相 続 税 セミナー ~ 相 続 税 改 正 と 対 策 ~ 平 成 26 年 6 月 4 日 久 納 公 認 会 計 士 事 務 所 公 認 会 計 士 税 理 士 久 納 幹 史 1 相 続 税 の 現 状 ( 平 成 24 年 データ) 相 続 税 申 告 するのは 死 亡 した 方 の 約 4% ( 昭 和 63 年 改 正 前 から 比 較 し 約 半 減 ) 年 間 の 相 続 税 申 告 件 数 は 約 5 万 件 一 件 あたり 平 均 課 税 財 産 額 約 2 億 円 平 均 納 付 額 は2,400 万 円 程 度 2 1
相 続 税 改 正 1 基 礎 控 除 は 現 在 の60%に 基 礎 控 除 5000 万 円 3000 万 円 相 続 人 一 人 あたり1000 万 円 600 万 円 最 高 税 率 は50% 55%に 税 率 が6 段 階 から8 段 階 に(55% 45%の 税 率 が 新 設 ) 3 相 続 税 改 正 2 新 旧 対 照 税 率 表 改 正 前 改 正 後 取 得 金 額 税 率 控 除 額 取 得 金 額 税 率 控 除 額 1,000 万 円 以 下 10% 1,000 万 円 以 下 10% 3,000 万 円 以 下 15% 50 万 円 3,000 万 円 以 下 15% 50 万 円 5,000 万 円 以 下 20% 200 万 円 5,000 万 円 以 下 20% 200 万 円 10,000 万 円 以 下 30% 700 万 円 10,000 万 円 以 下 30% 700 万 円 30,000 万 円 以 下 40% 1,700 万 円 20,000 万 円 以 下 40% 1,700 万 円 30,000 万 円 以 下 45% 2,700 万 円 30,000 万 円 超 50% 4,700 万 円 60,000 万 円 以 下 50% 4,200 万 円 60,000 万 円 超 55% 7,200 万 円 4 2
相 続 税 改 正 3 改 正 による 増 税 額 ( 妻 と 子 供 2 人 の 場 合 : 法 定 相 続 割 合 による) ( 単 位 : 万 円 ) 財 産 総 額 改 正 前 改 正 後 税 額 税 額 増 加 額 8,000 0 175 175 9,000 50 240 190 10,000 100 315 215 20,000 950 1,350 400 30,000 2,300 2,860 560 50,000 5,850 6,555 705 80,000 12,150 13,120 970 100,000 16,650 17,810 1,160 5 相 続 税 改 正 4 改 正 による 増 税 額 ( 子 供 2 人 の 場 合 ) ( 単 位 : 万 円 ) 財 産 総 額 改 正 前 改 正 後 税 額 税 額 増 加 額 8,000 100 470 370 9,000 200 620 420 10,000 350 770 420 20,000 2,500 3,340 840 30,000 5,800 6,920 1,120 50,000 13,800 15,210 1,410 80,000 27,100 29,500 2,400 100,000 37,100 39,500 2,400 6 3
相 続 税 改 正 5 小 規 模 宅 地 の 特 例 の 改 正 その1 居 住 用 は 適 用 面 積 が240m2 330m2と 拡 大 従 来 事 業 用 (400m2)と 居 住 用 (330m2) 合 わせ て400m2まで 適 用 改 正 後 事 業 用 400m2と 居 住 用 330m2が 併 用 で きるようになる 不 動 産 貸 付 業 については200m2までと 変 更 なし 7 相 続 税 改 正 6 小 規 模 宅 地 の 特 例 の 改 正 その2 二 世 帯 住 宅 にかかわる 改 正 従 来 内 部 でつながっていない2 世 帯 住 宅 はそ の 全 体 が 小 規 模 宅 地 の 特 例 の 対 象 とならなかっ た 改 正 後 内 部 が 区 分 されていても 全 体 が 対 象 と なる ただし 同 一 のマンション 内 で 親 と 子 がそれぞれ 別 の 部 屋 に 暮 らしている 場 合 は 対 象 とならない 平 成 26 年 1 月 1 日 以 降 の 相 続 から 適 用 8 4
相 続 税 改 正 7 小 規 模 宅 地 の 特 例 の 改 正 その3 親 が 老 人 ホームに 入 っている 時 の 適 用 緩 和 相 続 人 が 介 護 が 必 要 なための 入 居 であること ( 亡 くなる 直 前 の 状 況 で 判 断 ) その 家 屋 が 貸 し 付 けられていないこと 上 記 2 点 が 満 たされれば 適 用 できることとなった 平 成 26 年 1 月 1 日 以 降 の 相 続 から 適 用 9 相 続 税 改 正 8 相 続 した 土 地 を 売 却 した 時 の 譲 渡 所 得 税 の 改 正 その1 従 来 相 続 した 土 地 を 売 却 した 場 合 は 支 払 った 相 続 税 のうち 土 地 に 関 わる 部 分 全 体 を 取 得 費 として 売 却 益 から 差 し 引 いて 譲 渡 所 得 税 を 計 算 する 改 正 後 相 続 した 土 地 を 売 却 した 場 合 は 支 払 っ た 相 続 税 のうち 売 却 した 土 地 に 関 わる 部 分 だけ を 取 得 費 として 売 却 益 から 差 し 引 いて 譲 渡 所 得 税 を 計 算 する 10 5
相 続 税 改 正 9 相 続 した 土 地 を 売 却 した 時 の 譲 渡 所 得 税 の 改 正 その2 計 算 例 土 地 A 相 続 税 評 価 額 800 万 円 その 他 の 土 地 相 続 税 評 価 額 4,200 万 円 その 他 の 財 産 相 続 税 5,000 万 円 770 万 円 土 地 Aを800 万 円 で 売 却 土 地 A 原 価 不 明 従 来 の 計 算 譲 渡 税 75 万 円 ( 取 得 費 加 算 385 万 円 ) 改 正 後 の 計 算 譲 渡 税 140 万 円 ( 取 得 費 加 算 61.6 万 円 ) 11 相 続 税 改 正 10 贈 与 税 の 軽 減 その1 直 系 で20 歳 以 上 の 子 孫 に 対 する 贈 与 は 贈 与 額 410 万 円 以 上 で 軽 減 それ 以 外 の 贈 与 は 贈 与 額 1110 万 円 以 上 で 軽 減 平 成 27 年 以 降 は 贈 与 税 率 表 が2 本 立 てとなる 12 6
相 続 税 改 正 11 贈 与 税 の 軽 減 その2 対 比 税 率 表 20 歳 以 上 で 直 系 尊 属 からの 贈 与 それ 以 外 の 贈 与 取 得 金 額 税 率 控 除 額 取 得 金 額 税 率 控 除 額 200 万 円 以 下 10% 200 万 円 以 下 10% 300 万 円 以 下 15% 10 万 円 400 万 円 以 下 15% 10 万 円 400 万 円 以 下 20% 25 万 円 600 万 円 以 下 20% 30 万 円 600 万 円 以 下 30% 65 万 円 1,000 万 円 以 下 30% 90 万 円 1,000 万 円 以 下 40% 125 万 円 1,500 万 円 以 下 40% 190 万 円 1,500 万 円 以 下 45% 175 万 円 3,000 万 円 以 下 45% 265 万 円 3,000 万 円 以 下 50% 250 万 円 4,500 万 円 以 下 50% 415 万 円 3,000 万 円 超 55% 400 万 円 4,500 万 円 超 55% 640 万 円 13 相 続 税 改 正 12 贈 与 税 の 軽 減 その3 子 孫 への 贈 与 の 軽 減 額 ( 単 位 : 万 円 ) 贈 与 額 改 正 前 改 正 後 税 額 税 額 減 少 額 200 9 9 0 300 19 19 0 400 34 34 0 500 53 49 5 600 82 68 14 700 112 88 24 800 151 117 34 900 191 147 44 1,000 231 177 54 14 7
相 続 税 対 策 1 進 め 方 1 相 続 財 産 の 把 握 2 現 状 の 相 続 税 額 の 算 出 3 相 続 財 産 を 減 らす 方 法 の 策 定 4 節 税 策 の 実 施 5 相 続 税 支 払 原 資 の 確 保 15 相 続 税 対 策 2 相 続 財 産 を 減 らすために 1 毎 年 贈 与 していく 2 証 拠 を 残 す 3できる 限 り 特 例 を 利 用 する 4 将 来 値 上 がりするものは 早 く 贈 与 する 5 移 転 コストの 安 いものから 贈 与 する 注 意 不 動 産 の 贈 与 は 登 記 費 用 が 相 続 に 比 べ 割 高 である 上 不 動 産 取 得 税 がかかる 16 8
特 例 1 住 宅 取 得 資 金 贈 与 父 母 や 祖 父 母 などの 直 系 尊 属 から 資 金 贈 与 受 贈 者 は 贈 与 者 の 子 孫 受 贈 者 は 贈 与 年 の1 月 1 日 において20 歳 以 上 受 贈 者 の 合 計 所 得 金 額 が2,000 万 円 以 下 非 課 税 限 度 額 ( 平 成 26 年 :27 年 以 降 は 未 定 ) ⅰ) 省 エネ 耐 震 住 宅 の 場 合 1000 万 円 ⅱ)それ 以 外 の 住 宅 の 場 合 500 万 円 3 年 以 内 贈 与 加 算 の 対 象 外 17 特 例 2 教 育 資 金 の 一 括 贈 与 父 母 や 祖 父 母 などの 直 系 尊 属 から 銀 行 などへ 資 金 を 一 括 拠 出 受 贈 者 は 贈 与 者 の 子 孫 平 成 27 年 12 月 31 日 までに 贈 与 限 度 額 は1,500 万 円 学 校 以 外 の 支 払 いは500 万 円 が 限 度 贈 与 を 受 けた 者 が30 歳 になった 時 点 の 残 額 に 贈 与 税 が 課 税 される 3 年 以 内 贈 与 加 算 の 対 象 外 18 9
夫 婦 の 間 で 居 住 用 の 不 動 産 を 贈 与 した ときの 配 偶 者 控 除 婚 姻 期 間 が20 年 以 上 の 夫 婦 間 居 住 用 不 動 産 又 は 居 住 用 不 動 産 を 取 得 するた めの 金 銭 の 贈 与 基 礎 控 除 110 万 円 のほかに 最 高 2,000 万 円 まで 控 除 可 能 一 生 に 一 度 しか 適 用 を 受 けることができない 3 年 以 内 贈 与 加 算 の 対 象 外 19 相 続 時 精 算 課 税 制 度 贈 与 者 は60 歳 以 上 の 親 ( 贈 与 年 の1 月 1 日 現 在 ) 受 贈 者 は20 歳 以 上 の 子 および 孫 ( 贈 与 年 の1 月 1 日 現 在 : 孫 へは 平 成 27 年 1 月 1 日 以 降 適 用 ) 2500 万 円 まで 非 課 税 2500 万 円 を 超 える 額 については20%の 低 率 課 税 相 続 時 にこの 制 度 を 利 用 した 贈 与 を 合 算 して 計 算 する なお 贈 与 税 の 支 払 額 がある 場 合 は 相 続 税 から 差 し 引 きます 一 旦 この 制 度 を 採 用 したらその 後 の 取 り 消 しは 出 来 な い 20 10
相 続 時 精 算 課 税 制 度 ー 特 徴 と 使 い 方 一 度 に 多 額 の 贈 与 が 出 来 る 贈 与 した 財 産 については 贈 与 時 の 評 価 額 で 確 定 する 収 益 を 生 む 不 動 産 を 贈 与 する 自 社 株 が 安 いときに 贈 与 する 遺 産 分 割 の 対 象 にしたくない 物 を 先 に 贈 与 21 相 続 税 対 策 1 生 命 保 険 の 活 用 相 続 人 一 人 当 たり500 万 円 の 非 課 税 枠 生 命 保 険 に 入 っていない 場 合 は 預 金 を 生 命 保 険 にすることで 課 税 財 産 を 減 らすことができる 90 歳 まで 入 ることができる 生 命 保 険 がある 22 11
相 続 税 対 策 2 自 社 株 対 策 自 社 株 の 評 価 類 似 業 種 株 価 と 純 資 産 株 価 の 加 重 平 均 で 評 価 される 類 似 業 種 は 会 社 の 配 当 課 税 所 得 純 資 産 によ り 算 定 これらの 変 動 と 国 税 庁 が 発 表 する 業 種 別 株 価 の 変 動 により 評 価 が 変 動 する 純 資 産 価 格 は 会 社 の 不 動 産 有 価 証 券 などを 相 続 税 評 価 し 算 定 する 23 相 続 税 対 策 2 自 社 株 対 策 贈 与 するタイミング 会 社 の 業 績 の 悪 いときは 評 価 額 が 安 い 類 似 業 種 株 価 の 算 定 上 利 益 の 比 重 が 高 いの で 利 益 が 少 ないときは 評 価 が 安 いので 贈 与 の チャンス 評 価 額 を 見 ながら 毎 年 贈 与 する 3 年 赤 字 が 続 くとかえって 評 価 が 上 がってしまう ことがあり 注 意 24 12
相 続 税 対 策 3 賃 貸 物 件 の 購 入 その1 建 物 評 価 額 は 固 定 資 産 税 評 価 額 70% 固 定 資 産 税 評 価 額 は 通 常 建 築 価 格 購 入 価 格 に 比 べ 安 い( 建 築 費 の60% 程 度 ) 土 地 の 評 価 額 も 自 用 地 に 比 べ15% 下 がる( 借 地 権 割 合 50%のところで) 借 入 金 はそのままの 金 額 で 相 続 財 産 からマイナス 結 果 として 相 続 財 産 が 減 少 近 時 不 動 産 賃 貸 の 収 益 性 が 下 がっているので 要 注 意 25 相 続 税 対 策 3 賃 貸 物 件 の 購 入 その2 東 京 の 高 層 マンションの 購 入 1のような 条 件 に 加 え 高 層 マンションの 上 層 階 は 時 価 と 固 定 資 産 税 評 価 額 の 差 が きわめて 大 きいこと を 利 用 26 13
相 続 税 対 策 4 相 続 直 前 の 相 続 税 対 策 の 例 孫 子 の 配 偶 者 など 相 続 人 ではない 者 への 贈 与 直 系 の 子 孫 への 住 宅 取 得 資 金 の 贈 与 配 偶 者 への 居 住 用 財 産 の 贈 与 27 相 続 税 の 税 務 調 査 1 調 査 は 必 ずといっていいほど 否 認 する 材 料 のあ るところに 来 る 預 金 の 調 査 が 主 配 偶 者 および 親 族 関 係 の 預 金 が 対 象 その 他 事 前 に 調 べてくること 証 券 口 座 貸 金 庫 の 利 用 状 況 28 14
相 続 税 の 税 務 調 査 2 調 査 の 対 象 となるケース 家 族 名 義 の 預 金 が 多 い 所 得 に 比 べ 財 産 が 少 ない 過 去 に 無 記 名 割 引 債 を 購 入 している 過 去 に 不 動 産 を 売 却 しているのに 残 っている 財 産 が 少 ない 過 去 に 金 を 購 入 している 実 績 があっても 財 産 に 記 載 がない 預 金 の 動 きがおかしい 29 相 続 税 の 税 務 調 査 3 税 務 調 査 の 進 み 方 1 生 い 立 ち 仕 事 の 経 歴 の 聞 き 取 り 2 使 っていた 銀 行 証 券 会 社 などの 聞 き 取 り 3 家 族 ( 孫 なども 含 む)の 現 況 4 使 用 した 印 鑑 の 押 印 チェック 5 貸 金 庫 の 実 地 調 査 6 事 前 に 調 べてきた 疑 問 点 の 質 問 7 実 際 に 自 宅 に 来 るのは 通 常 1 日 で 終 了 その 後 は 税 理 士 との 折 衝 が 多 い 30 15
相 続 税 の 税 務 調 査 3 税 務 調 査 対 策 証 拠 を 残 しておく ⅰ) 税 務 署 も 古 い 記 録 は 持 っていない ⅱ) 贈 与 税 申 告 は 有 効 な 証 拠 ⅲ)110 万 円 の 非 課 税 範 囲 内 でも 文 書 を 残 す 印 鑑 と 通 帳 は 必 ず 本 人 のものを 使 用 し 本 人 が 所 持 する 預 金 通 帳 は 良 く 確 認 をしておく 貸 金 庫 は 必 ずきれいにしておく 31 家 族 のために1 遺 言 その1 公 正 証 書 遺 言 公 証 人 役 場 で 作 成 確 定 判 決 と 同 様 の 効 果 があり これで 不 動 産 登 記 銀 行 の 解 約 などが 可 能 費 用 がかかる 証 人 2 名 が 必 要 病 院 などへも 出 張 してもらうことができる 32 16
家 族 のために2 遺 言 その2 自 筆 遺 言 民 法 で 全 部 自 筆 氏 名 日 付 押 印 の4つ の 条 件 が 決 まっており このどれか 一 つでも 欠 けていると 遺 言 として 認 められない 遺 言 者 の 死 亡 後 家 庭 裁 判 所 で 検 認 の 手 続 きが 必 要 遺 言 自 体 に 費 用 はかからない 33 家 族 のために3 遺 言 その3 作 成 上 の 注 意 事 項 遺 留 分 を 侵 害 しないように 相 続 人 全 員 に 分 ける ようにする 遺 贈 を 受 けるものが 死 亡 している 場 合 があるの で その 場 合 のことも 書 いておく 34 17
家 族 のために4 生 命 保 険 の 利 用 生 命 保 険 金 は 遺 産 分 割 の 対 象 とならない 生 命 保 険 を 利 用 することにより 預 金 を 自 分 の 意 思 で 分 けることができる 相 続 人 一 人 あたり500 万 円 の 非 課 税 枠 がある 90 歳 まで 加 入 できる 保 険 もある 35 家 族 のために5 信 託 の 利 用 財 産 分 割 後 の 処 分 方 法 を 決 めることができる たと えば 以 下 のようなことが 可 能 ⅰ) 毎 月 円 ずつ 相 続 人 に 支 払 う( 学 費 生 活 費 など) ⅱ) 相 続 人 が 亡 くなったときに 残 った 財 産 の 帰 属 先 を 指 定 する ⅲ) 相 続 人 が 成 人 したら 財 産 を 渡 す ⅳ) 財 産 の 処 理 について 指 図 人 を 指 定 欧 米 では 広 く 使 われており 今 後 利 用 が 増 える 見 込 36 18
家 族 のために6 不 要 財 産 の 処 分 預 金 口 座 証 券 口 座 を 解 約 してまとめておく 不 要 あるいは 価 値 のない 不 動 産 の 処 分 不 要 な 書 画 骨 董 などの 処 分 その 他 評 価 額 に 比 べ 時 価 の 低 いものは 処 分 37 良 くある 誤 解 法 定 相 続 割 合 の 相 続 しか 認 められない? 相 続 人 間 で 合 意 すれば 法 定 相 続 割 合 に 縛 られることなく 分 割 は 可 能 親 から 子 への 援 助 は 生 活 費 や 教 育 費 であっても 贈 与 になる? 生 活 費 や 教 育 費 に 使 ってしまった 場 合 は 贈 与 に なりません ただし 援 助 したお 金 が 残 っている と 贈 与 となります 同 様 にローンの 返 済 車 の 購 入 などは 財 産 が 増 加 しているので 贈 与 となり ます 38 19
ご 清 聴 ありがとうございました 39 20