個 人 所 得 課 税 ~ 住 宅 ローン 控 除 等 の 適 用 期 限 の 延 長 1 消 費 税 率 10%の 引 上 げ 時 期 が 平 成 29 年 4 月 1 日 へ 変 更 されたことに 伴 い 消 費 税 率 の 引 上 げによる 住 宅 投 資 への 影 響 の 平 準 化 及 び 緩 和 の 推 進 のため 次 に 掲 げる 住 宅 取 得 等 に 係 る 措 置 について 適 用 期 限 ( 平 成 29 年 12 月 31 日 )が 平 成 31 年 6 月 30 日 まで1 年 6ヶ 月 延 長 されます 1. 住 宅 借 入 金 等 を 有 する 場 合 の 所 得 税 額 の 特 別 控 除 居 住 年 控 除 期 間 借 入 限 度 額 適 用 年 控 除 率 各 年 の 控 除 限 度 額 (10 年 間 の) 最 大 控 除 額 平 成 26 年 4 月 ~ 平 成 31 年 6 月 10 年 間 4,000 万 円 (5,000 万 円 ) 1~10 年 目 1.0% 40 万 円 (50 万 円 ) 400 万 円 (500 万 円 ) ( ) 括 弧 書 きは 認 定 長 期 優 良 住 宅 認 定 低 炭 素 住 宅 を 取 得 等 した 場 合 2. 特 定 の 増 改 築 等 に 係 る 住 宅 借 入 金 等 を 有 する 場 合 の 所 得 税 額 の 特 別 控 除 の 控 除 額 に 係 る 特 例 居 住 年 各 年 の 控 除 限 度 額 (5 年 間 の) 最 大 控 除 額 平 成 26 年 4 月 ~ 平 成 31 年 6 月 まで 12.5 万 円 62.5 万 円 3. 既 存 住 宅 の 耐 震 改 修 をした 場 合 の 所 得 税 額 の 特 別 控 除 住 宅 耐 震 改 修 が 完 了 した 年 平 成 26 年 4 月 ~ 平 成 31 年 6 月 まで 控 除 限 度 額 25 万 円 1
個 人 所 得 課 税 ~ 住 宅 ローン 控 除 等 の 適 用 期 限 の 延 長 2 4. 既 存 住 宅 に 係 る 特 定 の 改 修 工 事 をした 場 合 の 所 得 税 額 の 特 別 控 除 居 住 年 省 エネ 改 修 工 事 控 除 限 度 額 バリアフリー 改 修 工 事 平 成 26 年 4 月 ~ 平 成 31 年 6 月 まで 25 万 円 20 万 円 5. 認 定 住 宅 の 新 築 等 をした 場 合 の 所 得 税 額 の 特 別 控 除 居 住 年 平 成 26 年 4 月 ~ 平 成 31 年 6 月 まで 控 除 限 度 額 65 万 円 6. 東 日 本 大 震 災 の 被 災 者 等 に 係 る 住 宅 借 入 金 等 を 有 する 場 合 の 所 得 税 額 の 特 別 控 除 の 控 除 額 に 係 る 特 例 居 住 年 各 年 の 控 除 限 度 額 (10 年 間 の) 最 大 控 除 額 平 成 26 年 4 月 ~ 平 成 31 年 6 月 まで 60 万 円 600 万 円 2
個 人 所 得 課 税 ~ 出 国 時 課 税 制 度 の 創 設 1 時 価 1 億 円 以 上 の 有 価 証 券 等 未 決 済 デリバティブ 取 引 等 の 含 み 損 益 を 有 する 居 住 者 が 国 外 転 出 する 際 には 国 外 転 出 時 に 有 価 証 券 等 の 譲 渡 又 は 未 決 済 デリバティブ 取 引 等 の 決 済 をしたものとみなして 未 実 現 の 含 み 益 等 に 対 して 所 得 税 を 課 税 する 制 度 が 創 設 されます 出 国 時 課 税 制 度 による 課 税 について 納 税 猶 予 制 度 ( 最 長 10 年 )が 創 設 されます (1) 出 国 時 課 税 制 度 の 概 要 日 本 居 住 者 が 有 価 証 券 等 のキャピタルゲインが 非 課 税 となる 国 に 移 住 することで 税 負 担 を 回 避 する 行 為 を 防 ぐため 出 国 時 に 課 税 する 制 度 が 創 設 される なお 譲 渡 所 得 としての 課 税 が 想 定 されるが 対 象 取 引 等 によっては 事 業 所 得 や 雑 所 得 として 課 税 される < 日 本 > 有 価 証 券 等 又 は 未 決 済 デリバティブ 取 引 等 含 み 益 等 出 国 時 課 税 の 対 象 者 国 外 転 出 時 の 有 価 証 券 等 の 時 価 及 び 未 決 済 デリバティブ 取 引 等 の 含 み 損 益 の 合 計 が1 億 円 以 上 である 者 ( 納 税 管 理 人 を 定 めていない 場 合 には 国 外 転 出 予 定 日 の3ヶ 月 前 の 日 で 金 額 の 判 定 を 行 う) 国 外 転 出 前 10 年 以 内 に 通 算 して5 年 超 居 住 者 である 者 〇 平 成 27 年 7 月 1 日 以 後 に 国 外 転 出 する 場 合 に 適 用 される 国 外 転 出 含 み 益 等 に 課 税 納 税 猶 予 あり 二 重 課 税 の 調 整 あり < 外 国 > 有 価 証 券 等 又 は 未 決 済 デリバティブ 取 引 等 次 の 場 合 に 納 税 猶 予 終 了 納 税 猶 予 の 期 限 到 来 有 価 証 券 等 の 譲 渡 等 有 価 証 券 等 とは 株 式 投 資 信 託 の 受 益 証 券 国 債 地 方 債 社 債 等 又 は 匿 名 組 合 契 約 の 出 資 持 分 をいう なお 未 上 場 株 式 や 外 国 法 人 の 株 式 も 有 価 証 券 等 の 範 囲 に 含 まれる 国 外 転 出 後 5 年 を 経 過 する 日 までに 帰 国 した 場 合 において 国 外 転 出 時 から 引 き 続 き 有 していたものについては 更 正 の 請 求 によ り 課 税 の 取 消 を 受 けることができる 出 国 時 課 税 対 象 者 から 贈 与 相 続 又 は 遺 贈 により 非 居 住 者 に 有 価 証 券 等 又 はデリバティブ 取 引 等 が 移 転 する 場 合 にも 同 様 に 含 み 益 等 に 課 税 される 住 民 税 については 制 度 創 設 されていないが 引 き 続 き 検 討 項 目 とされている 3
個 人 所 得 課 税 ~ 出 国 時 課 税 制 度 の 創 設 2 (2) 出 国 時 課 税 制 度 にかかる 納 税 猶 予 制 度 の 概 要 含 み 益 に 対 する 課 税 であるため 納 税 者 に 担 税 力 がないことを 考 慮 して 納 税 猶 予 制 度 が 創 設 される 納 税 猶 予 の 期 限 は 原 則 として 国 外 転 出 の 日 から5 年 を 経 過 する 日 ( 同 日 前 に 帰 国 する 場 合 は 同 日 と 帰 国 日 から4ヶ 月 を 経 過 する 日 のいずれか 早 い 日 )までとなる ただし 申 請 により 最 長 10 年 まで 延 長 できる 納 税 猶 予 制 度 の 要 件 納 税 者 が 以 下 のすべての 要 件 を 満 たす 場 合 に 納 税 猶 予 制 度 が 適 用 される 国 外 転 出 日 の 属 する 年 分 の 確 定 申 告 書 に 納 税 猶 予 の 適 用 を 受 けようとする 旨 の 記 載 をすること その 確 定 申 告 書 の 提 出 期 限 までに 納 税 猶 予 分 の 所 得 税 額 に 相 当 する 担 保 を 提 供 すること その 確 定 申 告 書 の 提 出 期 限 までに 納 税 管 理 人 の 届 出 をすること 〇 平 成 27 年 7 月 1 日 以 後 に 国 外 転 出 する 場 合 に 適 用 される 納 税 猶 予 を 受 けている 者 は 納 税 猶 予 の 期 限 までの 間 各 年 末 における 有 価 証 券 等 及 び 未 決 済 デリバティブ 取 引 等 の 所 有 に 関 する 届 出 書 を その 翌 年 3 月 15 日 までに 税 務 署 長 に 提 出 しなければならない 納 税 猶 予 の 期 限 の 到 来 による 所 得 税 を 納 付 する 場 合 は 猶 予 期 間 に 係 る 利 子 税 が 課 される 納 税 猶 予 期 間 中 は 相 続 税 又 は 贈 与 税 の 納 税 義 務 の 判 定 に 際 して 居 住 者 とみなす 納 税 猶 予 期 間 中 に 有 価 証 券 等 の 譲 渡 又 は 未 決 済 デリバティブ 取 引 等 の 決 済 をした 場 合 には 譲 渡 等 があった 部 分 については 譲 渡 等 があった 日 から4ヶ 月 を 経 過 する 日 をもって 納 税 猶 予 に 係 る 期 限 とする 譲 渡 等 をした 金 額 が 国 外 転 出 時 の 金 額 より 下 落 した 場 合 には 更 正 の 請 求 により 所 得 税 額 を 減 額 できる( 納 税 猶 予 期 間 満 了 時 においても 同 様 ) 2. 実 務 上 の 留 意 点 納 税 猶 予 を 適 用 する 場 合 には 非 居 住 者 で 日 本 国 内 での 確 定 申 告 が 不 要 な 場 合 であっても 毎 年 届 出 書 を 提 出 しなければならない 国 外 転 出 後 10 年 を 経 過 する 日 までに 帰 国 する 予 定 がない 場 合 には 含 み 益 等 に 対 して 課 税 が 生 じることとなるため 利 子 税 と 今 後 の 値 上 がり 等 を 踏 まえ 出 国 前 に 譲 渡 等 を 検 討 する 必 要 がある 4
所 得 税 ~ 非 居 住 者 に 係 る 扶 養 控 除 等 の 書 類 の 添 付 等 義 務 化 非 居 住 者 である 親 族 に 係 る 扶 養 控 除 配 偶 者 控 除 配 偶 者 特 別 控 除 障 害 者 控 除 の 適 用 を 受 ける 居 住 者 は 確 定 申 告 時 給 与 等 又 は 公 的 年 金 等 の 源 泉 徴 収 時 給 与 等 の 年 末 調 整 時 に 親 族 関 係 書 類 ( 1) や 送 金 関 係 書 類 ( 2) の 提 出 又 は 提 示 が 義 務 化 されます ( 1) 親 族 関 係 書 類 とは 1 又 は2の 書 類 をいう 1 戸 籍 の 附 票 の 写 しその 他 国 等 が 発 行 した 書 類 で その 非 居 住 者 がその 居 住 者 の 親 族 であることを 証 するもの 及 びその 親 族 の 旅 券 の 写 し 2 外 国 政 府 等 が 発 行 した 書 類 で その 非 居 住 者 がその 居 住 者 の 親 族 であることを 証 するもの(その 親 族 の 氏 名 住 所 生 年 月 日 の 記 載 があるもの) ( 2) 送 金 関 係 書 類 とは 1 又 は2の 書 類 をいう 1 金 融 機 関 が 行 う 為 替 取 引 により その 居 住 者 からその 親 族 へ 向 けた 支 払 が 行 われたことを 明 らかにする 書 類 2クレジットカード 発 行 会 社 が 交 付 したカードを 提 示 してその 親 族 が 商 品 等 を 購 入 したこと 及 びその 商 品 等 の 購 入 代 金 に 相 当 する 額 をその 居 住 者 から 受 領 したことを 明 らかにする 書 類 ( 3) 上 記 の 書 類 が 外 国 語 により 作 成 されている 場 合 には 訳 文 を 添 付 等 しなければならない 1 確 定 申 告 時 2 源 泉 徴 収 時 3 年 末 調 整 時 非 居 住 者 に 係 る 扶 養 控 除 などの 適 用 親 族 関 係 書 類 送 金 関 係 書 類 親 族 関 係 書 類 送 金 関 係 書 類 親 族 関 係 書 類 送 金 関 係 書 類 扶 養 控 除 配 偶 者 控 除 障 害 者 控 除 〇 〇 〇 〇 配 偶 者 特 別 控 除 〇 〇 - - 〇 〇 1 確 定 申 告 時 においては 2 源 泉 徴 収 時 又 は3 年 末 調 整 時 に 提 出 又 は 提 示 した 書 類 は 不 要 〇 平 成 28 年 1 月 1 日 以 後 に 支 払 われる 給 与 等 及 び 公 的 年 金 等 並 びに 平 成 28 年 分 以 後 の 確 定 申 告 に 適 用 される 2. 今 後 の 注 目 点 親 族 関 係 書 類 送 金 関 係 書 類 として 具 体 的 にどのような 書 類 を 提 出 又 は 提 示 するか 法 令 等 の 確 認 を 要 する 5
個 人 所 得 税 ~ 保 険 契 約 の 異 動 に 係 る 調 書 の 創 設 等 生 命 保 険 契 約 等 の 契 約 者 変 更 につき 次 の 措 置 が 講 じられます 死 亡 による 契 約 者 変 更 があった 場 合 保 険 会 社 等 は 死 亡 による 契 約 者 変 更 情 報 及 び 解 約 返 戻 金 相 当 額 等 を 記 載 した 調 書 を 税 務 署 に 提 出 することになります 契 約 者 変 更 があった 場 合 〇 保 平 険 成 会 30 社 年 等 1 月 が 1 作 日 成 以 する 後 の 生 契 命 約 保 者 険 変 契 更 約 について 等 の 一 時 適 金 用 の する 支 払 調 書 等 について 現 記 載 事 項 に 加 えて 保 険 金 等 の 支 払 時 の 契 約 者 の 払 込 保 険 料 等 が 記 載 されることになります 死 亡 による 契 約 者 変 更 上 記 以 外 の 契 約 者 変 更 改 正 前 ( 支 払 調 書 等 の 提 出 不 要 ) 保 険 料 については 既 払 込 保 険 料 等 のみ 記 載 改 正 案 契 約 者 変 更 情 報 及 び 解 約 返 戻 金 相 当 額 等 を 記 載 した 調 書 を 税 務 署 に 提 出 左 記 に 加 えて 保 険 金 等 の 支 払 時 の 契 約 者 の 払 込 保 険 料 等 を 記 載 〇 平 成 30 年 1 月 1 日 以 後 の 契 約 者 変 更 について 適 用 する 2. 実 務 上 の 留 意 点 改 正 前 においては 契 約 者 変 更 に 伴 う 情 報 が 税 務 当 局 に 提 供 されていなかったことにより 下 記 のような 課 税 漏 れが 散 見 された 1 死 亡 による 契 約 者 変 更 : 生 命 保 険 契 約 に 関 する 権 利 に 対 する 相 続 税 の 課 税 漏 れ 2 上 記 以 外 の 契 約 者 変 更 : 保 険 事 故 ( 満 期 死 亡 等 )が 発 生 した 時 に 旧 契 約 者 から 現 契 約 者 等 への 贈 与 税 又 は 相 続 税 の 課 税 漏 れ この 改 正 により 上 記 12のような 課 税 漏 れを 防 止 するための 措 置 が 講 じられる 6
個 人 住 民 税 ~ふるさと 納 税 制 度 1 寄 付 先 の 自 治 体 への 寄 付 の 控 除 申 請 だけで 減 税 措 置 を 受 けられ 確 定 申 告 が 不 要 となる ふるさと 納 税 ワンストップ 特 例 制 度 が 創 設 されます ( 〇 平 成 27 年 4 月 1 日 以 後 に 行 われる 寄 付 に 適 用 される ) 2 住 民 税 の 特 例 控 除 額 の 控 除 限 度 額 は 個 人 住 民 税 所 得 割 額 の2 割 ( 現 行 1 割 )に 引 き 上 げられます ( 〇 平 成 28 年 度 分 以 後 の 個 人 住 民 税 に 適 用 される ) 3ふるさと 納 税 制 度 本 来 の 趣 旨 を 踏 まえて 寄 付 の 謝 礼 である 特 典 が 過 剰 にならないよう 国 から 自 治 体 に 通 知 されます 寄 付 先 の 自 治 体 寄 付 特 典 (3 過 剰 にならないよう 歯 止 め) 納 税 者 確 定 申 告 (1 手 続 きの 簡 素 化 ) 税 軽 減 (2 上 限 額 を2 倍 に 引 き 上 げ) 税 務 署 居 住 地 の 自 治 体 控 除 外 適 用 下 限 額 2,000 円 所 得 税 の 控 除 額 ( 寄 付 額 -2,000 円 ) 所 得 税 率 控 除 額 住 民 税 の 基 本 控 除 額 ( 寄 付 額 -2,000 円 ) 住 民 税 率 (10%) 住 民 税 の 特 例 控 除 額 ( ) 住 民 税 の 特 例 控 除 額 は 個 人 住 民 税 所 得 割 額 の1 割 が 限 度 とされているが 2 割 に 引 き 上 げられる 所 得 割 額 の1 割 を 限 度 ( 改 正 後 :2 割 を 限 度 ) 2. 実 務 上 の 留 意 点 5 団 体 を 超 える 自 治 体 に 寄 付 を 行 った 場 合 には ふるさと 納 税 ワンストップ 特 例 制 度 は 適 用 できず 確 定 申 告 が 必 要 となる ふるさと 納 税 ワンストップ 制 度 において 所 得 税 の 減 税 分 は 住 民 税 に 一 本 化 される ( 所 得 税 及 び 住 民 税 の 寄 付 金 控 除 額 の 合 計 額 のうち 2/5を 道 府 県 民 税 3/5を 市 町 村 民 税 からそれぞれ 控 除 される) 7