フィリピンの税務実務－個人所得税の基礎と留意点－

1 KPMG Insight Vol. 12 / May 2015 フィリピンの 税 務 実 務 - 個 人 所 得 税 の 基 礎 と 留 意 点 - KPMG フィリピン マニラ 事 務 所 プリンシパル 遠 藤 容 正 山 本 陽 之 有 限 責 任 あずさ 監 査 法 人 フィリピンデスク 矢 冨 健 太 朗 フィリピンでは フィリピン 居 住 者 か 非 居 住 者 かにかかわらず フィリピン 国 内 での 雇 用 や 事 業 によって を 得 ている 個 人 は 原 則 と して 個 人 所 得 税 の 課 税 対 象 となります そのため フィリピンの 子 会 社 等 に 駐 在 員 を 派 遣 している 場 合 一 般 に 駐 在 員 はフィリピンで 個 人 所 得 税 を 納 付 する 義 務 を 有 することになります 本 稿 では フィリピンの 個 人 所 得 税 の 制 度 について 概 説 したうえで 駐 在 員 の 給 与 所 得 にかかわる 個 別 論 点 特 に 親 会 社 から 駐 在 員 に 支 給 される 給 与 (いわ ゆる 親 会 社 支 給 分 )にかかる 税 務 上 の 取 扱 い 現 地 従 業 員 を 関 与 させない 申 告 納 税 の 仕 組 み 親 会 社 支 給 分 をフィリピン 子 会 社 等 へ 付 け 替 えない 場 合 の 論 点 日 系 企 業 の 納 税 実 態 と 税 務 当 局 の 課 税 スタンスについて 説 明 します なお 本 文 中 の 意 見 に 関 する 部 分 は 筆 者 の 私 見 であることを あらかじめお 断 りいたします えんどう 遠 よしあき 藤 容 正 KPMG フィリピン マニラ 事 務 所 プリンシパル ポイント フィリピンでは 国 籍 や 居 住 性 によって 課 税 対 象 所 得 および 税 率 が 決 まる フィリピン 子 会 社 等 を 通 さずに 日 本 の 親 会 社 から 日 本 の 個 人 口 座 に 直 接 振 り 込 まれる 給 与 や 手 当 についても フィリピンでの 労 働 の 対 価 である 限 り フィリピンで 課 税 対 象 になる 日 本 人 駐 在 員 と 現 地 従 業 員 の 給 与 格 差 が 大 きい 場 合 現 地 従 業 員 との 軋 轢 の 回 避 駐 在 員 の 保 安 上 の 理 由 などから 現 地 従 業 員 を 関 与 させない 申 告 納 税 を 行 うケースが 多 い 親 会 社 支 給 分 をフィリピン 子 会 社 等 へ 付 け 替 えない 場 合 損 益 上 のゆがみ が 生 じ 親 会 社 の 法 人 税 の 課 税 所 得 計 算 上 も 当 該 人 件 費 の 損 金 性 につい てリスクを 抱 える 可 能 性 がある フィリピン 内 国 歳 入 庁 は 2015 年 度 の 徴 税 目 標 を 昨 年 度 より 大 きく 増 加 させており また 脱 税 対 策 の 強 化 を 重 点 目 標 の 1 つとしている やまもと 山 はるゆき 本 陽 之 KPMG フィリピン マニラ 事 務 所 や どみ 矢 冨 け ん た ろ う 健 太 朗 有 限 責 任 あずさ 監 査 法 人 フィリピンデスク

KPMG Insight Vol. 12 / May 2015 2 を 乗 じ 個 人 所 得 税 額 を 計 算 します なお 給 与 所 得 に 対 し て 経 費 控 除 は 認 められておらず 人 的 控 除 扶 養 控 除 保 険 料 控 除 が 認 められています 所 得 控 除 は 図 表 2に 示 すような 内 容 になります また 給 付 が 少 額 であること 等 を 理 由 に 課 税 所 得 に 算 入 さ れない 項 目 が 定 められています これらは 一 般 的 には 現 地 従 業 員 を 対 象 とすることが 想 定 されますが 駐 在 員 へ 支 給 した 場 合 も 同 様 に 課 税 所 得 に 算 入 されない 項 目 となります( 図 表 3 参 照 ) Ⅰ フィリピンの 個 人 所 得 税 の 概 要 1. 納 税 義 務 者 と 課 税 対 象 所 得 フィリピンでは 国 籍 や 居 住 性 によって 図 表 1のように 課 税 対 象 所 得 および 税 率 が 決 まります 外 国 籍 の 非 居 住 者 につ いては 滞 在 期 間 が180 日 を 超 えるか 否 かで 取 扱 いが 異 なる 点 に 留 意 が 必 要 です なお 日 比 租 税 条 約 に 定 められる 免 除 規 定 の 要 件 をすべて 満 たす 者 については フィリピンでの 個 人 所 得 税 の 納 付 義 務 が 免 除 されます 2. 居 住 性 の 判 定 一 時 的 な 滞 在 ではなく 実 質 的 にフィリピンに 所 在 している 外 国 人 はフィリピンの 居 住 者 となります 一 時 的 な 滞 在 か 否 か は 居 住 期 間 や 目 的 によって 判 断 されます ただちに 遂 行 可 能 な 特 定 の 目 的 のために 来 比 し 当 該 業 務 終 了 後 出 国 する 意 思 が 明 確 である 場 合 当 該 個 人 は 一 時 的 な 滞 在 者 となります 一 方 出 国 時 期 が 明 確 でなく 滞 在 期 間 が 延 長 される 可 能 性 がある 場 合 居 住 者 となります また 実 務 上 2 年 以 上 滞 在 しているもしくは 滞 在 予 定 の 外 国 人 は 居 住 者 とされます 3. 課 税 対 象 期 間 と 課 税 所 得 計 算 課 税 対 象 期 間 は1 月 1 日 から12 月 31 日 の1 年 間 となります また 税 金 計 算 の 基 礎 となる 課 税 純 所 得 (Net Taxable Income)は 総 所 得 (Gross Taxable Compensation Income)から 人 的 控 除 や 保 険 料 控 除 等 の 所 得 控 除 (Total Deductions)を 差 し 引 いて 計 算 されます そして 課 税 純 所 得 に 対 し 所 定 の 税 率 図 表 1 納 税 義 務 者 と 課 税 所 得 納 税 義 務 者 課 税 対 象 所 得 税 率 フィリピン 国 籍 の 居 住 者 フィリピン 国 籍 の 非 居 住 者 外 国 籍 の 居 住 者 外 国 籍 の 非 居 住 者 ( 暦 年 での 年 間 滞 在 期 間 180 日 超 ) 外 国 籍 の 非 居 住 者 ( 暦 年 での 年 間 滞 在 期 間 180 日 以 下 ) 全 世 界 所 得 5 ~ 32% 短 期 滞 在 者 の 免 税 規 定 ( 日 比 租 税 条 約 ) 5 ~ 32% 5 ~ 32% 5 ~ 32% 短 期 滞 在 者 の 免 除 規 定 あり 一 律 25% 以 下 の 要 件 をすべて 満 たす 場 合 に 免 税 される 短 期 滞 在 者 の 免 除 規 定 あり 滞 在 期 間 が 暦 年 で 合 計 183 日 を 超 えないこと 報 酬 がフィリピン 居 住 者 である 雇 用 者 または 当 該 雇 用 者 の 代 理 者 から 支 払 われていないこと の 恒 久 的 施 設 または 固 定 的 施 設 によって 負 担 されていないこと 図 表 2 所 得 控 除 の 内 容 控 除 項 目 人 的 控 除 扶 養 控 除 経 費 控 除 保 険 料 控 除 50,000 ペソ 内 容 扶 養 者 1 人 につき25,000 ペソ( 最 大 4 名 ま で ) 扶 養 者 とは 21 歳 未 満 で 未 婚 かつ 所 得 を 有 し ていないもの および 心 身 障 害 者 で 納 税 者 と 生 計 を 一 にするものを 言 う 総 所 得 の 40%( 給 与 所 得 者 は 除 く) 自 身 または 家 族 を 被 保 険 者 とする 生 命 保 険 な どで 家 族 合 計 2,400 ペソまたは 月 額 200 ペソを 超 えない 保 険 料 ただし 家 族 の 合 計 所 得 が 250,000 ペソを 超 えていないこと

3 KPMG Insight Vol. 12 / May 2015 図 表 3 課 税 所 得 に 算 入 されない 項 目 (De Minimis Benefits) 有 給 休 暇 買 取 分 控 除 項 目 従 業 員 の 扶 養 者 に 対 する 医 療 目 的 の 現 金 手 当 米 補 助 金 ユニフォーム 手 当 医 療 代 補 助 洗 濯 代 手 当 従 業 員 の 業 績 達 成 報 奨 金 暦 年 で 10 日 まで 内 容 半 年 につき 750 ペソ あるいは 1 ヵ 月 につき 125 ペソ 1 ヵ 月 につき 1,500 ペソ 年 間 4,000 ペソ 年 間 10,000 ペソ 1 ヵ 月 につき 300 ペソ 年 間 10,000 ペソ 残 業 および 深 夜 勤 務 の 食 事 手 当 地 域 ごとの 最 低 賃 金 の 25% 13 ヵ 月 目 給 与 およびその 他 の 手 当 30,000 ペソまでの 13 ヵ 月 目 給 与 およびクリスマスボーナス 4. 税 率 フィリピン 国 籍 の 居 住 者 フィリピン 国 籍 の 非 居 住 者 外 国 籍 の 居 住 者 および 外 国 籍 の 非 居 住 者 のうち 暦 年 での 年 間 滞 在 期 間 が180 日 超 のもの( 図 表 1 参 照 )に 対 しては 5% ~ 32% の 累 進 税 率 が 適 用 されます( 図 表 4 参 照 ) 一 方 で 外 国 籍 の 非 居 住 者 で 滞 在 期 間 が180 日 以 下 の 者 に 対 しては 総 所 得 に 対 して25%の 税 率 (フラットレート)が 適 用 されます また その 他 特 定 の 法 人 の 外 国 人 従 業 員 に 対 して は15%の 税 率 が 適 用 されます( 図 表 5 参 照 ) て 年 度 末 の 確 定 申 告 が 省 略 されます 一 方 駐 在 員 の 給 与 所 得 者 は 月 次 の 給 与 支 給 時 に 源 泉 徴 収 を 行 うとともに 通 常 は 年 度 末 に 確 定 申 告 を 行 うことにな ります なお ビザを 更 新 する 際 に 年 度 末 の 確 定 申 告 書 の 提 出 が 義 務 付 けられています 源 泉 徴 収 は 毎 月 末 日 から 原 則 10 日 以 内 に 源 泉 徴 収 額 を 計 算 し 源 泉 徴 収 申 告 書 (BIR Form 1601 - C)を 作 成 後 申 告 納 税 を 行 います また 確 定 申 告 は 課 税 年 度 の 翌 年 の4 月 15 日 までに 確 定 申 告 書 (BIR Form 1700)を 作 成 し 提 出 とともに 納 税 を 行 い ます その 際 に 給 与 支 給 時 の 源 泉 徴 収 額 と 年 税 額 の 差 額 を 精 算 します 5. 申 告 と 納 税 手 続 フィリピン 国 籍 者 で 給 与 所 得 のみの 場 合 は 給 与 の 支 給 元 が1 社 のみで 適 切 に 源 泉 徴 収 が 行 われていることを 前 提 とし 図 表 4 累 進 税 率 課 税 純 所 得 税 率 ( 税 額 計 算 ) 0 ~ 10,000 ペソ 5% 10,001 ~ 30,000 ペソ 500 ペソ + 10,000 ペソを 超 える 部 分 10% 30,001 ~ 70,000 ペソ 2,500 ペソ + 30,000 ペソを 超 える 部 分 15% 70,001 ~ 140,000 ペソ 8,500 ペソ + 70,000 ペソを 超 える 部 分 20% 140,001 ~ 250,000 ペソ 22,500 ペソ + 140,000 ペソを 超 える 部 分 25% 250,001 ~ 500,000 ペソ 50,000 ペソ + 250,000 ペソを 超 える 部 分 30% 500,001 ~ ペソ 125,000 ペソ + 500,000 ペソを 超 える 部 分 32% 図 表 5 その 他 の 税 率 納 税 者 補 足 税 率 フィリピン 内 で 事 業 に 従 事 していない 外 国 籍 の 非 居 住 者 フィリピンでの 滞 在 期 間 が 暦 年 で 180 日 以 下 の 者 25% 地 域 統 括 本 部 (Regional or Area Headquarters)あるいは 地 域 事 業 統 括 本 部 (Regional Operating Headquarters)の 従 業 員 オフショアバンクユニットの 従 業 員 石 油 関 連 企 業 の 従 業 員 外 国 人 従 業 員 と 同 様 に 雇 用 契 約 があり 外 国 人 従 業 員 と 同 様 のポジションに 就 くフィリピン 人 にも 適 用 される 15%

KPMG Insight Vol. 12 / May 2015 4 Ⅱ 駐 在 員 給 与 の 個 人 所 得 税 にかかわる 論 点 除 して 確 定 申 告 での 納 税 額 が 算 出 されます 2. 現 地 従 業 員 を 関 与 させない 申 告 納 税 の 仕 組 み 1. 親 会 社 支 給 分 の 税 務 上 の 取 扱 い フィリピンに 居 住 し フィリピン 子 会 社 等 で 就 労 する 典 型 的 な 駐 在 員 の 場 合 当 該 駐 在 員 に 支 給 される 給 与 に 対 する 個 人 所 得 税 は 一 般 に 図 表 6で 示 すような 取 扱 いになります ここでのポイントは フィリピン 子 会 社 等 を 通 さずに 日 本 の 親 会 社 から 日 本 の 個 人 口 座 に 直 接 振 り 込 まれる 給 与 や 手 当 に ついても フィリピンでの 労 働 の 対 価 である 限 り フィリピン で 課 税 対 象 になるという 点 です 端 的 に 言 うと 給 与 がフィ リピンで 払 われたかではなく 対 象 となる 個 人 がフィリピンで 働 いた 所 得 かどうかで 判 断 されます 親 会 社 支 給 分 について 会 社 間 での 付 け 替 え 処 理 を 行 わなかった 場 合 通 常 はフィリ ピンでの 源 泉 徴 収 は 実 施 されません 図 表 6 フィリピン 子 会 社 等 で 就 労 する 典 型 的 な 駐 在 員 の ケース 給 与 支 給 元 課 税 の 有 無 源 泉 徴 収 の 有 無 確 定 申 告 親 会 社 支 給 分 フィリピン 子 会 社 等 支 給 分 通 常 は 課 税 対 象 課 税 対 象 源 泉 徴 収 なし 給 与 支 給 時 に 源 泉 徴 収 あり 親 会 社 と 子 会 社 等 間 で 給 与 の 付 け 替 え 処 理 がないことを 前 提 親 会 社 支 給 分 と 子 会 社 等 支 給 分 を 合 算 申 告 一 方 で フィリピン 子 会 社 支 給 分 については 支 給 時 に 源 泉 徴 収 が 行 われることになります 年 度 末 の 確 定 申 告 におい ては 親 会 社 支 給 分 とフィリピン 子 会 社 支 給 分 の 所 得 を 合 算 年 税 額 を 計 算 のうえ 既 に 源 泉 徴 収 により 支 払 った 税 額 を 控 日 本 人 駐 在 員 と 現 地 従 業 員 の 給 与 格 差 が 大 きく 現 地 従 業 員 との 軋 轢 の 回 避 駐 在 員 の 保 安 上 の 理 由 などから 駐 在 員 に 対 してフィリピン 子 会 社 等 を 通 じた 給 与 の 支 払 いを 少 額 に し 大 部 分 の 給 与 を 親 会 社 から 支 給 する 実 務 が 多 く 見 られま す 一 方 で 駐 在 員 の 個 人 所 得 税 の 確 定 申 告 を 現 地 従 業 員 が 担 当 してしまうと 親 会 社 支 給 分 の 給 与 が 現 地 従 業 員 の 知 ると ころとなってしまいます このような 状 況 を 避 けるため 実 務 上 親 会 社 支 給 分 を 含 む 年 度 末 の 確 定 申 告 納 税 を 現 地 従 業 員 を 介 さずに 行 う 方 法 が 必 要 とされます( 図 表 7 参 照 ) 図 表 7 給 与 支 給 元 ごとの 一 般 的 な 納 税 手 順 具 体 的 には 図 表 8に 示 すように 会 計 事 務 所 等 を 利 用 し 確 定 申 告 と 納 税 を 代 行 してもらう 方 法 が 一 般 的 に 用 いられてい ます ただし こちらはあくまでも 一 例 であり 企 業 によって 様 々なやり 方 がとられていますので ご 留 意 ください ポイン トは 現 地 従 業 員 の 関 与 がなく また 確 定 申 告 のための 納 税 資 金 が 現 地 子 会 社 等 の 銀 行 口 座 を 通 らず 納 税 されるという 点 です 給 与 支 給 元 源 泉 徴 収 確 定 申 告 親 会 社 支 給 分 源 泉 徴 収 なし フィリピン 子 会 社 等 支 給 分 通 常 は 現 地 従 業 員 が 計 算 納 税 を 実 施 親 会 社 と 子 会 社 等 で 給 与 の 付 け 替 え 処 理 がないことを 前 提 計 算 納 税 に 現 地 従 業 員 を 関 与 させな い 仕 組 みで 対 応 図 表 8 計 算 納 税 に 現 地 従 業 員 を 関 与 させない 仕 組 み 日 本 フィリピン 親 会 社 税 務 当 局 会 計 事 務 所 等 ステップ1 フィリピン 子 会 社 支 給 分 に 関 する 情 報 ( 月 次 で 支 払 われた 源 泉 徴 収 に 関 する 情 報 を 含 む)および 駐 在 員 の 個 人 情 報 ( 給 与 計 算 に 必 要 なもの)を 駐 在 員 から 会 計 事 務 所 等 へ 提 供 する 複 数 の 駐 在 員 がいる 場 合 窓 口 担 当 者 を 決 めて 情 報 を 集 約 する 方 法 が 一 般 的 ステップ2 親 会 社 支 給 分 に 関 する 情 報 を 親 会 社 の 人 事 部 から 直 接 もしくは 駐 在 員 経 由 で 会 計 事 務 所 等 に 提 供 する ステップ3 会 計 事 務 所 等 でフィリピン 子 会 社 等 支 給 分 と 親 会 社 支 給 分 を 合 算 し 個 人 所 得 税 の 年 税 額 を 計 算 し 駐 在 員 担 当 者 に 連 絡 する 駐 在 員 担 当 者 は 納 税 額 を 親 会 社 へ 連 絡 す る ステップ4 親 会 社 は 駐 在 員 および 会 計 事 務 所 等 と 年 税 額 を 確 認 のうえ 会 計 事 務 所 等 の 指 定 口 座 ( 特 別 口 座 )へ 納 税 額 を 振 り 込 む ステップ5 会 計 事 務 所 等 が 会 社 を 代 行 して 必 要 な 税 務 申 告 と 納 税 を 行 う 子 会 社 等 駐 在 員 現 地 従 業 員 はこのフローに 関 与 しないため 駐 在 員 の 親 会 社 支 給 分 の 給 与 情 報 を 秘 匿 できる 通 常 は 合 算 申 告 をしていることも 知 らせない 注 : 本 フローは 一 例 であり 状 況 に 応 じて 他 のフローも 利 用 される

5 KPMG Insight Vol. 12 / May 2015 3. 親 会 社 支 給 分 をフィリピン 子 会 社 等 へ 付 け 替 えない 場 合 の 論 点 本 来 フィリピン 子 会 社 等 のために 提 供 された 労 働 の 対 価 は フィリピンの 子 会 社 等 の 費 用 として 計 上 されるべきではあ りますが 駐 在 員 の 給 与 情 報 の 秘 匿 の 観 点 から 親 会 社 支 給 分 をフィリピン 子 会 社 等 へ 付 け 替 えず また 個 人 所 得 税 の 申 告 納 税 に 現 地 従 業 員 を 関 与 させない 方 法 がとられること が 多 くあります フィリピンの 子 会 社 等 に 付 け 替 えを 行 わなかった 場 合 当 該 人 件 費 は 親 会 社 の 損 益 計 算 に 含 まれ かつ 課 税 所 得 計 算 に も 含 まれることになるため 損 益 上 のゆがみが 生 じ 親 会 社 の 法 人 税 の 課 税 所 得 計 算 上 も 当 該 人 件 費 の 損 金 性 について リスクを 抱 える 可 能 性 があります この 点 について 法 人 税 基 本 通 達 9-2 - 47によると 出 向 元 法 人 が 出 向 先 法 人 との 給 与 条 件 の 較 差 を 補 てんするため 出 向 者 に 対 して 支 給 した 給 与 の 額 は 当 該 出 向 元 法 人 の 損 金 の 額 に 算 入 できるとされています 損 金 性 を 確 保 するためには 較 差 補 てんである 必 要 があり 較 差 補 てんと 認 められない 部 分 については 寄 付 金 と 認 定 され 追 加 納 税 が 生 じるおそれ がある 点 に 留 意 が 必 要 です 4. 個 人 所 得 税 の 納 税 実 態 と 税 務 当 局 の 課 税 スタンス 前 述 のとおり 親 会 社 支 給 分 については フィリピン 子 会 社 等 を 通 さず 本 社 から 日 本 にある 対 象 者 の 個 人 口 座 に 直 接 振 り 込 まれるフローがとられています そのため フィリピンの 税 務 当 局 からは 通 常 は 見 えない 取 引 となり 過 去 には 日 系 企 業 の 納 税 意 識 が 低 かった 時 代 がありました また フィリピン の 税 務 実 務 について 必 ずしも 理 解 が 浸 透 しておらず 意 図 せずに 納 税 を 行 っていなかった 企 業 もありました しかし 近 年 はコンプライアンス 意 識 の 向 上 や 本 社 人 事 部 や 経 理 部 で ノウハウが 蓄 積 されてきたことなどから 適 切 に 納 税 を 行 ってい る 企 業 が 一 般 化 しています ただし 中 堅 中 小 企 業 を 中 心 にまだ 納 税 が 定 着 していないと 思 われる 状 況 もあり 一 刻 も 早 い 対 応 が 望 まれます 現 在 税 務 当 局 は 駐 在 員 の 個 人 所 得 税 について 積 極 的 に 税 務 調 査 を 行 っている 状 況 はありません また 法 人 所 得 税 の 税 務 調 査 時 に 駐 在 員 の 個 人 所 得 税 の 申 告 納 付 状 況 につい て 確 認 をとっている 状 況 も 見 られません しかしながら フィリピン 内 国 歳 入 庁 は 2015 年 度 の 徴 税 目 標 を 当 初 約 1 兆 7,210 億 ペソと 設 定 し 昨 年 度 の 徴 税 目 標 である 約 1 兆 4,560 億 ペソよりも 大 きく 増 加 させています また 脱 税 対 策 の 強 化 を 重 点 目 標 の1つとしています まだ 納 税 を 行 っていない 企 業 は 税 務 当 局 の 姿 勢 が 積 極 化 する 前 に 納 税 を 開 始 することが 望 ま れます バックナンバー フィリピンの 移 転 価 格 税 制 (AZ Insight Vol.57/May 2013) フィリピンの 税 務 実 務 第 1 回 最 終 源 泉 税 の 基 礎 と 最 近 の 動 向 (KPMG Insight Vol.6/May 2014) フィリピンの 税 務 実 務 第 2 回 法 人 所 得 税 の 基 礎 と PEZA 登 録 企 業 への 課 税 動 向 (KPMG Insight Vol.7/Jul 2014) フィリピンの 税 務 実 務 第 3 回 税 務 調 査 の 概 要 と 実 態 (KPMG Insight Vol.8/Sep 2014) 本 稿 は 月 刊 国 際 税 務 (Vol.35 4 税 務 研 究 会 発 行 ) に 寄 稿 したものに 一 部 加 筆 したものです 本 稿 に 関 するご 質 問 等 は 以 下 の 者 までご 連 絡 くださいま すようお 願 いいたします KPMG フィリピン マニラ 事 務 所 TEL: +63-2-885-7000 ( 代 表 番 号 ) プリンシパル 遠 藤 容 正 TEL: +63-2-885-0604 yendo1@kpmg.com 山 本 陽 之 hyamamoto3@kpmg.com フィリピンデスク 有 限 責 任 あずさ 監 査 法 人 矢 冨 健 太 朗 TEL: 03-3548-5120 ( 代 表 番 号 ) kentaro.yadomi@jp.kpmg.com

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