給 与 所 得 1( 給 与 所 得 とは?) 2014 年 度 3 学 期 専 門 科 目 タックス プランニング 村 上 裕 太 郎 Ⅴ 給 与 退 職 所 得 給 与 所 得 とは? 給 与 所 得 とは 俸 給 給 料 賃 金 歳 費 及 び 賞 与 並 びにこれらの 性 質 を 有 する 給 与 に 係 る 所 得 をいう 非 課 税 出 張 旅 費 等 旅 費 規 定 に 基 づくものならば 実 際 支 出 額 を 超 えている 部 分 に も 課 税 しない 一 定 の 通 勤 手 当 月 額 100,000 円 まで 結 婚 出 産 の 祝 金 等 のうち 社 会 通 念 上 相 当 なもの Copyright 2006 Keio University 2 給 与 所 得 2( 給 与 所 得 の 計 算 方 法 ) 収 入 金 額 給 与 所 得 控 除 額 給 与 所 得 の 金 額 収 入 金 額 給 与 所 得 に 該 当 するものは その 支 払 いを 受 ける 際 に 一 定 額 が 源 泉 徴 収 ( 天 引 き)されるため 税 引 後 の 手 取 額 は 税 込 金 額 に 戻 して 収 入 金 額 を 計 算 する 手 取 金 額 + 源 泉 徴 収 税 額 = 収 入 金 額 収 入 計 上 時 期 ( 参 考 ) 原 則 ( 支 給 日 のあるもの) その 支 給 日 ( 給 料 日 ) 役 員 賞 与 株 主 総 会 等 での 決 議 日 3 給 与 所 得 3( 給 与 所 得 の 計 算 方 法 ) - 給 与 所 得 控 除 給 与 所 得 を 得 るためにも 必 要 経 費 はあるが その 実 額 を 認 めることは 技 術 的 に 困 難 であるため 概 算 経 費 として 給 与 所 得 控 除 額 を 控 除 することとしている 給 与 所 得 者 の 特 定 支 出 控 除 額 ( 参 考 ) 給 与 所 得 者 について 特 定 支 出 の 額 が 給 与 所 得 控 除 額 を 超 える 場 合 には 確 定 申 告 により 給 与 所 得 控 除 後 の 残 額 からその 超 える 部 分 の 金 額 を 控 除 した 金 額 とすることができる 特 定 支 出 とは 1. 通 勤 のための 支 出 2. 転 任 に 伴 う 転 居 のための 支 出 3. 職 務 上 の 研 修 のための 支 出 4. 資 格 取 得 のための 支 出 5. 配 偶 者 と 別 居 を 伴 う 単 身 赴 任 者 の 帰 郷 等 のための 支 出 4
給 与 所 得 4( 給 与 所 得 の 計 算 方 法 ) 平 成 26 年 度 税 制 改 正 大 綱 ( 参 考 ) 給 与 等 の 収 入 金 額 ( 給 与 所 得 の 源 泉 徴 収 票 の 支 払 金 額 ) 給 与 所 得 控 除 額 収 入 金 額 40% 1,800,000 円 以 下 650,000 円 に 満 たない 場 合 には 650,000 円 1,800,000 円 超 3,600,000 円 以 下 収 入 金 額 30% + 180,000 円 3,600,000 円 超 6,600,000 円 以 下 収 入 金 額 20% + 540,000 円 6,600,000 円 超 10,000,000 円 以 下 収 入 金 額 10% + 1,200,000 円 10,000,000 超 15,000,000 円 以 下 収 入 金 額 5% + 1,700,000 円 15,000,000 円 超 2,450,000 円 (H25~) 上 限 額 が 適 用 さ れる 給 与 収 入 給 与 所 得 控 除 の 上 限 額 現 行 ( 平 成 25 年 分 ~) 平 成 28 年 分 の 所 得 税 平 成 29 年 分 以 後 の 所 得 税 1,500 万 円 1,200 万 円 1,000 万 円 245 万 円 230 万 円 220 万 円 5 給 与 所 得 5 給 与 所 得 6 給 与 所 得 控 除 の 見 直 し(H25~) 給 与 所 得 控 除 の 上 限 設 定 その 年 中 の 給 与 等 の 収 入 金 額 が1,500 万 円 を 超 える 場 合 の 給 与 所 得 控 除 額 については 245 万 円 の 上 限 を 設 ける 特 定 支 出 控 除 の 見 直 し(H25~) 特 定 支 出 の 範 囲 の 拡 大 特 定 支 出 の 範 囲 に 次 に 掲 げる 支 出 を 追 加 する (イ) 職 務 の 遂 行 に 直 接 必 要 な 弁 護 士 公 認 会 計 士 税 理 士 弁 理 士 な どの 資 格 取 得 費 (ロ) 職 務 と 関 連 のある 図 書 の 購 入 費 職 場 で 着 用 する 衣 服 の 衣 服 費 職 務 に 通 常 必 要 な 交 際 費 及 び 職 業 上 の 団 体 の 経 費 ( 勤 務 必 要 経 費 ) ( 注 )その 年 中 に 支 出 した 勤 務 必 要 経 費 の 金 額 の 合 計 額 が65 万 円 を 超 える 場 合 には 65 万 円 を 限 度 とする 特 定 支 出 控 除 の 適 用 判 定 計 算 方 法 の 見 直 し その 年 の 特 定 支 出 の 額 の 合 計 額 が 次 に 掲 げる 場 合 の 区 分 に 応 じそれ ぞれ 次 に 定 める 金 額 を 超 える 場 合 ( 現 行 : 給 与 所 得 控 除 額 を 超 える 場 合 )は その 超 える 部 分 の 金 額 を 給 与 所 得 控 除 額 に 加 算 することができ ることとします (イ) その 年 中 の 給 与 等 の 収 入 金 額 が1,500 万 円 以 下 の 場 合 その 年 中 の 給 与 所 得 控 除 額 の2 分 の1に 相 当 する 金 額 (ロ) その 年 中 の 給 与 等 の 収 入 金 額 が1,500 万 円 を 超 える 場 合 125 万 円
給 与 所 得 7( 税 制 改 正 大 綱 の 内 容 ) 給 与 所 得 10( 給 与 所 得 の 課 税 方 法 ) 特 定 支 出 控 除 の 見 直 し 勤 務 必 要 経 費 ( 図 書 費 衣 服 費 交 際 費 等 ) 資 格 取 得 費 ( 弁 護 士 会 計 士 税 理 士 等 ) 65 万 円 上 限 勤 務 先 給 与 の 支 払 い 個 人 以 前 の 特 定 支 出 比 較 給 与 所 得 控 除 控 除 額 以 前 の 特 定 支 出 1/2 必 要 経 費 給 与 所 得 控 除 負 担 調 整 控 除 額 国 等 源 泉 徴 収 税 額 の 納 付 年 末 調 整 で 適 正 税 額 に 修 正 差 額 調 整 ( 徴 収 又 は 還 付 ) 他 に 所 得 がないなどの 場 合 は 年 末 調 整 で 完 結 することとなり 確 定 申 告 不 要 以 前 改 正 後 (H25~) 10 給 与 所 得 11( 年 末 調 整 ) 給 与 所 得 12( 確 定 申 告 義 務 ) 確 定 申 告 をしなければならないか? 給 与 所 得 者 は 本 来 確 定 申 告 が 必 要 しかし 勤 務 先 に 年 末 まで 在 職 している 人 は その 年 最 後 に 給 与 の 支 払 いを 受 ける 際 に 年 末 調 整 という 手 続 が 行 わ れるため 原 則 確 定 申 告 不 要 となる 年 末 調 整 勤 務 先 が1 暦 年 間 支 払 った 給 与 についての 正 しい 税 額 を 計 算 し その 金 額 と1 暦 年 間 に 天 引 きした 源 泉 徴 収 税 額 と の 差 額 を 精 算 するもの 確 定 申 告 しなくてはならない 場 合 給 与 の 収 入 金 額 が 2,000 万 円 を 超 える 場 合 給 与 を1か 所 から 受 けている 者 で 給 与 所 得 や 退 職 所 得 以 外 の 各 種 の 所 得 金 額 ( 不 動 産 の 貸 付 原 稿 料 など)の 合 計 額 が20 万 円 を 超 える 場 合 給 与 を2か 所 以 上 から 受 けている 者 で 年 末 調 整 をされな かった 給 与 の 収 入 金 額 と 給 与 所 得 や 退 職 所 得 以 外 の 各 種 の 所 得 金 額 との 合 計 額 が20 万 円 を 超 える 場 合 11 12
給 与 所 得 13 確 認 問 題 ( 給 与 所 得 ) ストックオプション 非 課 税 ( 参 考 ) 株 式 会 社 の 取 締 役 執 行 役 または 使 用 人 が 一 定 の 要 件 を 定 められた 契 約 により 付 与 された 特 定 新 株 予 約 権 等 を 行 使 して 株 式 を 取 得 した 場 合 の 経 済 的 利 益 は 非 課 税 とされる 上 記 の 株 式 を 譲 渡 した 場 合 には 払 込 価 額 を 取 得 価 額 とし た 上 で 株 式 等 に 係 る 譲 渡 所 得 等 の 金 額 として 課 税 ( 申 告 分 離 課 税 )される 取 引 原 則 非 課 税 の 特 例 権 利 行 使 価 格 :400 万 時 価 :900 万 給 与 課 税 :500 万 ( 取 得 価 額 :900 万 ) 非 課 税 ( 取 得 価 額 :400 万 ) サラリーマンである 居 住 者 甲 の 給 与 所 得 を 求 めなさい (すべて 税 引 前 の 金 額 ) 資 料 1. 本 給 3,600,000 2. 残 業 手 当 230,000 3. 住 宅 手 当 100,000 4. 賞 与 2,000,000 5. 通 勤 手 当 1,080,000 ( 月 90,000 円 ) 上 記 株 式 を1,400 万 で 譲 渡 譲 渡 益 課 税 :500 万 譲 渡 益 課 税 :1,000 万 13 14 解 答 収 入 金 額 3,600,000+230,000+100,000+2,000,000 =5,930,000 給 与 所 得 控 除 額 5,930,000 20%+540,000=1,726,000 給 与 所 得 5,930,000-1,726,000 = 4,204,000 例 題 給 与 所 得 に 関 する 以 下 の 設 問 について 答 えなさい ( 設 問 ) 学 校 法 人 慶 應 義 塾 に 勤 める 村 上 裕 太 郎 さんは 株 式 会 社 YM 社 の 社 外 取 締 役 を 兼 務 している 村 上 さんの 平 成 21 年 分 の 源 泉 徴 収 票 が 次 の2 枚 であった 場 合 の 平 成 21 年 分 の 所 得 税 の 額 ( 源 泉 徴 収 税 額 を 含 む)を 計 算 しな さい なお 村 上 さんは 平 成 21 年 中 にはこの 給 与 所 得 以 外 の 所 得 はなく 所 得 控 除 の 額 についても 年 末 調 整 の ときと 異 動 はない 15 16
源 泉 徴 収 票 1 源 泉 徴 収 票 2 数 字 はあくまでも 希 望 額 です 17 18 解 答 給 与 所 得 の 金 額 1 収 入 金 額 13,000,000+2,400,000=15,400,000 円 2 給 与 所 得 控 除 額 15,400,000 5%+1,700,000=2,470,000 円 3 1-2=12,930,000 課 税 総 所 得 金 額 12,930,000-1,825,000=11,105,000 円 所 得 税 額 11,105,000 33%-1,536,000=2,128,650 円 必 要 経 費 大 島 サラリーマン 訴 訟 1 給 与 所 得 控 除 の 理 論 1 勤 務 に 伴 う 概 算 経 費 負 担 調 整 2 給 与 所 得 は 本 人 が 死 亡 すると 途 絶 える= 担 税 力 が 乏 しい 3 他 の 所 得 と 比 べて 相 対 的 に 正 確 に 把 握 されや すい 4 源 泉 徴 収 で 早 期 に 徴 収 しているので 金 利 調 整 19
大 島 サラリーマン 訴 訟 2 大 島 サラリーマン 訴 訟 3 大 島 正 教 授 ( 大 学 でスペイン 語 を 教 える) 1964 年 給 与 収 入 = 約 170 万 ( 高 額 ) 控 除 =13 万 5000 円 実 際 経 費 =38 万 7900 円 納 税 者 側 敗 訴 しかし 裁 判 後 毎 年 のように 給 与 所 得 控 除 引 き 上 げ 原 告 が 主 張 した 経 費 被 服 費 クリーニング 代 散 髪 代 通 勤 費 研 究 費 学 会 関 係 費 学 生 関 係 費 交 際 費 大 島 サラリーマン 訴 訟 4 退 職 所 得 1( 退 職 所 得 とは?) 最 高 裁 判 決 (1985 年 3 月 27 日 ) 職 場 における 勤 務 上 必 要 な 施 設 器 具 備 品 等 に 係 る 費 用 は 使 用 者 が 負 担 するのが 通 例 給 与 所 得 者 が 必 要 経 費 と 家 事 上 の 経 費 との 区 分 が 困 難 であるのが 一 般 給 与 所 得 者 はその 数 が 膨 大 であるため 実 額 控 除 を おこなうと 技 術 的 及 び 量 的 に 相 当 の 困 難 を 招 来 し ひ いて 租 税 徴 収 費 用 の 増 加 を 免 れず 税 務 執 行 上 少 なか らざる 混 乱 を 生 ずる 各 自 の 主 観 的 事 情 や 立 証 技 術 の 巧 拙 によってかえって 租 税 負 担 の 不 公 平 をもたらすおそれもある 退 職 所 得 とは? 退 職 所 得 とは 退 職 手 当 一 時 恩 給 その 他 の 退 職 により 一 時 に 受 ける 給 与 及 びこれらの 性 質 を 有 する 給 与 に 係 る 所 得 をいう 一 時 金 退 職 所 得 年 金 雑 所 得 ( 公 的 年 金 等 ) 非 課 税 被 相 続 人 の 死 亡 退 職 金 等 で 死 亡 後 3 年 以 内 に 支 給 が 確 定 し たものは 相 続 税 の 課 税 価 格 計 算 の 基 礎 に 算 入 されるため 所 得 税 は 非 課 税 24
中 小 企 業 の 賃 金 退 職 金 事 情 退 職 所 得 (2008 年 9 月 末 現 在 ) 経 団 連 退 職 金 年 金 に 関 する 実 態 調 査 退 職 所 得 2( 退 職 所 得 の 計 算 方 法 ) 退 職 所 得 3( 退 職 所 得 の 計 算 方 法 ) 1 収 入 金 額 退 職 所 得 控 除 額 退 職 所 得 の 金 額 2 収 入 金 額 退 職 所 得 に 該 当 するものは その 支 払 いを 受 ける 際 に 一 定 額 が 源 泉 徴 収 ( 天 引 き)されるため 税 引 後 の 手 取 額 は 税 込 金 額 に 戻 して 収 入 金 額 を 計 算 する 手 取 金 額 + 源 泉 徴 収 税 額 = 収 入 金 額 退 職 所 得 控 除 額 退 職 所 得 控 除 額 は 勤 続 年 数 に 応 じ 以 下 の 表 により 求 める 勤 続 年 数 退 職 所 得 控 除 額 20 年 以 下 40 万 円 勤 続 年 数 ( 最 低 80 万 円 ) 20 年 超 800 万 +70 万 ( 勤 続 年 数 -20 年 ) 勤 続 年 数 1 年 未 満 の 端 数 は 切 り 上 げる 27 28
確 認 問 題 ( 退 職 所 得 控 除 額 の 計 算 ) 退 職 所 得 4( 退 職 所 得 の 計 算 方 法 ) 例 1 勤 続 年 数 9 年 の 場 合 400,000 円 9 年 = 3,600,000 円 退 職 所 得 の 課 税 方 法 退 職 所 得 は 他 の 所 得 と 総 合 せず 分 離 課 税 とされ 超 過 累 進 税 率 が 課 税 される なお 源 泉 徴 収 税 額 は 確 定 申 告 により 精 算 され る 例 2 勤 続 年 数 36 年 の 場 合 8,000,000 円 + 700,000 円 (36 年 -20 年 ) = 19,200,000 円 勤 務 先 に 退 職 所 得 の 受 給 に 関 する 申 告 書 を 提 出 して いる 適 正 税 額 が 源 泉 徴 収 確 定 申 告 不 要 勤 務 先 に 退 職 所 得 の 受 給 に 関 する 申 告 書 を 提 出 して ない 20% 相 当 額 が 源 泉 徴 収 必 ず 確 定 申 告 29 30 精 算 退 職 所 得 5( 平 成 25 年 1 月 1 日 以 降 ) 退 職 所 得 に 関 する 判 例 役 員 退 職 手 当 等 に 係 る 退 職 所 得 の 課 税 方 法 の 見 直 し その 年 中 の 退 職 手 当 等 のうち 退 職 手 当 等 の 支 払 者 の 役 員 等 ( 役 員 等 としての 勤 続 年 数 が5 年 以 下 の 者 に 限 ります ) が 当 該 退 職 手 当 等 の 支 払 者 から 役 員 等 の 勤 続 年 数 に 対 応 するものとして 支 払 を 受 けるもの( 以 下 役 員 退 職 手 当 等 と いいます )に 係 る 退 職 所 得 の 課 税 方 法 について 退 職 所 得 控 除 額 を 控 除 した 残 額 の2 分 の1とする 措 置 を 廃 止 します ( 注 ) 役 員 等 とは 次 に 掲 げる 者 をいいます 1 法 人 税 法 第 2 条 第 15 号 に 規 定 する 役 員 2 国 会 議 員 及 び 地 方 議 会 議 員 3 国 家 公 務 員 及 び 地 方 公 務 員 大 阪 の 中 小 企 業 ( 満 55 歳 の 定 年 制 ) 勤 続 年 数 10 年 超 は10 年 として 計 算 従 業 員 からの 不 満 退 職 金 規 程 を 改 正 経 営 難 で 会 社 更 生 法 適 用 に 従 業 員 も 退 職 金 規 程 の 改 正 は 無 意 味 になる 可 能 性 があるので 10 年 で 一 旦 定 年 とし 退 職 金 を 受 け 取 り 再 雇 用 するように 会 社 に 要 望 税 務 署 は 退 職 金 と 認 めず 賞 与 として 課 税 大 阪 高 裁 は 退 職 金 と 判 断 最 高 裁 (1983 年 判 決 )では 勤 続 10 年 に 達 した 人 たちの 大 半 が 一 時 金 の 受 領 後 に 再 雇 用 されている 点 を 重 視 し 再 雇 用 の 場 合 それまでの 勤 務 関 係 の 延 長 ではなく 新 たな 雇 用 契 約 に 基 づくものであるという 実 質 を 有 していなければならないとして 退 職 所 得 とは 認 めず 31
確 認 問 題 解 答 居 住 者 甲 は 本 年 3 月 31 日 付 けでM 株 式 会 社 を 退 職 し 退 職 手 当 として15,000,000 円 ( 税 引 前 の 金 額 )の 支 給 を 受 けた な お 甲 の 同 社 における 勤 続 期 間 は23 年 2ヶ 月 である 収 入 金 額 15,000,000 23 年 2ヶ 月 24 年 (1 年 未 満 切 上 ) 退 職 所 得 控 除 額 8,000,000 + 700,000 (24 年 -20 年 ) =10,800,000 退 職 所 得 (15,000,000-10,800,000) 1/2 =2,100,000 33 34