初度適用企業に求められる主な開示について解説しますまず遡及適用の免除規定を適用した場合には免除規定の適用による影響の開示が必要となる場合がありますまた従前の会計基準から IFRS に移行したことによるキャッシュフロー計算書に与える影響について説明する必要がありますまた IFRS 移行日において企業が初めて減損損失の認識または戻入れを行った場合には

19 IFRS 初度適用企業に求められる主な開示について解説しますまず遡及適用の免除規定を適用した場合には免除規定の適用による影響の開示が必要となる場合がありますまた従前の会計基準から IFRS に移行したことによるキャッシュフロー計算書に与える影響について説明する必要がありますまた IFRS 移行日において企業が初めて減損損失の認識または戻入れを行った場合には当該内容について開示する必要があります資本および包括利益について従前の会計基準から IFRS への移行に伴う影響を調整表等を用いて説明する必要があります具体的には IFRS 移行日における従前の会計基準に基づく資本から IFRS に基づく資本への調整表直近の年次財務諸表の報告期間末日における従前の会計基準に基づく資本から IFRS に基づく資本への調整表直近年次財務諸表の報告期間における従前の会計基準に基づく包括利益から IFRS に基づく包括利益への調整表を開示します

20 資本の調整表は一般的に財政状態計算書の形式で日本基準における金額 IFRS への移行の調整額 IFRS における金額を横並びで開示します IFRS への移行の調整額は表示の組替認識および測定の差異などに細分化して開示されるケースもあります調整項目のうち重要なものについては文書形式で補足説明を行います

21 包括利益の調整表は一般的に包括利益計算書の形式で日本基準における金額 IFRS への移行の調整額 IFRS における金額を横並びで開示します IFRS への移行の調整額は表示の組替認識および測定の差異などに細分化して開示されるケースもあります調整項目のうち重要なものについては文書形式で補足説明を行います

22 これまで年度末から IFRS の適用を開始する場合の開示について見てきましたここでは第 1 四半期から IFRS の適用を開始する場合の開示について解説します資本の調整表については比較年度の期首および期末に加えて前年同期である第 1 四半期末日における調整表を開示する必要がありますまた包括利益の調整表については比較年度における調整表に加え前年同期である第 1 四半期会計期間における調整表を開示する必要がありますこれで IFRS 基礎講座 IFRS 第 1 号初度適用のモジュールの解説を終わります

リリース

リリースへの移行に関する開示当社は当連結会計年度の連結財務諸表からを適用しています移行日は 2015 年 4 月 1 日です (1) 第 1 号の免除規定第 1 号国際財務報告基準の初度適用はを初めて適用する企業 ( 以下初度適用企業 ) に対してを遡及適用することを求めていますただし一部については遡及適用しないことを任意で選択できる免除規定と遡及適用を禁止する強制的な例外規定を定めています

IFRS基礎講座 IFRS第1号 初度適用

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