第 3 章 各 種 所 得 53 20 無 料 相 談 会 での 業 務 収 入 ( 事 業 所 得 ) Q 私 の 事 務 所 の 地 域 では 士 業 の7 業 種 が 合 同 して 市 民 のための 無 料 相 談 会 を 実 施 しています 私 も 所 属 する 同 業 団 体 から 依 頼 され 市 の 施 設 で1 日 無 料 相 談 に 従 事 することになりました 所 属 する 同 業 団 体 から 日 当 と 交 通 費 が 出 るようですが この 場 合 事 業 所 得 の 収 入 になるのでしょうか A 同 業 団 体 からの 依 頼 を 受 けて 相 談 業 務 を 行 うとのことですが 同 業 団 体 から 指 揮 命 令 は 受 けていないと 思 われます 場 所 的 時 間 的 拘 束 は 受 けるものの 相 談 会 での 相 談 業 務 は 本 来 の 業 務 の 一 環 であ り 日 当 と 交 通 費 のいずれも 事 業 所 得 の 収 入 と 考 えられます 解 説 1 事 業 所 得 と 給 与 所 得 事 業 所 得 と 給 与 所 得 の 相 違 は 自 己 の 計 算 と 危 険 において 独 立 して 営 まれ 営 利 性 有 償 性 を 有 し かつ 反 復 継 続 して 遂 行 する 意 志 と 社 会 的 地 位 とが 客 観 的 に 認 めら れる 業 務 から 生 ずる 所 得 が 事 業 所 得 であり 一 方 給 与 所 得 は 雇 用 契 約 又 はこれに 類 する 原 因 に 基 づき 使 用 者 の 指 揮 命 令 に 服 して 提 供 した 労 務 の 対 価 として 使 用 者 か ら 受 ける 給 付 であるとされています( 最 判 昭 56 4 24 判 時 1001 34) 2 相 談 業 務 ご 質 問 の 場 合 無 料 相 談 会 そのものは 地 域 貢 献 活 動 の 一 環 と 考 えられますが 同 業 団 体 から 日 当 等 が 支 給 され 有 償 であること 相 談 場 所 や 相 談 時 間 が 決 められ1 日 拘 束 されるものの 相 談 業 務 そのものは 誰 の 指 揮 命 令 に 服 することもないことから 事 業 所 得 の 趣 旨 に 沿 うものであり 事 業 所 得 と 考 えられます なお 裁 判 例 として 弁 護 士 会 の 無 料 法 律 相 談 の 対 価 として 支 給 された 日 当 の 所 得 が 事 業 所 得 に 当 たるか 給 与 所 得 に 当 たるかが 争 われた 次 のような 事 例 があります 無 料 法 律 相 談 の 実 施 上 その 主 催 者 等 が 一 定 の 枠 組 みを 設 ける 必 要 があるため その 点 で 担 当 弁 護 士 の 随 意 が 制 限 されていることは 間 違 いないけれども 自 治 体 が 住 民 に 無 料 法 律 相 談 サービスを 提 供 するには 相 談 の 日 時 場 所 時 間 相 談 内 容 の 範 囲 等 の 大 枠 を 設 けることは 不 可 欠 であり この 枠 組 みに 従 って 担 当 弁 護 士 が 執 務 すべ
54 第 3 章 各 種 所 得 きことは 当 然 のことであるから この 枠 組 みが 設 定 されていることが 無 料 法 律 相 談 所 で 弁 護 士 の 行 う 法 律 相 談 業 務 の 事 業 性 を 損 なうものとはいえない などとして 当 該 日 当 は 事 業 所 得 に 該 当 すると 判 断 しています( 大 阪 高 判 平 21 4 22( 平 20( 行 コ)172) 裁 判 所 ウェブサイト) 3 交 通 費 の 非 課 税 規 定 所 得 税 法 上 給 与 所 得 者 が 職 務 上 又 は 転 任 に 伴 う 転 居 等 のためにする 旅 行 に 必 要 な 支 出 に 充 てるために 支 給 される 金 品 で その 旅 行 について 通 常 必 要 と 認 められる 旅 費 は 非 課 税 とされています( 所 法 91 四 ) したがって この 非 課 税 規 定 は 給 与 所 得 者 が 支 給 を 受 けるものであることが 要 件 になっています ご 質 問 の 場 合 の 交 通 費 は 同 業 団 体 から 支 給 されたものですが あなたとこの 同 業 団 体 とは 雇 用 関 係 はないので あなたが 交 通 費 の 支 給 を 受 けたとしても 所 得 税 法 上 の 非 課 税 である 旅 費 には 該 当 しな いことになります したがって この 交 通 費 は 事 業 所 得 の 総 収 入 金 額 とされますが あなたがこの 旅 費 の 中 から 支 払 う 交 通 費 等 の 費 用 は 事 業 所 得 の 必 要 経 費 となります 4 報 酬 の 性 質 を 有 するもの 弁 護 士 司 法 書 士 土 地 家 屋 調 査 士 公 認 会 計 士 税 理 士 社 会 保 険 労 務 士 弁 理 士 海 事 代 理 士 測 量 士 建 築 士 不 動 産 鑑 定 士 技 術 士 その 他 これらに 類 する 者 が 役 務 の 提 供 に 関 して 受 ける 報 酬 料 金 又 は 契 約 金 の 性 質 を 有 するものは その 名 称 に かかわらず その 支 払 の 際 に 源 泉 徴 収 の 対 象 になるとされています( 所 法 2041 所 基 通 204-2) したがって ご 質 問 の 日 当 と 交 通 費 についても 原 則 として 事 業 所 得 の 収 入 に 該 当 すると 考 えられます 5 報 酬 の 支 払 者 が 負 担 する 旅 費 前 記 4に 掲 げる 各 種 士 業 の 所 得 者 が その 報 酬 又 は 料 金 の 支 払 を 受 ける 場 合 その 報 酬 等 の 支 払 者 が 報 酬 又 は 料 金 の 支 払 の 基 因 となる 役 務 を 提 供 する 者 の 当 該 役 務 を 提 供 するために 行 う 旅 行 宿 泊 等 の 費 用 も 負 担 する 場 合 において その 費 用 として 支 出 する 金 銭 等 が 当 該 役 務 を 提 供 する 者 に 対 して 交 付 されるものでなく その 報 酬 又 は 料 金 の 支 払 をする 者 から 交 通 機 関 ホテル 旅 館 等 に 直 接 支 払 われ かつ その 金 額 がその 費 用 として 通 常 必 要 であると 認 められる 範 囲 内 のものであるときは その 金 銭 等 については 源 泉 徴 収 をしなくて 差 し 支 えないこととされています( 所 基 通 204-4) これは 給 与 所 得 者 がその 使 用 者 から 受 ける 旅 費 のように 非 課 税 とするもので はありませんが 報 酬 等 の 支 払 者 が 直 接 交 通 機 関 等 へ 支 払 う 場 合 には 源 泉 徴 収 しな くても 差 し 支 えないとする 取 扱 いです
第 7 章 必 要 経 費 129 第 7 章 必 要 経 費 49 必 要 経 費 の 範 囲 Q これまで 勤 務 していた 許 認 可 関 係 の 事 務 所 から 独 立 し 新 規 開 業 することになりました 事 業 所 得 者 として 記 帳 することになります が 必 要 経 費 はどこまで 認 められますか その 範 囲 について 教 えてく ださい A 個 人 事 業 の 場 合 原 則 として 1 収 入 を 得 るために 直 接 要 した 費 用 と2 業 務 について 生 じた 費 用 が 必 要 経 費 として 認 められます 解 説 1 必 要 経 費 必 要 経 費 は 総 収 入 金 額 に 係 る 売 上 原 価 その 他 総 収 入 金 額 を 得 るために 直 接 要 した 費 用 の 額 及 びその 年 における 販 売 費 一 般 管 理 費 その 他 これらの 所 得 を 生 ずべき 業 務 について 生 じた 費 用 とされています( 所 法 37) この 売 上 原 価 や 業 務 について 生 じた 費 用 のいずれにおいても 債 務 の 確 定 しないもの( 償 却 費 を 除 きます )を 除 くこと とされています( 注 ) ( 注 ) 債 務 確 定 主 義 と 呼 ばれ 債 務 が 確 定 している とは 次 の3つの 要 件 を 満 たす 場 合 をいいます 1 2 その 年 12 月 31 日 までに 債 務 が 成 立 していること その 年 12 月 31 日 までにその 債 務 に 基 づいて 具 体 的 な 給 付 をすべき 原 因 となる 事 実 が 発 生 していること 3 その 年 12 月 31 日 までに 金 額 が 合 理 的 に 算 定 できること 例 えば 年 末 等 に 終 了 した 事 件 についての 調 査 費 等 があり その 支 払 金 額 が 具 体 的 に 確 定 していないと 必 要 経 費 とすることはできません 支 払 わなければならない 第 7 章
130 第 7 章 必 要 経 費 ことが 明 らかで その 支 払 金 額 が 確 定 していなければならないとされています( 所 法 37かっこ 書 き) 2 事 業 用 固 定 資 産 等 の 損 失 の 取 扱 い 事 業 所 得 等 を 生 ずべき 事 業 について その 事 業 の 遂 行 上 生 じた 売 掛 金 貸 付 金 前 渡 金 その 他 これらに 準 ずる 債 権 の 貸 倒 れその 他 政 令 で 定 める 事 由 により 生 じた 損 失 の 金 額 は その 損 失 の 生 じた 日 の 属 する 年 分 の 事 業 所 得 等 の 金 額 の 計 算 上 必 要 経 費 に 算 入 するとされています( 所 法 512) また 必 要 経 費 に 算 入 される 損 失 の 生 ずる 事 由 として 販 売 した 商 品 の 返 戻 又 は 値 引 きにより 収 入 金 額 が 減 少 することとなったこと 事 業 所 得 等 の 金 額 の 計 算 の 基 礎 と なった 事 実 のうちに 含 まれていた 無 効 な 行 為 により 生 じた 経 済 的 成 果 がその 行 為 の 無 効 であることに 基 因 して 失 われ 又 はその 事 実 のうちに 含 まれていた 取 り 消 すことの できる 行 為 が 取 り 消 されたことなどが 該 当 するとされています( 所 令 141) 3 必 要 経 費 の 該 当 性 所 得 税 の 法 令 や 所 得 税 基 本 通 達 等 の 規 定 を 踏 まえて 個 々に 応 じて 判 断 し 経 理 処 理 等 をすることとなります (1) 基 本 的 考 え 方 個 人 事 業 の 場 合 法 人 の 場 合 の 所 得 計 算 と 異 なり 生 身 の 人 間 が 生 活 をしながら 事 業 を 営 むことから 常 に 家 事 費 と 事 業 上 の 経 費 との 振 分 けの 問 題 が 生 ずるということ が 挙 げられます 一 方 法 人 の 場 合 には 交 際 費 課 税 等 のように 支 出 する 費 用 に 限 度 額 計 算 が 設 けられていたりするものの 基 本 的 には 支 出 した 費 用 は 損 金 として 認 めら れることとなります (2) 必 要 経 費 とならないもの 1 生 計 を 一 にする 配 偶 者 その 他 の 親 族 に 支 払 う 地 代 家 賃 給 与 賃 金 ( 青 色 事 業 専 従 者 給 与 を 除 きます )( 所 法 56) 2 所 得 税 住 民 税 ( 所 法 451 二 四 ) 3 罰 金 科 料 など( 所 法 451 六 ) 4 贈 賄 不 正 の 利 益 の 供 与 等 ( 所 法 452) (3) 必 要 経 費 となるもの 1 業 務 用 資 産 の 取 壊 し 除 却 滅 失 業 務 用 資 産 の 修 繕 に 要 した 費 用 ( 一 定 の 場 合 を
第 7 章 必 要 経 費 131 除 きます )( 所 法 5114) 2 事 業 税 業 務 用 部 分 に 係 る 固 定 資 産 税 ( 所 基 通 37-5) 3 1つの 支 出 が 家 事 上 と 業 務 上 の 両 方 に 関 わる 場 合 ( 家 事 関 連 費 といいます )のそ の 支 出 のうち a 主 たる 部 分 が 業 務 の 遂 行 上 必 要 であり かつ 業 務 に 必 要 である 部 分 を 明 らか に 区 分 することができる 場 合 のその 区 分 できる 金 額 ( 所 令 96 一 ) b 青 色 申 告 者 で 取 引 の 記 録 などに 基 づいて 業 務 の 遂 行 上 直 接 必 要 であったこ とがあきらかに 区 分 することができる 場 合 のその 区 分 できる 金 額 ( 所 令 96 二 ) などがあげられます Memo 事 務 所 内 装 飾 用 の 絵 画 所 得 税 法 では 複 製 のようなもので 単 に 装 飾 的 目 的 にのみ 使 用 されるものについて は 事 務 所 内 に 装 飾 用 として 絵 画 を 飾 った 場 合 その 購 入 代 を 毎 年 減 価 償 却 して 必 要 経 費 に 計 上 することができるのですが 書 画 骨 董 のように 時 の 経 過 によりその 価 値 の 減 少 しない 次 のようなものは 減 価 償 却 資 産 には 該 当 しないとされているので 注 意 が 必 要 です( 所 基 通 2-14) 1 古 美 術 品 古 文 書 出 土 品 遺 物 等 のように 歴 史 的 価 値 又 は 稀 少 価 値 を 有 し 代 替 性 のないもの 2 美 術 関 係 の 年 鑑 等 に 登 載 されている 作 者 の 制 作 に 係 る 書 画 彫 刻 工 芸 品 等 ( 注 ) 書 画 骨 董 に 該 当 するかどうかが 明 らかでない 美 術 品 等 でその 取 得 価 額 が1 点 20 万 円 ( 絵 画 にあっては 号 2 万 円 ) 未 満 であるものについては 減 価 償 却 資 産 とし て 取 り 扱 うことができるものとする したがって 明 らかに 書 画 骨 董 に 該 当 する 美 術 品 を 除 き 1 号 2 万 円 未 満 程 度 の 絵 画 であれば 複 製 品 でない 場 合 でも 減 価 償 却 資 産 として 減 価 償 却 費 を 必 要 経 費 に 算 入 することができることになります
132 第 7 章 必 要 経 費 開 業 費 開 業 前 に 事 業 の 開 始 準 備 のために 使 った 次 のような 費 用 は 開 業 費 ( 所 令 71 一 )と して 開 業 後 の 必 要 経 費 とは 区 別 して 取 り 扱 われると 考 えられます 1 仕 事 用 の 物 品 の 購 入 費 2 印 鑑 や 名 刺 の 作 成 費 3 業 務 案 内 や 広 告 用 チラシ 等 の 作 成 費 4 調 査 費 や 資 料 代 5 接 待 費 ( 相 談 者 との 飲 食 代 等 ) 6 準 備 活 動 に 要 した 交 通 費 7 事 務 所 経 費 ( 賃 貸 料 水 道 光 熱 費 他 ) 等 開 業 費 は 資 産 と 同 じように 扱 われ 繰 延 資 産 と 呼 ばれ 支 出 した 効 果 が 支 出 した 時 だけでなく 将 来 にも 及 ぶもので 支 出 した 年 に 一 括 して 費 用 にするのではなく その 効 果 の 及 ぶ 期 間 ( 償 却 期 間 )に 分 けて 費 用 に 計 上 する というものです 償 却 方 法 には 60 か 月 (5 年 )で 均 等 償 却 する 方 法 と 任 意 償 却 があり 開 発 費 や 試 験 研 究 費 ( 平 成 19 年 3 月 31 日 までに 支 出 したものに 限 ります( 所 令 平 19 政 82 改 正 附 則 3 1) )と 同 様 いずれかを 選 択 することができます( 所 令 1371 一 3) 開 業 費 の 任 意 償 却 繰 延 資 産 については その 支 出 の 効 果 の 及 ぶ 期 間 を 基 礎 として 償 却 しますが 繰 延 資 産 のうち 開 業 費 開 発 費 及 び 試 験 研 究 費 ( 試 験 研 究 費 については 平 成 19 年 3 月 31 日 ま でに 支 出 したものに 限 られます( 所 令 平 19 政 82 改 正 附 則 31) )については 60 か 月 の 均 等 償 却 又 は 任 意 償 却 のいずれかの 方 法 によることとされています( 所 令 1371 一 3) 任 意 償 却 が 可 能 な 繰 延 資 産 の 未 償 却 残 高 はいつでも 償 却 費 として 必 要 経 費 に 算 入 す ることができ 繰 延 資 産 ( 開 業 費 試 験 研 究 費 開 発 費 )の 償 却 費 の 計 算 については 任 意 償 却 は 繰 延 資 産 の 額 の 範 囲 内 の 金 額 を 償 却 費 として 認 めるもので その 下 限 が 設 け られていないことから 支 出 の 年 に 全 額 償 却 してもよく 全 く 償 却 しなくてもよいと 解 されています また 繰 延 資 産 となる 費 用 を 支 出 した 後 60 か 月 を 経 過 した 場 合 に 償 却 費 を 必 要 経 費 に 算 入 できないとする 特 段 の 規 定 はないことから 繰 延 資 産 の 未 償 却 残 高 はいつでも 償 却 費 として 必 要 経 費 に 算 入 することができると 解 されています このように 開 業 費 について は 任 意 償 却 が 認 められていますので 事 業 を 開 業 するまでの 間 に 特 別 に 支 出 したもの で 開 業 費 に 該 当 する 費 用 については 任 意 償 却 を 選 択 するのが 有 利 と 思 われます なお 支 出 した 開 業 費 の 内 容 及 びその 開 業 費 の 額 が 過 年 分 において 必 要 経 費 に 算 入 さ れていないことを 明 らかにしておく 必 要 があります
290 参 考 様 式 様 式 1 個 人 事 業 の 開 業 廃 業 等 届 出 書