1. 制 度 の 概 要 2014 年 の 税 制 改 正 により 生 産 性 向 上 設 備 等 を 取 得 した 場 合 には 特 別 償 却 又 は 特 別 控 除 を 行 うことが 出 来 るようになりました 具 体 的 には A 先 端 設 備 を 取 得 した 場 合 とB 生 産 ラインやオペレーションの 改 善 に 資 する を 取 得 した 場 合 に 適 用 可 能 な 特 例 で 要 件 を 満 たせば 取 得 費 用 の 全 額 を 即 時 償 却 できます A 先 端 設 備 の 取 得 最 新 モデルの 機 械 設 備 等 で 一 定 のものを 購 入 した 支 払 った 金 額 の 全 額 を 即 時 償 却 B 生 産 ライン オペレーション 改 善 機 械 の 購 入 工 場 の 建 設 新 店 舗 の 建 設 等 一 定 の 固 定 を 購 入 した 又 は 取 得 価 額 5% の 税 額 控 除 28 年 4 月 以 降 は それぞれ 1/2 即 時 償 却 と 取 得 価 額 4%の 税 額 控 除 あまりにも 大 きなメリット 1. 数 百 万 円 から 数 億 円 までの 費 用 を 一 度 に 計 上 できる 機 械 等 だけでなく 建 物 本 体 も 対 象 となるので 法 人 税 等 の 節 税 効 果 が 絶 大 です 2.あらゆる 業 種 に 対 応 通 常 特 例 の 対 象 とはならないパチンコ 店 等 でも 適 用 可 能 です 3. 節 税 のための 投 資 ではなく 本 業 のための 投 資 かねてより 設 備 投 資 を 検 討 中 の 方 は 今 が 最 大 のチャンスです! この 規 定 は 一 時 的 に 施 行 された 法 律 によるもので 最 大 限 このメリットを 活 用 するためには 平 成 28 年 3 月 31 日 までに 取 得 し 事 業 供 用 する 必 要 があります
2. 生 産 性 向 上 設 備 等 の 要 件 (ポイントはB 生 産 ライン オペレーション 改 善 設 備 ) A 先 端 設 備 の 要 件 前 提 種 類 要 件 要 件 1 最 新 モデルであること 2 旧 モデルと 比 較 して 生 産 性 が 年 平 均 1% 以 上 向 上 しているもの 3 最 低 取 得 価 額 以 上 のものであること 下 記 表 参 照 確 認 証 明 工 業 会 等 が 証 明 書 を 発 行 各 会 社 が 確 認 種 類 用 途 又 は 細 目 販 売 開 始 時 期 最 低 取 得 価 額 機 械 装 置 全 て 10 年 以 内 単 品 160 万 円 工 具 ロール 4 年 以 内 単 品 160 万 円 試 験 又 は 測 定 機 器 陳 列 棚 及 び 陳 列 ケースのうち 冷 凍 機 付 又 は 冷 蔵 機 付 のもの 器 具 備 品 冷 房 用 又 は 暖 房 用 機 器 6 年 以 内 単 品 30 万 円 かつ 電 気 冷 蔵 庫 電 気 洗 濯 機 その 他 これらに 類 する 電 気 又 はガス 機 器 合 計 120 万 円 を 含 む 建 物 建 物 附 属 設 備 氷 冷 蔵 庫 及 び 冷 蔵 ストッカー( 電 気 式 のものを 除 く) サーバー 用 の 電 子 計 算 機 ( 詳 細 要 件 あり) 断 熱 材 断 熱 窓 電 気 設 備 ( 照 明 設 備 を 含 み 蓄 電 器 電 源 設 備 を 除 く) 冷 房 暖 房 通 風 又 はボイラー 設 備 昇 降 機 設 備 アーケード 又 は 日 よけ 設 備 (ブラインドに 限 る) 日 射 調 整 フィルム 14 年 以 内 14 年 以 内 単 品 60 万 円 かつ 合 計 120 万 円 を 含 む ソフトウェ ア 設 備 の 稼 働 状 況 等 に 係 る 情 報 収 集 機 能 及 び 分 析 指 示 機 能 を 有 するもの( 中 小 企 業 者 に 限 る) 5 年 以 内 単 品 70 万 円 単 品 30 万 円 かつ 合 計 70 万 円 を 含 む B 生 産 ライン オペレーション 改 善 設 備 の 要 件 前 要 件 提 種 類 要 件 適 用 可 否 1 事 業 者 が 策 定 した 投 資 計 画 で その 投 資 計 画 におけるその 設 備 投 資 による 効 果 として 年 平 均 の 投 資 利 益 率 が 15% 以 上 ( 中 小 企 業 者 にあっては5% 以 上 )となることが 見 込 まれるもの 2 最 低 取 得 価 額 以 上 のものであること 下 記 表 参 照 種 類 機 械 装 置 工 具 器 具 備 品 建 物 建 物 附 属 設 備 構 築 物 ソフトウェ ア 用 途 又 は 細 目 全 て 建 物 の 本 体 部 分 も 対 象 となります 確 認 証 明 税 理 士 の 確 認 経 済 産 業 局 の 確 認 各 会 社 が 確 認 最 低 取 得 価 額 単 品 160 万 円 単 品 160 万 円 単 品 30 万 円 かつ 合 計 70 万 円 を 含 む 単 品 60 万 円 かつ 合 計 120 万 円 を 含 む 単 品 70 万 円 単 品 30 万 円 かつ 合 計 70 万 円 を 含 む 業 種 項 目 投 資 効 果 判 定 備 考 新 工 場 の 建 設 生 産 能 力 増 強 製 造 業 中 古 の 生 産 ラインを 取 得 中 古 設 備 は 対 象 外 物 流 倉 庫 を 建 設 倉 庫 集 約 による 効 率 化 新 店 舗 (スーパーマーケット)を 建 設 販 売 能 力 増 強 非 製 造 業 も 対 象 卸 売 小 売 業 物 流 倉 庫 を 建 設 倉 庫 集 約 による 効 率 化 生 活 関 連 サービス 業 医 療 教 育 結 婚 式 場 葬 儀 場 ホテル 病 院 塾 新 校 舎 を 建 設 サービス 提 供 能 力 増 強 娯 楽 業 パチンコホール 新 店 舗 を 建 設 風 営 法 適 用 業 種 も 可 建 物 本 体 の 省 エネ 化 不 動 産 賃 貸 業 居 住 用 マンショ ン 賃 貸 用 ビルを 建 設 貸 付 事 業 用 は 対 象 外 情 報 通 信 業 新 レンタルサーバールームを 建 設 レンタルサーバーは 対 象 外 情 報 通 信 サービス 業 ソフトウェ ア 開 発 用 設 備 を 取 得 生 産 能 力 増 強 - 本 社 社 屋 を 建 替 え 建 物 本 体 の 省 エネ 化 生 産 に 直 接 影 響 がないものは 対 象 外
3. 相 続 税 対 策 としても 活 用 可 この 規 定 を 活 用 することにより 株 式 の 評 価 を 行 った 際 類 似 業 種 の 株 価 を 大 きく 減 額 することが できます 業 種 : 製 造 業 会 社 規 模 : 大 会 社 会 社 区 分 : 一 般 の 評 価 会 社 資 本 金 :1 億 円 ( 発 行 済 株 式 数 :200,000 株 ) 配 当 の 額 : 毎 期 1,000 万 円 課 税 所 得 : 円 期 末 純 額 :50 億 円 設 備 投 資 額 円 設 備 投 資 を 行 わなかった 場 合 株 価 :@37,670 円 設 備 投 資 を 行 い 全 額 即 時 償 却 した 場 合 株 価 :@3,752 円 4. 特 別 償 却 準 備 金 のススメ 即 時 償 却 を 行 う 場 合 複 数 の 経 理 処 理 が 認 められており いずれの 方 法 を 採 択 しても 納 税 額 に 影 響 はありません ただし 全 額 を 特 別 損 失 として 費 用 計 上 するのではなく 特 別 償 却 準 備 金 を 採 択 したほうが 自 己 資 本 比 率 が 高 くなります 多 額 の 設 備 投 資 のために 金 融 機 関 から 借 入 れを 行 う 場 合 には 特 に 効 果 的 です 円 負 債 6 億 円 純 4 億 円 の 会 社 が 金 融 機 関 から 4 億 円 を 借 入 れて 同 額 を 設 備 投 資 し 即 時 償 却 を 選 択 した 場 合 特 別 損 失 により 直 接 を 減 額 した 場 合 負 債 設 備 投 資 前 自 己 資 本 比 率 0% 負 債 6 億 純 4 億 特 別 償 却 準 備 金 を 計 上 した 場 合 14 億 負 債 純 4 億 自 己 資 本 比 率 28% 経 理 方 法 の 違 いにより 財 務 諸 表 を 良 くすることができます 決 算 書 の 見 栄 えが 良 くなり かつ 納 税 額 は 全 く 変 わりません ( 即 時 償 却 した 場 合 と 納 税 額 は 同 じです)
5. 手 続 きの 流 れ A 先 端 設 備 の 要 件 POINT: 工 業 会 等 への 確 認 が 必 要 です 1 証 明 書 発 行 依 頼 経 済 産 業 局 2 設 備 の 確 認 証 明 書 発 行 依 頼 ( 性 能 要 件 等 のわかる 資 料 を 添 付 ) 定 期 的 に 証 明 書 発 行 状 況 を 報 告 貴 社 ( 設 備 の 取 得 者 ) 4 証 明 書 転 送 及 び 設 備 取 得 等 メーカー 等 3 証 明 書 発 行 工 業 会 等 所 轄 の 税 務 署 5 税 務 申 告 の 際 確 定 申 告 書 に 証 明 書 を 添 付 工 業 会 等 への 確 認 内 容 最 新 モデル 要 件 を 満 たしていることの 確 認 生 産 性 向 上 ( 年 平 均 1% 以 上 ) 要 件 を 満 たしていることの 確 認 ( 同 一 メーカーにおける 旧 モデルとの 比 較 とし 使 用 する 指 標 は 工 業 会 等 の 判 断 による) B 生 産 ライン オペレーション 改 善 設 備 の 要 件 POINT: 事 前 に 税 理 士 及 び 経 済 産 業 局 への 確 認 が 必 要 です 経 済 産 業 局 経 済 産 業 省 運 用 に 関 する 指 導 協 議 相 談 等 3 確 認 書 発 行 申 請 (1の 投 資 計 画 及 び 2の 税 理 士 確 認 書 を 添 付 ) 4 確 認 書 発 行 定 期 的 に 投 資 計 画 の 履 行 状 況 を 報 告 1 投 資 計 画 案 の 確 認 依 頼 貴 社 ( 設 備 の 取 得 者 ) 投 資 計 画 案 の 内 容 確 認 2 税 理 士 の 確 認 書 発 行 税 理 士 ( 顧 問 税 理 士 でなくても 可 ) 所 轄 の 税 務 署 5 税 務 申 告 の 際 確 定 申 告 書 に 確 認 書 を 添 付 税 理 士 等 及 び 経 済 産 業 局 の 確 認 内 容 対 象 設 備 の 確 認 ( 投 資 目 的 に 必 要 不 可 欠 な 設 備 かどうか) 投 資 利 益 率 要 件 を 満 たしていることの 確 認 ( 投 資 の 効 果 としてのリターンの 算 出 方 法 の 確 認 等 )
6.Q&A 項 目 Q. 質 問 A. 回 答 1 業 種 制 限 製 造 業 以 外 の 業 種 であっても 適 用 可 能 か? 業 種 に 関 係 なく 適 用 可 能 です 要 件 さえ 満 たせば バーやパチンコ 業 なども 適 用 可 能 です 2 本 店 と 営 業 所 工 場 だけでなく 本 店 や 支 店 などの 建 物 も 対 象 となるのか? A 先 端 設 備 は 建 物 のうち 断 熱 材 と 断 熱 窓 しか 対 象 になりません B 生 産 ライン オペレーショ ン 改 善 設 備 については 建 物 附 属 設 備 のすべてが 対 象 となります ただし 生 産 設 備 に 該 当 しない 本 社 は 対 象 外 です 3 最 新 モデルの 中 古 設 備 最 新 モデルの 機 械 等 を 中 古 市 場 で 購 入 した 場 合 は 対 象 となるのか? 中 古 設 備 は 対 象 とはなりません 仮 に 最 新 モデルであっても 適 用 できません 4 証 明 書 の 添 付 A 先 端 設 備 の 証 明 書 は 確 定 申 告 書 に 添 付 する 必 要 はあるのか? 法 令 上 は 添 付 する 必 要 はありません ただし 証 明 書 を 添 付 していたほうが 税 務 署 での 確 認 がスムーズに 行 わ れるので 添 付 しておくことが 望 ましいです 5 最 新 モデルのレンタル 品 最 新 モデルの 機 械 設 備 をレンタルした 場 合 も 対 象 となるのか? レンタルの 場 合 は 対 象 になりません ただし 所 有 権 移 転 外 ファ イナンス リースについては 取 得 と 同 様 に 資 産 計 上 するため 対 象 となります なお 所 有 権 移 転 外 ファ イナンス リースの 場 合 は 税 額 控 除 のみ 適 用 で きます 6 オーダーメイドの 機 械 設 備 等 機 械 等 を 特 注 で 製 作 してもらった 場 合 も A 先 端 設 備 の 対 象 となるのか? 特 注 品 も 対 象 となります ただし ベースとなる 旧 モデルと 比 較 し 生 産 性 向 上 ( 年 平 均 1% 以 上 ) しているかどうかにより 判 定 し 工 業 会 等 に 証 明 してもらう 必 要 がありま す 7 自 社 製 作 の 機 械 設 備 等 自 社 で 機 械 等 を 製 作 した 場 合 も 対 象 となるの か? 自 社 で 製 作 する 機 械 等 も 対 象 となります ただし A 先 端 設 備 要 件 を 満 たす 場 合 は 自 ら 工 業 会 等 に 設 備 の 確 認 証 明 書 発 行 依 頼 を 行 うことになります 8 経 済 産 業 局 の 確 認 前 に 取 得 した 税 理 士 の 確 認 及 び 経 済 産 業 局 の 確 認 を 受 け なくても 投 資 利 益 率 の 要 件 を 満 たせば B 生 産 ライン オペレーショ ン 改 善 設 備 に 該 当 するか 設 備 の 取 得 前 に 税 理 士 の 確 認 のうえ 経 済 産 業 局 の 確 認 を 受 けなけれ ば 制 度 の 対 象 とはなりません ただし その 機 械 等 がA 先 端 設 備 の 要 件 を 満 たし 証 明 書 を 取 得 できれ ば 適 用 可 能 です 9 補 助 金 との 併 用 国 等 から 補 助 金 を 受 け 機 械 等 を 取 得 した 場 合 も 対 象 となるのか? 国 等 から 補 助 金 を 受 けた 場 合 も 対 象 となります ただし 補 助 金 を 受 ける 際 に 圧 縮 記 帳 の 適 用 を 受 ける 場 合 には その 圧 縮 記 帳 後 の 金 額 によって 機 械 の 取 得 価 額 の 判 定 を 行 います 10 海 外 メーカーからの 輸 入 品 海 外 の 製 造 メーカーから 機 械 等 を 輸 入 する 場 合 も 対 象 となるのか? 対 象 となります 証 明 書 の 発 行 依 頼 は 海 外 メーカー 又 は 代 理 店 が 行 うことになります 11 他 の 特 例 とのダブル 適 用 1つの 設 備 につき 今 年 度 は 中 小 企 業 投 資 促 進 税 制 を 適 用 し 翌 年 度 に 生 産 性 向 上 投 資 促 進 税 制 を 適 用 することは 可 能 か? 不 可 能 です 対 象 設 備 1つに 対 して 1つの 税 制 措 置 しか 適 用 できません