配 当 所 得 は 他 の 所 得 と 総 合 し 累 進 税 率 を 適 用 して 税 額 を 計 算 し ますが 一 定 の 上 場 株 式 等 の 配 当 等 については 他 の 所 得 と 分 離 して 税 額 を 計 算 する 申 告 分 離 課 税 を 選 択 することができます ただし

各 所 得 の 内 容 と 計 算 P26~P55 10 種 類 に 区 分 される 所 得 がどのようなものか また 所 得 金 額 はどのよ うにして 計 算 されるのかを 簡 単 にみてみましょう 1 利 子 所 得 P27 利 子 所 得 とは 預 貯 金 や 公 社 債 の 利 子 合 同 運 用 信 託 公 社 債 投 資 信 託 及 び 公 募 公 社 債 等 運 用 投 資 信 託 の 収 益 の 分 配 に 係 る 所 得 をいいま す 利 子 所 得 の 金 額 は 収 入 金 額 がそのまま 所 得 金 額 になります 一 般 的 に 利 子 所 得 は 源 泉 分 離 課 税 の 対 象 となり 申 告 は 不 要 です ただし 国 債 地 方 債 外 国 国 債 公 募 公 社 債 上 場 公 社 債 平 成 27 年 12 月 31 日 以 前 に 発 行 された 公 社 債 ( 同 族 会 社 が 発 行 した 社 債 を 除 きます )など 一 定 の 公 社 債 の 利 子 は 他 の 所 得 と 分 離 して 税 額 を 計 算 する 申 告 分 離 課 税 となります なお 上 記 一 定 の 公 社 債 の 利 子 については 確 定 申 告 不 要 制 度 を 選 択 することができます また 国 外 で 支 払 われる 預 金 等 の 利 子 など 日 本 の 所 得 税 及 び 復 興 特 別 所 得 税 が 源 泉 徴 収 されていないものなどは 申 告 が 必 要 です 2 配 当 所 得 P28 配 当 所 得 とは 株 主 や 出 資 者 が 法 人 から 受 ける 剰 余 金 の 配 当 や 公 社 債 投 資 信 託 及 び 公 募 公 社 債 等 運 用 投 資 信 託 を 除 く 投 資 信 託 の 収 益 の 分 配 などから 生 ずる 所 得 をいいます 配 当 所 得 の 金 額 は 配 当 の 収 入 金 額 から 株 式 などを 取 得 するために 借 り 入 れた 借 入 金 の 利 子 を 差 し 引 いて 計 算 します 13

配 当 所 得 は 他 の 所 得 と 総 合 し 累 進 税 率 を 適 用 して 税 額 を 計 算 し ますが 一 定 の 上 場 株 式 等 の 配 当 等 については 他 の 所 得 と 分 離 して 税 額 を 計 算 する 申 告 分 離 課 税 を 選 択 することができます ただし 申 告 分 離 課 税 を 選 択 すると 配 当 控 除 を 受 けられず 確 定 申 告 をする 一 定 の 上 場 株 式 等 の 配 当 等 の 全 てについて 総 合 課 税 とする か 全 てについて 申 告 分 離 課 税 とするかのいずれかを 選 択 する 必 要 が あります また 一 定 の 配 当 等 については 確 定 申 告 不 要 制 度 を 選 択 すること ができます 3 事 業 所 得 P30 事 業 所 得 とは 商 工 業 や 農 漁 業 医 師 マッサージ 師 指 圧 師 は り 師 弁 護 士 俳 優 などのように 事 業 を 営 んでいる 方 のその 事 業 か ら 生 ずる 所 得 をいいます ただし 不 動 産 の 貸 付 けや 山 林 の 立 木 (た ちきのことをいいます )の 譲 渡 などによる 所 得 は 事 業 所 得 ではなく 通 常 不 動 産 所 得 や 山 林 所 得 として 取 り 扱 われます ⑴ 所 得 金 額 の 計 算 P30 事 業 所 得 の 金 額 は 次 の 算 式 で 計 算 します 事 業 所 得 の 金 額 = 収 入 金 額 - 必 要 経 費 ⑵ 収 入 金 額 に 含 まれるもの P31 収 入 金 額 には それぞれの 事 業 から 生 ずる 売 上 金 額 のほかに 次 の1から5のものも 含 めて 計 算 します 1 金 銭 以 外 の 物 や 権 利 などによる 収 入 2 商 品 を 自 家 用 に 消 費 したり 贈 与 した 場 合 のその 商 品 の 価 額 3 商 品 などの 棚 卸 資 産 について 損 害 が 生 じた 場 合 に 受 け 取 った 保 14

険 金 や 損 害 賠 償 金 などで 事 業 の 収 入 に 代 わる 性 質 のもの 4 空 箱 や 作 業 くずなどの 売 却 代 金 5 仕 入 割 引 やリベート 収 入 ⑶ 収 入 金 額 の 計 上 時 期 P32 収 入 金 額 は 原 則 として 収 入 となることが 確 定 した 時 に 収 入 が あったものとして 計 算 します ⑷ 必 要 経 費 P32 必 要 経 費 とは 売 上 原 価 その 他 事 業 収 入 を 得 るために 直 接 要 した 費 用 及 び 販 売 費 一 般 管 理 費 その 他 業 務 について 生 じた 費 用 のこと をいいます したがって 次 の1から6のような 費 用 は 必 要 経 費 に はなりません 1 衣 食 住 費 養 育 費 などの 生 活 費 である 家 事 用 の 費 用 2 事 業 と 家 事 の 双 方 の 目 的 のために 支 出 される 家 事 関 連 費 ( 例 え ば 店 舗 兼 住 宅 などの 地 代 家 賃 火 災 保 険 料 水 道 光 熱 費 固 定 資 産 税 不 動 産 取 得 税 など)のうちの 家 事 用 部 分 に 相 当 する 金 額 3 所 得 税 復 興 特 別 所 得 税 住 民 税 4 罰 金 科 料 (とがりょう) 過 料 (あやまちりょう) 国 税 の 延 滞 税 や 加 算 税 地 方 税 の 延 滞 金 や 加 算 金 5 資 産 の 値 下 がりなどによる 評 価 損 6 生 計 を 一 にする 配 偶 者 その 他 の 親 族 に 支 払 う 給 料 や 賃 金 ( 青 色 事 業 専 従 者 に 支 払 う 給 与 を 除 きます ) 家 賃 利 子 家 事 関 連 費 は 事 業 用 部 分 だけが 必 要 経 費 に 算 入 されますが 家 事 用 の 部 分 と 事 業 用 の 部 分 との 区 別 は 使 用 時 間 床 面 積 などの 合 15

理 的 基 準 によってあん 分 して 計 算 します 家 族 従 業 員 が 事 業 に 専 ら 従 事 している 場 合 は 青 色 申 告 者 と 白 色 申 告 者 とで それぞれ 次 のイ 及 びロのように 取 り 扱 われています イ 青 色 事 業 専 従 者 給 与 青 色 申 告 者 は 配 偶 者 や 親 族 に 支 払 う 給 与 が 次 の1 及 び2の 要 件 を 全 て 満 たす 場 合 には あらかじめ 税 務 署 長 に 届 け 出 れば そ の 給 与 を 必 要 経 費 とすることができます ( 要 件 ) 1 生 計 を 一 にする 配 偶 者 や15 歳 以 上 の 親 族 のうち その 年 を 通 じて 事 業 に6か 月 を 超 える 期 間 従 事 するなど その 事 業 に 専 ら 従 事 していると 認 められる 方 に 支 払 う 給 与 であること 2 支 払 う 給 与 は 仕 事 に 従 事 している 期 間 仕 事 の 性 質 や 程 度 その 仕 事 に 従 事 する 他 の 使 用 人 や 同 業 者 の 従 業 員 給 与 その 事 業 の 種 類 や 規 模 収 益 の 状 況 からみて 仕 事 の 対 価 として 相 当 であると 認 められること ロ 事 業 専 従 者 控 除 白 色 申 告 者 は 事 業 に 従 事 している 配 偶 者 や 生 計 を 一 にする 親 族 に 給 与 を 支 払 っても その 給 与 は 必 要 経 費 とは 認 められません 代 わりに 事 業 所 得 不 動 産 所 得 山 林 所 得 を 生 ずる 事 業 に 専 ら 従 事 する 配 偶 者 や15 歳 以 上 の 親 族 で 生 計 を 一 にする 方 がいる 場 合 には 一 人 につき50 万 円 (その 者 が 配 偶 者 である 場 合 は86 万 円 と なります ) 又 は 次 の 算 式 で 計 算 した 金 額 のうちいずれか 少 ない 金 額 を 必 要 経 費 とすることができます 事 業 専 従 者 控 除 16

=( 事 業 専 従 者 控 除 をする 前 の 事 業 に 係 る 不 動 産 所 得 の 金 額 事 業 所 得 の 金 額 又 は 山 林 所 得 の 金 額 ) ( 事 業 専 従 者 の 数 +1) なお 青 色 事 業 専 従 者 で 専 従 者 給 与 の 支 払 を 受 ける 方 や 白 色 事 業 専 従 者 については 事 業 主 の 申 告 に 際 して 障 害 者 控 除 配 偶 者 控 除 配 偶 者 特 別 控 除 又 は 扶 養 控 除 の 適 用 を 受 けることはできません ⑸ 計 算 例 P37 マッサージ 師 の 場 合 の 事 業 所 得 の 計 算 例 を 示 すと 次 のとおりです 1 1 月 から12 月 までの 間 のマッサージ 収 入 は474 万 円 です 2 必 要 経 費 は79 万 円 です 3 妻 もマッサージの 手 伝 いをしていて 事 業 専 従 者 です 他 に 事 業 専 従 者 はいません 4 白 色 申 告 者 です 事 業 専 従 者 控 除 額 は86 万 円 となるため 事 業 所 得 の 金 額 は 474 万 円 -79 万 円 -86 万 円 =309 万 円 となります 4 不 動 産 所 得 P38 不 動 産 所 得 とは 1 土 地 や 建 物 などの 不 動 産 の 貸 付 け 2 不 動 産 に 設 定 されている 権 利 例 えば 地 上 権 の 貸 付 け 3 船 舶 や 航 空 機 の 貸 付 けなどから 生 ずる 所 得 をいいます 不 動 産 所 得 の 金 額 は 次 の 算 式 で 計 算 します 不 動 産 所 得 の 金 額 = 収 入 金 額 - 必 要 経 費 5 給 与 所 得 P39 給 与 所 得 とは 給 与 所 得 者 などが 勤 務 先 から 受 ける 給 料 や 賞 与 など の 所 得 をいいます ⑴ 所 得 金 額 の 計 算 P39 17

給 与 所 得 の 金 額 は 次 の 算 式 で 計 算 します 給 与 所 得 の 金 額 = 給 与 等 の 収 入 金 額 - 給 与 所 得 控 除 額 ⑵ 給 与 所 得 控 除 額 P39 給 与 所 得 控 除 額 は 給 与 等 の 収 入 金 額 に 応 じて 次 の 算 式 で 計 算 し た 金 額 です 給 与 等 の 収 入 金 額 180 万 円 以 下 の 場 合 180 万 円 を 超 え 360 万 円 以 下 の 場 合 360 万 円 を 超 え 660 万 円 以 下 の 場 合 660 万 円 を 超 え 1,000 万 円 以 下 の 場 合 1,000 万 円 を 超 え 1,200 万 円 以 下 の 場 合 1,200 万 円 を 超 える 場 合 給 与 所 得 控 除 額 収 入 金 額 40%(65 万 円 に 満 たない 場 合 には 65 万 円 ) 収 入 金 額 30%+ 18 万 円 収 入 金 額 20%+ 54 万 円 収 入 金 額 10%+120 万 円 収 入 金 額 5%+170 万 円 230 万 円 ( 上 限 ) なお 給 与 等 の 収 入 金 額 が660 万 円 に 満 たない 場 合 には 年 末 調 整 等 のための 給 与 所 得 控 除 後 の 給 与 等 の 金 額 の 表 で 給 与 所 得 の 金 額 を 求 めることができます ⑶ 給 与 所 得 者 の 特 定 支 出 控 除 P41 給 与 所 得 者 は その 年 中 の 特 定 支 出 の 額 の 合 計 額 が 給 与 所 得 控 除 額 の2 分 の1を 超 える 場 合 に 確 定 申 告 により その 超 える 部 分 の 金 額 を 給 与 所 得 控 除 後 の 給 与 等 の 金 額 から 控 除 することができ ます 特 定 支 出 とは 1 通 勤 費 2 転 任 に 伴 う 転 居 費 3 研 修 費 4 資 格 取 得 費 5 単 身 赴 任 に 伴 う 帰 宅 旅 費 6 図 書 費 衣 服 費 交 際 費 等 の 勤 務 必 要 経 費 のうち 一 定 の 要 件 を 満 たすものをいいます なお 6の 勤 務 必 要 経 費 は 65 万 円 が 上 限 となります 18

6 退 職 所 得 P42 退 職 所 得 とは 退 職 に 際 し 勤 務 先 から 受 ける 退 職 手 当 や 一 時 恩 給 な どの 所 得 をいいます ⑴ 所 得 金 額 の 計 算 P42 退 職 所 得 の 金 額 は 次 の 算 式 で 計 算 します 退 職 所 得 の 金 額 =( 退 職 金 の 額 - 退 職 所 得 控 除 額 ) 1/2 なお 役 員 等 勤 続 年 数 が5 年 以 下 である 人 が 支 払 を 受 ける 退 職 金 のうち その 役 員 等 勤 続 年 数 に 対 応 する 退 職 金 として 支 払 を 受 け るものについては 退 職 金 の 額 から 退 職 所 得 控 除 額 を 差 し 引 いた 額 が 課 税 退 職 所 得 金 額 となります ⑵ 退 職 所 得 控 除 額 P43 退 職 所 得 控 除 額 は 勤 続 年 数 に 応 じて 次 の 算 式 で 計 算 した 金 額 で す 勤 続 年 数 20 年 以 下 20 年 超 退 職 所 得 控 除 額 40 万 円 勤 続 年 数 (80 万 円 に 満 たない 場 合 には80 万 円 ) 800 万 円 +70 万 円 ( 勤 続 年 数 -20 年 ) なお 退 職 者 が 障 害 者 となったことが 直 接 の 原 因 で 退 職 した 場 合 は 勤 続 年 数 に 応 じて 上 記 により 計 算 した 金 額 に100 万 円 を 加 算 した 金 額 が 退 職 所 得 控 除 額 となります 7 譲 渡 所 得 P44 譲 渡 所 得 とは 土 地 建 物 株 式 等 ゴルフ 会 員 権 などの 資 産 を 譲 渡 することによって 生 ずる 所 得 をいいます ⑴ 土 地 や 建 物 の 譲 渡 P45 19

土 地 や 建 物 の 譲 渡 による 所 得 の 金 額 は 他 の 所 得 の 金 額 と 分 離 し て 計 算 します この 場 合 譲 渡 した 年 の1 月 1 日 現 在 で 所 有 期 間 が5 年 を 超 える 土 地 や 建 物 の 譲 渡 による 所 得 を 長 期 譲 渡 所 得 5 年 以 下 のものを 短 期 譲 渡 所 得 といいます 長 期 譲 渡 所 得 の 場 合 は 原 則 として 譲 渡 益 ( 譲 渡 益 は 収 入 金 額 から 取 得 費 と 譲 渡 費 用 を 差 し 引 いて 計 算 します )に 対 し 所 得 税 15% 住 民 税 5%の 税 率 を 適 用 して 税 額 を 計 算 します 短 期 譲 渡 所 得 の 場 合 は 原 則 として 譲 渡 益 に 対 し 所 得 税 30% 住 民 税 9%の 税 率 を 適 用 して 税 額 を 計 算 します なお 確 定 申 告 の 際 には 所 得 税 と 併 せて 原 則 として その 年 分 の 所 得 税 額 である 基 準 所 得 税 額 に2.1%の 税 率 を 掛 けて 計 算 した 復 興 特 別 所 得 税 を 申 告 納 付 することになります ⑵ 株 式 等 の 譲 渡 P46 株 式 等 の 譲 渡 による 所 得 の 金 額 は 上 場 株 式 等 と 上 場 株 式 等 以 外 の 株 式 等 を 区 分 し 他 の 所 得 の 金 額 と 分 離 して 計 算 します 上 場 株 式 等 の 譲 渡 益 ( 譲 渡 益 は 収 入 金 額 から 必 要 経 費 を 差 し 引 いて 計 算 し ます ) 及 び 上 場 株 式 等 以 外 の 株 式 等 の 譲 渡 益 に 対 し 所 得 税 15% 住 民 税 5%の 税 率 を 適 用 して 税 額 を 計 算 します なお 確 定 申 告 の 際 には 所 得 税 と 併 せて 原 則 として その 年 分 の 所 得 税 額 である 基 準 所 得 税 額 に2.1%の 税 率 を 掛 けて 計 算 した 復 興 特 別 所 得 税 を 申 告 納 付 することになります また 金 融 商 品 取 引 業 者 等 に 特 定 口 座 を 開 設 している 場 合 は こ の 特 定 口 座 での 取 引 については 源 泉 徴 収 口 座 又 は 簡 易 申 告 口 座 を 選 択 することができ 源 泉 徴 収 口 座 での 取 引 は 確 定 申 告 不 要 制 度 20

を 選 択 することができます このほか 20 歳 以 上 の 居 住 者 等 の 方 に ついてはNISA(ニーサ)が 20 歳 未 満 の 居 住 者 等 の 方 について はジュニアNISAがあり 金 融 商 品 取 引 業 者 等 に 非 課 税 口 座 又 は 未 成 年 者 口 座 を 開 設 することにより 一 定 の 条 件 の 下 その 非 課 税 口 座 又 は 未 成 年 者 口 座 で 取 得 した 上 場 株 式 等 に 対 する 配 当 等 やその 上 場 株 式 等 の 譲 渡 益 が 最 長 5 年 間 非 課 税 となります ⑶ 土 地 や 建 物 株 式 等 以 外 の 譲 渡 P49 ゴルフ 会 員 権 や 金 地 金 書 画 骨 とうなどの 資 産 の 譲 渡 による 所 得 の 金 額 については 事 業 所 得 や 給 与 所 得 などの 総 合 課 税 の 他 の 所 得 の 金 額 と 合 計 し その 税 額 は 累 進 税 率 を 適 用 して 計 算 します 譲 渡 した 資 産 の 所 有 期 間 が5 年 を 超 える 資 産 の 譲 渡 による 所 得 を 長 期 譲 渡 所 得 5 年 以 下 のものを 短 期 譲 渡 所 得 といい 所 得 金 額 は 次 の 算 式 で 計 算 します 譲 渡 所 得 の 金 額 = 収 入 金 額 -( 取 得 費 + 譲 渡 費 用 )- 特 別 控 除 額 譲 渡 所 得 の 特 別 控 除 額 は50 万 円 ですが 譲 渡 益 が50 万 円 より 少 な いときはその 金 額 となります なお 長 期 譲 渡 所 得 の 場 合 は 譲 渡 所 得 の 金 額 の2 分 の1の 金 額 を 他 の 所 得 と 合 計 することになります 8 山 林 所 得 P50 山 林 所 得 とは 所 有 期 間 が5 年 を 超 える 山 林 を 伐 採 して 譲 渡 したり 立 木 のままで 譲 渡 することによる 所 得 をいいます 所 有 期 間 が5 年 以 内 の 山 林 の 伐 採 又 は 譲 渡 による 所 得 は 事 業 所 得 か 雑 所 得 になります 21

山 林 所 得 の 金 額 は 次 の 算 式 で 計 算 します 山 林 所 得 の 金 額 = 収 入 金 額 - 必 要 経 費 ( 取 得 費 管 理 費 譲 渡 費 用 など)- 特 別 控 除 額 山 林 所 得 の 特 別 控 除 額 は50 万 円 ですが 譲 渡 益 が50 万 円 より 少 ない ときはその 金 額 となります 山 林 所 得 の 金 額 については 他 の 所 得 の 金 額 と 分 離 し その 税 額 は 一 般 の 累 進 税 率 よりも 軽 減 された 特 別 の 累 進 税 率 を 適 用 して 計 算 します 9 一 時 所 得 P51 一 時 所 得 とは 営 利 を 目 的 とする 継 続 的 行 為 から 生 じたものでなく 労 務 や 役 務 の 対 価 としての 性 質 や 資 産 の 譲 渡 による 対 価 としての 性 質 も 有 しない 一 時 的 な 所 得 をいいます 例 えば 次 の1から4のようなものが 一 時 所 得 となります 1 生 命 保 険 契 約 に 基 づく 一 時 金 ( 業 務 に 関 して 受 けるものを 除 き ます )や 損 害 保 険 契 約 に 基 づく 満 期 返 戻 金 2 懸 賞 や 福 引 きの 賞 金 品 ( 業 務 に 関 して 受 けるものを 除 きます ) 競 馬 や 競 輪 の 払 戻 金 ( 営 利 を 目 的 とする 継 続 的 行 為 から 生 じたも のを 除 きます ) 3 法 人 から 贈 与 された 金 品 ( 業 務 に 関 して 受 けるもの 及 び 継 続 的 に 受 けるものを 除 きます ) 4 遺 失 物 拾 得 者 や 埋 蔵 物 発 見 者 の 受 ける 報 労 金 一 時 所 得 の 金 額 は 次 の 算 式 で 計 算 します 一 時 所 得 の 金 額 = 収 入 金 額 - 収 入 を 得 るために 支 出 した 費 用 - 特 別 控 除 額 22

一 時 所 得 の 特 別 控 除 額 は50 万 円 ですが 特 別 控 除 前 の 金 額 が50 万 円 より 少 ないときはその 金 額 となります なお 総 所 得 金 額 を 計 算 する 場 合 には 一 時 所 得 の 金 額 の2 分 の1 の 金 額 を 他 の 所 得 と 合 計 することになります 10 雑 所 得 P53 雑 所 得 とは 恩 給 や 国 民 年 金 厚 生 年 金 確 定 給 付 企 業 年 金 確 定 拠 出 企 業 年 金 一 定 の 外 国 年 金 などの 公 的 年 金 等 非 営 業 貸 金 の 利 子 著 述 家 や 作 家 以 外 の 方 が 受 け 取 る 原 稿 料 や 印 税 講 演 料 放 送 謝 金 な どのように 他 の9 種 類 の 所 得 のいずれにも 当 たらない 所 得 をいいま す 雑 所 得 の 金 額 は 次 の1 及 び2の 算 式 で 計 算 した 金 額 の 合 計 額 です 1 公 的 年 金 等 に 係 る 雑 所 得 の 金 額 公 的 年 金 等 の 収 入 金 額 - 公 的 年 金 等 控 除 額 =A ( 赤 字 のときは0) 2 公 的 年 金 等 以 外 に 係 る 雑 所 得 の 金 額 公 的 年 金 等 以 外 の 収 入 金 額 - 必 要 経 費 =B 雑 所 得 の 金 額 =A+B 23