一 定 の 農 事 組 合 法 人 に 係 る 事 業 税 の 課 税 標 準 の 算 定 について 平 成 28 年 7 月 埼 玉 県 県 税 事 務 所
地 方 税 法 第 72 条 の4 第 3 項 の 規 定 により 一 定 の 農 事 組 合 法 人 が 行 う 農 業 に 対 しては 事 業 税 が 非 課 税 とされています 埼 玉 県 では その 具 体 的 な 取 扱 いについて 以 下 のとおり 定 めましたので 事 業 税 の 申 告 納 付 の 際 は 必 要 書 類 等 の 提 出 に 御 協 力 ください 1 概 要 (1) 農 業 が 非 課 税 となる 農 事 組 合 法 人 について 農 業 が 非 課 税 となるかどうかの 具 体 的 な 判 定 は 別 記 様 式 第 1 号 農 業 が 非 課 税 となる 農 事 組 合 法 人 の 判 定 表 によってください 1 事 業 要 件 2 構 成 員 要 件 3 経 営 責 任 者 要 件 の 全 ての 要 件 を 満 たした 農 事 組 合 法 人 が 行 う 農 業 について 事 業 税 が 非 課 税 となります (2) 非 課 税 となる 農 業 の 範 囲 1 日 本 標 準 産 業 分 類 の 大 分 類 A- 農 業, 林 業 の 中 分 類 01- 農 業 の 011- 耕 種 農 業 及 び 012- 畜 産 農 業 のうち 0126 養 蚕 農 業 2 上 記 1の 事 業 に 付 帯 すると 認 められる 事 業 で1の 事 業 収 入 の2 分 の1 以 下 であるも の なお 上 記 2の 判 定 は 別 記 様 式 第 4 号 農 事 組 合 法 人 の 非 課 税 所 得 等 の 判 定 表 によってください (3) 課 税 標 準 となる 所 得 金 額 の 算 定 方 法 について 1 非 課 税 となる 農 業 とそれ 以 外 の 事 業 ( 課 税 となる 事 業 )を 区 分 経 理 している 場 合 は その 区 分 して 計 算 した 金 額 が 事 業 税 の 課 税 標 準 となる 所 得 金 額 になります この 場 合 は 別 記 様 式 第 2 号 農 業 等 に 係 る 所 得 区 分 計 算 書 を 御 提 出 ください また 記 載 方 法 は 4 別 記 様 式 第 2 号 の 記 載 方 法 を 参 照 してください 2 区 分 計 算 が 困 難 な 場 合 は 総 所 得 金 額 等 をそれぞれの 事 業 に 係 る 収 入 金 額 によって 按 分 して 計 算 した 金 額 が 事 業 税 の 課 税 標 準 となる 所 得 金 額 になります この 場 合 は 別 記 様 式 第 3 号 農 業 に 係 る 所 得 按 分 計 算 書 を 御 提 出 ください また 記 載 方 法 は 5 別 記 様 式 第 3 号 の 記 載 方 法 を 参 照 してください
2 確 定 申 告 書 とともに 御 提 出 いただく 書 類 ( 農 業 が 非 課 税 と 判 定 された 農 事 組 合 法 人 に 限 ります ) 区 分 経 理 あり(1(3)1の 場 合 ) 区 分 経 理 なし(1(3)2の 場 合 )に 応 じて 下 表 の 書 類 を 確 定 申 告 書 ( 地 方 税 法 施 行 規 則 第 6 号 様 式 )とともに 御 提 出 ください 提 出 書 類 の 種 類 / 提 出 区 分 区 分 経 理 あり 区 分 経 理 なし 所 得 金 額 に 関 する 計 算 書 ( 地 方 税 法 施 行 規 則 第 6 号 様 式 別 表 5) 農 業 が 非 課 税 となる 農 事 組 合 法 人 の 判 定 表 ( 別 記 様 式 第 1 号 ) 農 業 等 に 係 る 所 得 区 分 計 算 書 ( 別 記 様 式 第 2 号 ) 農 業 に 係 る 所 得 按 分 計 算 書 ( 別 記 様 式 第 3 号 ) 農 事 組 合 法 人 の 非 課 税 所 得 等 の 判 定 表 ( 別 記 様 式 第 4 号 ) その 事 業 年 度 の 貸 借 対 照 表 及 び 損 益 計 算 書 その 事 業 年 度 に 係 る 所 得 の 金 額 に 関 する 計 算 書 ( 法 人 税 法 施 行 規 則 別 表 4) 欠 損 金 額 等 及 び 災 害 損 失 金 の 控 除 明 細 書 ( 地 方 税 法 施 行 規 則 第 6 号 様 式 別 表 9) 欠 損 金 額 等 が 生 じた 事 業 年 度 または 過 去 の 事 業 年 度 に 生 じた 欠 損 金 額 を 控 除 する 場 合 に 提 出 してください なお 欠 損 金 額 は 事 業 税 の 欠 損 金 額 となります 上 記 書 類 のほか 県 税 事 務 所 から 別 途 販 売 費 一 般 管 理 費 の 明 細 書 など 他 の 書 類 の 御 提 出 をお 願 いすることがあります
3 別 記 様 式 第 1 号 の 記 載 方 法 について 別 記 様 式 第 1 号 は 農 業 が 非 課 税 となる 農 事 組 合 法 人 に 該 当 するかどうかを 判 断 する ために 使 用 します < 平 成 28 年 4 月 1 日 以 後 に 開 始 する 事 業 年 度 > (1) 事 業 要 件 について この 欄 には 貴 法 人 の 行 っている 事 業 内 容 を 記 載 してください 要 件 を 満 たすためには 当 該 農 事 組 合 法 人 の 主 たる 事 業 が 農 業 及 びこれに 付 随 する 事 業 であること(その 行 う 農 業 付 随 事 業 に 関 連 する 事 業 であって 農 畜 産 物 を 原 料 又 は 材 料 として 使 用 する 製 造 又 は 加 工 等 農 業 と 併 せて 行 う 農 業 に 係 る 共 同 利 用 施 設 の 設 置 又 は 農 作 業 の 共 同 化 に 関 する 事 業 を 含 む )が 必 要 です 農 地 法 第 2 条 第 3 項 第 1 号 (2) 構 成 員 要 件 について 当 該 農 事 組 合 法 人 の 構 成 員 は 総 数 のうち 過 半 がアからクまでのいずれかに 該 当 しなけ ればなりません 農 地 法 第 2 条 第 3 項 第 2 号 アからクまでのいずれかに 該 当 するかを 確 認 し 該 当 する 該 当 しない を で 囲 ってください (3) 経 営 責 任 者 要 件 について 要 件 に 該 当 するためには 農 事 組 合 法 人 の 常 時 従 事 者 たる 構 成 員 (その 法 人 の 事 業 に 必 要 な 農 作 業 に 主 として 従 事 すると 認 められるもの)が 理 事 の 数 の 過 半 を 占 め かつ その 過 半 を 占 める 理 事 又 は 農 地 法 施 行 規 則 第 7 条 で 定 める 使 用 人 のうち1 名 以 上 が 当 該 農 事 組 合 法 人 が 行 う 農 業 に 必 要 な 農 作 業 に 一 定 日 数 ( 原 則 として60 日 農 地 法 施 行 規 則 第 8 条 ) 以 上 従 事 すると 認 められるものであることが 必 要 です 農 地 法 第 2 条 第 3 項 第 3 号 第 4 号 アからウを 回 答 し イ/アの 計 算 をして 記 載 の 要 件 を 満 たしているか 確 認 してくだ さい < 平 成 28 年 3 月 31 日 以 前 に 開 始 する 事 業 年 度 > (1) 事 業 要 件 について この 欄 には 貴 法 人 の 行 っている 事 業 内 容 を 記 載 してください 要 件 を 満 たすためには 当 該 農 事 組 合 法 人 の 主 たる 事 業 が 農 業 及 びこれに 付 随 する 事 業 であること(その 行 う 農 業 付 随 事 業 に 関 連 する 事 業 であって 農 畜 産 物 を 原 料 又 は 材 料 として 使 用 する 製 造 又 は 加 工 等 農 業 と 併 せて 行 う 農 業 に 係 る 共 同 利 用 施 設 の 設 置 又 は 農 作 業 の 共 同 化 に 関 する 事 業 を 含 む )が 必 要 です 農 地 法 第 2 条 第 3 項 第 1 号 (2) 構 成 員 要 件 について 当 該 農 事 組 合 法 人 の 組 合 員 は 全 員 がアからクまでのいずれかに 該 当 しなければなりま せん 農 地 法 第 2 条 第 3 項 第 2 号 アからクまでのいずれかに 該 当 するかを 確 認 し 該 当 する 該 当 しない を で 囲 ってください
(3) 経 営 責 任 者 要 件 について 要 件 に 該 当 するためには 農 事 組 合 法 人 の 常 時 従 事 者 たる 構 成 員 (その 法 人 の 事 業 に 必 要 な 農 作 業 に 主 として 従 事 すると 認 められるもの)が 理 事 の 数 の 過 半 を 占 め かつ その 過 半 を 占 める 理 事 の 過 半 数 の 者 が 当 該 農 事 組 合 法 人 が 行 う 農 業 に 必 要 な 農 作 業 に 一 定 日 数 ( 原 則 として60 日 農 地 法 施 行 規 則 第 8 条 ) 以 上 従 事 すると 認 められるものであ ることが 必 要 です 農 地 法 第 2 条 第 3 項 第 3 号 アからウまでの 人 数 を 記 載 し イ/ア 及 びウ/イの 計 算 をして 記 載 の 要 件 を 満 たし ているか 確 認 してください 4 別 記 様 式 第 2 号 の 記 載 方 法 について 別 記 様 式 第 2 号 は 非 課 税 となる 農 業 に 係 る 所 得 とそれ 以 外 の 所 得 について 法 人 が 区 分 経 理 している 場 合 に 使 用 します (1) 非 課 税 所 得 判 定 表 により 判 定 が0.5 以 下 の 場 合 ア 圧 縮 記 帳 の 対 象 となる 国 庫 補 助 金 等 は 補 助 金 と 圧 縮 損 を 相 殺 します イ 収 入 耕 種 農 業 に 係 る 収 入 及 び 農 業 に 付 随 する 収 入 は 非 課 税 事 業 へ 記 載 します ウ 経 費 (ア) 費 用 については 損 益 計 算 書 の 勘 定 科 目 に 従 い 耕 種 農 業 に 係 る 費 用 及 び 農 業 に 付 随 する 費 用 は 非 課 税 事 業 へ 記 載 します (イ) 農 業 経 営 基 盤 強 化 準 備 金 繰 入 額 は 12 欄 の 特 別 損 失 の 非 課 税 事 業 へ 記 載 しま す (ウ) 特 別 損 失 は 農 業 用 は 非 課 税 事 業 農 業 以 外 は 課 税 事 業 へ 記 載 します エ 法 人 税 申 告 書 別 表 4の 加 算 減 算 (ア) 法 人 税 から 控 除 される 所 得 税 ( 復 興 特 別 所 得 税 を 含 む) 損 金 の 額 に 算 入 した 道 府 県 民 税 利 子 割 については 17 欄 に 記 載 します (イ) 損 金 の 額 に 算 入 した 法 人 税 ( 復 興 特 別 法 人 税 を 含 む) 損 金 の 額 に 算 入 した 道 府 県 民 税 及 び 市 町 村 民 税 損 金 の 額 に 算 入 した 納 税 充 当 金 については 18 欄 その 他 の 加 算 欄 に 記 載 します (ウ) 納 税 充 当 金 から 支 出 した 事 業 税 については 19 欄 に 記 載 します オ 法 人 税 の 所 得 金 額 の 総 額 は 法 人 税 申 告 書 別 表 4の 差 引 計 38 欄 と 一 致 し ます (2) 非 課 税 所 得 判 定 表 により 判 定 が0.5を 超 えている 場 合 ア 圧 縮 記 帳 の 対 象 となる 国 庫 補 助 金 等 は 補 助 金 と 圧 縮 損 を 相 殺 し 差 額 が 生 じた
場 合 は その 差 額 を 特 別 損 益 の 欄 に 記 載 します イ 非 課 税 事 業 課 税 事 業 の 配 分 に 使 用 する 按 分 計 算 は 按 分 率 [A]によってください なお 按 分 率 [A]は 小 数 点 以 下 第 8 位 まで 求 めた 数 値 (9 位 以 下 切 り 捨 て)として ください ウ 収 入 (ア) 耕 種 農 業 に 係 る 収 入 農 業 に 関 連 する 交 付 金 等 収 入 のうち 農 産 物 を 生 産 販 売 することによって 実 現 する 収 入 については 耕 種 農 業 に 準 ずる 非 課 税 収 入 ですので 損 益 計 算 書 にお いて 営 業 外 収 益 又 は 特 別 利 益 に 計 上 している 場 合 は 売 上 高 耕 種 農 業 に 係 る 収 入 欄 に 計 上 します (イ)その 他 事 業 に 係 る 収 入 上 記 耕 種 農 業 に 係 る 収 入 以 外 の 収 入 になります エ 経 費 (ア) 費 用 については 損 益 計 算 書 の 勘 定 科 目 に 従 い 区 分 できる 費 用 については 非 課 税 事 業 ( 例 : 耕 種 農 業 専 用 の 農 機 具 肥 料 ) 又 は 課 税 事 業 別 に 記 載 します このとき 区 分 した 費 用 の 明 細 が 分 かる 書 類 を 添 付 してください (イ) 区 分 困 難 な 費 用 は イにより 算 出 した 按 分 率 [A]を 適 用 し まず 非 課 税 事 業 より 算 出 し 1 円 未 満 の 端 数 は 切 り 上 げてください 課 税 事 業 は 総 額 から 非 課 税 事 業 を 差 し 引 いて 算 出 してください オ 法 人 税 申 告 書 別 表 4の 加 算 減 算 (ア) 区 分 できる 額 については 計 算 の 明 細 が 分 かる 書 類 を 添 付 してください また 区 分 できない 額 については 按 分 率 [A]により 算 出 します (イ) 法 人 税 から 控 除 される 所 得 税 ( 復 興 特 別 所 得 税 を 含 む) 損 金 の 額 に 算 入 した 道 府 県 民 税 利 子 割 については 29 欄 に 記 載 します (ウ) 損 金 の 額 に 算 入 した 法 人 税 ( 復 興 特 別 法 人 税 を 含 む) 損 金 の 額 に 算 入 した 道 府 県 民 税 及 び 市 町 村 民 税 損 金 の 額 に 算 入 した 納 税 充 当 金 については 30 欄 その 他 の 加 算 欄 に 記 載 します (エ) 納 税 充 当 金 から 支 出 した 事 業 税 については 31 欄 に 記 載 します カ 法 人 税 の 所 得 金 額 の 総 額 は 法 人 税 申 告 書 別 表 4の 差 引 計 38 欄 と 一 致 しま す
5 別 記 様 式 第 3 号 の 記 載 方 法 について 別 記 様 式 第 3 号 は 非 課 税 となる 農 業 に 係 る 所 得 とそれ 以 外 の 所 得 の 区 分 計 算 が 行 わ れないため 収 入 金 額 により 総 所 得 額 を 按 分 し 課 税 所 得 を 算 出 するために 使 用 します (1) 按 分 割 合 の 算 定 について ア A 非 課 税 となる 農 業 の 収 入 について (ア) 耕 種 農 業 に 係 る 収 入 金 額 を 記 載 します (イ) 農 業 に 関 連 する 交 付 金 等 収 入 のうち 農 産 物 を 生 産 販 売 することによって 実 現 する 収 入 については 耕 種 農 業 に 準 ずる 非 課 税 収 入 ですので 損 益 計 算 書 にお いて 営 業 外 収 益 又 は 特 別 利 益 に 計 上 している 場 合 は A 欄 に 記 載 してください (ウ) 別 記 様 式 第 4 号 の5 判 定 割 合 が0.5 以 下 の 場 合 の B 農 業 に 付 随 する 事 業 に 係 る 収 入 については 別 記 様 式 第 3 号 の A 非 課 税 となる 農 業 に 係 る 収 入 に 含 めて 差 し 支 えありません イ B 非 課 税 となる 農 業 以 外 の 事 業 に 係 る 収 入 について その 事 業 年 度 の 収 入 金 額 のうち A 非 課 税 となる 農 業 に 係 る 収 入 以 外 の 収 入 金 額 を 記 載 します ウ 按 分 割 合 について 非 課 税 所 得 の 按 分 割 合 を 1/(1+2)で 算 出 しますが 4では 端 数 処 理 を 行 わ ず 10 欄 を 計 算 する 際 に 端 数 処 理 を 行 ってください (2) 按 分 の 基 礎 となる 所 得 について ア 5 欄 には 法 人 の 総 所 得 金 額 となる 金 額 ( 第 6 号 様 式 別 表 5の16 欄 又 は 法 人 税 の 申 告 書 別 表 4の34 欄 の 金 額 )を 記 載 します イ 土 地 等 の 譲 渡 益 又 は 譲 渡 損 がある 場 合 には 農 業 に 係 る 収 入 とはいえないため 6 欄 に 記 入 し 按 分 計 算 の 基 礎 とする 法 人 の 総 所 得 金 額 から 除 外 します なお 土 地 等 とは 土 地 地 上 権 賃 借 権 等 で 建 物 は 含 みません ウ 7 及 び8についても イと 同 様 の 趣 旨 から 加 減 算 し 法 人 の 総 所 得 金 額 から 除 外 し ます エ 5~8 欄 を 差 引 し 按 分 の 基 礎 となる 所 得 金 額 ( 課 税 基 礎 所 得 金 額 9 欄 )を 算 出 します (3) 事 業 税 の 課 税 標 準 となる 所 得 について ア 9 欄 の 金 額 に4 欄 の 按 分 割 合 を 乗 じて 10 欄 の 非 課 税 となる 所 得 を 算 定 します 算 定 の 際 1 円 未 満 の 端 数 が 生 じたときはこれを 切 り 上 げてください イ 5 欄 の 金 額 から10 欄 の 金 額 を 差 引 き 事 業 税 の 課 税 標 準 となる 所 得 とします
ウ なお 前 事 業 年 度 以 前 から 繰 り 越 された 事 業 税 の 繰 越 欠 損 金 がある 場 合 には 11 欄 の 金 額 から 控 除 します