(12) 配 当 所 得 の 収 入 金 額 の 収 入 すべき 時 期 36 4 配 当 所 得 の 収 入 金 額 の 収 入 すべき 時 期 は 法 第 36 条 第 3 項 に 規 定 するもの を 除 き それぞれ 次 に 掲 げる 日 によるものとする ⑴ 剰 余 金 の 配 当 利 益 の 配 当 剰 余 金 の 分 配 又 は 基 金 利 息 ( 以 下 この 項 におい て 剰 余 金 の 配 当 等 という )については 当 該 剰 余 金 の 配 当 等 について 定 め たその 効 力 を 生 ずる 日 ただし その 効 力 を 生 ずる 日 を 定 めていない 場 合 には 当 該 剰 余 金 の 配 当 等 を 行 う 法 人 の 社 員 総 会 その 他 正 当 な 権 限 を 有 する 機 関 の 決 議 があった 日 また 資 産 の 流 動 化 に 関 する 法 律 第 115 条 第 1 項 (( 中 間 配 当 ))の 規 定 による 金 銭 の 分 配 に 係 る 取 締 役 会 の 決 議 又 は 取 締 役 の 決 定 において 特 にその 決 議 又 は 決 定 の 効 力 発 生 日 ( 同 項 に 規 定 する 一 定 の 日 から3か 月 内 に 到 来 する 日 に 限 る )を 定 めた 場 合 には 当 該 効 力 発 生 日 ⑵ 投 資 信 託 ( 公 社 債 投 資 信 託 及 び 公 募 公 社 債 等 運 用 投 資 信 託 を 除 く ) 及 び 特 定 目 的 信 託 の 収 益 の 分 配 のうち 信 託 期 間 中 のものについては 収 益 計 算 期 間 の 満 了 の 日 信 託 の 終 了 又 は 解 約 ( 一 部 の 解 約 を 含 む )によるものについてはその 終 了 又 は 解 約 の 日 ⑶ 法 第 25 条 (( 配 当 等 とみなす 金 額 ))の 規 定 により 配 当 等 とみなされる 金 額 につ いては それぞれ 次 に 掲 げる 日 イ 同 条 第 1 項 第 1 号 に 掲 げる 合 併 によるものについては その 契 約 において 定 めたその 効 力 を 生 ずる 日 ただし 新 設 合 併 の 場 合 は 新 設 合 併 設 立 会 社 の 設 立 登 記 の 日 なお これらの 日 前 に 金 銭 等 が 交 付 される 場 合 には その 交 付 の 日 ロ 同 条 第 1 項 第 2 号 に 掲 げる 分 割 型 分 割 によるものについては その 契 約 に おいて 定 めたその 効 力 を 生 ずる 日 ただし 新 設 分 割 の 場 合 は 新 設 分 割 設 立 会 社 の 設 立 登 記 の 日 なお これらの 日 前 に 金 銭 等 が 交 付 される 場 合 には その 交 付 の 日 ハ 同 条 第 1 項 第 3 号 に 掲 げる 資 本 の 払 戻 しによるものについては 資 本 の 払 戻 しに 係 る 剰 余 金 の 配 当 がその 効 力 を 生 ずる 日 ニ 同 条 第 1 項 第 3 号 に 掲 げる 解 散 による 残 余 財 産 の 分 配 によるものについて は その 分 配 開 始 の 日 ただし その 分 配 が 数 回 に 分 割 して 行 われる 場 合 に は それぞれの 分 配 開 始 の 日 ホ 同 条 第 1 項 第 4 号 に 掲 げる 自 己 の 株 式 又 は 出 資 の 取 得 によるものについて は その 法 人 の 取 得 の 日 ヘ 同 条 第 1 項 第 5 号 に 掲 げる 出 資 の 消 却 出 資 の 払 戻 し 社 員 その 他 の 出 資 者 の 退 社 若 しくは 脱 退 による 持 分 の 払 戻 し 又 は 株 式 若 しくは 出 資 を 法 人 が 取 得 することなく 消 滅 させることによるものについては これらの 事 実 があっ た 日 ト 同 条 第 1 項 第 6 号 に 掲 げる 組 織 変 更 によるものについては 組 織 変 更 計 画 17
において 定 めたその 効 力 を 生 ずる 日 ただし 効 力 を 生 ずる 日 前 に 金 銭 等 が 交 付 される 場 合 には その 交 付 の 日 ⑷ いわゆる 認 定 配 当 とされるもので その 支 払 をすべき 日 があらかじめ 定 めら れているものについてはその 定 められた 日 その 日 が 定 められていないものに ついては 現 実 にその 交 付 を 受 けた 日 (その 日 が 明 らかでない 場 合 には その 交 付 が 行 われたと 認 められる 事 業 年 度 の 終 了 の 日 ) 解 説 本 通 達 は 配 当 所 得 の 収 入 金 額 の 収 入 すべき 時 期 について 具 体 的 に 示 したもの ⑴ 会 社 法 では 株 式 会 社 は 剰 余 金 の 配 当 をしようとするときは その 都 度 株 主 総 会 の 決 議 によって 次 に 掲 げる 事 項 を 定 めなければならないこととされている( 会 社 法 454 1) したがって 会 社 法 第 453 条 (( 剰 余 金 の 配 当 ))に 規 定 する 剰 余 金 の 配 当 に 係 る 配 当 所 得 の 収 入 金 額 の 収 入 すべき 時 期 は 当 該 剰 余 金 の 配 当 がその 効 力 を 生 ずる 日 による 1 配 当 財 産 の 種 類 及 び 帳 簿 価 額 の 総 額 2 株 主 に 対 する 配 当 財 産 の 割 当 てに 関 する 事 項 3 当 該 剰 余 金 の 配 当 がその 効 力 を 生 ずる 日 一 定 の 要 件 を 満 たした 会 計 監 査 人 設 置 会 社 については 剰 余 金 の 配 当 等 を 取 締 役 会 が 決 定 できる 旨 の 定 款 の 定 めを 置 く 特 則 が 設 けられている( 会 社 法 459) 一 方 法 人 が 行 う 利 益 の 配 当 若 しくは 剰 余 金 の 分 配 又 は 基 金 利 息 に 係 る 配 当 所 得 の 収 入 金 額 の 収 入 すべき 時 期 は 当 該 配 当 又 は 分 配 をする 法 人 の 社 員 総 会 その 他 正 当 な 権 限 を 有 する 機 関 において 決 議 のあった 日 による なお 資 産 の 流 動 化 に 関 する 法 律 第 115 条 第 1 項 (( 中 間 配 当 ))の 規 定 による 金 銭 の 分 配 に 係 る 取 締 役 の 決 定 において 特 にその 決 定 の 効 力 発 生 日 ( 同 項 に 規 定 する 一 定 の 日 から 3 か 月 内 に 到 来 する 日 に 限 る )を 定 めた 場 合 には 当 該 効 力 発 生 日 による ⑵ 投 資 信 託 ( 公 社 債 投 資 信 託 及 び 公 募 公 社 債 等 運 用 投 資 信 託 を 除 く ) 及 び 特 定 目 的 信 託 の 収 益 の 分 配 に 係 る 配 当 所 得 の 収 入 金 額 の 収 入 すべき 時 期 は 信 託 期 間 中 のものにつ いては 収 益 計 算 期 間 の 満 了 の 日 信 託 の 終 了 又 は 解 約 ( 一 部 の 解 約 を 含 む )によるも のについてはその 終 了 又 は 解 約 の 日 による ⑶ 所 得 税 法 第 25 条 (( 配 当 等 とみなす 金 額 ))の 規 定 により 配 当 等 とみなす 金 額 に 係 る 配 当 所 得 の 収 入 金 額 の 収 入 すべき 時 期 については それぞれ 次 に 掲 げる 日 による イ 同 条 第 1 項 第 1 号 に 掲 げる 合 併 によるものについては 合 併 契 約 においてその 効 力 が 生 ずる 日 を 定 めた 場 合 にはその 効 力 を 生 ずる 日 により 新 設 合 併 の 場 合 には 新 設 合 併 設 立 会 社 の 成 立 の 日 ( 設 立 登 記 の 日 )による ただし これらの 日 前 に 金 銭 等 が 交 付 される 場 合 には その 交 付 の 日 による なお 会 社 法 では 会 社 が 吸 収 合 併 する 場 合 吸 収 合 併 後 に 存 続 する 会 社 が 株 式 会 社 又 は 持 分 会 社 であるときは 吸 収 合 併 契 約 において 吸 収 合 併 がその 効 力 を 生 ずる 日 を 定 めなければならないこととされており( 会 社 法 7491 六 7511 七 ) また 二 以 上 の 会 社 が 新 設 合 併 する 場 合 新 設 合 併 により 設 立 する 会 社 が 株 式 会 社 又 は 持 分 会 社 であるときは 当 該 株 式 会 社 又 は 持 分 会 社 は その 成 立 の 日 ( 設 立 登 記 の 日 )にお いて 効 力 が 生 ずるものとされている( 会 社 法 49 7541 7561) 18
ロ 同 条 第 1 項 第 2 号 に 掲 げる 分 割 型 分 割 によるものについては 分 割 契 約 においてそ の 効 力 が 生 ずる 日 を 定 めた 場 合 にはその 効 力 を 生 ずる 日 により 新 設 分 割 の 場 合 は 新 設 分 割 設 立 会 社 の 成 立 の 日 ( 設 立 登 記 の 日 )による ただし これらの 日 前 に 金 銭 等 が 交 付 される 場 合 には その 交 付 の 日 による なお 会 社 法 では 会 社 が 吸 収 分 割 する 場 合 吸 収 分 割 により 一 の 会 社 ( 株 式 会 社 又 は 合 同 会 社 に 限 る )が 事 業 に 関 して 有 する 権 利 義 務 の 全 部 又 は 一 部 を 承 継 する 会 社 が 株 式 会 社 又 は 持 分 会 社 であるときは 吸 収 分 割 契 約 において 吸 収 分 割 がその 効 力 を 生 ずる 日 を 定 めなければならないこととされており( 会 社 法 758 七 760 六 ) また 一 又 は 二 以 上 の 株 式 会 社 又 は 合 同 会 社 が 新 設 分 割 する 場 合 新 設 分 割 により 設 立 する 会 社 が 株 式 会 社 又 は 持 分 会 社 であるときは 当 該 株 式 会 社 又 持 分 会 社 は その 成 立 の 日 ( 設 立 登 記 の 日 )において 効 力 が 生 ずるものとされている( 会 社 法 49 7641 766 1) ハ 同 条 第 1 項 第 3 号 に 掲 げる 資 本 の 払 戻 しによるものについては その 資 本 の 払 戻 し に 係 る 剰 余 金 の 配 当 がその 効 力 を 生 ずる 日 による ニ 同 条 第 1 項 第 3 号 に 掲 げる 解 散 による 残 余 財 産 の 分 配 によるものについては その 分 配 開 始 の 日 による ただし その 分 配 が 数 回 に 分 割 して 行 われる 場 合 には それぞ れの 分 配 開 始 の 日 による ホ 同 条 第 1 項 第 4 号 に 掲 げる 自 己 の 株 式 又 は 出 資 の 取 得 によるものについては その 法 人 の 取 得 の 日 による なお 会 社 法 では 株 式 会 社 は 次 に 掲 げる 株 式 についてそれぞれ 次 に 掲 げる 日 に これらの 株 式 を 取 得 するものとされている 取 得 請 求 権 付 株 式 についてはその 株 主 からの 請 求 の 日 ( 会 社 法 1671) 取 得 条 項 付 株 式 については 会 社 法 第 107 条 第 2 項 第 3 号 イの 事 由 が 生 じた 日 ( 同 号 ハに 掲 げる 事 項 についての 定 めがある 場 合 ( 取 得 事 由 が 生 じた 日 にその 株 式 の 一 部 を 取 得 することを 定 款 で 定 めた 場 合 )は 取 得 事 由 が 生 じた 日 と 取 得 条 項 付 株 式 の 株 主 及 び 登 録 株 式 質 権 者 に 対 する 当 該 株 式 を 取 得 する 旨 の 通 知 の 日 又 は 公 告 の 日 から2 週 間 を 経 過 した 日 のいずれか 遅 い 日 )( 会 社 法 1701) 全 部 取 得 条 項 付 種 類 株 式 については 株 主 総 会 の 決 議 によって 定 めた 取 得 日 ( 会 社 法 1731) ヘ 同 条 第 1 項 第 5 号 に 掲 げる 出 資 の 消 却 出 資 の 払 戻 し 社 員 その 他 の 出 資 者 の 退 社 若 しくは 脱 退 による 持 分 の 払 戻 し 又 は 株 式 若 しくは 出 資 を 法 人 が 取 得 することなく 消 滅 させることによるものについては これらの 事 実 があった 日 による ト 同 条 第 1 項 第 6 号 に 掲 げる 組 織 変 更 によるものについては 組 織 変 更 計 画 における その 効 力 の 生 ずる 日 による ただし 効 力 を 生 ずる 日 前 に 金 銭 等 ( 組 織 変 更 後 の 株 式 会 社 の 株 式 又 は 持 分 会 社 の 持 分 を 除 く )が 交 付 される 場 合 には その 交 付 の 日 による なお 会 社 法 では 株 式 会 社 から 持 分 会 社 又 は 持 分 会 社 から 株 式 会 社 への 組 織 変 更 をする 場 合 には( 持 分 会 社 の 種 類 の 変 更 は 定 款 の 変 更 とされる( 会 社 法 638) ) 組 織 変 更 計 画 を 作 成 することとされ 当 該 組 織 変 更 計 画 において 組 織 変 更 がその 効 力 を 生 ずる 日 を 定 めなければならないこととされている( 会 社 法 743 7441 九 746 九 ) 19
⑷ いわゆる 認 定 配 当 とされるもので その 支 払 をすべき 日 があらかじめ 定 められている ものについてはその 定 められた 日 による ただし その 日 が 定 められていないものにつ いては 現 実 にその 交 付 を 受 けた 日 (その 日 が 明 らかでない 場 合 には その 交 付 が 行 われ たと 認 められる 事 業 年 度 の 終 了 の 日 )による 改 正 の 趣 旨 等 ( 省 略 ) 参 考 1 みなし 配 当 の 範 囲 ( 所 法 251) 改 正 前 改 正 後 所 得 税 法 第 25 条 第 1 項 所 得 税 法 第 25 条 第 1 項 所 基 通 法 人 の 合 併 第 1 号 法 人 の 合 併 ( 適 格 合 併 を 除 く) 第 1 号 36-4(3)イ 法 人 の 分 割 型 分 割 第 2 号 法 人 の 分 割 型 分 割 ( 適 格 分 割 型 分 割 を 除 く) 第 2 号 36-4(3)ロ 法 人 の 資 本 若 しくは 出 資 の 減 少 又 は 法 人 の 解 散 による 残 余 財 産 の 分 配 第 3 号 法 人 の 資 本 の 払 戻 し( 株 式 に 係 る 剰 余 金 の 配 当 ( 資 本 剰 余 金 の 額 の 減 少 に 伴 うものに 限 る)のうち 分 割 型 分 割 による もの 以 外 ) 又 は 法 人 の 解 散 による 残 余 財 産 の 分 配 第 3 号 36-4(3)ハ 又 は 36-4(3)ニ 法 人 の 株 式 の 消 却 第 4 号 株 式 の 消 却 については 旧 商 法 では 法 人 が 取 得 した 自 己 株 式 を 取 締 役 会 の 決 議 によって 消 却 する 方 法 と 株 主 が 有 する 株 式 を 株 式 会 社 に よる 取 得 を 経 ずに 直 接 消 却 する 方 法 の2つの 概 念 が 存 在 したが 後 者 の 概 念 は 会 社 法 では 廃 止 された 法 人 の 自 己 の 株 式 の 取 得 第 5 号 法 人 からの 社 員 の 退 社 又 は 脱 退 に よる 持 分 の 払 戻 し 第 6 号 法 人 の 自 己 の 株 式 又 は 出 資 の 取 得 ( 一 定 の 取 得 を 除 く( 1)) 第 4 号 法 人 の 出 資 の 消 却 ( 取 得 した 出 資 について 行 うものを 除 く)( 2) 法 人 の 出 資 の 払 戻 し( 3) 法 人 からの 社 員 その 他 の 出 資 者 の 退 社 若 しくは 脱 退 による 持 分 の 払 戻 し( 4) 又 は 法 人 の 株 式 若 しくは 出 資 を 法 人 が 取 得 することなく 消 滅 させること 第 5 号 法 人 の 組 織 変 更 ( 組 織 変 更 に 際 して 組 織 変 更 をした 法 人 の 株 式 又 は 出 資 以 外 の 資 産 を 交 付 したものに 限 る) 第 6 号 36-4(3)ホ 36-4(3)ヘ 36-4(3)ト 1 一 定 の 取 得 とは 次 の 取 得 をいう( 所 法 251 四 所 令 611 一 ~ 七 ) 1 取 得 請 求 権 付 株 式 に 係 る 請 求 権 の 行 使 によりその 取 得 の 対 価 としてその 取 得 をする 法 人 の 株 式 のみが 交 付 される 場 合 の 取 得 請 求 権 付 株 式 の 取 得 ( 所 法 57 の 43 一 ) 2 取 得 条 項 付 株 式 に 係 る 取 得 事 由 の 発 生 によりその 取 得 の 対 価 としてその 取 得 をされる 株 主 等 にその 取 得 をする 法 人 の 株 式 のみが 交 付 される 場 合 (その 取 得 の 対 象 となった 種 類 の 株 式 のすべてが 取 得 をされる 場 合 には その 取 得 の 対 価 としてその 取 得 をされる 株 主 等 にその 取 得 をする 法 人 の 株 式 及 び 新 株 予 約 権 のみが 交 付 される 場 合 を 含 む )の 取 得 条 項 付 株 式 の 取 得 ( 所 法 57 の 43 二 ) 3 全 部 取 得 条 項 付 種 類 株 式 に 係 る 取 得 決 議 によりその 取 得 の 対 価 としてその 取 得 をされる 株 主 等 にその 取 得 をする 法 人 の 株 式 のみが 交 付 される 場 合 又 はその 取 得 をする 法 人 の 株 式 及 び 新 株 予 約 権 のみが 交 付 され る 場 合 の 全 部 取 得 条 項 付 種 類 株 式 の 取 得 ( 所 法 57 の 43 三 ) 4 証 券 取 引 所 の 開 設 する 市 場 ( 外 国 有 価 証 券 市 場 を 含 む )における 購 入 20
5 事 業 の 全 部 の 譲 受 け 6 合 併 又 は 分 割 若 しくは 現 物 出 資 ( 適 格 分 割 又 は 適 格 現 物 出 資 及 び 事 業 を 移 転 し かつ その 事 業 に 係 る 資 産 にその 分 割 又 は 現 物 出 資 に 係 る 分 割 承 継 法 人 又 は 被 現 物 出 資 法 人 の 株 式 が 含 まれている 場 合 のその 分 割 又 は 現 物 出 資 に 限 る )による 被 合 併 法 人 又 は 分 割 法 人 若 しくは 現 物 出 資 法 人 からの 移 転 7 合 併 に 反 対 するその 合 併 に 係 る 被 合 併 法 人 の 株 主 等 の 買 取 請 求 に 基 づく 買 取 り 8 会 社 法 第 192 条 第 1 項 の 規 定 による 単 元 未 満 株 式 の 買 取 り 又 は 第 234 条 第 4 項 ( 同 法 第 235 条 第 2 項 の 一 に 満 たない 端 数 の 処 理 の 規 定 又 は 他 の 法 律 において 準 用 する 場 合 を 含 む )の 規 定 による 1 株 に 満 たない 端 数 の 買 取 り 9 その 法 人 に 対 して 取 得 請 求 権 付 株 式 を 取 得 することを 請 求 した 株 主 に 対 する 会 社 法 第 167 条 第 3 項 に 規 定 する 1 株 に 満 たない 端 数 に 相 当 する 部 分 又 は 新 株 予 約 権 を 行 使 した 新 株 予 約 権 者 に 対 する 会 社 法 第 283 条 に 規 定 する 1 株 に 満 たない 端 数 に 相 当 する 部 分 の 対 価 としての 金 銭 の 交 付 2 出 資 の 消 却 とは 資 産 の 流 動 化 に 関 する 法 律 の 規 定 に 基 づく 特 定 目 的 会 社 が 行 う 出 資 の 消 却 をいう 3 出 資 の 払 戻 しとは 会 社 法 第 624 条 に 基 づき 持 分 会 社 が 行 う 出 資 の 払 戻 しをいう 4 社 員 その 他 の 出 資 者 の 退 社 若 しくは 脱 退 による 持 分 の 払 戻 しとは 会 社 法 第 611 条 に 基 づき 持 分 会 社 が 行 う 持 分 の 払 戻 しなどをいう 参 考 2 みなし 配 当 の 課 税 関 係 資 本 金 等 の 額 以 外 の 金 額 か らなる 部 分 資 本 金 等 の 額 からなる 部 分 交 付 を 受 け た 金 銭 等 みなし 配 当 株 式 譲 渡 益 株 式 譲 渡 収 入 株 式 の 取 得 価 額 21