医 療 法 人 等 の 事 業 税 所 得 金 額 計 算 書 記 載 の 手 引 き 平 成 24 年 4 月 宮 崎 県 1 医 療 法 人 等 の 事 業 税 について 医 療 法 人 等 の 事 業 税 については 地 方 税 法 第 72 条 の23 第 1 項 ただし 書 きの 規 定 により その 所 得 の 算 定 において 法 人 税 の 課 税 標 準 である 所 得 の 計 算 の 例 によらず 社 会 保 険 診 療 について 支 払 いを 受 け た 金 額 は 益 金 の 額 に 算 入 せず また 経 費 は 損 金 の 額 に 算 入 しないこととされていま したがいまして 法 人 税 の 課 税 標 準 である 所 得 金 額 とは 異 なった 金 額 を 課 税 標 準 とするため 本 県 で 定 める 医 療 法 人 等 の 事 業 税 所 得 金 額 計 算 書 ( 以 下 医 療 法 人 等 計 算 書 といいま)により 課 税 標 準 となる 所 得 金 額 の 算 定 を 行 った 上 で 事 業 税 の 申 告 をしていただくこととしていま 2 医 療 法 人 等 計 算 書 の 提 出 について (1)この 計 算 書 は 宮 崎 県 に 主 たる 病 院 診 療 所 等 を 有 する1 医 療 法 人 ( 公 益 法 人 及 び 人 格 のない 社 団 等 で 医 療 保 健 業 を 行 うものを 含 みま) 又 は2 医 療 施 設 に 係 る 事 業 を 行 う 農 業 協 同 組 合 連 合 会 ( 以 下 1 2を 医 療 法 人 等 といいま)が 法 人 の 事 業 税 の 確 定 申 告 書 及 びこれに 係 る 修 正 申 告 書 を 宮 崎 県 に 提 出 する 場 合 には 必 ず 添 付 してください また 法 人 税 において 更 正 を 受 け 宮 崎 県 が 更 正 する 必 要 がある 場 合 にも 提 出 をお 願 いすること がありま (2) 次 に 掲 げる 法 人 は この 計 算 書 の 添 付 は 不 要 で 主 たる 病 院 診 療 所 等 が 他 の 都 道 府 県 にある 医 療 法 人 等 法 人 税 の 申 告 において 租 税 特 別 措 置 法 第 67 条 第 1 項 の 規 定 ( 社 会 保 険 診 療 報 酬 の 所 得 計 算 の 特 例 )の 適 用 を 受 ける 医 療 法 人 ( 以 下 特 例 適 用 法 人 といいま) なお 特 例 適 用 法 人 は 地 方 税 法 施 行 規 則 ( 以 下 規 則 といいます) 第 6 号 様 式 別 表 5の 備 考 欄 にその 旨 を 記 載 するとともに 法 人 税 の 明 細 書 別 表 十 ( 十 )を 提 出 してください 3 その 他 の 添 付 資 料 申 告 書 には 医 療 法 人 等 計 算 書 規 則 第 5 条 に 定 める 様 式 とともに 次 の 書 類 の 添 付 をお 願 いしま 介 護 保 険 法 関 連 収 入 がある 場 合 は この 手 引 きの6ページ 介 護 保 険 のサービスの 種 類 と 計 上 区 分 ( 別 紙 様 式 2) 決 算 書 ( 貸 借 対 照 表 及 び 損 益 計 算 書 ) 法 人 税 申 告 書 別 表 1 及 び 別 表 4の 写 し その 他 参 考 となる 事 項 ( 雑 収 入 の 内 訳 等 ) 医 療 法 人 等 計 算 書 及 び 介 護 保 険 のサービスの 種 類 と 計 上 区 分 ( 別 紙 様 式 2) については 県 庁 ホームページに 掲 載 しておりますのでご 活 用 ください (http://www.pref.miyazaki.lg.jp/download/page/page00117.html) 4 御 不 明 な 点 は 各 県 税 総 務 事 務 所 にお 問 い 合 わせください 事 務 所 名 宮 崎 県 税 総 務 事 務 所 課 税 第 一 課 課 税 第 一 担 当 日 南 県 税 総 務 事 務 所 課 税 課 課 税 担 当 都 城 県 税 総 務 事 務 所 課 税 課 課 税 第 二 担 当 小 林 県 税 総 務 事 務 所 課 税 課 課 税 担 当 高 鍋 県 税 総 務 事 務 所 課 税 課 課 税 担 当 日 向 県 税 総 務 事 務 所 課 税 課 課 税 担 当 延 岡 県 税 総 務 事 務 所 課 税 課 課 税 第 二 担 当 郵 便 番 号 住 所 電 話 880-0805 宮 崎 市 橘 通 東 1-9-10 0985-26-7270 887-0031 日 南 市 戸 高 1-12-1 0987-23-3771 885-0024 都 城 市 北 原 町 24-21 0986-23-4516 886-0004 小 林 市 細 野 367-2 0984-23-3194 884-0002 高 鍋 町 大 字 北 高 鍋 3870-1 0983-23-0213 883-0046 日 向 市 中 町 2-14 0982-52-4148 882-0872 延 岡 市 愛 宕 町 2-15 0982-35-1811 1
5 所 得 金 額 等 の 計 算 欄 ( 上 段 部 分 )の 記 載 方 法 総 所 得 金 額 1 欄 土 地 等 の 譲 渡 益 ( 損 )2 欄 所 得 金 額 に 関 する 計 算 書 ( 第 6 号 様 式 別 表 5) ( 以 下 第 6 号 様 式 別 表 5 といいま)の 再 仮 計 欄 の 金 額 を 記 載 してください なお 当 該 金 額 が 欠 損 金 額 である 場 合 は 当 該 金 額 に を 付 して 記 載 してくださ い 総 所 得 金 額 の 計 算 上 益 金 又 は 損 金 の 額 として 計 算 した 土 地 譲 渡 益 等 がある 場 合 は 次 式 により 土 地 等 の 譲 渡 益 ( 損 )2 の 金 額 を 算 定 してください 土 地 等 の 譲 渡 益 ( 損 )2= 譲 渡 収 入 -( 取 得 及 び 譲 渡 に 要 した 経 費 ) なお 上 記 算 式 によらず 租 税 特 別 措 置 法 の 土 地 の 譲 渡 等 に 係 る 譲 渡 利 益 金 額 の 計 算 の 例 により 土 地 の 譲 渡 等 に 係 る 所 得 等 を 算 定 した 場 合 は 当 該 金 額 を 土 地 譲 渡 益 等 の 金 額 としま 営 業 権 の 譲 渡 贈 与 寄 附 金 受 贈 益 及 び 寄 贈 益 の 収 入 がある 場 合 軽 微 なもの を 除 き 土 地 譲 渡 益 等 と 同 様 の 取 扱 いをしま また 法 人 税 法 及 び 租 税 特 別 措 置 法 の 規 定 に 基 づき 損 金 の 額 に 算 入 した 部 分 の 金 額 ( 圧 縮 損 等 )は 土 地 の 譲 渡 益 等 の 計 算 上 損 金 に 計 上 しま この 欄 への 計 上 がある 場 合 には 当 該 所 得 金 額 の 内 訳 書 を 添 付 してください 課 税 標 準 の 算 定 の 基 礎 となる 所 得 金 額 3 欄 総 所 得 金 額 1から 土 地 等 の 譲 渡 益 ( 損 )2を 控 除 して あん 分 の 基 礎 となる 所 得 金 額 3を 算 出 しま せ 健 医 て 業 療 行 以 保 外 健 て の 業 い 事 と る 業 医 場 を 療 合 併 保 礎 所 っ と 得 な 金 額 る の 収 計 入 算 金 の 額 基 の社 会 所 保 得 険 診 金 療 額 分 医 療 保 健 業 の 所 得 金 額 4 欄 事 業 所 得 金 額 5 欄 社 会 保 険 診 療 分 に 係 る 収 入 金 額 6 欄 医 療 保 健 業 の 総 収 入 金 額 7 欄 事 業 収 入 金 額 8 欄 医 療 保 健 業 のみを 行 っている 場 合 9 欄 医 療 保 健 業 と 医 療 保 健 業 以 外 の 事 業 を 併 せて 行 っている 場 合 9 欄 まず 下 記 の7 及 び8 欄 の 計 算 を 行 いま 次 に 医 療 保 健 業 のみの 所 得 計 算 を 次 式 により 行 いま 4=3 {7 (7+8)} あん 分 の 基 礎 となる 所 得 金 額 から 4 欄 で 算 出 した 医 療 保 健 業 の 所 得 金 額 を 控 除 し 事 業 の 所 得 金 額 を 計 算 しま 社 会 保 険 診 療 分 に 係 る 事 業 収 入 金 額 計 (A) 欄 の 金 額 を 転 記 してください 医 療 保 健 業 の 総 収 入 金 額 (C) (=A+B) 欄 の 金 額 を 転 記 してください 事 業 収 入 金 額 計 (D) 欄 の 金 額 を 転 記 してください (1) 医 療 保 健 業 のみを 行 っている 場 合 は 次 式 により 算 定 してください 9=3 6 7 (2) 医 療 保 健 業 と 事 業 を 併 せて 行 っている 場 合 次 式 により 算 定 してください 9=4 6 7 なお この 欄 に 記 載 すべき 所 得 金 額 に 1 円 未 満 の 端 数 があるときはこれを 切 り 上 げ( 欠 損 金 額 の 場 合 は 切 り 捨 て)てください また 算 定 した9 欄 の 金 額 は 第 6 号 様 式 別 表 5の 社 会 保 険 等 に 係 る 医 療 の 所 得 に 転 記 してください 当 期 分 の 課 税 所 得 金 額 10 欄 9の 計 算 で 算 出 した(1) 又 は(2)を 用 いて 次 式 により 計 算 してください 10=1-9 前 7 年 以 内 の 繰 越 欠 損 金 等 又 は 災 害 損 失 金 の 当 期 繰 越 控 除 額 11 欄 前 7 年 以 内 の 繰 越 欠 損 金 又 は 災 害 損 失 金 の 当 期 控 除 額 を 記 載 してください( 会 社 更 生 等 による 債 務 免 除 等 があった 場 合 の 欠 損 金 の 当 期 控 除 額 を 含 みま) なお 繰 越 控 除 が 認 められる 金 額 は 課 税 事 業 について 生 じた 欠 損 金 額 に 限 られま 課 税 標 準 となる 所 得 金 額 12 欄 12=10-11により 算 定 してください なお 算 定 した 金 額 は 第 6 号 様 式 別 表 5 所 得 金 額 再 差 引 計 に 転 記 してください 2
6 所 得 金 額 の 計 算 の 基 礎 となる 収 入 金 額 の 明 細 欄 ( 下 段 部 分 )の 記 載 方 法 社 会 保 険 診 療 分 に 係 る 収 入 金 額 の 各 欄 その 他 の 収 入 金 額 の 各 欄 地 方 税 法 第 72 条 の23 第 2 項 の 社 会 保 険 関 係 法 律 等 の 規 定 に 基 づく 医 療 等 の 給 付 につ いて 収 入 計 上 した 次 の 金 額 を 各 法 律 ごとに 記 載 してください ア 保 険 者 からの 収 入 金 額 イ 被 保 険 者 が 負 担 する 一 部 負 担 金 ( 家 族 療 養 費 入 院 時 食 事 療 養 費 訪 問 看 護 療 養 費 等 に 相 当 する 分 を 含 みま) ウ 社 会 保 険 各 法 に 係 る 医 療 費 を 被 保 険 者 ( 医 療 助 成 対 象 者 を 含 みま)に 代 わ って 宮 崎 県 等 が 支 払 った 金 額 なお 社 会 保 険 各 法 に 基 づく 医 療 費 でないもの( 妊 婦 乳 児 特 定 健 康 診 査 の 委 託 料 等 )はその 他 の 収 入 金 額 になりま 社 会 保 険 診 療 分 に 係 る 収 入 金 額 の 各 欄 で 社 会 保 険 分 の 医 療 収 入 金 額 の 窓 口 収 入 及 び 公 費 負 担 分 のうち 社 会 保 険 分 の 医 療 収 入 金 額 は 空 欄 にそれぞれ 別 書 きしても 差 し 支 えありません 当 期 分 の 医 療 保 健 業 収 入 営 業 外 収 益 及 び 特 別 利 益 等 の 収 入 金 額 のうち 社 会 保 険 診 療 分 に 係 る 収 入 金 額 以 外 の 収 入 金 額 を 各 収 入 科 目 ごとに 記 載 しまこの 場 合 次 の 点 に 留 意 してください ア 利 子 等 及 び 配 当 等 の 収 入 は 所 得 税 額 利 子 割 額 を 含 んだ 金 額 を 記 載 してく ださい イ すべての 収 入 金 額 であん 分 するのが 原 則 ですが その 他 の 収 入 に 含 まないも のについては 下 表 を 参 照 してください なお 印 刷 されている 項 目 に 当 てはまらないものがある 場 合 は 空 欄 を 利 用 して 記 載 してください 事 業 収 入 金 額 欄 事 業 について 支 払 いを 受 ける 金 額 を 記 載 してください なお 当 該 金 額 が 医 療 保 健 業 に 比 して 社 会 通 念 上 独 立 した 事 業 部 門 とは 認 められな い 程 度 の 軽 微 なものであり かつ 医 療 保 健 業 の 付 帯 事 業 として 行 われていると 認 めら れる 場 合 は 当 該 金 額 は(15)の 欄 に 記 入 してください 1 軽 微 なもの とは 一 般 に 当 該 事 業 の 売 上 金 額 が 医 療 保 健 業 の 売 上 金 額 の1 割 程 度 以 下 であり かつ 当 該 事 業 の 経 営 規 模 が 同 種 の 事 業 を 行 う 他 の 法 人 との 比 較 において 均 衡 を 失 しないと 認 められる 程 度 のものをいいま 2 付 随 収 入 付 帯 事 業 収 入 とは 医 療 保 健 業 の 事 業 目 的 の 遂 行 又 は 患 者 等 の 便 宜 に 資 するため 等 の 理 由 から 医 療 保 健 業 に 付 随 して 行 われる 事 業 をいい ま その 他 留 意 事 項 法 人 税 法 別 表 4で 加 算 減 算 した 収 入 金 額 は 損 益 計 算 書 の 各 科 目 ごとの 計 上 方 法 に 従 い 収 入 金 額 にそれぞれ 加 算 又 は 減 算 してください なお 法 人 税 の 修 正 申 告 又 は 更 正 決 定 による 加 算 又 は 減 算 された 収 入 金 額 につい ても 同 様 に 計 算 してください 7 所 得 金 額 の 計 算 の 基 礎 となる 収 入 金 額 の 明 細 欄 に 記 載 しない(あん 分 計 算 に 用 いない) 収 入 金 額 受 取 配 当 等 経 費 の 戻 入 等 消 費 税 ( 地 方 消 費 税 を 含 む ) 益 金 に 計 上 した 消 費 税 の 額 ( 注 ) 受 取 配 当 等 のうち 法 人 税 法 第 23 条 ( 受 取 配 当 等 の 益 金 不 算 入 )の 規 定 により 益 金 に 算 入 されない 金 額 1 各 種 引 当 金 及 び 準 備 金 の 益 金 算 入 額 等 の 経 費 の 戻 入 に 相 当 する 収 入 2 一 度 経 費 として 支 出 した 後 当 該 経 費 が 過 大 であるため 払 い 戻 されたことに よる 収 入 ( 例 1) 租 税 の 還 付 金 ( 還 付 加 算 金 はその 他 の 収 入 金 額 に 含 めま) ( 例 2) 償 却 資 産 の 売 却 益 (ただし 取 得 価 額 を 超 えた 部 分 は その 他 の 収 入 金 額 に 含 めま) 3 従 業 員 の 福 利 厚 生 としての 経 費 に 充 てるため 従 業 員 から 徴 収 している 収 入 ( 例 1) 従 業 員 の 社 宅 寮 等 の 使 用 料 収 入 及 び 食 事 代 収 入 ( 例 2) 従 業 員 のために 設 けた 保 育 施 設 の 利 用 料 金 計 上 した 収 入 金 額 に 消 費 税 が 含 まれる 場 合 は その 消 費 税 額 (ただし 課 税 事 業 者 に 限 りま) この 場 合 消 費 税 申 告 書 の 写 しを 添 付 してください 還 付 された 消 費 税 額 はその 他 収 入 に 含 みません ( 注 ) 税 抜 き 経 理 方 式 で 借 受 消 費 税 から 仮 払 消 費 税 を 差 し 引 いた 金 額 より 簡 易 課 税 制 度 を 適 用 した 場 合 の 消 費 税 の 額 が 少 ない 場 合 には その 差 額 は 益 金 に 算 入 されますが この 場 合 の 益 金 に 算 入 した 金 額 は その 他 の 収 入 に 含 めま その 他 その 他 の 収 入 金 額 及 び その 他 の 収 入 金 額 に 含 まないもの( 所 得 のあん 分 計 算 に 用 いないもの) については4~5ページの 取 扱 一 覧 表 を 参 照 してください 補 助 金 等 ( 注 5)( 注 6)を 参 照 してください 保 険 金 ( 注 7)を 参 照 してください 3
8 所 得 金 額 計 算 の 基 礎 となる 収 入 金 額 の 明 細 の 記 載 上 の 留 意 点 ( 取 扱 一 覧 表 ) 記 載 されていない 収 入 科 目 の 収 入 金 額 については この 一 覧 表 に 準 じて 計 上 してください (a) 又 は(b) 欄 の 印 の 項 目 を 計 上 してください (c) 欄 に 該 当 するものは 所 得 のあん 分 計 算 に 用 いないため 計 上 不 要 で (d) 欄 に 該 当 するものは 別 途 計 算 を 行 いま 収 入 科 目 社 会 保 険 分 の 医 療 収 入 社 会 保 険 診 療 分 に 係 る 収 入 金 額 (a) 医 療 保 健 業 の 収 入 金 額 その 他 の 収 入 金 額 (b) (b)に 含 まない( 所 得 のあん 分 計 算 に 用 い ない) 金 額 (c) 収 入 金 額 (d) 介 護 保 険 収 入 生 活 保 護 法 に 規 定 する 介 護 扶 助 に 係 る 収 入 窓 口 現 金 収 入 家 族 療 養 費 公 費 負 担 分 保 険 等 査 定 増 減 地 方 公 務 員 災 害 補 償 法 等 の 医 療 収 入 自 動 車 損 害 賠 償 責 任 の 医 療 収 入 公 害 診 療 収 入 自 費 診 療 収 入 入 院 料 ベッド 代 差 額 収 入 健 康 診 断 受 託 医 療 収 入 医 療 相 談 収 入 事 務 取 扱 手 数 料 付 添 人 食 事 代 収 入 健 康 診 断 等 証 明 収 入 生 産 品 等 販 売 収 入 受 託 技 工 検 査 料 等 収 入 嘱 託 収 入 ( 注 1) ( 注 1) ( 注 3) ( 非 公 害 医 療 機 関 分 ) ( 注 2) ( 注 1 以 外 ) ( 公 害 医 療 機 関 分 ) 受 取 利 息 配 当 金 ( 注 4) 電 話 電 気 ガス テレ ビ 寝 具 等 使 用 料 収 入 不 用 品 売 却 収 入 従 業 員 給 食 収 益 院 内 保 育 の 保 育 料 収 入 社 宅 寮 収 入 企 業 年 金 払 戻 金 債 務 免 除 益 仕 入 値 引 現 金 過 不 足 自 動 販 売 機 収 入 歯 ブラシ おむつ 等 販 売 収 入 ( 役 員 への 貸 与 分 ) ( 従 業 員 使 用 分 ) ( 従 業 員 使 用 分 ) 4
収 入 科 目 印 紙 等 販 売 収 入 販 売 手 数 料 社 会 保 険 診 療 分 に 係 る 収 入 金 額 (a) 医 療 保 健 業 の 収 入 金 額 その 他 の 収 入 金 額 (b) (b)に 含 まない( 所 得 のあん 分 計 算 に 用 い ない) 金 額 (c) ( 販 売 差 益 の 生 じないもの) 収 入 金 額 (d) 各 種 補 助 金 委 託 料 ( 注 5) ( 注 6) 予 防 接 種 補 助 金 委 託 料 救 急 医 療 協 力 金 救 急 診 療 委 託 料 休 日 準 夜 診 療 委 託 料 各 種 ( 旅 行 忘 年 会 ) 協 賛 金 各 種 祝 金 協 力 金 等 保 険 解 約 満 期 返 戻 金 ( 運 用 益 部 分 ) 保 険 等 の 配 当 金 生 命 保 険 金 損 害 保 険 金 有 価 証 券 売 却 益 償 却 資 産 売 却 益 看 護 学 院 収 入 ( 取 得 価 額 を 超 える 部 分 ) ( 区 分 経 理 のできないもの) ( 注 7) ( 支 払 相 当 額 と 相 殺 されたもの 又 は 圧 縮 損 等 により 収 益 反 映 しないもの) ( 事 業 と 認 められるもの) 施 設 等 利 用 料 土 地 譲 渡 益 等 贈 与 寄 附 金 受 贈 益 等 その 他 の 事 業 に 係 る 収 入 各 種 引 当 金 及 び 準 備 金 の 繰 戻 額 ( 軽 微 なもの) ( 軽 微 なもの) 租 税 の 還 付 金 還 付 加 算 金 ( 注 1) 介 護 保 険 収 入 及 び 生 活 保 護 法 に 規 定 する 介 護 扶 助 に 係 る 収 入 のうち 社 会 保 険 診 療 分 に 係 る 収 入 金 額 は 地 方 税 法 第 72 条 の23 第 2 項 第 2 号 及 び 第 4 号 により 1 訪 問 看 護 2 訪 問 リハビリテーション3 居 宅 療 養 管 理 指 導 4 通 所 リハビリテーション5 短 期 入 所 療 養 介 護 6 介 護 予 防 訪 問 看 護 7 介 護 予 防 訪 問 リハビリテーション8 介 護 予 防 居 宅 療 養 管 理 指 導 9 介 護 予 防 通 所 リハビリテーション10 介 護 予 防 短 期 入 所 療 養 介 護 11 介 護 保 健 施 設 サービス12 指 定 介 護 療 養 施 設 サ ービスに 係 る 収 入 に 限 定 されていま ( 注 2)( 注 1)に 掲 げるサービス 以 外 の 収 入 詳 細 は6ページ 9 介 護 保 険 のサービスの 種 類 と 計 上 区 分 を 参 照 してください ( 注 3) 保 険 外 併 用 療 養 費 入 院 時 食 事 療 養 費 訪 問 看 護 療 養 費 家 族 訪 問 看 護 療 養 費 も 同 様 の 扱 いで ( 注 4) 法 人 税 法 第 23 条 ( 受 取 配 当 等 の 益 金 不 算 入 )の 規 定 により 益 金 に 算 入 されない 金 額 が 該 当 しま ( 注 5) 医 療 保 健 業 に 対 する 業 務 の 対 価 として 支 払 われる 委 託 料 協 力 金 手 当 などの 内 容 であるものは その 他 の 収 入 に 含 めてください ( 注 6)( 注 5) 以 外 の 補 助 金 例 えば 国 地 方 公 共 団 体 及 びこれらに 準 ずる 公 的 機 関 から 収 入 した 施 設 整 備 に 対 する 助 成 金 雇 用 に 対 する 補 助 金 借 入 に 対 する 助 成 金 臨 床 研 修 費 補 助 金 等 が 該 当 しま ( 注 7) 支 払 相 当 額 と 相 殺 されたもの とは 例 えば 損 害 保 険 又 は 生 命 保 険 の 保 険 金 のうち 事 故 当 事 者 等 又 は 当 該 親 族 等 へ 支 払 った 額 をいい 圧 縮 損 等 により 収 益 反 映 しないもの とは 法 人 税 法 等 の 規 定 により 損 金 算 入 が 認 められる 収 入 金 額 をいいま 損 害 保 険 金 及 び 物 的 な 損 害 の 賠 償 金 が 補 修 費 用 等 実 費 相 当 額 を 超 える 金 額 休 業 補 償 所 得 保 障 等 の 保 険 金 は その 他 の 収 入 に 含 まれま 5