固 定 資 産 税 固 定 資 産 税 は, 毎 年 1 月 1 日 ( 賦 課 期 日 という )に 土 地, 家 屋, 償 却 資 産 (これらを 総 称 して 固 定 資 産 という )の 所 有 者 がその 固 定 資 産 の 価 格 をも とに 算 定 される 税 額 をその 固 定 資 産 の 所 在 する 市 区 町 村 に 納 める 税 金 です 1. 課 税 の 対 象 となる 資 産 土 地, 家 屋 及 び 償 却 資 産 が 固 定 資 産 税 の 対 象 になります 2. 固 定 資 産 税 を 納 める 方 ( 納 税 義 務 者 ) 固 定 資 産 税 を 納 める 方 は, 原 則 として 賦 課 期 日 現 在 の 固 定 資 産 の 所 有 者 です 土 地 登 記 簿 や 固 定 資 産 ( 補 充 ) 課 税 台 帳 に 登 記 又 は 登 録 されている 方 家 屋 登 記 簿 や 固 定 資 産 ( 補 充 ) 課 税 台 帳 に 登 記 又 は 登 録 されている 方 償 却 資 産 償 却 資 産 課 税 台 帳 に 所 有 者 として 登 録 されている 方 土 地, 家 屋 が 登 記 されていない 場 合 や, 所 有 者 として 登 記 ( 登 録 )されている 方 が 賦 課 期 日 前 に 死 亡 している 場 合 には, 賦 課 期 日 現 在 で,その 土 地, 家 屋 を 現 に 所 有 している 方 ( 相 続 人 等 )が 納 税 義 務 者 となります なお, 償 却 資 産 のうち, 所 有 権 移 転 外 ファイナンス リース 取 引 によるものにつ いては, 原 則 として 所 有 者 であるリース 会 社 が 納 税 義 務 者 となります 3. 税 額 の 計 算 方 法 固 定 資 産 を 評 価 し,その 価 格 を 基 に 課 税 標 準 額 を 算 定 します 課 税 標 準 額 税 率 = 1.4% 税 額 (1) 課 税 標 準 額 原 則 として, 固 定 資 産 課 税 台 帳 に 登 録 された 価 格 が 課 税 標 準 額 となります し かし, 住 宅 用 地 のように 課 税 標 準 の 特 例 措 置 が 適 用 される 場 合 や, 税 負 担 の 調 整 措 置 が 適 用 される 場 合 は, 課 税 標 準 額 は 価 格 よりも 低 く 算 定 されます (2) 免 税 点 市 内 に 所 有 するそれぞれの 固 定 資 産 課 税 標 準 額 の 合 計 額 が 次 の 金 額 に 満 たな いときは, 固 定 資 産 税 は 課 税 されません 土 地 30 万 円 家 屋 20 万 円 償 却 資 産 150 万 円 27
(3) 評 価 替 え 土 地 と 家 屋 については, 原 則 として, 基 準 年 度 (3 年 ごと)に 評 価 替 えを 行 い, 賦 課 期 日 (1 月 1 日 ) 現 在 の 価 格 を 固 定 資 産 課 税 台 帳 に 登 録 します 第 2 年 度 と 第 3 年 度 は, 新 たな 評 価 を 行 わないで, 基 準 年 度 の 価 格 をそのまま 据 え 置 きま す ( 平 成 27 年 度 が 基 準 年 度 です )しかし, 第 2 年 度 と 第 3 年 度 において1 新 たに 固 定 資 産 税 の 課 税 対 象 となった 土 地 又 は 家 屋 2 土 地 の 地 目 の 変 換, 家 屋 の 増 改 築 などによって 基 準 年 度 の 価 格 によることが 適 当 でない 土 地 又 は 家 屋 につ いては, 新 たに 評 価 を 行 い, 価 格 を 決 定 します 4. 土 地 に 対 する 課 税 のしくみ (1) 評 価 のしくみ 固 定 資 産 評 価 基 準 に 基 づき, 地 目 別 に 定 められた 評 価 方 法 により 評 価 します 1 地 目 地 目 は, 田, 畑, 宅 地, 池 沼, 山 林, 原 野 及 び 雑 種 地 等 をいいます 固 定 資 産 税 の 評 価 上 の 地 目 は, 登 記 簿 上 の 地 目 にかかわりなく,その 1 月 1 日 ( 賦 課 期 日 )の 現 況 地 目 によります 2 地 積 地 積 は, 原 則 として 登 記 簿 に 登 記 されている 地 積 によります 3 価 格 価 格 は, 固 定 資 産 評 価 基 準 に 基 づき, 売 買 実 例 価 格 をもとに 算 定 した 正 常 売 買 価 格 を 基 礎 として 求 めます 宅 地 については 地 価 公 示 価 格, 地 価 調 査 価 格, 不 動 産 鑑 定 士 による 鑑 定 評 価 価 格 を 活 用 し,これらの 価 格 の 7 割 を 目 途 に 均 衡 化, 適 正 化 を 図 っています (2) 住 宅 用 地 に 対 する 課 税 標 準 の 特 例 措 置 住 宅 用 地 は,その 税 負 担 を 特 に 軽 減 する 必 要 性 から,その 面 積 の 広 さによって, 小 規 模 住 宅 用 地 と 一 般 住 宅 用 地 に 分 けて 特 例 措 置 が 適 用 されます 1 小 規 模 住 宅 用 地 200 m2 以 下 の 住 宅 用 地 (200 m2を 超 える 場 合 は 住 宅 1 戸 あたり 200 m2まで の 部 分 )の 課 税 標 準 額 は, 価 格 の 6 分 の 1 の 額 に 軽 減 されます 2 一 般 住 宅 用 地 小 規 模 住 宅 用 地 以 外 の 住 宅 用 地 の 課 税 標 準 額 は, 価 格 の 3 分 の 1 に 軽 減 され ます 28
5. 家 屋 に 対 する 課 税 のしくみ (1) 評 価 のしくみ 固 定 資 産 評 価 基 準 に 基 づき, 再 建 築 価 格 を 基 準 に 評 価 します 家 屋 の 評 価 評 価 額 = 再 建 築 価 格 経 年 減 点 補 正 率 再 建 築 価 格 評 価 の 対 象 となった 家 屋 と 同 一 のものを 評 価 の 時 点 におい てその 場 所 に 新 築 するものとした 場 合 に 必 要 とされる 建 築 費 です 経 年 減 点 補 正 率 家 屋 の 建 築 後 の 年 数 の 経 過 によって 生 ずる 損 耗 の 状 況 によ る 減 価 等 を 表 したものです (2) 住 宅 に 対 する 減 額 措 置 1 新 築 住 宅 の 固 定 資 産 税 の 減 額 下 表 に 該 当 する 家 屋 は, 居 住 部 分 の 120 m2までの 固 定 資 産 税 が 新 築 後 3 年 度 分 (3 階 建 以 上 の 中 高 層 耐 火 住 宅 は 新 築 後 5 年 度 分 )2 分 の1に 減 額 されます また, 下 表 に 該 当 する 家 屋 で 認 定 長 期 優 良 住 宅 の 固 定 資 産 税 の 減 額 手 続 きを されている 場 合 は, 居 住 部 分 の 120 m2までの 固 定 資 産 税 が 新 築 後 5 年 度 分 (3 階 建 以 上 の 中 高 層 耐 火 住 宅 は 新 築 後 7 年 度 分 )2 分 の 1 に 減 額 されます 種 類 床 面 積 専 用 住 宅, 共 同 住 宅, 併 用 住 宅 ( 居 住 部 分 の 割 合 が 2 分 の 1 以 上 のもの) 居 住 部 分 の 面 積 が 50 m2 以 上 280 m2 以 下 ( 共 同 住 宅 は,1 戸 あたり 40 m2 以 上 280 m2 以 下 )のもの 2 住 宅 の 耐 震 改 修 工 事 に 伴 う 固 定 資 産 税 の 減 額 平 成 18 年 1 月 に 国 土 交 通 大 臣 が 定 めた 建 築 物 の 耐 震 診 断 及 び 耐 震 改 修 の 促 進 を 図 るための 基 本 的 な 方 針 において, 住 宅 の 耐 震 化 率 を 平 成 27 年 までに 少 なくとも9 割 にすることが 目 標 として 設 定 され,これを 受 け, 昭 和 57 年 1 月 1 日 に 存 していた 住 宅 で, 現 行 の 建 築 基 準 法 に 定 める 耐 震 基 準 に 適 合 する 耐 震 改 修 工 事 ( 工 事 費 用 が50 万 円 をこえるもの( ))を 平 成 30 年 3 月 31 日 までに 行 った 場 合, 改 修 時 期 に 応 じて 一 定 期 間 改 修 家 屋 全 体 に 係 る 固 定 資 産 税 が 2 分 の 1 減 額 (120 m2までを 限 度 )されます 3 住 宅 のバリアフリー 改 修 工 事 に 伴 う 固 定 資 産 税 の 減 額 平 成 19 年 1 月 1 日 に 存 していた 高 齢 者 (65 歳 以 上 ), 要 介 護 ( 要 支 援 ) 認 定 者, 障 がい 者 等 が 居 住 する 住 宅 で 新 築 された 日 から 10 年 以 上 経 過 したもの( 賃 貸 住 宅 を 除 く)について, 一 定 のバリアフリ- 改 修 工 事 ( 改 修 後 の 住 宅 の 床 面 積 が 50 m2 以 上, 補 助 金 等 を 除 く 自 己 負 担 額 が50 万 円 を 超 えるもの( ))を 平 成 19 年 4 月 1 日 から 平 成 30 年 3 月 31 日 までの 間 に 行 った 場 合, 翌 年 度 の 固 定 29
資 産 税 が 3 分 の 1 減 額 (100 m2までを 限 度 )されます 4 住 宅 の 省 エネ 改 修 工 事 に 伴 う 固 定 資 産 税 の 減 額 平 成 20 年 1 月 1 日 に 存 する 住 宅 について, 省 エネ 基 準 に 適 合 する 改 修 工 事 ( 改 修 後 の 住 宅 の 床 面 積 が 50 m2 以 上, 補 助 金 等 を 除 く 自 己 負 担 額 が50 万 円 を 超 えるもの( )で, 窓 の 改 修 又 は 窓 の 改 修 と 併 せて 行 う 床, 天 井 及 び 壁 の 断 熱 改 修 工 事 が 該 当 )を 平 成 20 年 4 月 1 日 から 平 成 30 年 3 月 31 日 までの 間 に 行 った 場 合, 翌 年 度 分 の 固 定 資 産 税 が 3 分 の 1 減 額 (120 m2までを 限 度 )され ます 平 成 25 年 3 月 31 日 以 前 に 改 修 工 事 に 係 る 契 約 が 締 結 された 場 合 は,30 万 円 以 上 6. 償 却 資 産 に 対 する 課 税 のしくみ (1) 評 価 のしくみ 固 定 資 産 評 価 基 準 に 基 づき, 取 得 価 格 を 基 礎 として, 取 得 後 の 経 過 年 数 に 応 ずる 価 格 の 減 少 ( 減 価 )を 考 慮 して 評 価 します 価 格 は,それぞれ 一 品 ずつ 計 算 し, 評 価 額 の 合 計 額 を 課 税 標 準 として,100 分 の 1.4 の 税 率 を 乗 じて 税 額 を 算 出 します 償 却 資 産 の 減 価 償 却 の 方 法 は, 原 則 として 定 率 法 を 用 い, 取 得 価 額 は 原 則 として 国 税 の 取 扱 い 方 法 と 同 様 とし, 減 価 率 は 財 務 省 令 による 耐 用 年 数 に 応 じた 減 価 率 を 用 います 償 却 資 産 の 所 有 者 は, 毎 年 1 月 1 日 現 在 の 償 却 資 産 の 状 況 を 1 月 31 日 までに 申 告 していただきます これに 基 づき 毎 年 評 価 し,その 価 格 を 決 定 します 賃 借 人 (テナント)が 施 工 した 内 装 等 について 賃 貸 ビルなどを 借 り 受 けて 事 業 をされている 方 (テナント)が 自 らの 費 用 で 内 装 や 電 気 ガスその 他 の 設 備 を 施 工 されている 場 合, 取 得 したそれらの 資 産 について は,テナントの 方 の 償 却 資 産 として 申 告 していただくことになります (2) 償 却 資 産 の 対 象 となるもの 会 社 や 個 人 で 工 場 や 商 店 などを 経 営 している 方 が,その 事 業 のために 用 いること ができる 機 械, 器 具, 備 品 等 をいいます 具 体 的 な 例 1 構 築 物 ( 煙 突, 鉄 塔, 岸 壁 など) 2 機 械 及 び 装 置 ( 旋 盤,ポンプなど) 3 船 舶, 航 空 機 4 車 両 及 び 運 搬 機 ( 貨 車, 客 車,トロッコ, 大 型 特 殊 自 動 車 など) 5 工 具, 器 具, 備 品 ( 測 定 工 具, 切 削 工 具, 机,いす,ロッカーなど) 30
(3) 償 却 資 産 の 対 象 とならないもの 具 体 的 な 例 1 土 地, 建 物 2 無 形 減 価 償 却 資 産 3 使 用 可 能 期 間 が 1 年 未 満 の 資 産 取 得 価 額 が 10 万 円 未 満 の 資 産 で 法 人 税 法 等 の 規 定 により 一 時 に 損 金 算 4 入 されたもの 取 得 価 額 が 20 万 円 未 満 の 資 産 で 法 人 税 法 等 の 規 定 により 3 年 間 で 一 括 5 して 均 等 償 却 するもの 6 自 動 車 税 及 び 軽 自 動 車 税 の 対 象 となるもの 7. 納 税 の 方 法 固 定 資 産 税 は 市 から 送 付 する 納 税 通 知 書 によって 年 4 回 (4 月,7 月,12 月, 翌 年 の2 月 の 末 日 )に 分 けて 納 税 することになります 納 期 限 が 休 日, 祝 日 に 当 たる 場 合 は, 翌 日 が 納 期 限 となります 8. 固 定 資 産 の 価 格 等 の 縦 覧 閲 覧 (1) 土 地 家 屋 価 格 等 縦 覧 帳 簿 の 縦 覧 固 定 資 産 課 税 台 帳 に 登 録 されている 価 格 等 の 事 項 は, 固 定 資 産 税 の 基 礎 となるた め, 通 常 4 月 1 日 から 最 初 の 納 期 限 の 日 までの 間, 固 定 資 産 課 税 台 帳 を 基 に 作 成 される 土 地 価 格 等 縦 覧 帳 簿 ( 所 在, 地 番, 地 目, 地 積, 価 格 を 記 載 ), 家 屋 価 格 等 縦 覧 帳 簿 ( 所 在, 家 屋 番 号, 種 類, 構 造, 床 面 積, 価 格 を 記 載 )により, 土 地 や 家 屋 の 納 税 者 の 方 に 市 内 の 土 地 又 は 家 屋 の 価 格 をご 覧 いただいています (2) 固 定 資 産 課 税 台 帳 の 閲 覧 固 定 資 産 を 所 有 している 方 は, 通 常 4 月 1 日 から 自 己 の 固 定 資 産 課 税 台 帳 の 登 録 事 項 をご 確 認 いただくことができます また, 借 地 借 家 人 の 方 についても,そ の 権 利 の 目 的 物 である 土 地 又 は 家 屋 ( 借 家 人 については,その 敷 地 である 土 地 も 含 む)の 固 定 資 産 課 税 台 帳 をご 覧 いただくことができます 31
9. 固 定 資 産 税 の 減 免 について 地 震 等 により 課 税 対 象 の 固 定 資 産 が 被 害 を 受 けた 場 合 は, 固 定 資 産 税 の 減 免 の 対 象 となる 場 合 があります (1) 減 免 の 対 象 災 害 被 害 者 に 対 する 固 定 資 産 税 の 減 免 措 置 等 の 取 扱 基 準 区 分 土 地 家 屋 償 却 資 産 被 害 の 状 況 被 害 面 積 が 当 該 土 地 の 面 積 の 10 分 の 8 以 上 減 免 の 割 合 全 部 被 害 面 積 が 当 該 土 地 の 面 積 の 10 分 の 6 以 上 10 分 の 8 未 満 10 分 の 8 被 害 面 積 が 当 該 土 地 の 面 積 の 10 分 の 4 以 上 10 分 の 6 未 満 10 分 の 6 被 害 面 積 が 当 該 土 地 の 面 積 の 10 分 の 2 以 上 10 分 の 4 未 満 10 分 の 4 全 壊, 流 失, 埋 没, 火 災 等 により 家 屋 の 原 型 をとどめないとき 又 は 復 旧 不 能 なとき 主 要 構 造 部 分 が 著 しく 損 傷 し, 大 修 理 を 必 要 とする 場 合 で, 当 該 家 屋 の 価 格 の 10 分 の 6 以 上 の 価 値 を 減 じたとき 屋 根, 内 装, 外 壁, 建 具 に 損 傷 を 受 け, 居 住 又 は 使 用 目 的 を 著 しく 損 じた 場 合 で, 当 該 家 屋 の 価 格 の 10 分 の 4 以 上 10 分 の 6 未 満 の 価 格 を 減 じたとき 下 壁, 畳 等 に 損 傷 を 受 け, 居 住 又 は 使 用 目 的 を 損 じ, 修 理 又 は 取 替 を 必 要 とする 場 合 で, 当 該 家 屋 の 価 格 の 10 分 の 2 以 上 10 分 の 4 未 満 の 価 値 を 減 じたとき 全 壊, 流 失, 埋 没, 火 災 等 により 課 税 償 却 資 産 の 原 型 をとどめない とき 又 は 復 旧 が 不 能 なとき 主 要 構 造 部 分 が 著 しく 損 傷 し, 大 修 理 を 必 要 とする 場 合 で, 課 税 償 却 資 産 全 体 の 価 格 の 10 分 の 6 以 上 の 価 値 を 減 じたとき 使 用 目 的 を 著 しく 損 じた 場 合 で, 課 税 償 却 資 産 全 体 の 価 格 の 10 分 の 4 以 上 10 分 の 6 未 満 の 価 格 を 減 じたとき 使 用 目 的 を 損 じ, 修 理 又 は 取 替 を 必 要 とする 場 合 で, 課 税 償 却 資 産 全 体 の 価 格 の 10 分 の 2 以 上 10 分 の 4 未 満 の 価 格 を 減 じたとき 全 部 10 分 の 8 10 分 の 6 10 分 の 4 全 部 10 分 の 8 10 分 の 6 10 分 の 4 課 税 対 象 外 の 塀, 門 扉 等 の 構 築 物 については, 減 免 の 対 象 にはなりません 家 屋 の 被 害 の 査 定 については, 実 際 の 修 理 費 ではありません (2) 固 定 資 産 税, 都 市 計 画 税 減 免 申 請 書 の 添 付 書 類 1 罹 災 証 明 ( 写 しでも 可 ) 2 罹 災 状 況 の 写 真 ( 修 繕 前 で 被 災 箇 所 が 分 かるもの, 全 体 及 び 細 部 の 写 真 ) 3 領 収 書 ( 償 却 資 産 のみ, 修 繕 後 に 領 収 書 の 写 しを 添 付 ) (3) 納 付 について 減 免 申 請 を 行 っても, 減 免 の 対 象 とならない 場 合 や 減 免 決 定 までに 期 間 を 要 する ことが 予 想 されますので, 決 定 が 出 されるまでの 間 は 通 常 どおり 納 付 してください 後 日, 減 免 決 定 がなされた 際 に, 減 額 した 納 付 書 への 差 し 替 え 等 を 行 います 32
固 定 資 産 税 Q&A 1. 年 の 途 中 で 土 地 の 売 買 があった 場 合 は? Q1 私 は 平 成 27 年 11 月 に 自 己 所 有 地 の 売 買 契 約 を 締 結 し, 平 成 28 年 3 月 には 買 主 への 所 有 権 移 転 登 記 を 済 ませました 平 成 28 年 度 の 固 定 資 産 税 は 誰 に 課 税 されますか? A1 平 成 28 年 度 の 固 定 資 産 税 は,あなたに 課 税 されます 地 方 税 法 の 規 定 に より, 土 地 については 賦 課 期 日 (1 月 1 日 ) 現 在, 登 記 簿 に 所 有 者 として 登 記 されている 方 に 対 し, 当 該 年 度 分 の 固 定 資 産 税 を 課 税 することになってい るからです 2. 固 定 資 産 税 ( 土 地 )が 急 に 高 くなったのですが? Q2 私 は, 昨 年 ( 平 成 27 年 10 月 )に 住 宅 を 壊 しましたが, 土 地 については, 今 年 ( 平 成 28 年 度 分 )から 税 額 が 急 に 高 くなっています なぜでしょうか? A2 土 地 の 上 に 一 定 要 件 を 満 たす 住 宅 があると 住 宅 用 地 に 対 する 課 税 標 準 の 特 例 が 適 用 され 減 額 されます(28ページ 参 照 ) しかし, 住 宅 の 滅 失 や その 住 宅 としての 用 途 を 変 更 すると, 本 特 例 の 適 用 から 外 れることになるた めです 3. 固 定 資 産 税 ( 家 屋 )が 急 に 高 くなったのですが? Q3 私 は, 平 成 24 年 9 月 に 住 宅 を 新 築 しましたが, 平 成 28 年 度 分 から 税 額 が 急 に 高 くなっています なぜでしょうか? A3 新 築 の 住 宅 に 対 しては, 一 定 の 要 件 があるときは, 新 たに 固 定 資 産 税 が 課 税 されることとなった 年 度 から3 年 度 分 (3 階 建 以 上 の 中 高 層 耐 火 住 宅 等 に ついては, 一 定 の 要 件 にあたるときは, 新 たに 固 定 資 産 税 が 課 税 されること となった 年 度 から5 年 度 分 )に 限 り, 税 額 が2 分 の 1 に 減 額 されます (2 9ページ 参 照 ) あなたの 場 合 は, 平 成 25 26 27 年 度 分 については, 税 額 が 2 分 の 1 に 減 額 されており,この 期 間 が 終 了 したことにより, 本 来 の 税 額 に 戻 った ためです 33