利 益 分 割 に 用 いる 比 較 対 象 情 報 または 取 引 データの 欠 如 簡 単 な 公 式 で 表 すことのできない 利 益 分 割 時 に 用 いる 配 賦 方 法 分 割 する 利 益 を 算 出 するための 収 入 と 費 用 の 確 定 損 失 の 処 理 税 務 および 事
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- あいと やすもと
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1 税 務 Tax Analysis P211/ 年 2 月 4 日 ( 日 本 語 翻 訳 版 ) Tax Analysis For more BEPS information, please contact: Transfer Pricing Shanghai Eunice Kuo Tel: eunicekuo@deloitte.com.cn Hong Kong Patrick Cheung Tel: patcheung@deloitte.com.hk International Tax Beijing Jennifer Zhang Tel: jenzhang@deloitte.com.cn Shanghai Leonard Khaw Tel: lkhaw@deloitte.com.cn Hong Ye * Tel: hoyeqinli@qinlilawfirm.com Hong Kong Anthony Lau Tel: antlau@deloitte.com.hk * Hong Ye is from Qin Li Law Firm, which is a Chinese law firm and forms part of the international Deloitte network. "Deloitte" is the brand under which tens of thousands of dedicated professionals in independent firms throughout the world collaborate to provide audit, consulting, financial advisory, risk management, tax and related services to select clients. Deloitte Legal means the legal practices of Deloitte Touche Tohmatsu Limited member firm affiliates that provide legal services and is one of the major legal practices around the world. BEPS 行 動 計 画 10: グローバルバ リューチェーンにおける 利 益 分 割 法 の 使 用 に 関 するディスカッショ ンドラフト 経 済 協 力 開 発 機 構 ( 以 下 OECD )は 2014 年 12 月 16 日 に 税 源 浸 食 と 利 益 移 転 ( Base Erosion and Profit Shifting : 以 下 BEPS ) 行 動 計 画 10 に 関 連 する グローバ ルバリューチェーンにおける 利 益 分 割 法 の 使 用 に 関 するディスカッションドラフトを 公 布 した このディスカッションドラフトは 関 係 者 のコンセンサスを 得 たものではない これ は 第 三 者 との 間 では 発 生 しないか もしくは 極 めて 稀 にしか 発 生 しない 取 引 を 行 うこ とによる BEPS を 防 止 するルール を 策 定 することを 目 的 とし これには (ii) グロー バルバリューチェーンの 下 での 移 転 価 格 算 定 方 法 (とくに 利 益 分 割 法 )の 適 用 につい て 明 らかにするために 移 転 価 格 ルールまたは 特 別 な 措 置 を 採 用 する ことが 含 まれ る ディスカッションドラフトには OECD の 移 転 価 格 ガイドラインに 対 する 具 体 的 な 改 訂 案 は 含 まれないが 利 益 分 割 法 を 適 用 できる 可 能 性 のある 8 つのシナリオを 提 示 し 各 シナリオの 下 で 利 益 分 割 法 を 適 用 する 場 合 の 相 対 的 な 信 頼 性 に 関 して 利 害 関 係 者 からのコメントを 求 めている 8 つのシナリオは 移 転 価 格 ガイドラインの 第 6 章 ( 無 形 資 産 )および 第 1 章 (リスク)に 対 する 改 訂 案 にある 多 くのテーマを 反 映 している ディスカ ッションドラフトは 第 6 章 に 基 づき 無 形 資 産 に 対 するリターンを 受 ける 権 利 がその 無 形 資 産 の 開 発 者 とその 他 の 関 与 者 の 間 で 分 割 される 場 合 あるいは 第 1 章 の 改 訂 案 において 提 案 されているように 多 国 籍 企 業 の 運 営 が 統 合 され 相 互 依 存 性 を 有 し 価 値 あるシナジー 効 果 を 創 出 していると 認 められる 場 合 に 適 用 可 能 な 移 転 価 格 算 定 方 法 を 明 らかにしようとする 試 みである これまで ほとんどの 状 況 において 納 税 者 による 利 益 分 割 法 の 使 用 は 特 定 の 範 囲 あるいは 事 前 確 認 協 議 または 相 互 協 議 の 一 環 として 管 轄 当 局 の 同 意 を 得 た 場 合 に 限 られていた 現 時 点 ではまだ 利 益 分 割 法 の 使 用 に 関 して 具 体 的 な 移 転 価 格 ガイドラ インの 改 訂 案 は 示 されていないが このことは 利 益 分 割 法 がより 広 範 囲 に 信 頼 性 をも って 適 用 されることを 可 能 にするようなアプローチを 見 つけようと 各 国 の 管 轄 当 局 が 苦 心 していることを 暗 示 しているようである また 第 1 章 と 第 6 章 の 改 訂 の 方 向 性 に 関 し て 懸 念 を 持 つ 国 があることを 反 映 している 可 能 性 もある ディスカッションドラフトは 複 数 の 関 連 者 が 事 業 の 経 営 とリスクをシェアすることを 意 図 していると 思 われるいくつかのシナリオを 含 んでいるが 類 似 の 状 況 にある 納 税 者 がビ ジネスのストラクチャーを 変 えることにより 利 益 分 割 法 の 信 頼 性 を 下 げることになる 可 能 性 があるか 否 かという 問 題 については 答 えていない ここ 数 年 の 間 に 多 くの 企 業 が 利 益 分 割 法 を 適 用 する 際 の 困 難 を 避 けるために プリンシパルとなる 企 業 を 置 くストラク チャーを 組 んだり コストシェアリングまたはその 他 の 取 決 めを 用 いたりしている 重 要 なことは 多 国 籍 企 業 が 利 益 分 割 法 を 適 用 することを 難 しくしている 多 くの 問 題 に 対 して ディスカッションドラフトでは 具 体 的 な 解 決 策 を 示 していないということである それらの 問 題 には 次 のものが 含 まれる
2 利 益 分 割 に 用 いる 比 較 対 象 情 報 または 取 引 データの 欠 如 簡 単 な 公 式 で 表 すことのできない 利 益 分 割 時 に 用 いる 配 賦 方 法 分 割 する 利 益 を 算 出 するための 収 入 と 費 用 の 確 定 損 失 の 処 理 税 務 および 事 業 目 的 によるパートナーシップの 創 出 債 権 者 に 関 して 各 企 業 に 与 えられる 権 利 の 保 護 の 縮 小 2 社 を 超 える 企 業 間 で 行 われる 利 益 分 割 と 通 常 の 機 能 を 担 う 企 業 に 対 する 移 転 価 格 調 整 が 利 益 分 割 の 参 与 者 に 与 え る 影 響 ディスカッションドラフトでは これらの 多 くの 問 題 にどのように 対 処 すべきかについてコメントを 求 めている しかし なおディスカッ ションでは 触 れられていない 問 題 もある 方 法 の 選 択 移 転 価 格 ガイドライン 第 6 章 の 改 訂 案 と 同 じように ディスカッションドラフトでは 一 方 の 関 連 者 のみを 検 証 対 象 とする 方 法 ( 独 立 価 格 比 準 法 (CUP)および 取 引 単 位 営 業 利 益 法 (TNMM)を 含 む)は 一 般 的 に 無 形 資 産 取 引 を 分 析 するための 信 頼 できる 方 法 ではないということについて 注 意 を 促 している ディスカッションドラフトでは 利 益 分 割 法 は 無 形 資 産 取 引 に 適 用 するだけでな く 高 度 に 統 合 された ビジネスモデルにおいて 行 われる 可 能 性 のある 通 常 の 取 引 にも 適 用 できるか 否 かという 問 題 を 提 起 して いる このような 問 題 が 生 じる 理 由 の 一 つは 一 つの 活 動 に 従 事 する 独 立 の 比 較 対 象 企 業 は 全 額 出 資 子 会 社 としての 企 業 経 営 と 同 じ 水 準 の 統 合 度 を 有 していないということである 例 えば 比 較 対 象 企 業 が 倉 庫 保 管 物 流 販 売 あるいはマーケティング 活 動 のみを 行 っている 場 合 全 額 出 資 子 会 社 が 他 の 全 額 出 資 子 会 社 と 共 同 で 同 じサービスを 提 供 する 場 合 と 同 じように 統 合 さ れたサービスを 提 供 することはできないと 述 べている この 記 述 の 妥 当 性 については 論 争 が 生 じる 可 能 性 もあるだろう OECD 移 転 価 格 ガイドラインにおける 利 益 分 割 法 の 詳 細 以 下 では ディスカッションドラフトにある 各 シナリオについて 簡 単 に 説 明 する 1) バリューチェーン シナリオ 1 は 同 じ 地 域 にあり 同 じような 生 産 能 力 を 有 する 3 社 の 製 造 会 社 が 3 社 を 代 表 するリーダーシップボードを 通 じて 製 品 供 給 と 投 資 の 調 整 を 行 うというものである このシナリオでは すべての 知 的 財 産 権 のライセンス 供 与 と 有 形 資 産 の 取 引 はその 他 の 方 法 を 用 いて 分 析 できると 仮 定 している ディスカッションドラフトでは リーダーシップボードは 実 質 的 に 三 方 向 の 関 連 者 間 取 引 を 創 出 し 利 益 分 割 法 を 用 いてのみこれを 分 析 することができると 考 えているようである このような 特 定 の 状 況 において 利 益 分 割 法 を 用 いることは 合 理 的 と 思 われるが 多 国 籍 企 業 グループは 上 記 のような 取 引 のストラクチャーは 採 用 せず より 典 型 的 なプリンシパル/ 契 約 製 造 のストラクチャーを 採 用 する 可 能 性 がある 一 方 税 務 当 局 は 詳 細 な 機 能 分 析 を 行 った 上 で 各 関 連 者 の 活 動 の 実 質 は プリンシパル/ 契 約 製 造 のストラクチャーよりも 上 記 のシナリオによってよりよく 説 明 されると 考 えるかもしれな い この 議 論 については リスクと 取 引 の 再 構 築 に 関 するディスカッションドラフトも 参 考 になる 利 益 分 割 法 を 適 用 して 各 社 の 目 標 利 益 水 準 を 決 める 場 合 でも その 適 用 結 果 は 商 品 またはサービスに 係 る 各 社 間 の 個 々の 取 引 に 反 映 される 必 要 がある そうでなければ 利 益 分 割 法 を 用 いるアプローチはバーチャルなパートナーシップを 形 成 する 可 能 性 がある この 場 合 の 税 務 および 法 的 責 任 に 係 る 影 響 は 移 転 価 格 の 範 疇 を 超 えることになるだろう 2) 多 面 的 ビジネスモデル シナリオ 2 は 次 のような 多 国 籍 企 業 の 例 を 説 明 している A 社 は 広 告 サービスおよび 関 連 の 技 術 ( 例 えば ターゲット 設 定 およ び 顧 客 へのユーザーインターフェースの 提 供 )を 提 供 し 広 告 のクリック 回 数 に 基 づく 報 酬 を 顧 客 に 請 求 している 一 方 B 社 は エンドユーザーに 無 償 のオンラインサービスを 提 供 し エンドユーザーの 行 動 場 所 および 個 人 情 報 を 収 集 する これらの 情 報 は A 社 が 顧 客 に 提 供 する 広 告 サービスの 価 値 を 高 めるために 利 用 される A 社 の 活 動 は 同 業 種 の 比 較 対 象 企 業 の 活 動 と 根 本 的 に 異 なるものであるか 否 か A 社 と B 社 のサービスが 統 合 され あるいは B 社 が A 社 をコントロールしていることを 理 由 として A 社 の 提 供 するサービスはその 他 の 第 三 者 が 提 供 するサービスよりも 根 本 的 により 価 値 のあるものであるか 否 かということについて 多 くの 人 が 疑 問 を 持 つかもしれない 3) 販 売 会 社 による 独 特 かつ 価 値 のある 貢 献 ディスカッションドラフトでは 関 連 者 双 方 がいずれも 独 特 かつ 価 値 のある 貢 献 をする 場 合 における 取 引 単 位 利 益 分 割 法 の 適 用 について 議 論 している シナリオ 3 では 次 の 理 由 で グループの 競 争 優 位 性 の 重 要 な 源 泉 である 活 動 を 行 う 販 売 会 社 の 例 を 取 り 上 げている 顧 客 と 非 常 に 緊 密 な 関 係 を 築 いている
3 現 場 サービスを 提 供 している 広 範 なスペアパーツの 在 庫 を 有 している 問 題 が 発 生 する 前 に 潜 在 的 な 問 題 を 見 つけるための 積 極 的 なメンテナンスプログラムを 有 している 設 備 の 選 択 に 関 して 顧 客 に 広 範 なアドバイスを 提 供 し かつ 具 体 的 な 状 況 に 基 づき 顧 客 の 使 用 効 率 を 最 大 化 するた めの 改 良 を 行 う このシナリオの 一 部 として ディスカッションドラフトでは 移 転 価 格 ガイドライン 第 6 章 の 無 形 資 産 に 関 する 指 針 にある 独 特 で 価 値 のある 貢 献 の 定 義 は 上 記 のような 活 動 を 含 むように 拡 大 されるべきであるかという 問 題 を 提 起 している なぜ 類 似 の 業 種 にお いて 類 似 の 活 動 を 行 う 比 較 可 能 な 独 立 の 販 売 会 社 を 見 つけることができないのかという 疑 問 もあるかもしれない 4) 統 合 とリスクの 分 担 無 形 資 産 の 共 同 開 発 ディスカッションドラフトでは 統 合 された 付 加 価 値 のある 機 能 に 加 えて 重 要 なビジネスリスクを 分 担 する 形 で 事 業 運 営 を 行 う 多 国 籍 企 業 もあるとして その 場 合 はリスク 負 担 に 対 する 補 償 も 必 要 となるが 利 益 分 割 法 によらなければ これを 分 析 することは 難 しいだろうとしている シナリオ 4 において A 社 は 技 術 の 複 雑 な 製 品 を 開 発 し 一 部 の 重 要 な 部 品 の 開 発 は 関 連 者 である B 社 と C 社 に 外 注 している すべての 企 業 はそれぞれの 部 品 の 開 発 のために 多 くの 研 究 開 発 活 動 を 行 うことを 求 められ それぞれ 潜 在 的 な 失 敗 のリスクを 負 っている よって 最 終 製 品 の 研 究 開 発 リスクは 3 社 が 分 担 しているといえる この 場 合 利 益 分 割 法 の 適 用 は 3 社 で 無 形 資 産 を 共 同 開 発 し かつ 製 品 開 発 リスクを 分 担 するという 納 税 者 の 選 択 に 基 づいているといえよう 利 益 分 割 法 は 無 形 資 産 の 開 発 コストとリスクを 3 社 で 分 担 するという 納 税 者 の 意 向 をよりよく 反 映 するかもしれない しかしながら 関 連 者 間 の 実 際 の 取 引 は 上 述 の 説 明 とは 異 なるだろう A 社 は B 社 C 社 と 委 託 研 究 開 発 契 約 を 締 結 する 可 能 性 があるが 移 転 価 格 ガイドライン 第 6 章 の 改 訂 案 で 言 及 している 重 要 な 機 能 の 管 理 とコントロールはできていない そのため B 国 と C 国 の 税 務 機 関 は 当 該 取 引 は 実 質 的 には 委 託 研 究 開 発 というよりも この 例 で 説 明 されている 取 引 (すなわち コストとリスクの 分 担 )により 近 いと 考 える 可 能 性 がある 分 割 限 定 的 機 能 の 企 業 シナリオは 示 されていないが ディスカッションドラフトでは 複 雑 な 多 国 籍 企 業 の 運 営 においては 時 として 必 要 な 機 能 が 複 数 の 子 会 社 に 分 割 されると 述 べている 例 えば 販 売 活 動 を 物 流 倉 庫 保 管 マーケティングおよび 販 売 等 の 専 門 的 な 活 動 に 分 ける 場 合 がある これらの 専 門 的 な 活 動 に 係 る 比 較 対 象 企 業 を 見 つけることは 難 しく あるいは 不 可 能 な 可 能 性 があることから このよ うな 場 合 には 取 引 単 位 利 益 分 割 法 を 適 用 することが 適 切 であろうとディスカッションドラフトでは 述 べている 多 国 籍 企 業 は 通 常 の 機 能 を 担 う 複 数 の 企 業 のサービスを 必 要 とする 可 能 性 があるが なぜ 多 国 籍 企 業 は 取 引 単 位 営 業 利 益 法 の 適 用 によって 機 能 とリスクが 類 似 する 独 立 の 比 較 対 象 企 業 の 利 益 水 準 に 基 づいてこれらの 企 業 に 適 切 な 利 益 を 帰 属 させるこ とができないのかということについては 明 確 ではない 実 際 に 独 立 の 比 較 対 象 企 業 は 関 連 企 業 よりも 多 くの 機 能 ( 例 えば 販 売 とマーケティング 活 動 )を 担 い より 高 いリスクを 負 っていると 考 える 者 もいるかもしれない 5) 地 域 の 顧 客 をシェアする 販 売 会 社 と 類 似 する 比 較 対 象 企 業 の 欠 如 シナリオ 5 は 関 連 関 係 にある 販 売 会 社 のグループが 地 域 にある 大 型 顧 客 との 関 係 を 築 くことにより 現 地 の 事 業 だけでなく 地 域 レベルの 事 業 にも 従 事 するというものである ディスカッションドラフトでは このような 場 合 に 信 頼 できる 比 較 対 象 企 業 をどのよ うに 見 つければよいのかという 疑 問 を 提 起 している このようなモデルは 実 際 によく 見 られるものであり 一 部 の 納 税 者 は コストシ ェアリング を 用 いることにより グローバル 顧 客 との 関 係 維 持 に 関 連 するコストを 合 理 的 な 予 測 収 益 の 割 合 に 基 づいて 各 企 業 (すなわち グローバル 顧 客 に 販 売 を 行 う 企 業 )に 分 担 させる その 他 の 代 替 案 でも 同 じような 結 果 を 得 られるかもしれない 取 引 単 位 営 業 利 益 法 (TNMM)のレンジを 用 いた 利 益 分 割 ディスカッションドラフトのパラグラフ 32 では TNMM と 利 益 分 割 法 の 調 和 を 試 みている ディスカッションドラフトでは グループ のグローバルの 利 益 水 準 の 変 動 に 基 づき 販 売 会 社 の 利 益 水 準 を TNMM のレンジ 内 で 変 えるというポリシーを 納 税 者 は 採 用 で きるだろうとしている これにより 移 転 価 格 ポリシーの 融 通 性 が 高 まる 6) 租 税 と 価 値 創 造 の 結 果 との 一 致 BEPS 行 動 計 画 の 一 部 として OECD は 租 税 と 価 値 創 造 の 結 果 とを 一 致 させるために 関 連 のルールの 改 訂 を 試 みていると ディ スカッションドラフトでは 述 べている また 利 益 分 割 法 で 用 いられる 配 賦 要 素 (allocation keys)に 関 するよくある 批 判 は これらの 配 賦 要 素 の 正 確 性 を 検 証 することが 難 しいということであると 指 摘 している ディスカッションドラフトは 欧 州 市 場 にある 3 社 の 製 造 会 社 を 取 り 上 げた 最 初 のケースを 引 用 し ロイヤルティ 控 除 後 の 残 余 利 益 は 生 産 能 力 従 業 員 数 および 製 品 価 値 という 3 つの 配 賦 要 素 に 基 づいて 3 社 の 間 で 分 割 されると 仮 定 している これらの 要 素 はそれぞれ 資 本 投 資 労 働 力 および 実 際 の 産 出 に 対 する 貢 献 を 反 映 することを 意 図 したものである これは 合 理 的 にも 思 われるが このようなケースは 現 実 には 稀 であろうという 意 見 がある ケースにおいて 用 いられた 配 賦 要 素 が 現 実 のパターンにおいても 用 いられた 場 合 そのような 分 割 は 公 式 による 配 賦 計 算 に 類 似 したものとなる 可 能 性 がある また これらの 関 連 者 間 で 利 益 分 割 法 を 用 いることは 架 空 のパートナーシップ 関 係 の 形 成 を 意 味 するかもしれない
4 RACI マトリックス シナリオ 6 においては 責 任 割 当 マトリックスを 用 いることにより 定 性 的 な 機 能 分 析 をより 科 学 的 な 利 益 分 割 に 転 換 できないかと いう 問 題 を 提 起 している このマトリックスは 各 機 能 について 各 企 業 を 次 の 4 つのレベル(RACI)のいずれかに 割 り 当 てるとい うものである - R: Responsible( 責 任 を 負 う 者 ) - A: Accountable( 説 明 責 任 を 負 う 者 ) - C: Consulted( 相 談 を 受 ける 者 ) - I: Informed( 告 知 を 受 ける 者 ) ディスカッションドラフトでは RACI はリスクと 資 産 を 分 けて 考 えるものではないとして それらは 機 能 と 一 致 するものであると 仮 定 している RACI の 分 析 は グループの 重 要 な 価 値 の 駆 動 要 因 に 適 用 される しかし シナリオでは 考 慮 された 重 要 な 駆 動 要 因 を 挙 げておらず どのように RACI マトリックスを 用 いて 利 益 分 割 の 結 果 を 算 出 するかについても 説 明 していない 7) 事 前 ( Ex Ante ) と 事 後 ( Ex Post )の 結 果 ディスカッションドラフトでは 事 前 と 事 後 の 結 果 に 重 要 な 差 異 が 生 じる 場 合 があると 述 べている 利 益 分 割 法 では 初 めから どの ように 不 確 定 な 結 果 を 関 連 者 間 で 分 けるかを 決 めることができる シナリオ 7 は 2 社 の 関 連 企 業 が 製 品 の 2 つの 重 要 な 部 品 の 開 発 に 対 する 責 任 を 負 うことに 同 意 するというものである これらの 2 社 は 予 測 される 開 発 コストに 基 づいて 残 余 利 益 を 30:70 の 割 合 で 分 割 することに 同 意 する しかしながら 各 関 連 者 は 自 ら の 開 発 コストが 予 測 を 超 過 するリスクも 負 っている よって 実 際 の 開 発 コストが 関 連 者 間 で 30:70 の 割 合 で 分 割 されるとは 限 らな い ディスカッションドラフトでは 取 引 単 位 利 益 分 割 法 を 適 用 する 際 に 想 定 外 の 事 象 または 結 果 をどのように 取 り 扱 うべきかに ついてコメントを 求 めている シナリオ 8 では 独 立 取 引 の 原 則 に 従 ったロイヤルティを 決 めるために 事 前 のベースで 利 益 分 割 法 を 用 いることができる 場 合 も あると 述 べている このシナリオでは P 社 は 製 品 に 係 る 基 本 的 な R&D を 行 い 子 会 社 の S 社 はマーケティング 活 動 と 一 部 の 開 発 の 後 工 程 を 行 う 開 発 段 階 の 成 功 率 を 用 いて 各 関 連 者 の 費 用 のリスクウェートを 決 めると コストおよび 結 果 としての 利 益 は 80:20 の 割 合 で P 社 と S 社 の 間 で 分 割 されることになり P 社 の 期 待 収 益 はロイヤルティ 料 率 に 転 換 される しかし 実 際 の 売 上 高 と 予 測 売 上 高 の 差 異 の 程 度 によっては ロイヤルティ 料 率 の 移 転 価 格 ポリシーにより 実 際 の 利 益 分 割 と 最 初 に 利 益 分 割 法 に よって 示 された 利 益 分 割 の 結 果 とに 差 異 が 生 じるかもしれない ディスカッションドラフトは 実 際 の 利 益 に 基 づいて 直 接 に 利 益 分 割 法 を 用 いると 利 益 を 利 益 分 割 割 合 に 等 しくするための 年 末 における 調 整 計 算 が 必 要 になることを 認 めている このことはコンプライアンス 管 理 上 の 問 題 を 生 じさせる 可 能 性 がある ディ スカッションドラフトでは ロイヤルティを 用 いた 利 益 分 割 法 を 認 めることの 長 所 と 短 所 について 尋 ねている 8) 損 失 現 行 の OECD の 移 転 価 格 ガイドラインでは 利 益 に 言 及 している 部 分 は 損 失 にも 同 様 に 適 用 されるべきであると 述 べてい る しかし ディスカッションドラフトに 含 まれるシナリオは 損 失 の 場 合 利 益 とは 異 なる 形 で 利 益 分 割 法 が 適 用 されるかもしれな いということを 示 している シナリオ 9 は 銀 行 のグループが 統 合 されたモデルを 通 じて 異 なるタイムゾーンにおいてストラクチャードファイナンスを 行 うとい うものである 利 益 は トレーダーの 報 酬 ( 業 績 賞 与 を 含 む)に 重 いウェートを 置 いた 利 益 分 割 法 を 用 いてグループ 内 各 社 に 配 分 される しかしながら 多 額 の 損 失 が 生 じた 場 合 の 報 酬 と 損 失 の 間 の 関 連 性 は 利 益 が 生 じた 場 合 の 報 酬 と 利 益 の 間 の 関 連 性 と は 異 なるであろう その 結 果 損 失 が 生 じた 場 合 にこの 方 法 を 適 用 しようとすれば 報 酬 政 策 と 損 失 が 生 じた 状 況 の 分 析 に 基 づく 調 整 が 必 要 になる 問 題 点 31 財 務 データの 入 手 可 能 性 に 関 する 懸 念 : ディスカッションドラフトでは 現 行 の 移 転 価 格 ガイドラインで 言 及 している 利 益 分 割 法 の 信 頼 性 に 関 する 懸 念 がなお 存 在 するか 否 かを 問 うている これには 次 の 問 題 が 含 まれる 国 外 データの 入 手 : 関 連 企 業 と 税 務 当 局 はいずれも 国 外 の 企 業 から 情 報 を 得 ることが 難 しい 可 能 性 がある 合 算 利 益 の 測 定 : 関 連 者 間 取 引 に 関 与 するすべての 関 連 企 業 の 合 算 された 収 入 と 原 価 を 測 定 することは 難 しい 可 能 性 がある そのためには 会 計 帳 簿 と 記 録 が 共 通 のベースに 基 づいていること 会 計 実 務 と 通 貨 に 関 する 差 異 を 調 整 す ることが 求 められる セグメント 別 営 業 費 用 : 取 引 単 位 利 益 分 割 法 が 営 業 利 益 に 適 用 される 場 合 取 引 と 関 連 する 適 切 な 営 業 費 用 を 認 識 し コストを 取 引 と 関 連 企 業 のその 他 の 活 動 の 間 で 分 配 することは 難 しい 可 能 性 がある 経 験 によれば このような 問 題 は 多 くの 企 業 になお 存 在 している
5 コメント 一 般 的 に 利 益 分 割 法 はこれまで 多 国 籍 企 業 が 特 定 の 状 況 においてのみ 使 用 してきた 例 えば 取 引 の 経 済 特 性 から 見 て 明 らか に 利 益 分 割 が 求 められる 場 合 事 前 確 認 協 議 を 行 う 場 合 および 管 轄 当 局 が 利 益 分 割 の 使 用 を 認 めるその 他 の 場 合 である ディ スカッションドラフトでは より 一 般 的 なベースでより 広 い 範 囲 の 潜 在 的 な 取 引 に 信 頼 できる 形 で 利 益 分 割 法 を 適 用 することの 難 し さを 説 明 している ディスカッションドラフトで 議 論 されている 多 くのケースにおいて 利 益 分 割 法 は 最 も 信 頼 できる 移 転 価 格 算 定 方 法 であるとしてい るが これは 一 方 の 関 連 者 のみを 検 証 対 象 とする 方 法 は 信 頼 できないという 仮 定 に 基 づくものである 多 くの 多 国 籍 企 業 の 統 合 された 相 互 依 存 的 でシナジー 効 果 のある 運 営 モデルのゆえに 十 分 な 比 較 対 象 企 業 が 存 在 しないからである この 問 題 は 独 立 取 引 の 原 則 を 適 用 することの 核 心 に 迫 るものであり このディスカッションドラフトおよびリスクと 再 構 築 に 関 するディスカッション ドラフトに 対 する 激 しい 論 争 の 的 になるだろう 中 国 の 国 家 税 務 総 局 は ディスカッションドラフトで 説 明 されているいくつかのシナリオが 特 に 中 国 の 移 転 価 格 実 務 と 関 連 すると 考 えるかもしれない 例 えば 多 国 籍 企 業 の 観 点 からは 通 常 の 販 売 会 社 と 定 義 づけられるであろう 現 地 の 販 売 会 社 による 独 特 かつ 価 値 のある 貢 献 限 定 的 な 機 能 とリスク のグループ 内 子 会 社 に 通 常 の 利 益 のみを 残 す 多 国 籍 企 業 グループによる 機 能 の 分 割 上 述 した 関 連 者 間 取 引 に 係 る 比 較 対 象 企 業 の 欠 如 等 である 最 近 終 了 した 移 転 価 格 調 査 案 件 および 二 国 間 事 前 確 認 協 議 から 見 れば 国 家 税 務 総 局 は 伝 統 的 な 一 方 の 関 連 者 のみを 検 証 対 象 とする 移 転 価 格 算 定 方 法 を 離 れて 多 国 籍 企 業 グルー プのグローバルバリューチェーンの 下 での 中 国 子 会 社 の 相 対 的 な 貢 献 を 分 析 することに 重 きを 置 こうとしていることは 明 らかであ る このことは 通 常 利 益 分 割 法 の 使 用 を 意 味 する そうではあっても 利 益 分 割 法 の 適 用 に 関 わる 多 くの 問 題 は 今 回 のディス カッションドラフトの 中 でも 解 決 が 図 られていないため 国 家 税 務 総 局 が 今 回 のディスカッションドラフトの 考 え 方 や 問 題 にどのよう に 対 応 するか( 中 国 国 内 の 移 転 価 格 関 連 の 法 律 法 規 の 改 正 を 含 む)については OECD の 最 終 報 告 の 公 布 まで 待 つ 必 要 があ るかもしれない ディスカッションドラフトに 対 するコメントの 募 集 期 限 は 2015 年 2 月 6 日 である
6 Tax Analysis is published for the clients and professionals of the Hong Kong and Chinese Mainland offices of Deloitte China. The contents are of a general nature only. Readers are advised to consult their tax advisors before acting on any information contained in this newsletter. For more information or advice on the above subject or analysis of other tax issues, please contact: Beijing Kevin Ng Tel: Fax: kevng@deloitte.com.cn Hong Kong Tel: Fax: Shenzhen Tel: Fax: Chongqing Frank Tang Tel: Fax: ftang@deloitte.com.cn Jinan Beth Jiang Director Tel: Fax: betjiang@deloitte.com.cn Suzhou Frank Xu / Maria Liang Tel: / 1328 Fax: frakxu@deloitte.com.cn mliang@deloitte.com.cn Dalian Frank Tang Tel: Fax: ftang@deloitte.com.cn Macau Tel: Fax: Tianjin Jason Su Tel: Fax: jassu@deloitte.com.cn Guangzhou Tel: Fax: Nanjing Frank Xu Tel: Fax: frakxu@deloitte.com.cn Wuhan Justin Zhu Tel: Fax: juszhu@deloitte.com.cn Hangzhou Qiang Lu Tel: Fax: qilu@deloitte.com.cn Shanghai Eunice Kuo Tel: Fax: eunicekuo@deloitte.com.cn Xiamen Tel: Fax: About the Deloitte China National Tax Technical Centre The Deloitte China National Tax Technical Centre ( NTC ) was established in 2006 to continuously improve the quality of Deloitte China s tax services, to better serve the clients, and to help Deloitte China s tax team excel. The Deloitte China NTC prepares and publishes Tax Analysis, Tax News, etc. These publications include introduction and commentaries on newly issued tax legislations, regulations and circulars from technical perspectives. The Deloitte China NTC also conducts research studies and analysis and provides professional opinions on ambiguous and complex issues. For more information, please contact: National Tax Technical Centre ntc@deloitte.com.cn National Leader Leonard Khaw Tel: Fax: lkhaw@deloitte.com.cn Southern China (Mainland/Macau) German Cheung Director Tel: Fax: gercheung@deloitte.com.cn Northern China Julie Zhang Tel: Fax: juliezhang@deloitte.com.cn Eastern China Kevin Zhu Director Tel: Fax: kzhu@deloitte.com.cn Southern China (Hong Kong) Davy Yun Tel: Fax: dyun@deloitte.com.hk
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8 日 系 企 業 担 当 者 大 久 保 孝 一 パートナー TEL: 沙 蒙 ディレクター TEL: 上 田 博 規 シニア TEL: 天 津 濱 中 愛 TEL: FAX: 深 圳 大 塚 武 司 TEL: FAX: 大 連 田 中 昭 仁 シニア TEL: FAX: 板 谷 圭 一 パートナー TEL: FAX: 大 穂 幸 太 TEL: 蘇 州 滝 川 祐 介 TEL: FAX: 天 津 梨 子 本 畅 贵 シニア TEL: FAX: 香 港 中 川 正 行 パートナー TEL: FAX: 片 岡 伴 維 TEL: FAX: 渡 邉 崇 シニア TEL: 北 京 原 井 武 志 パートナー TEL: FAX: 広 州 前 川 邦 夫 TEL: FAX: 香 港 杉 原 伸 太 朗 シニア TEL: FAX:
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