Bulletin of Toyohashi Sozo College 2001, No. 5, 25 44 25 Financial Reporting in Germany 19907 8 5 10 3 16 1 3 1990 7 1 2000 5 IOSCOIAS IAS US-GAAPEU EU 1) 1 AG : Aktiengesellschaft AktG : Aktiengesetz BiRiLiG : Bilanzrichtliniengesetz EuroEG : EURO Einführungsgesetz DSR : Deutscher Standardisierungsrat GmbH : Gesellschaft mit beschränkter Haftung GmbHG : Gesetz betreffend die Gesellschaften mit beschränkter Haftung GoB : Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung HGB : Handelsgesetzbuch IOSCO : International Organisation of Securities Commission KapAEG : Kapitalaufnahmeerleichterungsgesetz KapCo.RiLiG : Kapitalgesellschaften-und Co.-Richtlinie-Gesetz KG : Kommanditgesellschaft OHG : Offene Handelsgesellschaft KonTraG : Gesetz zur Kontrolle und Transparenz im Unternehmensbereich
26 IAS IAS IAS EU EU 4 EU4 EC 1978EU4 True and Fair View : TFV EUEU IAS EU IAS EU4 2 3 TFV 2642 EU425 PublG : Gesetz über die Rechnungslegung von bestimmten Unternehmen und Konzernen SFAS : Statements of Financial Accounting Standards Board US-GAAP : United States Generally Accepted Accounting Principles SEC
27 EU4EU7EU7 EU8 19851219BilanzrichtliniengesetzBiRiLiG 1985 HandelsgesetzPublizitätsgesetz Abgabenordnung Körperschaftsgesetz GoB Handelsbilanz Steuerbilanz umgekehrte Maßgeblichkeitsgrundsatz 2) 198611 1986 12 31 19891231 1986 1 1 3 3 3) 1965 2 Pfaff, Dieter and Schroer Thomas, The relationship between financial and tax accounting in Germany the authoritativeness and reverse authoritativeness principle, European Accounting Review, 1996. 5, Supplement, pp. 963 979. 3 Nobes, Christopher and Parker, Robert ed., Comparative International Accounting, 3rd ed., Prentice- Hall, 1991, pp. 194 195.
28 5 EstG 5German Income Tax Law authoritative principlemaßgeblichkeitsprinzip 4) 5) 1843 1861 Allgemeines deutsches Handelsgesetzbuch : ADHGB : The first General German Commercial Code of 1861 1870 Aktiengesetz : AktG The first German Stock Corporation LawADHGB179 249a 1867 1884 1889 1892 Gesetz betreffend die Gesellschaften mit beschränkter Haftung : GmbH 1896 1897 Handelsgesetzbuch : HGB Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung : GoB 4 David Alexander & Simon Archer, ed., European Accounting Guide, Harcourt Brace & Company, 1998, p. 361. 5 Stuart McLeay, ed., Accounting Regulation in Europe, Macmillan, 1999, pp. 99 104. 1937 31985185
29 1930 1931 1937 1959 1965 1969 Publizitätsgesetz : PublG 1 2,500 2 5,000 5,0002 1985 Bilanzrichtliniegesetz : BiRiLiG EU7 1990 1 1 EU 1986 198912 1998 Kapitalaufnahmeerleichterungsgesetz : KapAEG 6) SEC 6 KapAEG, BGBI Teil, 2000, S. 707.
30 Deutcher Standardisierungsrat : DSR Handelsgesetzbuch : HGB342 1 Euro-Einführungsgesetz : EuroEG Steuerentlastungsgesetz 1999/2000/2002 2000 KapAEGKonTraGKapCoRiLiG3IASUS-GAAP 2 KapAEG KonTraG IASCIOSCO 20005IAS 1998KapAEG IASUS-GAAP IASUS-GAAP KapAEG 1998 4 292a 292a 2 2 IAS US- GAAP 7) 1977 7 Haskins Mark E., Ferris Kenneth R., Selling Thomas I., International Financial Reporting and Analysis, Irwin McGraw-Hill, 2000, p. 289.
31 US-GAAP 2001320 8) US-GAAP IAS KapAEG1993 NYSEDaimler-BenzUS-GAAP 1994BayerScheringHeidelberger Zement1995 Deutsche BankIAS 9) KapAEG IASUS-GAAP 292a 2004 20002KapCoRiLiG292a 292a1997 Neuer Markt 10) 21997 17 1998 62 1999 201 2000 7 304 1985 32 1 2 8 178 1 1998 7 11 9 1995 PumaKonzernüberschuß 1,350 DM IAS 4,820 DM Daimler- Benz 1996 168 DM US-GAAP 273 DM 52 6 2000 6 71 10 Deutsche Börse, Regelwerk Neuer Markt (Stand 15. 09. 1999), S. 17.
32 HGB267 1999 2000 HGB293 1999 2000 13.44 10.62 6.72 5.31 50 13.44 10.62 53.78 42.48 6.72 5.31 26.89 21.24 250 13.44 6.72 500 161.33 80.67 500 53.78 42.48 26.89 21.24 250 64.54 32.27 250 Strobel, Wilhelm, Die Neuerungen des KapCoRiLiG für den Einzel-und Konzernabschluß, Der Betrieb, 2000, S. 57. 1985 1994 EU4 12 6.875 27.5 3.4375 13.75 1 1.95583 IASUS-GAAPEC PersonengesellschaftenKapitalgesellschaft OHGKGAktiengesellschaft : AG Kommanditgesellschaft auf Aktien : KgaAGesellschaft mit beschränkter Haftung : GmbH
33 Abschlußprüfer 316 318 1 3186 Wirtschaftsprüfer Wirtschaftsprüfungsgesellschaft Vereidigter Buchprüfer Buchprüfungsgesellschaft 319 1 319 2 3 317 1 317 2 EU8 EU8 3 2 3 320 1
34 Auskunftsrecht 320 1 2 323 1 50 323 253235 1988 BestätigungsvermerkPrüfungsbericht 322 1990 11) 11 Günter Seckler, Germany, in David Alexander & Simon Archer, ed., European Accounting Guide, Third Edition, 1998, pp. 395 396.
35 12) BayerIAS19 VEBASFAS87SFAS132 IAS 10 5 1985 1985 285 4 13) 1998 4KonTraG 14) 12 Frank Eggloff, Bilanzierung nach HGB, US-GAAP und IAS im Vergleich, 1999, S. 101. 13 Haller, A. & Park, P., Regulation and practice of segmental reporting in Germany, European Accounting Review, 1994, vol. 3, pp. 563 580. 14 297 1 2
36 15) 1 43 3 3 4 414 43 5 5 2 1986 11Bilanzrichtlinien-Gesetz vom 19. 12. 1985 1989 12 31 15 Pellens, B., Internationale Rechnungslegung 3. Aufl, Stuttgart 1999, S. 546.
37 einheitliche Leitung 5 290 1 290 2 2 2 2 2931EU 293 5 3 22121 EU 293 5 9 Handelsregister 325 3 65 1 2 Zwischenbericht1 56
38 Konzernabschluß KonzernbilanzKonzern-Gewinn-und Verlustrechnung KonzernanhangKonzernlagebericht 16) 298 1 244 165 2 2657 266 275 265 1 284 2 3 298 1 265 1 264 2 284 2 285 313 314 286 2 3 2 313 3 314 2 298 3 315 1 2 2941 295 296 16 297 1 315
39 Assoziiertes Unternehmen 311 31213 4 3122309 312 4 3145 3126 3082 3012Buchwertmethode Neubewertungsmethode3011 3011 4 301 3 309 1 301
40 3 309 2 301 2 307 3 64 Rangrücktrittserklärung 299 1 3 299 2 299 3 297 3 308 2 303 304 305
41 IAS 4 15 IAS 4090
42 52 1986 12 31 6 10 3 253 1 253 3
43 KapAEGKonTraGKapCoRiLiG3 3KapCoRiLiG 292a KapAEG KonTraG EU KapCoRiLiG 17) 2000. 8 KapAEG KonTraG KapCo.Ri.Li.G HGB292a HGB2971 HGB2644 HGB264a HGB264b HGB264c HGB267 12 HGB267 3 HGB292a HGB293 HGB335 11 2643 HGB264a HGB264a HGB 6.725.316.725.31 26.8921.2426.8921.24 13.4413.4453.7853.78 5050250 52 HGB292a 32 25 HGB 32.2726.8921.24 64.5453.7842.48 250250 25 17 KapCoRiLiG, BGB1 Teil 1, 2000, S. 154.
44 2000 2 24 Fair Value Richtlinie 18) EU4EU7 6 13 EU EU EU 19) 2000 EUIAS 2005 IAS 2001 EU EU IAS 10C 1 20) 18 Kommission der EG, Dokument KOM (2000) 80 (vom 24. 2. 2000). 19 Kommission der EG, Dokument KOM (2000) 359 (vom 13. 6. 2000). 20 6 2 1997 1