1. はじめに平成 24 年 8 月 10 日に消費税増税法案が成立しましたこれにより消費税率が平成 26 年 4 月 1 日に8% 平成 27 年 10 月 1 日に10% へ引上げられる予定です本テキストでは消費税について導入からこれまでの動向今回の増税の概要及びそれに伴い予想される

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るるみわしあし
7 years ago
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1 消費税増税対応テキスト 1. はじめに 2. 消費税導入から現在までの経緯 3. 消費税の概要 4. チェックシート 5. 消費税率引上げの影響 6. 価格転嫁対策 7. 消費税率の経過措置 8. おわりに平成 25 年 8 月全国商工会連合会

2 1. はじめに平成 24 年 8 月 10 日に消費税増税法案が成立しましたこれにより消費税率が平成 26 年 4 月 1 日に8% 平成 27 年 10 月 1 日に10% へ引上げられる予定です本テキストでは消費税について導入からこれまでの動向今回の増税の概要及びそれに伴い予想される影響また増税時において最も重要となる増税分の価格転嫁対策などについて解説していますまた消費税増税に適切に対応するためのチェックシートやフローチャートを設けていますので現状を把握するためにご活用ください消費税増税が実施される前に課題を明確にし予想される影響に対して万全の対策を講じていきましょう - 1 -

3 2. 消費税導入から現在までの経緯消費税制度の変更消費税導入から現在まで < 図 1>のように税率や免税点の変更が行われてきました今回の税率の引上げは実に16 年ぶりでかつ短期間で2 段階の引上げが予定されているため経営に与える影響も大きいと考えられるため事業者としても十分に準備して対応を図る必要があります < 図 1> 消費税導入以降の経緯年月事項具体的内容 ( カッコ内は税率 ) 平成元年 4 月消費税法施行消費税の導入 (3%) 平成 9 年 4 月税率引上げ地方消費税導入と消費税率の引上げ (5%) 平成 16 年 4 月免税点引下げ免税点が売上 3000 万円 1000 万円に引下げ税込表示価格の表示に税込表示を義務化平成 26 年 4 月税率引上げ消費税率の引上げ (8%( 予定 )) 平成 27 年 10 月税率引上げ消費税率の引上げ (10%( 予定 )) 一部の商品を対象に軽減税率の導入が検討されている消費税と滞納問題消費税は新規で滞納が発生する件数が最も多い税目で平成 23 年度の税金の滞納件数 151 万件のうち 61 万件 ( 約 40%) を占めています滞納の発生は赤字でも納税をしなければならないことが大きな理由ですが消費税分の価格転嫁が十分にできないため黒字企業でも滞納が発生することが特徴となっています - 2 -

4 < 図 2> 消費税導入以降の滞納金額及び件数の推移出典 : 国税庁 - 会計検査院資料消費税導入後平成 10 年度までは消費税滞納件数が増加し続けましたその後は平成 10 年度をピークに滞納金額件数ともに減尐傾向にありましたが平成 16 年 4 月の免税点の上限金額引下げにより平成 17 年度の滞納件数金額は増加に転じました ( 図 2) 今回は短期間で2 段階の税率引上げというかつてない規模の大きな変更となりますので消費税増税への早期の対策実施は必要不可欠なものといえます複数税率導入の検討状況自民党と公明党は平成 27 年の消費税率の 10% へ引上げ時に軽減税率の導入を目指すことで合意しています軽減税率を適用する品目が未定複数税率の適用により税収減となる軽減税率の適用による税収の減収 ( 補填する税収も未定 ) - 3 -

5 納税額の計算が今まで以上に複雑化し事務負担が増加税率と税額が記載されるインボイス導入の是非 ( いわゆるEUのようなインボイスを導入した場合免税事業者との取引で仕入税額の控除が出来なくなるおそれ ) など導入に当たっての課題も多くあります事業者の立場では税率の引上げだけでなく軽減税率導入の動向にも目を向けていく必要があります - 4 -

6 3. 消費税の概要消費税の特徴消費税の特徴としては以下のようなものが挙げられます 1 消費税の納税者は消費者ではなく事業者 2 消費税は赤字企業でも納税が必要 3 事業者は取引先から預かった消費税と仕入先等に支払った消費税の差額を納税 ( 本則課税 ) 中小企業の負担軽減策消費税には中小小規模企業の事務などの負担を軽減するために以下のような制度が設けられています売上高 5 千万円以下の事業者については業種ごとにみなし仕入率も適用可能 ( 簡易課税 ) 売上高 1 千万円以下の事業者は免税 ( 事業者免税点制度 ) 消費税増税については以下のとおり現状の5% から平成 26 年 4 月 1 日に8% 平成 27 年 10 月 1 日に10% となる予定です消費税の引上げに備えての現状把握消費税増税に対応するため事業者としては様々な点について準備をする必要がありますそのためには自社の現状を把握しておくことが重要です次頁のチェックシートで自社の現状を把握してみましょう - 5 -

7 4. チェックシート自社の消費税に関する現在の対応の現状を確認するためあてはまるものについてにチェックをしてください税金面について消費税を納税している ( 免税事業者でない ) 税額の計算方法 ( 本則または簡易 ) を把握している税額計算は PC 等自動計算電子機器を使用している ( 手作業でない ) 税率が上がった場合納税額がどれくらい増えるか把握している ( 例 ) 簡易課税にて申告売上高 1500 万円の場合みなし仕入率 5% の納税額 (A) 8% の納税額 (B) 10% の納税額 (C) (B)-(A) (C)-(A) 卸売業 90% 75,000 円 120,000 円 45,000 円 150,000 円 75,000 円小売業 80% 150,000 円 240,000 円 90,000 円 300,000 円 150,000 円製造業等 70% 225,000 円 360,000 円 135,000 円 450,000 円 225,000 円飲食業等 60% 300,000 円 480,000 円 180,000 円 600,000 円 300,000 円不動産業等 50% 375,000 円 600,000 円 225,000 円 750,000 円 375,000 円価格表示について値札など税率変更に対応する準備をしている請求書等発行書類について税率変更準備をしている経理実務面について記帳は手書きでなく PC 等電子機器を使用している納税時の資金繰りを考えている長期にわたる契約について税率変更の準備をしているその他取引先から値下げや価格維持を要請されたことはない商品サービスの見直しについて着手しているチェックできる項目が尐ないほど次頁以降で解説する予想される影響が大きいと想定されるため早急な対策を考えましょう - 6 -

8 5. 消費税率引上げの影響うこの項では消費税の引上げによる事業者への影響について確認しましょ 1 価格転嫁 < 図 3>のとおり平成 23 年度に中小企業四団体が実施した中小企業における消費税実態調査において売上の規模が小さいほど消費税の価格転嫁が出来ないとする企業の割合が高くなっていますまた売上高 5 千万円以下の事業者についてほとんど転嫁出来ないまたは一部しか転嫁出来ないとする割合の合計は 5 割程度となっており中小小規模企業にとって価格転嫁の実態は厳しいものといえます < 図 3> 小規模事業者の消費税の価格転嫁の実態 - 7 -

ケーススタディ 1 消費税率引上げの影響課税事業者 ( 簡易課税 ) 小売業月商 90 万円 ( 年商 1,080 万円 ) 消費税引上げに時に価格を見直さず売上が横ばい売上が変わらなくても

9 価格転嫁が十分に出来なければ事業者は自らの利益を削って納税することとなりますし税率引上げにともない経費が増加するため売上げを維持していても余裕資金が尐なくなるため企業経営が圧迫されますこれは消費税を納税する義務がない方 ( 免税事業者 ) でも経費にかかる消費税は支払っているため同様なことが起こりえます以下のケーススタディで実際にどれぐらいの影響があるのかを見ていきましょうケーススタディ 1 消費税率引上げの影響課税事業者 ( 簡易課税 ) 小売業月商 90 万円 ( 年商 1,080 万円 ) 消費税引上げに時に価格を見直さず売上が横ばい売上が変わらなくても増税によって納税額や仕入れる商品や経費の税込み価格があがり経費がかさむため 10% への引き上げの際には月額 4 万円 (5%) も余裕資金が減少する余裕資金の減少額を売上の増加費用の削減で補う必要がある - 8 -

10 ケーススタディ 2 消費税率引上げの影響免税事業者小売業月商 50 万円 ( 年商 600 万円 ) 消費税引上げに時に価格を見直さず売上が横ばい売上費用が変わらなくても増税によって仕入れる商品の税込み価格があがるため 10% への引き上げの際には月額 2 万円 (4%) も余裕資金が減少する免税事業者は仕入の際払った消費税を控除できないので税率引上げの影響は大きい 2 価格表示今回は税率が二段階で引上げられるため引上げにあわせてその都度値札の改定やレジに登録している税率の変更などの事務作業が必要となります特に直接消費者の方に商品を販売する事業者については値ごろ感のあるように見せる価格戦略をたてることも重要です - 9 -

11 < 図 4> に税率の引上げによって単純に税率のみを変更した場合価格がどのように変化をするかをまとめましたので価格の改定や商品サービスの見直しに活用してください < 図 4> 税率引上げによる税込販売価格の変動また消費税率の改定年度以降は複数の税率が存在することとなりますので仕入時点ごとに税率が異なる場合 ( 例えば平成 26 年 3 月に仕入れたものと4 月に仕入れたもの ) などは注意が必要です加えて会計ソフトを使用している事業者においては使用ソフトが複数の税率に対応するかあらかじめ確認しておく必要があります加えて消費者向けの価格表示について現在は総額表示 ( 税込価格 ) が義務付けられていますが特別措置によって外税表示や税抜き価格

12 の強調表示が認められますので消費者にアピールするためにどのような表示方法が良いか検討することも重要です 3 契約書類の見直し発行する請求書や契約書の消費税がどのように記載 ( 税込税別など ) されているか確認して下さい税率引上げ時期をまたぐ契約となるなどの場合は税率引上げ後に引上げ分の金額をもらえないなどのトラブルを招く可能性も想定されますそのようなトラブルを防止するため取引先と相談をした上で契約書の改訂のあらかじめ準備をしておいた方が良いでしょう 4 経理実務に係る影響経理の実務面においても税率改定により契約書や請求書には複数の税率が存在する期間があり会計処理の際に会計事務所等に確認することが出てくるなど事務作業において混乱が生じることも想定されます

13 6. 価格転嫁対策価格転嫁対策を実施する前に消費税率引上げにより予想される影響は前項のとおりですがそのための対応対策としてはどのようなことが挙げられるでしょうかまずは図 5 のフローチャートで現状を確認してみてくださいそのうえで STEPごとに解説していきたいと思います < 図 5> 消費税の価格転嫁対策確認フローチャート STEP 1 STEP 3 理消由費を税把分握のし価て格い転ま嫁すがか出? 来ないはいいいえ STEP 2 いますか? 原因分析をしてはいいいえ D 判定へいますか? STEP 3 いますか? 取組みをして取組みをして解決に向けた解決に向けたはいいいえはいいいえ A 判定へ C 判定へ B 判定へ D 判定へ A 判定現状は問題ないようですただし税率が上がれば価格転嫁が出来ないことも考えられます増税に向け更なる解決策も準備しておきましょう B 判定成果は上がっていますか?P14~17 の STEP3 を参考に再度見直しをしましょう C 判定消費税増税後はますます転嫁することが難しくなると予想されます把握している状況に応じて取組みに着手しましょう D 判定消費税増税は刻々と迫っています P13~ のステップの内容を踏まえ適切な解決に向けた取組みに着手しましょう

14 価格転嫁対策の検討実施 STEP1 価格転嫁できない理由の把握についてそもそもなぜ価格の転嫁ができていないのでしょうか取引先と交渉しているのか価格の見直しはできないのか旧態依然とした取引となっていないのか等価格転嫁ができない理由を具体的に把握しましょう STEP2 原因分析について STEP1で把握した理由について考えていきましょう 1 経営状況の把握主な原因として挙げられるのが経営分析がきちんと出来ていないことですまずは自社の売上総利益 ( いわゆる粗利のこと売上から原価を引いたもの ) そして営業利益( 粗利から固定費を引いたもの ) を把握しているかがポイントですこれらの状況を把握していない事業者は知らず知らずのうちに採算が取れなくなっている可能性がありますまずは記帳等から自社の現状を把握しどこに転嫁出来ない問題があるのか確認して下さい

15 2 商品サービス内容の現状把握次に商品やサービスの内容の向上についてはどのように取り組んでいますか同じ先との取引なので特に対応していない事業者もいらっしゃれば競争が激しいために他社と比較して日々向上に努められている事業者など様々だと思います現在は IT 化が急速に進んでいることから商品やサービスのライフサイクルが短くなっています前者の場合は競合他社に比べ余程の強みがなければ業績は悪化してしまうでしょうまずはインターネットを通じた同業他社の商品情報等の取得や市場調査の実施などにより自社の商品サービスの現状を把握しましょう STEP3 解決策の実施消費税率の引上げは仕入経費納税額の増加をもたらし収益を圧迫します消費税引上げ後の企業経営にはこれまで以上に十分な収益を確保するための対策を実施する必要があります対策としては 1 売上を向上させることにより仕入費用の増加を吸収する2 費用を削減することにより仕入費用の増加分を吸収する3 新たな分野に進出するなどして企業体質の抜本的な改革を図ることが考えられます ( 図 6 参照 )

図 6 消費税の価格転嫁対策景気が多尐上向きとはいえ経済情勢が厳しいことには変わりありませんし消費税の引上げによって消費者の財布のヒモが固くなることも予想されますしたがって 1つの対策だけではなく売上の向上を目指しつつ不必要な経費を削減するといった複数の対策が必要でしょう

16 図 6 消費税の価格転嫁対策景気が多尐上向きとはいえ経済情勢が厳しいことには変わりありませんし消費税の引上げによって消費者の財布のヒモが固くなることも予想されますしたがって 1つの対策だけではなく売上の向上を目指しつつ不必要な経費を削減するといった複数の対策が必要でしょう以下に具体的な対策の例を示しますので参考にして早めに対策を実施するようにしましょう商品サービスの向上改良新商品新分野進出による事業の見直し価格交渉や新規開拓による取引の見直し PR 方法やHP ブログ等の広報媒体の見直し経理ソフト等の導入による会計事務の見直し

17 1 商品サービスの見直しを検討する消費税増税を良い機会と捉え商品の見直しも検討してみてはいかがでしょうか必要に応じて現在の商品サービスの見通しが厳しいものであれば新商品の取扱いの検討や新分野進出による事業そのものの見直しの検討も必要となるかもしれません 2 取引価格の見直しと商品のPR 方法を検討する消費税率の引上げ分を商品価格に上乗せすれば顧客離れにつながるのではないかという声をよく聞きますまずは取引先との価格交渉の余地がないか探ってみましょうまた小売店や飲食店サービス業などの場合は商品や価格の見せ方を工夫してみてはどうでしょうか例えば食料品小売店で増税前に 300g1,000 円で販売していた商品を増税後に 290g1,000 円として販売する方法や同商品の販売グラム数に 150g 円といった新たな刻みを追加する等見せ方を変えるだけで消費者の受け取り方も大きく変わると思います自社ホームページやメールマガジンフェイスブックなどのSNS 等を活用した商品サービスのPR 方法も検討してみましょう

18 3 経理ソフト等の導入による会計事務の見直し事務効率化のために手作業で処理している場合はこの機会にIT 化を検討してみてはどうでしょうかまた既にIT 化を図っている事業者はさらに使い勝手の良いソフトへのバージョンアップなども検討してみましょう

19 7. 消費税率の経過措置消費税率は平成 26 年 4 月 1 日に8% 平成 27 年 10 月 1 日に10% と2 段階で引上げることとされています平成 26 年 4 月 1 日 ( 以下施行日 ) 以後に資産が譲渡されたりサービスが提供されたりする場合に現行税率の 5% が適用される経過措置が設けられました大きくは次の2 通りに分けられます 1 平成 25 年 10 月 1 日 ( 以下指定日 ) を基準とし指定日前に契約を締結し引渡しが施行日以降となる場合 2 施行日を基準とし施行日より前に販売されそれが施行日以降に使用される場合具体的には次の通りです 1. 指定日を基準とするもの取引形態請負工事等資産の貸付予約販売通信販売具体的内容指定日前に締結した住宅建築製造請負測量地質調査ソフトウェア開発に係る契約等 ( 事例 Ⅰ 参照 ) 指定日前に締結した重機 OA 機器等のリース契約や資産の賃貸借契約等 ( 事例 Ⅱ 参照 ) 年間契約などにより購入した書籍や雑誌等で施行日前に代金の支払を完了した場合等 ( 事例 Ⅲ 参照 ) 指定日前に商品の販売条件を提示し施行日前に申込みを受け施行日以降に商品が販売される場合等

20 2. 施行日を基準とするもの取引内容具体的内容 1 旅客運賃等旅客運賃や映画等施行日前に購入した前売券等 2 電気料金等公共料金の 3 月と 4 月の使用分で平成 26 年 4 月 30 日までに支払金額が決まっているもの 3 特定新聞等定期的に発行される新聞や雑誌等で発売日が施行日前で売買が施行日以後のもの上記は代表的なもので他にも経過措置は設けられています次に経過措置の主な事例を参照しながら理解を深めましょう事例 Ⅰ 住宅建築等の請負契約に関する経過措置平成 25 年 10 月 1 日 ( 経過措置指定日 ) 平成 26 年 4 月 1 日 ( 消費税率 8% 施行日 ) < 適用税率 > 1 請負契約引渡し 2 請負契約引渡し 5% 3 請負契約経過措置引渡し 4 請負契約引渡し 5 請負契約契約内容変更引渡し 8% 6 請負契約契約破棄再契約引渡し引渡しが施行日以降となる場合でも請負契約の締結日が指定日前であれば現行税率を適用することが出来ます ( 上記 3) ただし指定日前に請負契約を締結した場合でも指定日以降に契約内容を変更 ( 上記 5) または一旦破棄し再契約 ( 上記 6) する場合には新税率が適用されるので注意が必要です

21 ただし契約の変更 ( 追加注文で増額となる等 ) を行った場合で原契約が有効な場合は変更部分にのみ新税率が適用されます事例 Ⅱ 資産の貸付に関する経過措置平成 25 年 10 月 1 日 ( 経過措置指定日 ) 平成 26 年 4 月 1 日 ( 消費税率 8% 施行日 ) < 適用税率 > 1 2 契約締結 / 貸付契約締結貸付 5% 3 4 契約締結契約締結貸付貸付 8% 1 及び2のように指定日前に締結した施行日前に貸付が開始される契約で契約内容に貸付期間や支払金額の定めがあり支払金額の変更や途中解約が出来る定めのない場合に限り施行日以後の資産の貸付についても現行税率が適用されますしかし 3のように契約の締結が指定日前であっても貸付が施行日以後に開始される場合や 4のように契約の締結が指定日以後の場合は新税率が適用されます ---* コラム * 上記 12のケースであっても事務所や店舗等の不動産契約の多くは経済情勢その他の理由により協議の上で賃料を変更出来る旨が規定されておりそのような場合は支払金額の変更が可能と解釈出来るため経過措置は適用できないこととなります

22 事例 Ⅲ 予約販売に関する書籍等の経過措置平成 25 年 10 月 1 日 ( 経過措置指定日 ) 平成 26 年 4 月 1 日 ( 消費税率 8% 施行日 ) 適用税率 1 契約代金支払引渡し 5% 2 契約代金支払引渡し 8% 1のように定期的に発行される書籍 ( 週刊誌や月刊誌等 ) について指定日前に契約した年間購読契約に基づき施行日までに対価を支払っている部分について適用されるのが本経過措置ですこのため指定日以降に締結した年間購読契約に基づく購読は経過措置の対象外となりますまた 2のように指定日前に契約をしても代金の支払が施行日以後となる場合は新税率が適用されます

23 7. おわりに消費税率の引上げにより中小小規模事業者の経営にとってこれから非常に厳しい局面を迎えようとしています消費税に関する各種調査結果においては資金繰りへの対応や更なるコスト削減などが必要となると懸念している事業者も多く存在していますが消費税率の引上げまでにはまだ時間が残されておりますので経営全体を見直す良い機会と捉え前向きに対策の準備をしていきましょうわからないことがあればお気軽に商工会へご相談下さい商工会の消費税転嫁対策窓口相談等事業では経理税務販路開拓新商品開発経営革新 IT 活用などの講習会専門家派遣による個別の経営課題解決などを通じて中小小規模企業の皆様を支援します相談無料秘密厳守です

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23-24 平成 35 年 10 月 25 日 10/14 10/15 10 8 Step1 Step2 Step3 Step4 Step5 Step1 2 Step -❶ 軽減税率制度実施により変更となる事務を確認しましょう軽減税率制度実施によって事務の変更が必要になる可能性があります自社の中でどの事務を変更する必要があるのか確認し対策を検討しましょう特に軽減税率の対象品目飲食料品等を扱う事業者は