費 用 と 認 定 されず 甲 社 の 敗 訴 に 至 った 国 税 局 は 営 利 事 業 者 に 対 し もし 一 方 で 借 入 金 に 対 する 利 息 を 支 払 い 他 方 で 貸 付 金 に 対 する 利 息 を 受 取 っていない または 受 取 利 息 が 支 払 利 息 より 少

安 永 聯 合 會 計 師 事 務 所 11012 台 北 市 基 隆 路 一 段 333 號 9 樓 9F, No. 333, Sec. 1, Keelung Road Taipei City, Taiwan, R.O.C. Tel: 886 2 2757 8888 Fax: 886 2 2757 6050 www.ey.com/tw 国 税 局 の 公 表 物 より 1. 会 社 が 一 方 で 借 入 金 に 対 する 利 息 を 支 払 い 他 方 で 貸 付 金 に 対 する 利 息 を 受 取 って いない 場 合 当 該 支 払 利 息 は 認 定 されない( 財 政 部 南 区 国 税 局 -2014/3/27) 2. 会 社 の 研 究 開 発 支 出 の 投 資 税 額 控 除 適 用 の 申 請 は 期 限 内 に 申 請 してはじめて 租 税 優 遇 が 適 用 できる( 財 政 部 中 区 国 税 局 -2014/4/14) 3. 営 利 事 業 者 が 土 地 売 却 のために 地 上 物 を 取 り 壊 す 場 合 固 定 資 産 の 廃 棄 損 失 に 計 上 できない( 財 政 部 南 区 国 税 局 -2014/4/17) 安 永 税 務 分 析 - 最 新 法 令 より 会 社 組 織 営 利 事 業 者 が 取 りうる 財 政 健 全 方 案 ( 所 得 税 修 正 草 案 )への 対 応 策 定 期 的 な 税 務 関 係 手 続 事 項 のスケジュール 公 表 元 テーマ 公 表 内 容 財 政 部 南 区 国 税 局 会 社 が 一 方 で 借 入 金 に 対 する 利 息 を 支 払 い 他 方 で 貸 付 金 に 対 する 利 息 を 受 取 っていない 場 合 当 該 支 払 利 息 は 認 定 されない 南 区 国 税 局 によると 営 利 事 業 所 得 審 査 準 則 第 97 条 第 11 号 の 規 定 は 営 業 人 が 一 方 で 借 入 金 に 対 する 利 息 を 支 払 い 他 方 で 貸 付 金 に 対 する 利 息 を 受 取 って いない もしくは 受 取 利 息 が 支 払 利 息 より 少 ない 場 合 は この 貸 出 金 額 に 相 当 す る 支 払 利 息 は 認 定 されない 当 局 の 説 明 によると 甲 社 の 2010 年 度 営 利 事 業 所 得 確 定 申 告 では 支 払 利 息 1 億 5 千 万 元 を 申 告 していたが 国 税 局 が 当 該 会 社 の 貸 借 対 照 表 を 確 認 した 結 果 その 他 未 収 金 3 億 2 千 5 百 万 元 のうち 2 億 5 千 万 元 は 過 年 度 に 乙 社 と 土 地 建 物 の 売 買 契 約 により 支 払 った 金 額 であり その 後 双 方 の 合 意 で 契 約 を 解 除 し 乙 社 に 支 払 った 代 金 を 無 利 子 での 返 還 に 合 意 したものであった これにつ いて 甲 社 は 一 方 で 借 入 利 息 を 支 払 い 他 方 で 貸 付 による 利 息 を 受 取 っていな いものとされ 国 税 局 は 当 該 貸 付 について 当 年 度 の 平 均 借 入 金 の 利 率 により1 千 万 あまりの 受 取 利 息 をみなし 計 算 し 支 払 利 息 から 減 算 した 甲 社 はこれを 不 服 とし もともと 支 払 った 代 金 は 自 己 資 金 で 他 人 からの 借 入 によるものではない ので 行 政 救 済 手 続 を 行 ったが 行 政 裁 判 を 経 て 敗 訴 の 判 決 を 受 けた 行 政 裁 判 の 判 決 によると 企 業 全 体 の 資 金 は 区 別 ができず 営 利 事 業 者 が 貸 付 をしなければ 借 入 の 返 済 ができ 利 息 支 払 も 不 要 となるが 貸 付 を 行 ったことによ り 借 入 が 必 要 になり(または 借 入 金 を 返 済 できなくなり) 利 息 支 払 が 必 要 になる ということである 所 得 税 法 第 24 条 により 各 原 価 費 用 を 減 算 することができる のは 営 業 上 合 理 的 かつ 必 要 な 場 合 のみに 限 られる 営 利 事 業 者 が 一 方 で 借 入 利 息 を 支 払 い 他 方 で 貸 付 に 対 し 利 息 を 受 取 っていないのは この 貸 出 金 額 に 相 当 する 額 に 対 する 支 払 利 息 は 不 合 理 かつ 不 必 要 な 費 用 と 認 められるため 1

費 用 と 認 定 されず 甲 社 の 敗 訴 に 至 った 国 税 局 は 営 利 事 業 者 に 対 し もし 一 方 で 借 入 金 に 対 する 利 息 を 支 払 い 他 方 で 貸 付 金 に 対 する 利 息 を 受 取 っていない または 受 取 利 息 が 支 払 利 息 より 少 ない 場 合 罰 則 を 避 けるため 年 度 決 算 時 に 利 息 を 自 己 調 整 するよう 再 度 注 意 を 喚 起 している 公 表 日 2014/3/27 公 表 元 テーマ 公 表 内 容 財 政 部 中 区 国 税 局 会 社 の 研 究 開 発 支 出 の 投 資 税 額 控 除 適 用 の 申 請 は 期 限 内 に 申 請 してはじめ て 租 税 優 遇 が 適 用 できる 財 政 部 中 区 国 税 局 によると 会 社 の 研 究 開 発 支 出 の 投 資 税 額 控 除 適 用 の 申 請 は 期 限 内 に 申 請 してはじめて 産 業 創 新 条 例 第 10 条 の 会 社 研 究 開 発 支 出 の 投 資 税 額 控 除 の 租 税 優 遇 が 適 用 できる 当 局 の 説 明 によると 会 社 組 織 の 営 利 事 業 所 得 税 確 定 申 告 において 産 業 創 新 条 例 第 10 条 の 会 社 研 究 開 発 支 出 の 投 資 税 額 控 除 の 租 税 優 遇 を 適 用 したい 場 合 当 年 度 の 確 定 申 告 開 始 3 か 月 前 から 申 告 期 限 までの 期 間 中 ( 会 計 年 度 が 暦 年 度 の 場 合 2013 年 度 の 申 請 期 限 は 2014 年 2 月 1 日 から 2014 年 5 月 31 日 まで)に 関 連 資 料 を 備 えて 中 央 目 的 事 業 主 管 機 関 に 研 究 開 発 の 事 実 を 申 請 し 認 定 を 受 けるほか 確 定 申 告 時 ( 会 計 年 度 が 暦 年 度 の 場 合 2013 年 度 の 申 告 期 限 は 2014 年 5 月 1 日 から 2014 年 5 月 31 日 まで)に 規 定 の 様 式 に 研 究 開 発 費 用 に 関 する 事 項 を 記 入 関 連 資 料 を 添 付 し 会 社 の 管 轄 税 務 機 関 に 投 資 税 額 控 除 の 適 用 を 申 請 することにより 認 定 される 当 局 はさらに 説 明 し 会 社 は 1. 研 究 開 発 のために 購 入 または 使 用 する 専 門 技 術 の 当 年 度 の 償 却 または 支 払 費 用 2. 研 究 開 発 のために 購 入 する 専 門 的 または 特 殊 なデータベース ソフトウェア プログラム 及 びシステムの 費 用 3. 外 国 大 学 ま たは 研 究 機 関 に 研 究 を 委 託 または 外 国 大 学 の 専 門 教 師 または 研 究 機 関 の 研 究 者 を 雇 用 の 招 聘 費 用 4. 会 社 が 国 内 外 の 会 社 と 共 同 で 研 究 開 発 するための 費 用 がある 場 合 同 じく 費 用 発 生 の 当 年 度 または 償 却 の 初 回 年 度 に 上 記 の 申 請 期 限 と 同 じく 当 年 度 の 確 定 申 告 開 始 3 か 月 前 から 申 告 期 限 までの 間 に 関 連 資 料 を 備 えて 中 央 目 的 事 業 主 管 機 関 に 研 究 開 発 の 事 実 を 申 請 し 認 定 を 受 け ることになる 中 区 国 税 局 は 会 社 自 身 の 権 利 を 守 るため 関 連 の 申 請 期 限 に 注 意 するよう 特 別 に 呼 びかけている 納 税 義 務 者 は もし 疑 問 があるときは 国 税 局 の 無 料 電 話 サービス(0800-000321)もしくはウェブサイトにて 問 い 合 わせが 可 能 である 公 表 日 2014/4/14 2

公 表 元 テーマ 公 表 内 容 財 政 部 南 区 国 税 局 営 利 事 業 者 が 土 地 売 却 のために 地 上 物 を 取 り 壊 す 場 合 固 定 資 産 の 廃 棄 損 失 に 計 上 できない 営 利 事 業 者 が 土 地 売 却 のために 地 上 物 を 取 り 壊 すと その 帳 簿 上 の 未 償 却 残 高 は 土 地 売 却 原 価 の 一 部 として 土 地 売 却 益 の 減 算 項 目 となり 固 定 資 産 廃 棄 損 として 計 上 してはならない 南 区 国 税 局 によると 営 利 事 業 所 得 税 審 査 準 則 によると 営 利 事 業 者 の 土 地 売 却 益 は 所 得 税 が 免 税 となり もし 損 失 となる 項 目 がある 場 合 は 当 該 売 却 益 から 減 算 する また 収 入 と 原 価 費 用 の 配 分 原 則 に 基 づき 土 地 売 却 のために 取 り 壊 した 建 物 の 帳 簿 上 の 未 償 却 残 高 は 土 地 売 却 の 実 際 原 価 の 一 部 として 土 地 売 却 益 から 減 算 し 損 益 を 計 算 する 当 局 の 管 轄 内 にある 甲 社 の 2011 年 度 の 営 利 事 業 所 得 税 確 定 申 告 において 固 定 資 産 廃 棄 損 110 万 元 余 りが 申 告 されていたが 審 査 の 結 果 当 該 損 失 は 土 地 売 却 のために 取 り 崩 した 地 上 の 改 良 物 の 帳 簿 上 の 未 償 却 の 残 高 であり 当 局 が 当 該 損 失 を 土 地 売 却 原 価 に 振 替 え 18 万 元 を 追 徴 課 税 した 国 税 局 は 営 利 事 業 者 に 対 し 2013 年 度 の 営 利 事 業 所 得 税 確 定 申 告 を 行 う 際 上 記 の 状 況 があるか 確 認 を 行 うよう 注 意 喚 起 しており もしその 他 の 申 告 や 適 用 法 令 について 疑 問 がある 場 合 は 国 税 局 の 無 料 電 話 サービス(0800-000321) を 利 用 することができる 公 表 日 2014/4/17 3

安 永 税 務 分 析 - 最 新 法 令 会 社 組 織 営 利 事 業 者 が 取 りうる 財 政 健 全 方 案 ( 所 得 税 修 正 草 案 )への 対 応 策 2014 年 3 月 13 日 の 行 政 院 院 会 にて 所 得 税 法 及 び 営 業 税 法 の 一 部 条 文 の 修 正 草 案 が 決 議 され 立 法 院 の 審 議 に 送 られた そのうち 所 得 税 修 正 草 案 では 現 行 の 両 税 合 一 制 度 が 全 額 税 額 控 除 制 度 から 部 分 税 額 控 除 制 度 へ 修 正 されてお り そのポイントは 以 下 の 通 りである: 我 が 国 国 内 に 居 住 する 個 人 株 主 ( 社 員 )が 得 る 利 益 配 当 純 額 の 控 除 可 能 税 額 を 半 額 に 減 額 する ( 修 正 草 案 66-4 66-6) 非 居 住 者 の 株 主 ( 社 員 )が 得 る 利 益 配 当 純 額 について 10%の 法 人 税 が 追 加 徴 収 された 分 を 利 益 配 当 に 対 する 源 泉 税 から 控 除 できる 金 額 を 現 在 規 定 の 半 額 に 減 額 する ( 修 正 草 案 73-2) 仮 に 修 正 草 案 が 今 年 中 に 成 立 した 場 合 前 述 の 規 定 は 2015 年 1 月 1 日 から 実 施 される 予 定 である すると 国 内 に 居 住 する 個 人 株 主 または 非 居 住 者 の 株 主 は 利 益 配 当 に 含 まれている 控 除 可 能 税 額 または 利 益 配 当 に 対 する 源 泉 税 から 控 除 できる 金 額 が 半 額 に 減 額 されてしまうため 株 主 の 税 負 担 への 影 響 が 大 きくなる もし 株 主 に 対 する 利 益 配 当 に 含 まれる 控 除 可 能 税 額 が 半 額 に 減 額 されてしまうと 会 社 の 利 益 配 当 政 策 にも 重 大 な 影 響 を 及 ぼす しかし 修 正 草 案 が 順 調 に 今 年 中 に 成 立 するかは 不 明 確 である また 一 方 で 会 社 の 株 主 総 会 の 開 催 期 限 が 近 づい ている そこで 今 回 のこの 修 正 草 案 に 関 する 不 確 定 な 状 況 への 対 応 策 について 当 事 務 所 の 見 解 は 以 下 のとおりである: 会 社 の 議 決 権 が 少 数 の 株 主 に 集 中 しており 株 主 が 2013 年 度 の 利 益 配 当 決 議 に 対 して 主 導 権 を 有 する 非 公 開 会 社 においては 6 月 末 までに 株 主 総 会 を 開 催 する 際 に 利 益 配 当 について 以 下 2 つの 決 議 方 法 によることが 考 えられる これにより 株 主 が 過 大 な 利 益 配 当 を 受 ける または 株 主 の 控 除 可 能 税 額 または 源 泉 税 から 控 除 できる 金 額 を 失 う 状 況 を 回 避 することができる 定 時 株 主 総 会 では 一 旦 2013 年 度 は 利 益 配 当 しない 旨 の 決 議 を 行 い 今 年 の 下 半 期 にかけて 当 修 正 草 案 の 審 議 状 況 を 見 ながら 12 月 末 までに 臨 時 株 主 総 会 を 開 催 して 2013 年 度 の 利 益 配 当 しない 内 容 の 利 益 配 当 案 を 修 正 し 最 終 的 な 利 益 配 当 額 を 決 議 する 定 時 株 主 総 会 では まず 一 定 額 の 利 益 配 当 案 を 決 議 するものの 実 際 に は 配 当 を 保 留 する その 後 今 年 の 下 半 期 にかけて 当 修 正 草 案 の 審 議 状 況 を 見 ながら 12 月 末 までに 臨 時 株 主 総 会 を 開 催 して2013 年 度 の 利 益 配 当 案 を 修 正 し 最 終 的 な 利 益 配 当 額 を 決 議 する ( 経 済 部 80.10.14 商 225912 号 82.11.26 商 229192 号 94.05.16 経 商 字 第 09402046560 号 令 を 参 照 ) 4

手 続 期 日 自 至 1/1 1/31 定 期 的 な 税 務 関 係 手 続 事 項 のスケジュール 手 続 内 容 各 種 源 泉 徴 収 及 び 源 泉 徴 収 免 除 票 利 益 配 当 票 信 託 財 産 の 各 類 所 得 票 資 料 申 告 ( 毎 年 1 月 に 3 日 間 以 上 の 連 続 休 暇 がある 場 合 申 告 期 間 は 2 月 5 日 までに 延 長 ) 2/1 2/28 資 産 再 評 価 申 請 ( 暦 年 制 を 採 用 する 場 合 ) 2/1 2/10 小 規 模 営 業 人 の 第 4 四 半 期 ( 前 年 度 の 10-12 月 )の 営 業 税 納 付 5/1 5/31 営 利 事 業 所 得 税 確 定 申 告 株 主 税 額 控 除 可 能 口 座 変 動 明 細 表 及 び 前 年 度 の 未 処 分 利 益 の 確 定 申 告 5/1 5/10 小 規 模 営 業 人 の 第 1 四 半 期 (1-3 月 )の 営 業 税 納 付 8/1 8/10 小 規 模 営 業 人 の 第 2 四 半 期 (4-6 月 )の 営 業 税 納 付 9/1 9/30 1. 営 利 事 業 所 得 税 の 中 間 納 税 申 告 2. 小 売 棚 卸 計 算 法 の 使 用 申 請 ( 暦 年 制 を 採 用 する 場 合 ) 11/1 11/10 小 規 模 営 業 人 の 第 3 四 半 期 (7-9 月 )の 営 業 税 を 納 付 每 月 1 日 奇 数 月 の 1 日 每 月 15 日 奇 数 月 の 15 日 毎 月 を 一 期 として 営 業 税 申 告 する 許 可 を 受 けた 営 業 人 が 前 期 ( 前 月 )の 売 上 額 要 納 付 税 額 または 還 付 税 額 を 申 告 営 業 人 が 前 期 ( 前 2 か 月 )の 売 上 額 営 業 税 要 納 付 税 額 または 還 付 税 額 を 申 告 会 計 年 度 終 了 前 1 か 月 以 内 新 規 設 立 営 利 事 業 者 の 青 色 申 告 書 使 用 の 申 請 5

EY 安 永 Assurance アシュアランス Tax 税 務 Transactions トランザクション Advisory アドバイザリー EY について EY は アシュアランス 税 務 トランザクションおよびアドバイザリーなどの 分 野 における 世 界 的 なリーダーです 私 たちの 深 い 洞 察 と 高 品 質 なサービスは 世 界 中 の 資 本 市 場 や 経 済 活 動 に 信 頼 をもたらします 私 たちはさまざまなステークホルダーの 期 待 に 応 えるチームを 率 いるリー ダーを 生 み 出 していきます そうすることで 構 成 員 クライアント そして 地 域 社 会 のために よ り 良 い 世 界 の 構 築 に 貢 献 します EY とは アーンスト アンド ヤング グローバル リミテッドのグローバル ネットワークであり 単 体 もしくは 複 数 のメンバーファームを 指 し 各 メンバーファームは 法 的 に 独 立 した 組 織 です ア ーンスト アンド ヤング グローバル リミテッドは 英 国 の 保 証 有 限 責 任 会 社 であり 顧 客 サー ビスは 提 供 していません EY 台 湾 は 中 華 民 国 の 法 律 に 基 づき 設 立 登 記 された 組 織 であり 安 永 聯 合 會 計 師 事 務 所 安 永 管 理 顧 問 股 份 有 限 公 司 安 永 企 業 管 理 諮 詢 服 務 股 份 有 限 公 司 安 永 財 務 管 理 諮 詢 股 份 有 限 公 司 及 び 財 團 法 人 安 永 文 教 基 金 會 を 含 んでいる 詳 しくは www.ey.com をご 覧 ください 2014 Ernst & Young, Taiwan All Rights Reserved. APAC no. 14001300 本 資 料 は 一 般 的 な 参 考 情 報 の 提 供 のみを 目 的 に 作 成 されており 会 計 税 務 及 びその 他 の 専 門 的 なアドバイ スを 行 うものではありません 具 体 的 なアドバイスが 必 要 な 場 合 は 個 別 に 専 門 家 にご 相 談 ください www.ey.com/taiwan 6