<4D F736F F D D8D878C768E5A96E291E88F E291E88250>

Transcription

1 税 理 士 試 験 相 続 税 法 の 計 算 は 相 続 税 全 般 に 関 する 理 解 度 を 測 定 するため 個 別 の 財 産 評 価 課 税 価 格 の 算 定 相 続 税 の 総 額 及 び 各 相 続 人 等 の 納 付 すべき 税 額 までの 算 出 を 求 め る 総 合 問 題 となっています 限 られた 制 限 時 間 の 中 で 合 格 点 をとるためには 総 合 問 題 に 習 熟 することが 必 須 条 件 とな ります そこで 計 算 力 だけでなく 合 格 力 を 身 に 付 けるために 総 合 計 算 問 題 集 を 活 用 頂 くことを オススメ 致 します 税 理 士 試 験 は 年 回 の 試 験 になります 年 にたった 回 の 試 験 だからこそ しっかりと した 学 習 計 画 により 本 試 験 を 迎 えて 頂 きたいと 思 います 年 間 の 学 習 にあたっては しっかりとした 地 力 を 養 う 期 間 と 本 試 験 に 向 けた 完 成 を 目 指 す 期 間 があります この 総 合 計 算 問 題 集 は しっかりとした 地 力 を 養 う 期 間 に 有 効 活 用 して 頂 くことを 主 体 としたものであり 本 試 験 に 向 けた 完 成 を 目 指 す 期 間 へ 繋 げる ための 学 習 効 果 として 単 に 問 題 解 答 だけでなく 各 論 点 の 理 解 力 の 向 上 にも 適 した 問 題 集 となっております この 総 合 計 算 問 題 集 により 学 習 内 容 の 理 解 力 のチェック 総 合 問 題 の 解 答 スタイルの 確 立 に 役 立 てていただければ 幸 いです なお 本 試 験 に 向 けた 完 成 を 目 指 す 期 間 の 問 題 は 4 月 下 旬 発 刊 予 定 の ラストスパ ート 模 試 をご 利 用 下 さい -ii-

2 難 易 度 と 標 準 時 間 の 掲 載 すべての 問 題 に 難 易 度 と 標 準 時 間 を 掲 載 しています 問 題 解 答 の 前 に 標 準 時 間 を 確 認 して 頂 くことで 制 限 時 間 を 設 定 して 問 題 解 答 ができます 問 題 の 難 易 度 は の 3 段 階 に 分 けています の 数 が 多 くなる と 問 題 の 難 易 度 も 高 くなっています 分 かりやすい 解 説 問 題 解 答 後 に 採 点 した 結 果 で 間 違 えた 箇 所 の 確 認 がスムーズにできます どうして 間 違 えたのか 理 解 力 に 問 題 があるのか 知 識 の 定 着 力 に 問 題 があるのかなどを 直 ぐ さま 確 認 できます 得 点 欄 と 時 間 欄 解 答 した 問 題 の 結 果 を 記 録 として 残 しておき 解 き 直 しの 際 の 目 安 に 役 立 てること ができます 時 間 を 計 って 問 題 の 解 答 を! 本 試 験 は 時 間 無 制 限 ではありません 制 限 時 間 を 設 けられています 本 書 の 全 問 題 にも 標 準 時 間 を 設 定 しています この 標 準 時 間 を 問 題 解 答 の 制 限 時 間 として 解 答 して 下 さい 総 合 問 題 の 出 題 パターン 及 び 出 題 論 点 をチェック! 相 続 税 の 本 試 験 問 題 は 同 じパターンで かつ 同 じ 論 点 が 繰 り 返 し 出 題 されます 本 書 は 過 去 の 本 試 験 問 題 を 徹 底 分 析 し 作 成 していますので 繰 り 返 し 解 答 するこ とにより 本 試 験 問 題 への 万 全 な 対 応 が 可 能 となります 可 能 な 限 り 解 き 直 しをするこ とをオススメ 致 します -iii-

3 番 号 問 題 解 答 解 説 タイトル 問 題 3 25 分 割 の 総 合 問 題 問 題 2 32 未 分 割 の 総 合 問 題 問 題 分 割 の 総 合 問 題 問 題 分 割 の 総 合 問 題 問 題 分 割 の 総 合 問 題 問 題 未 分 割 の 総 合 問 題 問 題 分 割 の 総 合 問 題 問 題 分 割 の 総 合 問 題 問 題 分 割 の 総 合 問 題 ( 純 資 産 価 額 あり) 問 題 分 割 の 総 合 問 題 問 題 未 分 割 の 総 合 問 題 問 題 2 29 分 割 の 総 合 問 題 ( 純 資 産 価 額 あり) 難 易 度 標 準 時 間 70 分 70 分 70 分 75 分 75 分 75 分 75 分 75 分 80 分 80 分 80 分 80 分 得 点 / 時 間 回 2 回 3 回 -vi-

4 相 続 税 法 出 題 論 点 表 問 題 分 割 未 分 割 出 題 論 点 問 題 分 割 上 場 株 式 利 付 公 社 債 ( 課 税 時 期 に 最 終 価 格 がない 場 合 ) 相 続 時 精 算 課 税 預 貯 金 一 般 動 産 生 命 保 険 金 等 ( 措 法 70の 非 課 税 ) 退 職 手 当 金 等 ( 弔 慰 金 の 判 定 ) 生 命 保 険 契 約 に 関 する 権 利 上 場 株 式 ( 株 式 の 割 当 てを 受 ける 権 利 ) 取 引 相 場 のない 株 式 ( 純 資 産 価 問 題 2 未 分 割 額 ) 転 換 社 債 退 職 手 当 金 等 ( 取 得 者 が 申 告 期 限 においても 未 確 定 ) 定 期 金 に 関 する 権 利 持 戻 し 免 除 がある 場 合 相 当 の 地 代 を 収 受 して 貸 付 けている 宅 地 上 場 株 式 ( 株 主 となる 権 利 ) 問 題 3 分 割 取 引 相 場 のない 株 式 ( 類 似 業 種 比 準 価 額 ) 住 宅 取 得 等 資 金 の 贈 与 を 受 け た 場 合 の 相 続 時 精 算 課 税 の 特 例 及 び 贈 与 税 の 非 課 税 問 題 4 分 割 上 場 株 式 ( 株 式 無 償 交 付 期 待 権 ) 取 引 相 場 のない 株 式 ( 配 当 還 元 方 式 ) 店 舗 兼 住 宅 等 の 持 分 贈 与 があった 場 合 の 居 住 用 部 分 の 判 定 退 職 手 当 金 等 ( 法 律 に 基 づく 弔 慰 金 等 ) 問 題 5 分 割 奥 行 長 大 となる 宅 地 不 整 形 地 ( 計 算 上 の 奥 行 距 離 ) 正 面 路 線 の 決 定 取 引 相 場 のない 株 式 ( 株 式 の 価 額 の 修 正 ) たな 卸 商 品 等 債 務 控 除 ( 相 続 人 の 責 めに 帰 すべき 事 由 ) 共 有 持 分 の 放 棄 宅 地 の 評 価 単 位 区 分 地 上 権 に 準 ずる 地 役 権 の 目 的 となっている 宅 地 問 題 6 未 分 割 一 般 定 期 借 地 権 の 目 的 となっている 宅 地 被 相 続 人 の 被 相 続 人 が 負 担 し た 保 険 料 保 証 期 間 付 定 期 金 に 関 する 権 利 不 整 形 地 ( 区 分 整 形 地 ) 土 地 の 無 償 返 還 届 出 書 が 提 出 されている 土 地 問 題 7 分 割 の 評 価 取 引 相 場 のない 株 式 ( 株 式 保 有 特 定 会 社 ) 生 命 保 険 金 等 ( 振 替 貸 付 けによる 保 険 料 等 の 払 込 みがあった 場 合 の 取 扱 い) 問 題 8 分 割 ビル 及 びビル 用 地 使 用 借 権 が 設 定 されている 貸 家 の 敷 地 2 以 上 の 地 目 からなる 一 団 の 土 地 取 引 相 場 のない 株 式 ( 業 種 目 の 判 定 ) 不 整 形 地 ( 旗 竿 地 ) 邦 貨 換 算 外 国 税 額 控 除 問 題 9 分 割 純 資 産 価 額 が 与 えられている 場 合 側 方 路 線 影 響 加 算 額 の 調 整 不 整 形 地 ( 無 道 路 地 ) 取 引 相 場 のない 株 式 ( 開 業 後 3 年 未 満 の 会 社 等 ) 障 害 者 控 除 ( 障 害 の 程 度 に 変 化 がある 場 合 扶 養 義 務 者 からの 控 除 ) 問 題 0 分 割 店 舗 兼 住 宅 の 持 分 贈 与 があった 場 合 の 小 規 模 宅 地 等 の 特 例 取 引 相 場 の ない 株 式 ( 比 準 要 素 数 0の 会 社 ) 不 整 形 地 ( 正 面 路 線 と 裏 面 路 線 で 採 用 すべ き 奥 行 距 離 が 異 なる 場 合 二 方 路 線 影 響 加 算 額 の 調 整 ) がけ 地 私 道 及 び 私 道 に 隣 接 する 宅 地 不 整 形 地 としての 評 価 を 行 わない 宅 地 問 題 未 分 割 取 引 相 場 のない 株 式 ( 比 準 要 素 数 の 会 社 ) 借 地 権 者 以 外 の 者 が 借 地 の 底 地 部 分 を 買 取 った 場 合 寄 与 分 がある 場 合 純 資 産 価 額 が 与 えられている 場 合 不 整 形 地 ( 河 川 を 隔 てて 道 路 がある 問 題 2 分 割 宅 地 ) 相 当 の 地 代 に 満 たない 地 代 により 貸 付 けられている 宅 地 非 上 場 株 式 等 の 相 続 税 の 納 税 猶 予 代 償 分 割

5 問 題 難 易 度 : 制 限 時 間 :70 分 分 割 の 総 合 問 題 解 説 配 点 :50 点 P25 被 相 続 人 甲 の 相 続 人 及 び 受 遺 者 の 納 付 すべき 相 続 税 額 に 関 する 資 料 及 び 資 料 2 に 基 づいて 次 の 問 に 答 えなさい なお 解 答 は 答 案 用 紙 の 所 定 の 箇 所 に 記 入 しなさい Ⅰ 相 続 人 及 び 受 遺 者 ( 以 下 相 続 人 等 という )の 相 続 税 の 課 税 価 格 に 関 する 次 の 金 額 を 計 算 の 過 程 を 示 して 求 めなさい. 遺 贈 財 産 価 額 の 計 算 2. 分 割 財 産 価 額 の 計 算 3. 課 税 価 格 の 計 算 のうち 小 規 模 宅 地 等 の 特 例 については 答 案 用 紙 のⅠの3 小 規 模 宅 地 等 の 特 例 の 計 算 欄 に 記 入 することとし その 特 例 の 適 用 を 受 ける 財 産 の 答 案 用 紙 の 金 額 欄 に は その 特 例 の 適 用 を 受 ける 前 の 評 価 額 を 記 入 する 4. 相 続 又 は 遺 贈 によるみなし 取 得 財 産 価 額 の 計 算 5. 相 続 時 精 算 課 税 加 算 額 の 計 算 6. 課 税 価 格 から 控 除 すべき 債 務 控 除 額 の 計 算 7. 課 税 価 格 に 加 算 する 贈 与 財 産 ( 暦 年 贈 与 財 産 )の 価 額 の 計 算 8. 各 人 の 相 続 税 の 課 税 価 格 の 計 算 なお 各 人 の 課 税 価 格 に 算 入 する 金 額 の 計 算 に 当 たって2 以 上 の 計 算 方 法 がある 場 合 には 各 人 の 課 税 価 格 が 最 も 少 なくなる 方 法 を 選 択 するものとする Ⅱ 相 続 税 の 総 額 の 計 算 を 求 めなさい Ⅲ 各 相 続 人 等 の 納 付 すべき 相 続 税 額 に 関 して 次 のことに 答 えなさい. 各 相 続 人 等 の 納 付 すべき 相 続 税 額 の 計 算 2. 税 額 控 除 等 の 計 算 3

6 資 料. 被 相 続 人 甲 は 平 成 26 年 4 月 20 日 東 京 都 K 区 の 自 宅 で 病 死 し 相 続 人 等 はすべて 同 日 その 事 実 を 知 った 2. 被 相 続 人 甲 の 相 続 人 等 の 状 況 は 次 に 図 示 するとおりである 子 A 孫 D 被 相 続 人 甲 妻 A 子 B( 死 亡 ) 孫 E(9 歳 0 月 ) 配 偶 者 乙 夫 B 孫 F(5 歳 5 月 )( 放 棄 ) 子 C ( 注 ). 被 相 続 人 甲 の 死 亡 時 において 相 続 人 等 はすべて 日 本 国 内 に 住 所 を 有 している 2. 配 偶 者 乙 並 びに 子 A 及 びその 家 族 は 被 相 続 人 甲 と 同 居 し 生 計 を 一 にしていたが 他 の 相 続 人 等 はそれぞれ 別 の 場 所 で 独 立 して 生 計 を 営 んでいた 3. 年 齢 は 被 相 続 人 甲 の 死 亡 時 のもので 年 齢 表 示 のない 者 はすべて20 歳 以 上 である 4. 孫 Fは 被 相 続 人 甲 の 相 続 について 家 庭 裁 判 所 に 申 述 し 適 法 に 相 続 の 放 棄 をしている 5. 子 Bは 被 相 続 人 甲 の 死 亡 前 に 既 に 死 亡 しているが 子 Bの 死 亡 についての 相 続 税 の 課 税 関 係 は 生 じていない 4

7 3. 被 相 続 人 甲 の 遺 産 等 に 関 して 判 明 している 事 項 は 次 のとおりである ⑴ 被 相 続 人 甲 は 適 法 な 手 続 を 経 て 作 成 した 公 正 証 書 による 遺 言 書 により 相 続 人 等 にそれぞ れ 次 のとおり 遺 産 の 一 部 を 遺 贈 している なお 受 遺 者 は いずれも 遺 贈 の 放 棄 をしていない ( 注 ). 宅 地 及 び 家 屋 は すべて 普 通 住 宅 地 区 で 借 地 権 割 合 が60% 借 家 権 割 合 が30%で ある 地 域 に 所 在 するものとする 2. 既 経 過 利 子 等 の 額 から 源 泉 徴 収 されるべき 税 額 を 計 算 する 必 要 がある 場 合 の 率 は 20.35%とする 配 偶 者 乙 が 取 得 した 財 産 イ K 区 所 在 の 宅 地 240m2 この 宅 地 は 路 線 価 地 域 に 所 在 し その 地 形 等 は 次 のとおりである 路 線 価 400 千 円 2m 20m 路 線 価 350 千 円 ロ K 区 所 在 の 家 屋 80m2 固 定 資 産 税 評 価 額 35,000,000 円 この 家 屋 は イの 宅 地 の 上 に 建 てられているものであり 被 相 続 人 甲 の 居 住 の 用 に 供 さ れていた ハ L 社 株 式 0,000 株 この 株 式 は 東 京 証 券 取 引 所 の 一 部 に 上 場 されている 株 式 で その 株 価 等 の 状 況 は 次 のとおりである (イ) 課 税 時 期 前 後 の 最 終 価 格 平 成 26 年 4 月 8 日 平 成 26 年 4 月 9 日 平 成 26 年 4 月 20 日 平 成 26 年 4 月 2 日 2,650 円 取 引 なし 取 引 なし 2,770 円 (ロ) 毎 日 の 最 終 価 格 の 月 平 均 額 平 成 26 年 4 月 の 毎 日 の 最 終 価 格 の 月 平 均 額 平 成 26 年 3 月 の 毎 日 の 最 終 価 格 の 月 平 均 額 2,850 円 2,860 円 5

8 平 成 26 年 2 月 の 毎 日 の 最 終 価 格 の 月 平 均 額 2,870 円 ニ 家 庭 用 財 産 8,000,000 円 ( 仏 壇 の 価 額,000,000 円 を 含 む ) 2 子 Aの 取 得 した 財 産 イ M 区 所 在 の 宅 地 32.5m2 この 宅 地 は 路 線 価 地 域 に 所 在 し その 地 形 等 は 次 のとおりである 路 線 価 500 千 円 2.5m 路 線 価 400 千 円 25m ロ M 区 所 在 の 家 屋 250m2 固 定 資 産 税 評 価 額 28,500,000 円 この 家 屋 は 上 記 イの 宅 地 の 上 に 建 てられているものであり 子 Aの 営 む 貴 金 属 店 の 店 舗 の 用 に 供 されていたものであり 子 Aから 被 相 続 人 甲 への 家 賃 等 の 支 払 いは 行 われてい ない なお 申 告 書 の 提 出 期 限 において 上 記 宅 地 が 譲 渡 されている 事 実 はない ハ 利 付 社 債 券 面 額 20,000,000 円 この 利 付 社 債 は 東 京 証 券 取 引 所 に 上 場 及 び 日 本 証 券 業 協 会 において 売 買 参 考 統 計 値 が 公 表 される 銘 柄 であり その 内 容 は 次 のとおりである (イ) 発 行 価 額 券 面 額 00 円 当 たり 00 円 (ロ) 利 率 年 0.50% (ハ) 直 前 利 払 日 からの 既 経 過 日 数 46 日 (ニ) 課 税 時 期 前 後 の 最 終 価 格 4 月 8 日 0.30 円 4 月 9 日 取 引 なし 4 月 20 日 取 引 なし 4 月 2 日 0.28 円 (ホ) 課 税 時 期 前 後 の 平 均 値 4 月 8 日 0.27 円 4 月 9 日 取 引 なし 4 月 20 日 取 引 なし 4 月 2 日 0.25 円 6

9 3 子 Cが 取 得 した 財 産 イ N 町 所 在 の 宅 地 20m2 固 定 資 産 税 評 価 額 24,500,000 円 この 宅 地 は 倍 率 方 式 で 評 価 することとされており その 倍 率 は.2 倍 である ロ 構 築 物 この 構 築 物 は 上 記 イの 宅 地 をアスファルト 舗 装 したものであり 被 相 続 人 甲 が 月 極 駐 車 場 として 第 三 者 に 賃 貸 していた この 構 築 物 の 評 価 に 必 要 な 資 料 は 次 のとおりである (イ) 再 建 築 価 額 (ロ) 償 却 費 の 額 5,000,000 円 2,000,000 円 4 孫 Dが 取 得 した 財 産 イ Oゴルフ 会 員 権 口 このゴルフ 会 員 権 は 取 引 相 場 のある 会 員 権 であり 課 税 時 期 における 通 常 の 取 引 価 格 は 8,000,000 円 である ロ P 銀 行 の 定 期 預 金 ( 年 もの) 預 入 額 20,000,000 円 この 定 期 預 金 の 内 容 は 次 のとおりである (イ) 利 率 満 期 の 約 定 利 率 年 0.25% 相 続 開 始 日 における 解 約 利 率 年 0.20% (ロ) 既 経 過 日 数 29 日 5 孫 Eが 取 得 した 財 産 イ 一 般 動 産 この 動 産 の 評 価 に 関 する 資 料 は 次 のとおりである (イ) 調 達 価 額 不 明 (ロ) 同 種 同 規 格 の 新 品 の 課 税 時 期 における 小 売 価 額 4,200,000 円 (ハ) 取 得 価 額 3,500,000 円 (ニ) 取 得 時 から 課 税 時 期 までの 減 価 の 額 の 合 計 額 定 額 法 950,000 円 定 率 法,500,000 円 ロ 立 木 0ha この 立 木 の 評 価 に 関 する 資 料 は 次 のとおりである (イ) 標 準 価 額 2,200,000 円 (ロ) 地 味 級.3 (ハ) 立 木 度.0 (ニ) 地 利 級. (ホ) 総 合 等 級.4 7

10 6 孫 Fが 取 得 した 財 産 山 林 0ha 固 定 資 産 税 評 価 額 850,000 円 倍 率 2.0 倍 ⑵ 上 記 ⑴の 遺 贈 財 産 以 外 の 被 相 続 人 甲 の 遺 産 ( 預 貯 金 等 の 金 融 資 産 であり すべて 日 本 国 内 に ある )は 総 額 で80,000,000 円 である この 遺 産 については 平 成 26 年 0 月 20 日 に 共 同 相 続 人 間 で 分 割 の 協 議 が 行 われ 各 相 続 人 は 民 法 第 900 条 [ 法 定 相 続 分 ] 及 び 第 90 条 [ 代 襲 相 続 分 ]の 規 定 による 相 続 分 に 応 じて 取 得 した ⑶ 被 相 続 人 甲 の 相 続 開 始 時 における 債 務 は 次 のとおりで これらはすべて 子 Aが 負 担 した 平 成 26 年 分 所 得 税 の 準 確 定 申 告 分 2 平 成 26 年 度 住 民 税 3 銀 行 借 入 金 4 保 証 債 務,500,000 円,000,000 円 30,000,000 円 5,000,000 円 4. 被 相 続 人 甲 の 葬 式 等 に 要 した 費 用 は 次 のとおりで これらは 香 典 5,000,000 円 を 取 得 した 配 偶 者 乙 が 負 担 した ⑴ 本 葬 式 費 用 ⑵ 仮 葬 式 費 用 ⑶ 法 会 に 要 した 費 用 ⑷ 戒 名 料 ⑸ 納 骨 費 用 ⑹ 香 典 返 戻 費 用 3,500,000 円,000,000 円 800,000 円 300,000 円 200,000 円 2,500,000 円 5. 上 記 のほか 相 続 税 の 申 告 書 の 提 出 期 限 までに 次 の 事 項 が 判 明 している ⑴ 被 相 続 人 甲 の 死 亡 を 保 険 事 故 として 相 続 人 等 が 取 得 した 生 命 保 険 金 は 次 のとおりである なお 保 険 契 約 者 は すべて 被 相 続 人 甲 であり いわゆる 掛 け 捨 て 保 険 に 該 当 するものはない 保 険 金 受 取 人 契 約 保 険 金 額 払 込 済 保 険 料 保 険 料 の 負 担 者 及 び 負 担 状 況 ( 注 ) 配 偶 者 乙 00,000,000 円 30,000,000 円 被 相 続 人 甲 が 全 額 負 担 孫 E 0,000,000 円,500,000 円 被 相 続 人 甲 が/2 子 Bが/2 負 担 孫 F 25,000,000 円 0,000,000 円 被 相 続 人 甲 が 全 額 負 担 2 ( 注 ) 配 偶 者 乙 は この 生 命 保 険 金 から 宗 教 法 人 Q 寺 に300 万 円 日 本 赤 十 字 社 に,000 万 円 を 寄 附 し いずれも 平 成 26 年 0 月 3 日 までに 正 式 にその 受 入 れが 行 われている 2 契 約 者 貸 付 金 5,000,000 円 を 控 除 した 残 額 が 支 払 われている なお 契 約 者 貸 付 金 の 未 払 利 息 はないものとする 8

11 ⑵ 被 相 続 人 甲 の 相 続 開 始 時 において 被 相 続 人 甲 が 保 険 料 の 全 額 又 は 一 部 を 負 担 していた 生 命 保 険 契 約 で 保 険 事 故 の 発 生 していないものは 次 のとおりである 保 険 契 約 者 被 保 険 者 保 険 金 受 取 人 契 約 保 険 金 額 払 込 済 保 険 料 ( 注 ) 配 偶 者 乙 配 偶 者 乙 子 A 20,000,000 円 3,000,000 円 子 C 配 偶 者 乙 子 C 30,000,000 円 4,000,000 円 2 ( 注 ) 課 税 時 期 における 解 約 返 戻 金 の 額 は,520,000 円 であり 被 相 続 人 甲 が 保 険 料 の 全 額 を 負 担 していた 2 課 税 時 期 における 解 約 返 戻 金 の 額 は,50,000 円 であり 被 相 続 人 甲 と 子 Cが 保 険 料 の2 分 のずつを 負 担 していた ⑶ 被 相 続 人 甲 の 生 前 の 勤 務 会 社 であるR 社 から 同 社 の 退 職 功 労 金 等 支 給 規 程 に 基 づき 被 相 続 人 甲 に 対 する 弔 慰 金 8,000,000 円 及 び 退 職 功 労 金 30,000,000 円 が 配 偶 者 乙 に 支 給 された なお 被 相 続 人 甲 の 普 通 給 与 は 月 額,000,000 円 であり 被 相 続 人 甲 の 死 亡 は 業 務 上 の 死 亡 ではない ⑷ 被 相 続 人 甲 の 相 続 人 等 は 相 続 開 始 前 に 被 相 続 人 甲 から 次 の 財 産 の 贈 与 を 受 けている なお 各 受 贈 者 は 被 相 続 人 甲 から 財 産 の 贈 与 を 受 けた 年 において 被 相 続 人 甲 以 外 の 者 からの 贈 与 を 受 けていない 贈 与 年 月 受 贈 者 受 贈 財 産 贈 与 時 の 価 額 相 続 開 始 時 の 価 額 ( 注 ) 平 成 23 年 2 月 子 C 現 金 3,000,000 円 3,000,000 円 平 成 23 年 8 月 子 A 株 式 6,000,000 円 5,500,000 円 平 成 23 年 2 月 子 C 現 金 4,000,000 円 4,000,000 円 平 成 24 年 6 月 子 A 株 式 50,000,000 円 60,000,000 円 平 成 25 年 2 月 孫 F 株 式 5,000,000 円 4,500,000 円 2 ( 注 ) 子 Aは 平 成 24 年 分 の 贈 与 につき 相 続 時 精 算 課 税 選 択 届 出 書 を 提 出 している 2 孫 Fは 平 成 25 年 分 の 贈 与 税 の 申 告 を 失 念 している 9

12 資 料 2 宅 地 の 価 額 を 求 める 場 合 の 普 通 住 宅 地 区 における 奥 行 価 格 補 正 率 等 ⑴ 奥 行 価 格 補 正 率 0m 以 上 24m 未 満.00 24m 以 上 28m 未 満 0.99 ⑵ 側 方 路 線 影 響 加 算 率 角 地 0.03 準 角 地 0.02 ⑶ 二 方 路 線 影 響 加 算 率 0.02 ⑷ 奥 行 長 大 補 正 率 2 以 上 3 未 満 0.98 ( 参 考 ) 相 続 税 の 速 算 表 ( 平 成 5 年 月 日 以 降 適 用 ) 各 法 定 相 続 人 の 取 得 金 額 率 (%) 控 除 額 各 法 定 相 続 人 の 取 得 金 額 率 (%) 控 除 額 0,000 千 円 以 下 0 0 千 円 00,000 千 円 以 下 30 7,000 千 円 30,000 千 円 以 下 千 円 300,000 千 円 以 下 40 7,000 千 円 50,000 千 円 以 下 20 2,000 千 円 300,000 千 円 超 50 47,000 千 円 ( 参 考 ) 贈 与 税 の 速 算 表 ( 平 成 5 年 月 日 以 降 適 用 ) 課 税 価 格 率 (%) 控 除 額 課 税 価 格 率 (%) 控 除 額 2,000 千 円 以 下 0 0 千 円 6,000 千 円 以 下 千 円 3,000 千 円 以 下 5 00 千 円 0,000 千 円 以 下 40,250 千 円 4,000 千 円 以 下 千 円 0,000 千 円 超 50 2,250 千 円 0

13 問 題 解 答 解 説 分 割 の 総 合 問 題 解 答 Ⅰ 相 続 人 及 び 受 遺 者 の 相 続 税 の 課 税 価 格 の 計 算. 遺 贈 財 産 価 額 の 計 算 ( 単 位 : 円 ) 取 得 者 財 産 の 種 類 計 算 過 程 金 額 配 偶 者 乙 K 区 宅 地 400, , =40,500 98,520,000➊ 40,500 20m 2m=98,520,000 K 区 家 屋 35,000,000.0=35,000,000 35,000,000 L 社 株 式 ⑴ 2,770 ⑵ 2,850 ⑶ 2,860 ⑷ 2,870 2,770 27,700,000➊ 2,770 0,000 株 =27,700,000 家 庭 用 財 産 8,000,000-,000,000=7,000,000 仏 壇 は 相 続 税 の 非 課 税 7,000,000➊ (68,220,000) 子 A M 区 宅 地 (500, , ) 0.98=492, ,86 54,09,062➋ m 25m=54,09, ,09,062 25m = m M 区 家 屋 28,500,000.0=28,500,000 28,500,000 利 付 社 債 0.30> ,285,874➋ % 46 日 (-20.35%)= 日 ,000, =20,285,874 (202,804,936) 子 C N 町 宅 地 24,500,000.2=29,400,000 29,400,000➊ 構 築 物 (5,000,000-2,000,000) 70 =2,00,000 2,00,000➊ 00 (3,500,000) 孫 D Oゴルフ 会 員 権 8,000, =5,600,000 5,600,000➊ 00 P 定 期 預 金 20,000,000+20,000, % 29 日 (-20.35%)=20,09, 日 20,09,25➊ (25,69,25) 孫 E 一 般 動 産 4,200,000-,500,000=2,700,000 2,700,000➊ 立 木 2,200, ha 85 =26,80,000 26,80,000➊ 00 (28,880,000) 孫 F 山 林 850,000 2=0,200,000 0,200,000➊ 25 (0,200,000)

14 2. 分 割 財 産 価 額 の 計 算 ( 単 位 : 円 ) 計 算 過 程 配 偶 者 乙 2 =90,000,000 子 子 A C 80,000, =30,000, =30,000,000 孫 E 2 3 =30,000,000 ➊ (5 点 ) 3 小 規 模 宅 地 等 の 特 例 の 計 算 ( 単 位 : 円 ) 計 算 過 程 ⑴ 減 額 単 価 ( 特 例 対 象 宅 地 等 と 減 額 割 合 が 合 っていて➊) 乙 ( 居 ) 40,500 (240m2) 328,400(0.8) A ( 事 ) 492,86 (32.5m2) 394,288.8(0.8) C ( 貸 ) 29,400,000 20m2 ⑵ 選 択 =245,000 22,500(0.5) 子 Aが 取 得 した 特 定 事 業 用 宅 地 等 から32.5m2 配 偶 者 乙 が 取 得 した 特 定 居 住 用 宅 地 等 から 52.5m2を 小 規 模 宅 地 等 として 選 択 240m2-32.5m =52.5m2 特 例 適 用 対 象 財 産 取 得 者 課 税 価 格 から 減 額 される 金 額 M 区 宅 地 394, m2=23,25,250 子 A 23,25,250➋ K 区 宅 地 328, m2=7,24,000 配 偶 者 乙 7,24,000➋ (5 点 ) 4. 相 続 又 は 遺 贈 によるみなし 財 産 価 額 の 計 算 ( 単 位 : 円 ) 財 産 の 種 類 取 得 者 計 算 過 程 金 額 生 命 保 険 金 等 配 偶 者 乙 00,000,000-0,000,000=90,000,000➊ 67,500,000 措 法 70の 非 課 税 宗 教 法 人 への 贈 与 は 措 法 70の 非 課 税 適 用 なし 90,000,000- ( 注 ) 22,500,000=67,500,000 孫 E 0,000,000 ( 2 + )=0,000,000 7,500, ,000,000- ( 注 ) 2,500,000=7,500,000 孫 F 25,000,000-5,000,000=20,000,000 20,000,000 ( 注 ) 同 上 の 非 課 税 金 額 ⑴ 5,000,000 5 人 ( 法 定 相 続 人 の 数 )=25,000,000 ⑵ 90,000,000+0,000,000=00,000,000 ⑶ ⑴<⑵ 25,000,000 配 偶 者 乙 孫 E 25,000,000 90,000,000 00,000,000 =22,500,000 0,000,000 00,000,000 = 2,500,000 孫 Fは 相 続 人 でないため 適 用 なし 26

15 退 職 手 当 金 等 配 偶 者 乙 30,000,000+8,000,000- ( 注 ) 6,000,000=32,000,000 7,000,000 32,000,000- ( 注 )2 25,000,000=7,000,000 ( 注 ) 弔 慰 金 の 判 定,000,000 6カ 月 =6,000,000<8,000,000 6,000,000➊ ( 注 )2 同 上 の 非 課 税 金 額 生 命 保 険 契 約 に 関 する 権 利 5,000,000 5 人 ( 法 定 相 続 人 の 数 )=25,000,000<32,000,000 25,000,000 配 偶 者 乙,520,000 子 C,50,000 =575, , 相 続 時 精 算 課 税 加 算 額 の 計 算 ( 単 位 : 円 ) 贈 与 年 分 受 贈 者 計 算 過 程 加 算 額 平 成 24 年 子 A 50,000, 課 税 価 格 から 控 除 すべき 債 務 控 除 額 の 計 算 ( 単 位 : 円 ) 債 務 及 び 葬 式 費 用 負 担 者 計 算 過 程 金 額 債 務 子 A,500,000+,000,000+30,000,000=32,500,000 32,500,000 保 証 債 務 は 控 除 できない 葬 式 費 用 配 偶 者 乙 3,500,000+,000, , ,000=5,000,000 5,000,000 法 会 に 要 した 費 用 香 典 返 戻 費 用 は 控 除 できない 香 典 収 入 は 贈 与 税 の 非 課 税 7. 課 税 価 格 に 加 算 する 贈 与 財 産 ( 暦 年 贈 与 財 産 )の 価 額 の 計 算 ( 単 位 : 円 ) 贈 与 年 分 受 贈 者 計 算 過 程 加 算 額 平 成 23 年 子 A 6,000,000 平 成 23 年 子 C 4,000,000 平 成 25 年 孫 F 5,000, 各 人 の 相 続 税 の 課 税 価 格 の 計 算 ( 単 位 : 円 ) 区 分 相 続 人 等 配 偶 者 乙 子 A 子 C 孫 E 孫 F 孫 D 計 遺 贈 による 取 得 財 産 50,979,000 79,589,686 3,500,000 28,880,000 0,200,000 25,69,25 分 割 による 取 得 財 産 90,000,000 30,000,000 30,000,000 30,000,000 み な し 財 産 生 命 保 険 金 等 67,500,000➋ 7,500,000➋ 20,000,000➊ 退 職 手 当 金 等 7,000,000➊ 生 命 保 険 契 約 に 関 す る 権 利 相 続 時 精 算 課 税 加 算 額,520,000➊ 575,000➊ 50,000,000➋ (2 点 ) 債 控 務 除 債 務 32,500,000➊ 葬 式 費 用 5,000,000➊ 生 前 贈 与 加 算 額 6,000,000➊ 4,000,000➊ 5,000,000➊ 課 税 価 格 (,000 円 未 満 切 捨 ) 3,999,000 33,089,000 66,075,000 66,380,000 35,200,000 25,69, ,362,000 (5 点 ) 27

16 Ⅱ 相 続 税 の 総 額 の 計 算 課 税 価 格 の 合 計 額 遺 産 に 係 る 基 礎 控 除 額 課 税 遺 産 額 638,362 ➊ 千 円 50,000+0,000 5 人 ( 法 定 相 続 人 の 数 )=00,000 ➊ 千 円 538,362 千 円 法 定 相 続 人 法 定 相 続 分 法 定 相 続 分 に 応 ず る 取 得 金 額 相 続 税 の 総 額 の 基 と な る 税 額 千 円 円 配 偶 者 乙 子 A 子 C 孫 E 孫 F ,8 90,672,400 89,727 9,98,00 89,727 9,98,00 44,863 6,972,600 44,863 6,972,600 ➊ 合 計 5 人 (00 円 未 満 切 捨 ) 44,453,800 円 Ⅲ 各 相 続 人 等 の 納 付 すべき 相 続 税 額 (3 点 ). 各 相 続 人 等 の 納 付 すべき 相 続 税 額 の 計 算 ( 単 位 : 円 ) 区 分 相 続 人 等 配 偶 者 乙 子 A 子 C 孫 E 孫 F 孫 D 計 あ ん 分 割 合 算 出 税 額 70,782,362 30,335,298 4,445,380 4,445,380 8,667,228 5,778,52 44,453,800 加 算 又 は 減 算 相 続 税 額 の 加 算 額,733,445,55,630 贈 与 税 額 控 除 額 ( 暦 年 課 税 分 ) 配 偶 者 の 税 額 軽 減 額 70,60, ,000➊ 640,000➊ 530,000➊ 未 成 年 者 控 除 額 60,000➊ 300,000➊ 贈 与 税 額 控 除 額 ( 相 続 時 精 算 課 税 分 ) 5,000,000➊ 納 付 税 額 (00 円 未 満 切 捨 ) 80,600 24,55,200 3,805,300 4,385,300 9,570,600 6,933,700 納 付 税 額 まで 求 めていたら➊ 2. 税 額 控 除 等 の 計 算 ( 単 位 : 円 ) 控 除 等 の 項 目 対 象 者 計 算 過 程 金 額 相 続 税 額 の 加 算 孫 F 8,667, =,733,445,733, 贈 与 税 額 控 除 ( 暦 年 課 税 分 ) 孫 D 5,778, =,55,630 対 象 者 及 び 算 式 ➊,55,630 子 C (3,000,000+4,000,000-,00,000) 30%-650,000=,20,000 4,000,000,20,000 =640, ,000 3,000,000+4,000,000 子 A (6,000,000-,00,000) 30%-650,000=820, ,000 孫 F (5,000,000-,00,000) 20%-250,000=530, ,000 28

17 配 偶 者 の 税 額 軽 減 配 偶 者 乙 ⑴ 70,782,362 70,60,698 ⑵ 638,362,000 2 =39,8,000 60,000,000 39,8,000 算 式 ➊ 2 3,999,000 3 >2 3,999, ,453, ,362,000 =70,60,698 算 式 ➊ ⑶ ⑴>⑵4 70,60,698 未 成 年 者 控 除 孫 E 60,000 (20 歳 -9 歳 )=60,000 60,000 孫 F 60,000 (20 歳 -5 歳 )=300, ,000 贈 与 税 額 控 除 ( 相 続 時 精 算 課 税 分 ) 子 A (50,000,000-25,000,000) 20%=5,000,000 5,000,000 50,000,000>25,000,000 25,000,000 (0 点 ) 採 点 基 準 ➋ 点 7 個 = 4 点 ➊ 点 36 個 = 36 点 計 50 点 29

18 解 説. 相 続 人 及 び 法 定 相 続 人 の 判 定 ⑴ 相 続 人 配 偶 者 乙 子 A 子 C 孫 E ⑵ 法 定 相 続 人 (の 数 ) 相 続 人 の4 人 に 孫 Fを 加 えた5 人 2. 財 産 評 価 ⑴ 小 規 模 宅 地 等 の 判 定 配 偶 者 乙 が 取 得 した 宅 地 被 相 続 人 甲 の 居 住 の 用 に 供 されていた 宅 地 を 配 偶 者 乙 が 取 得 していることより 特 定 居 住 用 宅 地 等 に 該 当 します 2 子 Aが 取 得 した 宅 地 生 計 を 一 にしていた 子 Aの 事 業 の 用 に 供 されていた 宅 地 を 子 Aが 取 得 していることより 特 定 事 業 用 宅 地 等 に 該 当 します 3 子 Cが 取 得 した 宅 地 駐 車 場 用 地 であることより 貸 付 事 業 用 宅 地 等 に 該 当 します ⑵ 上 場 株 式 原 則 次 のうち 最 も 低 い 価 額 ( 株 当 たりの 評 価 額 ) 取 得 株 式 数 イ 課 税 時 期 の 最 終 価 格 ロ 課 税 時 期 の 属 する 月 の 毎 日 の 最 終 価 格 の 月 平 均 額 ハ 課 税 時 期 の 属 する 月 の 前 月 の 毎 日 の 最 終 価 格 の 月 平 均 額 ニ 課 税 時 期 の 属 する 月 の 前 々 月 の 毎 日 の 最 終 価 格 の 月 平 均 額 2 課 税 時 期 に 最 終 価 格 がない 場 合 課 税 時 期 の 前 日 以 前 又 は 翌 日 以 後 の 最 終 価 格 のうち 課 税 時 期 に 最 も 近 い 日 の 最 終 価 格 を 課 税 時 期 の 最 終 価 格 とします なお 日 数 差 が 同 じ 場 合 には その 平 均 額 ( 円 未 満 切 捨 )とし ます ⑶ 利 付 公 社 債 証 券 取 引 所 において 上 場 されている 利 付 公 社 債 課 税 時 期 の 最 終 価 格 +( 源 泉 所 得 税 額 控 除 後 の 既 経 過 利 息 の 額 ) ( 注 ) 日 本 証 券 業 協 会 において 売 買 参 考 統 計 値 が 公 表 される 銘 柄 として 選 定 された 公 社 債 イ 証 券 取 引 所 の 公 表 する 課 税 時 期 の 最 終 価 格 ロ 日 本 証 券 業 協 会 の 公 表 する 課 税 時 期 の 平 均 値 ハ イとロのうちいずれか 少 ない 金 額 2 課 税 時 期 に 最 終 価 格 がない 場 合. 課 税 時 期 前 の 最 終 価 格 のうち 課 税 時 期 に 最 も 近 い 日 の 最 終 価 格 とします ⑷ 預 貯 金 の 評 価 ( 評 通 203) 預 入 高 + 既 経 過 利 子 の 額 ( 円 未 満 切 捨 ) - 既 経 過 利 子 の 額 につき 源 泉 徴 収 されるべき 所 得 税 等 の 額 ( 円 未 満 切 捨 ) 30

19 ( 注 ) 既 経 過 利 子 の 額 及 び 源 泉 徴 収 所 得 税 額 等 でそれぞれ 円 未 満 切 捨 てであることより それぞ れ 別 々に 計 算 するのが 原 則 ですが 本 試 験 での 制 限 時 間 を 考 慮 し 源 泉 徴 収 税 率 控 除 後 の 率 を 既 経 過 利 子 の 額 に 乗 じても 問 題 ないと 思 われます 既 経 過 日 数 預 入 高 + 預 入 高 解 約 利 率 ( 既 経 過 利 子 の 額 )- 既 経 過 利 子 の 額 20.35% 365 日 既 経 過 日 数 預 入 高 + 預 入 高 解 約 利 率 (-20.35%)(79.685%) 365 日 本 問 の 場 合 に 源 泉 徴 収 税 率 控 除 後 の 率 を 既 経 過 利 子 の 額 に 乗 じて 計 算 すると 20,09,24 円 となります ⑸ 一 般 動 産 原 則 調 達 価 額 2 調 達 価 額 が 不 明 の 場 合 同 種 の 動 産 の 新 品 の 課 税 償 却 費 の 額 の 合 計 額 - 時 期 における 小 売 価 額 又 は 減 価 の 額 償 却 方 法 は 定 率 法 によります 3.みなし 取 得 財 産 ⑴ 生 命 保 険 金 等 ( 措 法 70の 非 課 税 ) 宗 教 法 人 Q 寺 への 贈 与 は 措 法 70の 非 課 税 の 対 象 となりません ⑵ 退 職 手 当 金 等 ( 弔 慰 金 の 判 定 ) 被 相 続 人 の 死 亡 が 非 業 務 上 の 死 亡 であることより 普 通 給 与 の6ヵ 月 分 は 課 税 されません 4. 相 続 時 精 算 課 税 ⑴ 相 続 時 精 算 課 税 を 選 択 した 場 合 の 贈 与 税 額 の 計 算 課 税 価 格 特 定 贈 与 者 からの 贈 与 財 産 のみを 合 計 ( 非 課 税 控 除 後 の 価 額 ) 特 別 控 除 額 2,500 万 円 ( 限 度 額 に 達 するまで 複 数 年 にわたり 控 除 可 能 ) 税 率 特 別 控 除 額 を 超 える 価 額 に 対 して 一 律 20%の 税 率 税 額 控 除 贈 与 税 の 外 国 税 額 控 除 ( 注 ) 相 続 開 始 年 分 の 贈 与 は 申 告 不 要 です ⑵ 課 税 価 格 加 算 額 及 び 贈 与 税 額 控 除 額 加 算 対 象 財 産 相 続 時 精 算 課 税 の 適 用 を 受 けたすべての 財 産 ( 非 課 税 控 除 後 特 別 控 除 前 ) 加 算 対 象 価 額 贈 与 時 の 価 額 控 除 額 課 せられた 贈 与 税 額 を 控 除 ( 贈 与 税 の 外 国 税 額 控 除 前 附 帯 税 を 除 きます ) 控 除 箇 所 相 続 税 の 外 国 税 額 控 除 後 3