相 談 所 得 税 の 損 益 通 算 吉 田 覚 部 東 京 室 所 得 税 では 一 定 の 区 分 の 所 得 において 生 じた 損 失 は 他 の 区 分 の 所 得 との 通 算 が 認 められています この 措 置 は 損 益 通 算 といい 適 用 には 一 定 の 決 まりがあります 最 近 は 平 成 26 年 度 税 制 改 正 において 平 成 26 年 4 月 1 日 以 後 のゴルフ 会 員 券 等 の 譲 渡 損 失 と 他 の 所 得 との 損 益 通 算 ができなくなる 変 更 が 行 われました 今 回 は 事 例 も 交 えて 所 得 税 の 損 益 通 算 の 仕 組 みを 解 説 します 1. 所 得 税 法 上 の 所 得 区 分 所 得 税 法 では その 性 格 によって 所 得 を 以 下 の 10 種 類 に 区 分 しており さらにこれらの 所 得 は 損 失 が 生 じる 所 得 と 損 失 が 生 じない 所 得 に 分 けられます 損 失 の 生 じる 所 得 損 失 の 生 じない 所 得 配 当 所 得 不 動 産 所 得 利 子 所 得 給 与 所 得 事 業 所 得 譲 渡 所 得 退 職 所 得 一 時 所 得 雑 所 得 山 林 所 得 2. 損 益 通 算 の 仕 組 み 各 所 得 の 計 算 において 生 じた 損 失 は 一 定 の 要 件 のもとで 同 じ 年 に 生 じた 同 一 または 異 なる 区 分 の 所 得 と 通 算 することができます 税 法 では 異 なる 区 分 の 所 得 と 通 算 することを 損 益 通 算 といいます [1] 同 一 所 得 内 での 通 算 各 所 得 の 計 算 において 生 じた 損 失 は 原 則 として まず 同 じ 区 分 の 所 得 との 通 算 を 行 います 例 え ば 以 下 のようなケースが 該 当 します 同 じ 雑 所 得 に 区 分 される 外 貨 建 定 期 預 金 の 為 替 差 損 と 公 的 年 金 との 通 算 同 じ 株 式 等 の 譲 渡 所 得 に 区 分 される 株 式 の 譲 渡 損 と 公 募 株 式 投 資 信 託 の 譲 渡 益 との 通 算 1
ただし 区 分 は 同 一 の 譲 渡 所 得 であっても 不 動 産 の 譲 渡 損 益 は 不 動 産 の 譲 渡 損 益 どうしで また 株 式 等 の 譲 渡 損 益 は 株 式 等 の 譲 渡 損 益 どうしで それぞれ 通 算 を 行 うことになっています( 次 項 の 損 益 通 算 の 特 例 に 該 当 する 場 合 を 除 く) したがって 不 動 産 の 譲 渡 損 と 株 式 等 の 譲 渡 益 との 間 で 通 算 を 行 なうといったことはできません また 次 に 解 説 する 異 なる 区 分 の 所 得 との 通 算 も 原 則 として 認 められません [2] 異 なる 区 分 の 所 得 との 通 算 ( 損 益 通 算 ) 同 一 所 得 内 で 通 算 を 行 ってもなお 損 失 が 残 る 場 合 は 異 なる 区 分 の 所 得 との 通 算 を 行 います( 損 益 通 算 には 一 定 の 順 序 がありますが ここでは 省 略 します) 1 損 益 通 算 の 対 象 となる 所 得 の 損 失 損 益 通 算 は 損 失 が 生 じるすべての 所 得 に 認 められるわけではなく 一 定 の 所 得 に 生 じた 損 失 に 限 られます 損 益 通 算 が 認 められるのは 以 下 の 所 得 の 計 算 上 生 じた 損 失 です 不 動 産 所 得 ( 土 地 等 の 取 得 に 対 応 する 借 入 金 の 利 子 に 相 当 する 部 分 の 金 額 で 一 定 のものや 別 荘 等 の 生 活 に 通 常 必 要 でない 資 産 の 貸 付 に 係 るものなどを 除 く) 事 業 所 得 ( 株 式 等 に 係 る 事 業 所 得 を 除 く) 総 合 課 税 の 譲 渡 所 得 (ゴルフ 会 員 権 ( ) レジャー 会 員 権 ( ) スポーツカーなど 生 活 に 通 常 必 要 でない 資 産 の 譲 渡 から 生 じるものを 除 く) 平 成 26 年 4 月 1 日 以 後 の 譲 渡 居 住 用 財 産 の 譲 渡 損 失 で 一 定 の 要 件 を 満 たすもの 山 林 所 得 損 失 が 生 じる 所 得 でも 配 当 所 得 一 時 所 得 雑 所 得 の 金 額 の 計 算 上 で 生 じた 損 失 は 損 益 通 算 ができません また 前 項 で 説 明 したとおり 一 定 の 場 合 を 除 いて 不 動 産 の 譲 渡 損 は 同 一 年 内 に 発 生 した 不 動 産 の 譲 渡 益 とのみ また 株 式 等 の 譲 渡 損 は 同 一 年 内 に 発 生 した 株 式 等 の 譲 渡 益 とのみ 通 算 でき 原 則 として 他 の 黒 字 の 所 得 と 損 益 通 算 はできません 2 損 益 通 算 が 認 められる 所 得 の 損 失 の 損 益 通 算 の 相 手 方 所 得 の 制 限 損 益 通 算 の 相 手 方 の 所 得 にも 制 限 があり 損 失 が 生 じた 所 得 と 損 益 通 算 できない 相 手 方 の 他 の 黒 字 所 得 として 株 式 の 譲 渡 所 得 不 動 産 譲 渡 所 得 源 泉 分 離 課 税 の 所 得 などがあります 3. 損 益 通 算 の 特 例 前 述 のとおり 不 動 産 や 株 式 等 の 譲 渡 から 生 じた 損 益 と 他 の 区 分 の 所 得 との 通 算 は 原 則 認 められ ていませんが 例 外 的 に 損 益 通 算 を 認 める 特 例 があります [1] 居 住 用 財 産 譲 渡 の 特 例 自 分 が 住 んでいる 家 屋 ( 居 住 用 家 屋 )やその 敷 地 ( 土 地 または 借 地 権 )を 譲 渡 した 場 合 に 生 じた 譲 渡 損 失 に 対 して 一 定 の 要 件 のもとで 譲 渡 した 年 について 損 益 通 算 することができます また 通 算 しきれない 損 失 については 翌 年 以 降 3 年 間 の 繰 越 控 除 が 認 められます なお この 特 例 は 平 成 27 年 12 月 31 日 までの 譲 渡 に 対 して 適 用 されます 2
[2] 上 場 株 式 等 の 譲 渡 損 失 と 配 当 所 得 との 損 益 通 算 等 の 特 例 上 場 株 式 等 の 譲 渡 損 失 と 上 場 株 式 等 の 配 当 所 得 との 間 で 損 益 通 算 が 認 められます ただし 損 益 通 算 が 認 められるのは 配 当 所 得 について 申 告 分 離 課 税 を 選 択 している 場 合 に 限 られます また 源 泉 徴 収 ありの 特 定 口 座 内 では 確 定 申 告 することなく 上 場 株 式 等 の 譲 渡 損 失 と 上 場 株 式 等 の 配 当 等 との 損 益 通 算 がされる 方 式 を 選 択 することが 可 能 です 参 考 金 融 所 得 税 課 税 の 一 体 化 を 進 める 観 点 からの 改 正 ( 平 成 28 年 1 月 1 日 以 後 ) 公 社 債 の 利 子 等 は 一 定 のものを 除 いて 原 則 として 源 泉 分 離 課 税 から 申 告 分 離 課 税 へ 変 更 となり 公 社 債 等 の 譲 渡 所 得 も 原 則 として 非 課 税 から 申 告 分 離 課 税 へ 変 更 となります 上 場 株 式 等 の 譲 渡 損 益 と 配 当 所 得 の 損 益 通 算 の 対 象 に 特 定 公 社 債 等 の 利 子 所 得 と 譲 渡 損 益 が 加 えられます 一 方 で 上 場 株 式 等 と 非 上 場 株 式 等 の 相 互 間 の 通 算 はできなくなります 4. 誤 りやすい 事 例 [1] 損 益 通 算 ができる 事 例 1 不 動 産 所 得 の 損 失 と 給 与 所 得 Q. 賃 貸 アパート 経 を 行 っている 会 社 員 は 不 動 産 所 得 の 赤 字 と 給 与 所 得 とを 損 益 通 算 する ことはできますか A. 可 能 です ただし 不 動 産 所 得 の 赤 字 のうち 土 地 等 を 取 得 するために 要 した 借 入 金 の 利 子 に 相 当 する 部 分 の 金 額 は 損 益 通 算 の 対 象 外 となります 2 事 業 所 得 の 損 失 と 不 動 産 所 得 Q. クリーニング 店 とアパート 経 を 行 っている 個 人 事 業 主 は クリーニング 業 の 赤 字 とアパ ート 経 の 黒 字 とを 損 益 通 算 することはできますか A. 事 業 所 得 の 損 失 は 損 益 通 算 の 対 象 となりますので 不 動 産 所 得 との 損 益 通 算 は 可 能 です 3 事 業 所 得 の 損 失 と 一 時 所 得 Q. 事 業 所 得 で 損 失 が 生 じた 個 人 事 業 主 が 同 じ 年 に 生 命 保 険 の 満 期 一 時 金 ( 個 人 事 業 主 が 保 険 料 負 担 者 であり 満 期 一 時 金 の 受 取 人 で 一 時 所 得 に 区 分 されるもの)を 受 け 取 りました 事 業 所 得 の 損 失 は 生 命 保 険 の 満 期 一 時 金 とを 損 益 通 算 できますか A. 生 命 保 険 金 の 満 期 一 時 金 から 支 払 保 険 料 を 控 除 した 差 益 が 一 時 所 得 に 該 当 し 事 業 所 得 の 損 失 と 損 益 通 算 できます ただし 損 益 通 算 する 場 合 の 一 時 所 得 は 2 分 の1をする 前 の 金 額 となる 点 に 注 意 が 必 要 です 3
[2] 損 益 通 算 ができない 事 例 1ゴルフ 会 員 権 の 譲 渡 損 失 Q. 会 社 員 が 含 み 損 を 抱 えるゴルフ 会 員 権 を 平 成 26 年 4 月 に 売 却 し 損 失 が 生 じました 他 方 で 同 じ 年 に 長 年 勤 務 した 会 社 を 退 職 し 退 職 金 を 受 け 取 りました ゴルフ 会 員 権 の 譲 渡 損 失 は 退 職 所 得 と 損 益 通 算 できますか A. ゴルフ 会 員 権 を 売 却 したときの 所 得 は 譲 渡 所 得 として 総 合 課 税 の 対 象 となりますが 平 成 26 年 4 月 1 日 以 後 に 行 った 譲 渡 により 生 じた 損 失 は 原 則 として 退 職 所 得 など 他 の 所 得 と 損 益 通 算 することができません 2 不 動 産 の 譲 渡 損 失 Q. 会 社 員 が 含 み 損 を 抱 える 土 地 ( 更 地 )を 売 却 し 損 失 が 生 じました この 損 失 は 給 与 所 得 と 損 益 通 算 できますか A. 不 動 産 譲 渡 所 得 は 分 離 課 税 の 譲 渡 所 得 となるので 譲 渡 損 失 と 他 の 所 得 とを 損 益 通 算 す ることはできません 注 : 居 住 用 財 産 ( 自 宅 )の 譲 渡 損 失 については 一 定 の 要 件 のもとで 譲 渡 した 年 について 他 の 所 得 との 損 益 通 算 ができます また 損 益 通 算 しきれない 損 失 については 翌 年 以 降 3 年 間 の 繰 越 控 除 が 認 め られます(2ページ 3. 損 益 通 算 の 特 例 を 参 照 ) 3 上 場 株 式 等 の 譲 渡 損 失 Q. 個 人 事 業 主 が 含 み 損 を 抱 える 上 場 株 式 を 売 却 し 損 失 が 生 じました この 損 失 は 本 業 の 事 業 所 得 と 損 益 通 算 できますか A. 上 場 株 式 等 の 譲 渡 損 失 と 事 業 所 得 とを 損 益 通 算 することはできません 上 場 株 式 等 の 譲 渡 に 係 る 譲 渡 損 失 は 上 場 株 式 等 の 譲 渡 益 と また 申 告 分 離 を 選 択 した 上 場 株 式 等 の 配 当 所 得 との 間 でのみ 損 益 通 算 が 認 められています 4 為 替 差 損 Q. 会 社 員 が 銀 行 で 運 用 していた 為 替 予 約 の 付 いていない 外 貨 建 て 定 期 預 金 が 満 期 を 迎 え 為 替 差 損 が 生 じました この 差 損 と 給 与 所 得 とを 損 益 通 算 することはできますか A. 為 替 差 損 益 は 雑 所 得 に 区 分 されます 雑 所 得 の 損 失 は 損 益 通 算 の 対 象 とならないので 給 与 所 得 との 損 益 通 算 はできません 4
5 一 時 所 得 の 損 失 Q. 会 社 員 が 一 時 払 い 変 額 個 人 年 金 保 険 を 運 用 期 間 中 に 解 約 した 際 解 約 返 戻 金 が 払 込 保 険 料 を 下 回 り 一 時 所 得 に 区 分 される 損 失 が 生 じました この 損 失 は 給 与 所 得 と 損 益 通 算 できますか( 保 険 料 は 会 社 員 本 人 が 負 担 ) A. 一 時 所 得 の 損 失 は 損 益 通 算 の 対 象 とならないので 給 与 所 得 と 損 益 通 算 はできません 内 容 は2015 年 2 月 10 日 時 点 の 情 報 に 基 づいて 作 成 されたものです 本 情 報 は 法 律 会 計 税 務 等 の 一 般 的 な 説 明 です 個 別 具 体 的 な 法 律 上 会 計 上 税 務 上 等 の 判 断 や 対 策 などについては 専 門 家 ( 弁 護 士 公 認 会 計 士 税 理 士 等 )にご ください また 本 情 報 の 全 部 または 一 部 を 無 断 で 複 写 複 製 (コピー)することは 著 作 権 法 上 で の 例 外 を 除 き 禁 じられています みずほ 総 合 研 究 所 部 東 京 室 03-3591-7077 / 大 阪 室 06-6226-1701 http://www.mizuho-ri.co.jp/service/membership/advice/ 5