はじめに (TAX) 教材の構成について 教材名テキスト Vol.1 テキスト :Class 1~10 前半 10 回 Vol.2 テキスト :Class 11~17 後半 7 回 各テキスト巻末に 索引 をご用意しています 問題集 Vol.1 問題集 1. MC 対策用 厳選 MC480 問題集 本日 Class12 終了後 Q18 まで Becker Online 演習ソフトと同様 正答率 ( 累積 )90% 以上を目指しましょう! Vol.2 問題集 2. FORM 集 3. SIM 対策用 SIM 対策基本問題集 ( 計 30 問 ) 直前期 :SIM 対策総まとめ講義では 上記とは異なる 総仕上げ用の SIM 問題を演習します 補助レジュメ直前対策まとめ 全 17 回の講義にて ポイント整理 に使用します 通学講座の方は 必ず全講義に持参してください 本科生の方は 講義音声 DL フォローにて 当レジュメは印刷が可能です お好きな用紙サイズに拡大印刷していただけます ( 講義は 両面印刷 したレジュメで進行しますのでご注意ください!) 講義で使用 〇 〇〇 問題集の解き方 講義と併行して 少しずつ問題を解いていきましょう! 1 直前対策まとめを見ながら ( ポイントを確認しながら ) 該当する問題を解く テキストは 索引 を活用し 辞書として使う 2 必要ならば 直前対策まとめに書き込みをする 全てを集約していこう 試験直前にこれだけ見れば完璧! という 自分なりのまとめノートに進化させる 他の科目も同様ですが 試験直前にいかに短時間で 全て をレビューできるかが勝負です 試験直前のことを常に意識しながら 学習を進めてください
TAX テキスト Vol.1 教材サンプル
<< テキストについてのご注意 >> このテキストは米国公認会計士試験を目指す日本人を対象として書かれたものです 米国公認会計士試験は すべて英語による試験ですが日本人が内容を理解するにあたっては 日本語の方が効果的であることは言うまでもありません そのためテキストは 米国の各種会計基準 (U.S.GAAP 等 ) を日本の企業会計基準委員会等が公表している実務指針 監査基準等をもとに日本語で解釈しております 日本語と英語は言語が異なる関係上 どうしても解釈に無理が発生してしまうこともございますが日本の企業会計審議会が米国の各種会計基準を参考にしつつ日本の基準を作成していることを考えますと 英語の解釈として企業会計審議会の解釈が一番妥当であると考えられます また 日本の会計基準を逸脱する表現はかえって日本の会計を理解していらっしゃる方に誤解を与える可能性がございますし今後 米国公認会計士の資格を活かして日本において業務をされる方が多い事を考えますと 日本の会計基準 監査基準の用語にも慣れ親しんでいただく事も重要であると考えられます 以上より英語で原文を解釈した場合 テキストの表現に違和感を覚えることもあるかもしれませんが 前述のとおり 本試験は英語で実施されますので最終的には 英語のままの状態で理解できるまで習熟を図ってください 皆様がこのテキストを活用することによって合格を勝ち取られることを祈念しております TAC 米国公認会計士講座
税法の数値改定について連邦税法の規定については各試験期間の初日から起算して 6ヶ月前の税率および税法を出題するとしています つまり 2013 年 7 8 月本試験より2013 年度申告の数値が出題されるはずですが 2013 年度のフォーム自体が同一年度末までアップされないことから 2013 年内の本試験 ( 及び 2014 年 2 月までの本試験 ) では 例年通り 2012 年度申告の数値での出題が予想されます 但し 本試験において 毎年改定されてしまう各種数値を正確に覚えていないと解答できない問題はほとんど出題されていません TAC では各本科生コースに含まれる Becker 教材のバージョンに合わせた改定を行っており 2013 年春夏入学コース使用の当テキスト 問題集は 2012 年度申告の数値で作成しています 本試験受験時期に応じて 受講生情報サイトにログイン 上部メニュー 最新教材情報 をクリック Contents Updates 改定レジュメ ( 重要数値改定表 ) をご確認くださいますよう お願い申し上げます
U.S.CPA COURSES Federal Taxation (TAX) Table of Contents Federal Taxation Vol.1 Overview of U.S. Taxation( 米国税法の概要 )... 1 INCOME TAX - Individual PART I Individual Income Taxation( 個人所得税 )... 3 PART II Transaction in Property( 資産取引 )... 253 Vol.1 & Vol.2 INDEX( 索引 )... 323 Federal Taxation Vol.2 INCOME TAX - Business Entities PART III Partnership( パートナーシップ ) PART IV Corporation( 法人 ) PART V Exempt Organization( 非課税組織 ) PART VI Trust and Estate( 信託 遺産財団 ) GIFT AND ESTATE TAX PART VII Gift and Estate Taxation( 贈与税 相続税 ) ETHICS AND RESPONSIBILITIES IN TAX PRACTICE PART VIII Tax Return Preparer Issues( 税務申告書作成者の責任 ) Vol.1 & Vol.2 INDEX( 索引 )
税法の学習を始めるにあたって 講義 ( 全 17 回 ) TAX テキスト Vol.1 & Vol.2 Becker Text 本書は Becker テキストに掲載されている厳選論点を中心に合格することを最大の目的として編集しました 税法的な考え方 ( 理屈や背景 ) や他の論点とのつながりを理解しておさえて頂くために あえて Becker テキストとは異なる TAC 独自の章立てで学習していきます 英文解説部分は 基本的に Becker テキストのものをそのまま引用しています FORM 集本試験に出題される可能性が高い税務申告書 ( フォーム ) を掲載しています 講義中に Task-Based Simulation (TBS) 対策用に使用します 直前対策まとめ ( 補助レジュメ扱い ) 本試験で出題頻度が高いポイントをコンパクトにまとめました 講義中に ポイントの整理に使用します パターン演習 ( 過去問ベース ) 厳選 MC480 問題集 日本語によるポイント解説付き Becker MC Becker Online 演習ソフト ( 印刷物 : 実践トレーニング集 ) 収録の MC 問題のうち 出題パターンを分析し厳選した問題及び最新の傾向を基に作成した TAC & Becker 予想問題をテキストの章ごとに分けて日本語解説付きで掲載したのが この問題集です 各講義終了後 直前対策まとめでポイントを整理しながら 対応する問題を少しずつ解き進めていきましょう MC 問題演習の 2 回転目 は Becker Online 演習ソフト ( 印刷物 : 実践トレーニング集 ) を用いて 解答時間を意識しながら 行いましょう SIMULATION 対策基本問題集 日本語によるポイント解説付き Becker TBS Becker Online 演習ソフト収録の TBS 問題 ( 及び MC 問題の一部 ) に必要に応じてアレンジを加えたもの及び最新の傾向を基に作成した TAC & Becker 予想問題を日本語解説付きで掲載しています 特に税法に関しては TBS 問題の演習を後回しにしないことが合格への近道です TBS 問題演習の流れは 当問題集の S-2ページをご覧ください ミニテスト ( 全 8 回 ) 答練 奇数回の講義の初めに ミニテストを実施します Multiple Choice を 1 問につ き 1 分 30 秒 ( 本試験レベル ) で解いていただきます
TAC all rights reserved OVERVIEW OF U.S. TAXATION はじめに 米国税法の概要を把握しておきましょう 米国税法の概要と出題範囲 米国の税は 課税主体の観点から 連邦政府が課す連邦税 (federal taxes) 州政府が課す州税 (state taxes) 郡や市などの地方自治体が課す地方税 (local taxes) に分類することができます U.S. CPA 試験では 連邦税 (federal taxes) のみが出題の対象となります Federal Taxes ( 連邦税 ) State Taxes ( 州税 ) Local Taxes ( 地方税 ) 関税 (custom duties) 以外のすべての連邦税 ( 内国税 ) は 内国歳入法 (IRC : Internal Revenue Code) に規定され 日本の国税庁に相当する内国歳入庁 (IRS : Internal Revenue Service ) により執行されています I. Internal Revenue Code ( 内国歳入法 ) II. Federal Tax Regulations ( 連邦税法施行規則 ) III. Tax Court Decisions ( 租税裁判所の判例 ) 税法に相当 関税以外のすべての連邦税が規定されている 財務省が発行する内国歳入法の解釈指針 租税裁判所による内国歳入法に関する判決 (Becker, R4-91) 連邦税のなかにも様々な種類の税金がありますが U.S.CPA 試験においては 所得税 (income tax) と 贈与税 相続税 (gift and estate tax) が出題されます Income Taxes ( 所得税 ) 所得 に対して課される税金 Gift and Estate Taxes ( 贈与税 相続税 ) 財産の移転 に際して課される税金 配点が比較的高いのは 個人所得税 (individual income tax) と 法人所得税(corporate income tax) です なお 米国には パートナーシップや S コーポレーション等の特殊な組織形態があり これらは原則として所得税を支払うことはありませんが その所得の申告に関しても出題範囲に含まれています Federal Taxation Overview of U.S.Taxation 1
REG TAC all rights reserved 出題傾向と対策 REGULATION (REG) 3.0 HOURS 60 Points MC 40 Points TBS Testlet #1 24 Multiple Choice Testlet #2 24 Multiple Choice Testlet #3 24 Multiple Choice Testlet #4 6 X Task-Based Simulation 約 35 分約 35 分約 35 分約 75 分 Ethics and professional and legal responsibilities 15% 19% Vol.2 PART VIII +BL テキスト Business law 17% 21% Federal taxation of individuals 13% 19% Federal tax process, procedures, accounting, and planning Federal taxation of property transactions (incl. gift & estate tax) Federal taxation of entities 11% 15% 12% 16% 18% 24% Vol.1 PART I ~ PART II Vol.2 PART III ~ PART VII Federal Taxation 65% + Ethics 5% 強 U.S.CPA 試験は 広く 浅く 満遍なく出題されるのが特徴です 細かいことに囚われず 講義中に解説を行う出題頻度が高いポイントを効率的におさえることが短期合格につながります < 参考 > 米国の Becker CPA レビューコースでは Becker Online 演習ソフトの各コンテンツにおいて正答率 ( 累積 )9 割以上を合格の目安としています 特に税法に関しては Task-Based Simulation 問題の攻略 が合否のカギを握っているといえます Task-Based Simulation 問題では 応用力が問われてきますので 基本となる税法的な考え方 ( 理屈や背景 ) や他の論点とのつながりをしっかりおさえるようにして下さい 2 Federal Taxation Overview of U.S.Taxation
TAC all rights reserved PART I:INDIVIDUAL INCOME TAXATION 講義 回数 章番号 学習テーマ テキス ト 直対まとめ 第 1 章 Overview of Individual Income Tax ( 個人所得税計算の概要 )Coffee Break➊ p.23 p.5 p.2-3 12 第 2 章 Payment of Tax( 納税方法 )Coffee Break➋ p.31 p.25 p.3 第 3 章 Filing Status( 申告資格 ) p.33 p.4 第 4 章 Personal and Dependency Exemptions ( 人的控除 扶養控除 )Coffee Break➌ p.52 p.41 p.4-5 34 第 5 章 Gross Income Inclusions ( 総所得算入項目 ) Coffee Break➍ p.101 p.55 p.5-6 第 6 章 Gross Income Exclusions ( 総所得除外項目 ) Coffee Break➎ p.114 p.103 p.7 第 7 章 Depreciation, Amortization, and Depletion, ( 減価償却 無形資産の償却 減耗償却 ) p.117 p.8 56 第 8 章 Losses Deductions and Limitation ( 損失の種類 : 控除における制限 ) p.129 p.9 第 9 章 Above The Line Deductions ( 調整総所得前控除 ) Coffee Break➏ p.167 p.147 p.10-11 第 10 章 Standard Deduction OR Itemized Deductions ( 項目別控除または定額控除 ) p.169 p.12 78 第 11 章 Other Taxes ( その他の税 ) p.207 p.13 第 12 章 Tax Credit( 税額控除 )Coffee Break➐ p.229 p.217 p.13 9 第 13 章 Tax Procedures( 税務手続き ) p.231 p.3 p.49-50 講義スケジュールについては変更になる場合があります 予めご了承ください PART 1 Individual Income Taxation 3
TAC all rights reserved 所得税とは? 個人所得税とは 個人が 1 年間に稼いだ所得に対して課される税金です 所得税では 申告納税方式 (self-assessment system) が採用されており 1 年間に稼いだ所得とそれに係る税額を自分で計算し その税額を申告 納付することになっています なお 申告 納付をする際に行う手続きを 確定申告 といいます * 申告納税方式 - 税金を自ら計算して自ら申告 納付する方法 * 賦課課税方式 - 税金を課す地方自治体等が税金を計算し 納税者が税金を納める方法 公平な課税とは? 所得税は公平に課税されなければなりませんが 公平な課税とは それぞれ個人の税負担能力 (= 担税力 ) に応じた課税をすることを意味します そこで 所得税では 個人の税負担能力 ( 担税力 ) に応じた課税をするために 超過累進税率 (progressive rate) を適用して税額が計算される仕組みとなっています さらに 米国では 申告資格 (filing status) に応じて適用される税率表が異なります 申告資格 (filing status) には 以下の5 種類があり 課税年度末の時点で納税者がおかれている状況 ( 結婚しているかどうか 家族構成など ) をもとに 申告資格を決定することになります 申告資格の詳細については 第 3 章で学習します (1) MFJ:Married Filing Jointly / Joint Return( 夫婦合算申告 ) (2) MFS:Married Filing Separately / Separate Return( 夫婦個別申告 ) (3) Single( 単身者 ) (4) Qualifying Widow (er) / Surviving Spouse( 適格寡婦 / 夫 ) (5) Head of Household( 特定世帯主 ) 税率について : 税額 = 課税標準 税率で計算される 1 累進税率 (progressive rate) e.g., 連邦所得税 ( 個人 法人 ) 連邦贈与税 相続税累進課税とは 課税標準 ( 課税所得 課税贈与額など ) をいくつかの階層に区分し 区分した課税標準が増えるに従って適用する税率が高くなる仕組みの課税方式をいう 2 逆進税率 (regressive rate) 税制上は稀である 逆進課税とは 課税標準が増えるに従って適用する税率が低くなる仕組みの課税方式をいう 3 比例税率 (proportional rate) e.g., 売上税 固定資産税課税標準に対して適用される均一の税率をいう 日本と米国の大きな違いは? 日本では 一般的なサラリーマンの場合 会社が年末調整をしてくれるので ( 年末調整によってその年の所得税の納付が完了することになるので ) 基本的に 自分で確定申告を行う必要はないとされています 一方 米国では 一定額以上の所得がある個人は 原則として 自ら所得税申告書を作成し 確定申告を行わなければなりません 米国には 年末調整 という制度がないため 一般的なサラリーマンであっても 確定申告が義務付けられているのです < 参考 > 日本では受取利息や受取配当についていわゆる源泉分離課税が行われていますが 米国にはこのような制度はありません 4 PART I Individual Income Taxation
Federal Taxation Individual Income Taxation 1. Overview of Individual Income Tax ( 個人所得税計算の概要 ) Objectives 個人の納税者は Form 1040 : Individual Income Tax Return を用いて 確 定申告を行います 個人所得税申告書 Form 1040 Individual Income Tax Return この章では 個人所得税申告書の構成と確定申告について学習します < 補足 > 個人 普通法人 信託 遺産財団などの所得税は 内国歳入法の Subtitle A に規定さ れています 重要なのは 個人の所得税があらゆる所得税のベースとなっている ということ です 例えば 法人所得税 (corporate income tax) は 個人の所得税と異なる扱いがなされる 部分のみが内国歳入法に規定されているのです 従って 個人の所得税をしっかりマスターす ることが必要不可欠となります <Internal Revenue Code: 内国歳入法の階層 > 以下のような順に階層に分かれています Section は 10,000 番近くあります Subtitle (A,B,C ) > CHAPTER (1,2,3 ) > Subchapter (A,B,C ) > PART (I,II,III ) > Subpart (A,B,C ) >Section (1,2,3 ) > Subsections (a,b,c ) Task-Based Simulation に出題される Research 問題対策としては 受講生情報サイトにログイン 上部メニュー フォローアップセミナー をクリック Research 問題の解答方法の動画配信 部分にて REG (TAX):Internal Revenue Code 体系のレジュメをご確認ください Key Topics 1. Formula for Individual Income Tax( 所得税の計算 ) p. 6 2. Form 1040: Individual Income Tax Return( 所得税申告書の構成 ) p.10 3. Filing( 確定申告 ) (1) Filing Requirement( 申告義務 ) p.16 (2) Taxable Year( 課税年度 ) p.18 (3) When to File?( 申告期限 ) p.18 (4) Types of Form( 申告書の種類 ) p.20 4. Penalties Imposed on Taxpayers( 納税者に対する罰則金 ) p.22 PART I Individual Income Taxation 5
TAC all rights reserved 1. Formula for Individual Income Tax( 所得税の計算 ) 所得税額は 課税所得 (taxable income) に税率 (tax rate) を乗じて計算される Income Tax = Taxable income Tax rate (1) Taxable Income( 課税所得 ) 総所得 (gross income) から各種の所得控除 (deductions) を差し引いて 課税所得 (taxable income) が計算される 収入 - 支出 = 収支 Gross Income - Deduction = Taxable Income 総所得 所得控除 課税所得 (2) Gross Income (GI)( 総所得 ) 個人が得る所得 ( 収入 ) には 例えば サラリーマンの給与収入 自営業者の事業所得 利子収入 配当収入 資産取引から生じる譲渡所得 不動産賃貸所得などの様々な種類の所得があるが 基本的に その人が1 年間に得たすべての所得をトータル ( 総合 ) して所得税が課税される 課税対象となる所得をトータルしたものを 総所得 (gross income:gi) という 総所得 (GI) には 原則として すべての所得 ( 収入 ) が含まれる つまり 個人が得た所得は 原則として すべて申告の対象となり 課税対象となる 総所得 (GI) に含められる項目を 総所得算入項目 (inclusions) という 但し 内国歳入法上に規定された一定の所得については 例外的に総所得 (GI) から除外することが認められている 例えば 地方債の利息や死亡により受領する生命保険金などがあげられるが これらは いわゆる 非課税所得 (nontaxable income) であり 通常 申告する必要はない 総所得 (GI) から除外される項目を 総所得除外項目 (exclusions) という 6 PART I Individual Income Taxation
1. Overview of Individual Income Tax 1 st STEP 各種所得の金額の計算まず 自分が得た様々な種類の所得を 課税対象となるものと非課税となるものに仕分けする その後 課税対象となる各種所得について 総所得 (GI) に含められる金額 を個別に計算する 収入金額をそのまま総所得 (GI) に含める場合が多いが 例えば 自営業者の事業所得や賃貸所得などのように その収入金額 - 必要経費 = 純利益 を総所得 (GI) に含めるものもある 詳細は第 5 章で学習する 所得 Income 課税対象所得 Taxable 非課税所得 Nontaxable GI Inclusions ( 総所得算入項目 ) = 総所得 (GI) に含められるもの GI Exclusions ( 総所得除外項目 ) = 総所得 (GI) から除外されるもの 2 nd STEP 総所得 (GI) の計算 1 st STEP で計算した課税対象となる各種所得の金額をトータル ( 総合 ) して 総所得 (GI) の金額を求める < 参考 > 択一肢問題を解く際には まず 何が問われているのかを確認しよう 課税対象となる所得について : a. What amount is included in gross income on A s income tax return? 総所得 (GI) に含められる金額はいくらになるのか? b. What amount is taxable on A s income tax return? 課税対象となる金額はいくらになるのか? c. What amount should A report in its income tax return? 申告すべき金額はいくらになるのか? 非課税所得について : a. Which of the following is not included in gross income? 総所得 (GI) に含められないものはどれか? b. Which of the following may be nontaxable? c. Which of the following may be tax-free? d. Which of the following may be tax-exempt? 非課税となるものはどれか? e. Which of the following is not subject to tax in A s income tax return? 所得税の対象とはならないものはどれか? PART 1 Individual Income Taxation 7
TAC all rights reserved (3) Deductions( 所得控除 ) 個人の費用 損失は 原則として 控除する ( 差し引く ) ことができない 但し 内国歳入法に特に規定された一定の費用 損失については 例外的に控除するこ とが認められている 例えば 医療費 災害損失などである 総所得 (GI) から控除することができる項目を 所得控除項目 (deductions) という 3 rd STEP 課税所得の計算 様々な種類の費用 損失を 控除可能なものと控除できないものに仕分けする 総所得 (GI) から控除可能な費用 損失の金額 ( 所得控除額 ) を差し引き 課税所得 (taxable income) を計算する 費用 損失 Expenses Losses 控除可能 Deductible 控除不可 Nondeductible Deductions ( 所得控除項目 ) = 総所得 (GI) から差し引けるもの Example 1 st &2 nd STEP 3 rd STEP Salary サラリーマン A さん Foods Inclusions (Taxable) Interest on saving Pension Utilities Rent Nondeductible Exclusions (Nontaxable) Interest on state bond Life insurance proceed Entertainment Medical exp. Deductible 注意 Exclusions / Deductions / Tax Credits の違い Exclusions とは 所得項目であるが 非課税となる項目 Deductions とは 費用 損失項目であり 総所得 (GI) から差し引くことができる項目 Tax Credits とは 算出税額 (gross tax) から直接差し引くことができる項目 8 PART I Individual Income Taxation
所得税計算のイメージ図 1. Overview of Individual Income Tax Income 総収入 Exclusions Gross Income (GI) 1 st &2 nd STEP 総所得の計算総所得除外項目 (exclusions) を除外し 課税対象となる各種所得について 総所得 (GI) に含められる金額 を個別に計算する その後 課税対象となる各種所得の金額をトータル ( 総合 ) して 総所得 (GI) を求める Gross Income 総所得 Deductions Taxable Income 3 rd STEP 課税所得の計算 総所得 (GI) から所得控除項目 (deductions) を差し引き 課税所得を計算する Taxable Income 4 th STEP 税額の計算 Tax Rate( 適用税率 ) 税額の算出方法は 第 2 章で学習する Gross Tax ( 算出税額 : 確定所得税額 ) Gross Tax Tax Credits / Payments Tax Due( 申告納税額 ) 5 th STEP 申告納税額の計算算出税額 (gross tax) から 税額控除項目 (tax credits) や源泉徴収税額などの前払税金などを直接差し引き 申告納税額 (tax due) または還付額 (tax refund) を求める PART 1 Individual Income Taxation 9
TAC all rights reserved 2. Form 1040 : Individual Income Tax Return ( 所得税申告書の構成 ) 所得税申告書の骨組み GROSS INCOME ( 総所得 ) ABOVE THE LINE DEDUCTIONS ( 調整総所得前控除 ) 控除は AGI を基準として 2 段階に分けられている ADJUSTED GROSS INCOME (AGI) ( 調整総所得 ) BELOW THE LINE DEDUCTIONS ( 調整総所得後控除 ) 1 Itemized Deductions ( 項目別控除 ) OR Standard Deduction ( 定額控除 ) 2 Personal and Dependency Exemptions ( 人的控除 扶養控除 ) TAX RATE( 適用税率 ) TAXABLE INCOME ( 課税所得 ) GROSS TAX ( 算出税額 : 確定所得税額 ) TAX CREDITS ( 税額控除 ) PAYMENTS TAX DUE OR REFUND ( 申告納税額または還付額 ) 10 PART I Individual Income Taxation
1. Overview of Individual Income Tax 個人の所得税申告書において 所得控除 (deductions) は 調整総所得 (adjusted gross income : AGI) を基準として上か下かで 2 段階に分けられている (1) Above the. Line Deductions (Adjustments) AGIの上で控除する項目を 調整総所得前控除 (above the line deduction) という (2) Below the. Line Deductions AGIの下で控除する項目を 調整所得後控除 (below the line deduction) という 1 項目別控除 (itemized deductions) または 定額控除 (standard deduction)... のいずれか大きいほうを選択して控除することができる 定額控除 (standard deduction) は 標準控除と訳されることもある 項目別控除 (itemized deductions) の概算控除 に相当するもので 申告資格 (filing status) に応じてある一定額を控除する制度である 2 人的控除 (personal exemptions) には2 種類あり 納税者本人の控除と配偶者の控除がある さらに 扶養控除 (dependency exemptions) として 一定の要件を満たした扶養家族の人数分 控除することができる 1 人当たりの控除額は $3,800 (2012 年度 ) である < 参考 > 日本でいえば 基礎控除 配偶者控除 扶養控除に相当するものである Exclusions Above the line deductions Income Below the line deductions Taxable Income GI AGI < 参考 > 申告納税額がある場合 通常 小切手またはクレジットカードで納付することになる 一方 還付額がある場合 納税者が指定した銀行口座へ振込んでもらうか もしくは 翌年の予定納税に充 当することができる 予定納税については 第 2 章で学習する PART 1 Individual Income Taxation 11
Form TAC all rights reserved 第 3 章第 4 章 1 st STEP 第 5 章第 6 章 2 nd STEP 3 rd STEP 第 9 章 < 個人所得税申告書記入例と作成上のポイント > 申告書の詳細は FORM 集にて解説する 1040 Label (See instructions on page 14.) Use the IRS label. Otherwise, please print or type. L A B E L H E R E Department of the Treasury Internal Revenue Service U.S. Individual Income Tax Return (99) IRS Use Only Do not write or staple in this space. For the year Jan. 1 Dec. 31, 200X, or other tax year beginning, 200X, ending, 20 OMB No. 1545-0074 Your first name and initial Last name Dennis Green If a joint return, spouse s first name and initial Kelly Last name Green Home address (number and street). If you have a P.O. box, see page 14. 4 Jade Place Apt. no. City, town or post office, state, and ZIP code. If you have a foreign address, see page 14. Presidential Green Acres, NY 47336 <Simulation 対策講義 SIM#1&3> Election Campaign Check here if you, or your spouse if filing jointly, want $3 to go to this fund (see page 14) Filing Status Check only one box. Exemptions If more than four dependents, see page 17 and check here 1 Single 2 Married filing jointly (even if only one had income) 3 Married filing separately. Enter spouse s SSN above and full name here. 6a Yourself. If someone can claim you as a dependent, do not check box 6a... Your social security number 111 22 3333 Spouse s social security number 222 33 4444 You must enter your SSN(s) above. Checking a box below will not change your tax or refund. You Spouse 4 Head of household (with qualifying person). (See page 15.) If the qualifying person is a child but not your dependent, enter this child s name here. 5 Qualifying widow(er) with dependent child (see page 16) 6b Spouse.... c Dependents: (2) Dependent s (3) Dependent s (4) if qualifying (1) First name Last name social security number relationship to child for child tax you credit (see page 17) Olive Green 333 44 5555 Child Forest Green 444 55 6666 Child Stirling Silver 111 22 1234 Mother 人的控除 ( 納税者本人 配偶者 ) と扶養控除 6d Total number of exemptions claimed... 合計 何人分の控除がとれるのか? 6 7 Wages, salaries, tips, etc. Attach Form(s) W-2... 7 Income 8a Taxable interest. Attach Schedule B if required... 8a 8b Tax-exempt interest. Do not include on line 8a... 8b Attach Form(s) W-2 here. Also attach Forms W-2G and 1099-R if tax was withheld. 第 7 章 If you did not get a W-2, see page 22. Enclose, but do not attach, any payment. Also, please use Form 1040-V. Adjusted Gross Income 9a Ordinary dividends. Attach 課税対象か Schedule B if required? 非課税か...? 8b Qualified dividends 非課税所得は 通常 申告書には記載しない (see page 22)... 9b 10 Taxable refunds, credits, or offsets of state and local income taxes (see page 23)... 11 Alimony received... 12 Business income or (loss). Attach Schedule C or C-EZ... 13 Capital gain or (loss). Attach Schedule D if required. If not required, check here 14 Other gains or (losses). Attach Form 4797... 15a IRA distributions... 15a b Taxable amount (see page 24) 16a Pensions and annuities 16a b Taxable amount (see page 25) 17 Rental real estate, royalties, partnerships, S corporations, trusts, etc. Attach Schedule E 18 Farm income or (loss). Attach Schedule F... 19 Unemployment compensation in excess of $2,400 per recipient (see page 27)... 20a Social security benefits. 20a b Taxable amount (see page 27) 21 Other income. List type and amount (see page 29) 例 :Gambling winnings 22 Add the amounts in the far right column for lines 7 through 21. This is your total income6 23 Educator expenses (see page 29)... 23 25 Health savings account deduction. Attach Form 8889... 25 26 Moving expenses. Attach Form 3903... 26 27 One-half of self-employment tax. Attach Schedule SE... 27 28 Self-employed SEP, SIMPLE, and qualified plans... 28 Above the line deductions の13 項目とは? 29 Self-employed health insurance deduction (see page 30) 29 30 Penalty on early withdrawal of savings... 30 31a Alimony paid b Recipient s SSN どの申告資格を用いるのか? 申告資格に応じて適用される税率表等が異なる 税法上の減価償却額の計算 24 Certain business expenses of reservists, performing artists, and fee-basis government officials. Attach Form 2106 or 2106-EZ 32 IRA deduction (see page 31)... 33 Student loan interest deduction (see page 34)... 34 Tuition and fees deduction. Attach Form 8917.... 34 35 Domestic production activities deduction. Attach Form 8903 35 36 Add lines 23 through 31a and 32 through 35... 37 Subtract line 36 from line 22. This is your adjusted gross income... For Disclosure, Privacy Act, and Paperwork Reduction Act Notice, see page 97. 24 31a 32 33 Cat. No. 11320B 9a 10 11 12 13 14 15b 16b 17 18 19 20b 21 22 36 Boxes checked on 6a and 6b No. of children on 6c who: lived with you did not live with you due to divorce or separation (see page 18) Dependents on 6c not entered above Add numbers on lines above 第 8 章 損益通算を制限するルール 0 37 0 2 2 0 1 5 Form 1040 (200X) 12 PART I Individual Income Taxation
1. Overview of Individual Income Tax Form 1040 (200X) Page 2 Tax and Credits Standard Deduction for People who check any box on line 39a or 39b, or 40b or who can be claimed as a dependent, see page 35. All others: Single or Married filing separately, $5,700 Married filing jointly or Qualifying widow(er), $11,400 Head of household, $8,350 Other Taxes Payments If you have a qualifying child, attach Schedule EIC. Refund Direct deposit? See page 73 and fill in 73b, 73c, and 73d, or Form 8888. 38 Amount from line 37 (adjusted gross income)... 38 39a Check You were born Itemized before January deductions 2, 1945, の 6 Blind. 項目とは Total? boxes if: Spouse was born before January 2, 1945, Blind. checked 39a 39b If your spouse itemizes on a separate return or you were a dual-status alien, see page 35 and check here 39b 40a Itemized deductions (from Schedule A) or your standard deduction (see left margin).. 40a 40b If you are increasing your standard deduction by certain real estate taxes, new motor vehicle taxes, or a net disaster loss, attach Schedule L and check here (see page 35) 40b 41 Subtract line 40 from line 38... 41 42 Exemptions. If line 38 is $XXX or less and you did not provide housing to a Midwestern displaced individual, multiply $XXX by the number on line 6d. Otherwise, see page 37... 42 43 Taxable income. Subtract line 42 from line 41. If line 42 is more than line 41, enter -0-.. 43 44 Tax (see page 37). Check if any tax is from: a Form(s) 8814 b Form 4972... 44 45 Alternative minimum tax (see page 40). Attach Form 6251.... 45 46 Add lines 44 and 45... 46 47 Foreign tax credit. Attach Form1116 if required... 47 米国税法特有の 48 Credit for child AMT and dependent care expenses. Attach Form 2441 48 49 Education credits from Form 8863, line 29... 49 50 Retirement savings contributions credit. Attach Form 8880.. 50 51 Child tax credit (see page 42).... Tax credits / 51 Payments の12 項目とは? 52 Credits from Form: a 8396 b 8839 c 5695 52 53 Other credits from Form: a 3800 b 8801 c 53 54 Add lines 47 through 53. These are your total credits... 54 55 Subtract line 54 from line 46. If line 54 is more than line 46, enter -0-.... 55 56 Self-employment tax. Attach Schedule SE... 56 57 Unreported social security and Medicare tax from Form: a 4137 b 8919... 57 58 Additional tax on IRAs, other qualified retirement plans, etc. Attach Form 5329 if required... 58 59 Additional taxes: a AEIC payments b Household employment taxes. Attach Schedule H 59 60 Add lines 56 through 59. This is your total tax... 60 61 Federal income tax withheld from Forms W-2 and 1099... 61 62 200X estimated tax payments and amount applied from 2008 return 62 63 Making work pay and government retiree credits. Attach Schedule M 63 64a Earned income credit (EIC).... 64a 66b Nontaxable combat pay election 64b 65 Additional child tax credit. Attach Form 8812... 65 66 Refundable education credit from Form 8863, line 16... 66 67 First-time homebuyer credit. Attach Form 5405... 67 68 Amount paid with request for extension to file (see page 72) 68 69 Excess social security and tier 1 RRTA tax withheld (see page 72) 69 70 Credits from Form: a 2439 b 4136 c 8801 d 8885 70 71 Add lines 61, 62, 63, 64a and 65 through 70. These are your total payments... 71 0 72 If line 71 is more than line 60, subtract line 60 from line 71. This is the amount you overpaid 72 0 73a Amount of line 72 you want refunded to you. If Form 8888 is attached, check here 73a 74b Routing number 2 5 7 c Type: Checking Savings 74d Account number 1 2 3 4 5 6 7 74 Amount of line 72 you want applied to your 2010 estimated tax 74 Amount 75 Amount you owe. Subtract line 71 from line 60. For details on how to pay, see page 74 75 0 You Owe 76 Estimated tax penalty (see page 74)... 76 第 10 章 4 th STEP 第 11 章 5 th STEP 第 12 章 < 参考 > オバマ大統領の 2012 年度 Form 1040 がホワイトハウスのサイトで見れます!(2013 年 8 月現在 ) http://www.whitehouse.gov/sites/default/files/docs/complete_return_president_obama_2012.pdf PART 1 Individual Income Taxation 13
TAC all rights reserved <Schedule( 別表 )> 申告書上の一部の項目は 別表において計算しその結果を Form 1040の1ページ目 または 2ページ目に転記する 出題される可能性が高い別表には 次のようなものがある Schedule A: Itemized Deductions 項目別控除の合計額を計算する別表 Schedule B: Interest and Ordinary Dividends 受取利息と受取配当金の詳細を記載する別表 Schedule C: Profit or Loss from Business... 自営業者の事業所得 ( 純利益 ) を計算する別表 別表で計算した結果 を転記する! Form 1040 Page 1 Schedule D: Capital Gains and Losses. 純キャピタル ゲインおよびロスを計算する別表 Gross income Schedule E: Supplemental Income and Losses (Rental Real Estate, Royalty, Partnership, S Corporation)... 補足的な所得 ( 純利益 ) を計算する別表 <Above the line ded.> AGI Schedule F: Profit or Loss from Farming... 農業従事者の農業所得 ( 純利益 ) を計算する別表 Form 1040 Page 2 AGI Schedule SE: Self-Employment Tax 自営業者税を計算する別表 <Itemized OR Standard> <Exemptions> Taxable Income 14 PART I Individual Income Taxation
SCHEDULE C (Form 1040) Department of the Treasury Internal Revenue Service (99) Profit or Loss From Business (Sole Proprietorship) Partnerships, joint ventures, etc., must file from 1065 or 1065-B. 1. Overview of Individual Income Tax Attach to Form 1040, 1040NR, or 1041. See Instructions for Schedule C (Form 1040). OMB No. 1545-0074 Attachment Sequence No. 09 Name of proprietor Social security number (SSN) Dennis Green 111 22 3333 A Principal business or profession, including product or service (see page C-2 of the instructions) B Enter code from pages C-8, 9, & 10 Painter C Business name. If no separate business name, leave blank. D Employer ID number (EIN), if any E Business address (including suite or room no.) City, town or post office, state, and ZIP code F Accounting method: (1) Cash (2) Accrual (3) Other (specify) G Did you materially participate in the operation of this business during 2006? If No, see page C-3 for limit on losses Yes No H If you started or acquired this business during 2007, check here... Part I Income 1 Gross receipts or sales. Caution. If this income was reported to you on Form W-2 and the "Statutory employee" box on that form was checked, see page C-3 and check here... 1 72,000 2 Returns and allowances... 2 3 Subtract line 2 from line 1... 3 72,000 4 Cost of goods sold (from line 42 on page 2)... 4 15,800 5 Gross profit. Subtract line 4 from line 3... 5 56,200 6 Other income, including federal and state gasoline or fuel tax credit or refund (see page C-3)... 6 7 Gross income. Add lines 5 and 6... 7 56,200 Part II Expenses. Enter expenses for business use of your home only on line 30. 8 Advertising... 8 18 Office expense... 18 7,000 9 Car and truck expenses (see 19 Pension and profit-sharing plans 19 page C-4)... 9 20 Rent or lease (see page C-5): 10 Commissions and fees... 10 a Vehicles, machinery, and equipment.. 20a 11 Contract labor (see page C-4) 11 b Other business property... 20b 12,000 12 Depletion... 12 21 Repairs and maintenance... 21 1,750 13 Depreciation and section 179 22 Supplies (not included in Part III).. 22 expense deduction (not 23 Taxes and licenses... 23 included in Part III) (see 24 Travel, meals, and entertainment: page C-4)... 13 1,873 a Travel... 24a 2,000 14 Employee benefit programs b Deductible meals and (other than on line 19)... 14 entertainment (see page C-6) 24b 400 15 Insurance (other than health). 15 1,200 25 Utilities... 25 16 Interest: 26 Wages (less employment credits).. 26 18,000 a Mortgage (paid to banks, etc.). 16a 27 Other expenses (from line 48 on b Other... 16b page 2)... 27 17 Legal and professional services... 17... 28 Total expenses before expenses for business use of home. Add lines 8 through 27 in columns... 28 44,223 自営業者の事業所得 ( 純利益 ) を計算し 29 Tentative profit (loss). Subtract line 28 from line 7... この金額を Form1040 Page1 転記する 29 11,977 30 Expenses for business use of your home. Attach Form 8829... 30 0 31 Net profit or (loss). Subtract line 30 from line 29. If a profit, enter on both Form 1040, line 12, and Schedule SE, line 2, or on Form 1040NR, line 13 (statutory employees, see page C-6). Estates and trusts, enter on Form 1041, line 3. 31 11,977 If a loss, you must go to line 32. 32 If you have a loss, check the box that describes your investment in this activity (see page C-6). If you checked 32a, enter the loss on both Form 1040, line 12, and Schedule SE, line 2, or on 32a All investment is at risk. Form 1040NR, line 13 (statutory employees, see page C-6). Estates and trusts, enter on Form 1041, 32b Some investment is not line 3. at risk. If you checked 32b, you must attach Form 6198. Your loss may be limited. For Paperwork Reduction Act Notice, see page C-8 of the instructions. Cat. No. 11334P Schedule C (Form 1040) 200X PART 1 Individual Income Taxation 15
TAC all rights reserved 3. Filing( 確定申告 ) (1) Filing Requirement (Who Must File?)( 申告義務 ) (Becker, R1-7) 1 General Rule Generally, a taxpayer must file a return if his or her gross income is equal to or greater than the sum of: (a) The personal exemption (2011:$3,700 and 2012: $3,800) plus (b) The regular standard deduction (except for married filing separately) plus (c) The additional standard deduction for taxpayers age 65 or over or blind (except for married filing separately). 原則として 納税者の総所得 (GI) が人的控除額 (personal exemption) と定額控除額 (standard deduction) の合算額以上である場合 申告義務が生じる 例えば 2012 年度において 65 歳未満の単身者 (single) の場合 $3,800の人的控除額 (personal exemption) と $5,950の定額控除額 (standard deduction) 合計 $9,750 以上の総所得があれば 申告しなければならない (Regular) Standard Deduction Filing status 2011 2012 Single $5,800 $5,950 Head of household $8,500 $8,700 Married filing jointly or Surviving spouse $11,600 $11,900 Married filing separately $5,800 $5,950 < 参考 > 扶養控除 (dependency exemption) は 申告義務の有無を判断する上での計算に含められない 65 歳以上の者または視覚障害者の場合 上表の定額控除額に追加して 追加の控除 (additional standard deduction) が受けられる 詳細は第 10 章で学習するが 申告義務の有無を判断する上での計算に含められるのは 65 歳以上の者の追加の控除のみである なお 夫婦個別申告 (MFS) を選択する場合には 人的控除額 (personal exemption) のみで申告義務の有無を判断する If a taxpayer has gross income of less than the personal exemptions plus the standard deductions and has withholding tax taken out of his or her pay, he or she needs to file a return in order to receive a tax refund, but there is no filing requirements. 但し 申告義務に関わらず 源泉徴収税額などの還付 (refund) を受けるためには申告が必要となる 16 PART I Individual Income Taxation
1. Overview of Individual Income Tax 2 Exceptions Certain individuals must file income tax returns even if their gross income is lower than the "general rule" requirement. 以下の者には 原則ルールに追加して別の基準が適用される (a) Individuals whose net earnings from self-employment are $400 or more must file. 自営業者 (self-employed person) の場合には 自営業からの事業所得 ( 純利益 ) が $400 以上ある場合 申告義務が生じる < 参考 > 自営業者の場合 申告義務の原則ルールにおける GIは Schedule C の7 行目 (= 一般的には 売上 - 売上原価 ) の金額を指す この申告義務の原則ルールに該当しなくても ( つまり 課税所得が発生していない状態であっても )Schedule C の31 行目 (= 事業経費を差し引いた純利益 ) に一定の調整を加えた金額が $400 以上あれば Form 1040および Schedule SE の提出が必要となる Schedule SE は第 11 章で学習する (b) Individuals who can be claimed as dependents on another taxpayer's return, have unearned income, and gross income of $950 (2011-2012) or more must file. 他の納税者の申告書上で 扶養家族 (dependent) となっている者についても 一定の場合に 申告義務が生じる 例えば 親の申告書上で扶養家族である子供の所得が不労所得 (unearned income) のみである場合 2012 年度においてその子供の不労所得及びGIが $950 以上あれば 子供自身で申告しなければならない < 参考 > 厳密には 第 10 章で学習する 扶養家族の定額控除額 (dependent s standard deduction) を超える場合に 申告義務が生じることになる Exercise Under which of the following circumstances must an individual taxpayer file a tax return, even if their Gross Income is less than the standard deduction, and the personal exemption? a. A taxpayer must always file a tax return. b. If the taxpayer had withholding taxes deducted from his/her pay. c. If the taxpayer had more than one dependent exemption. d. If the taxpayer had net self-employment earnings of more than $400. Explanations Choice d is correct. Generally an individual taxpayer need not file a tax return if his or her Gross Income is less than the standard deduction and the personal exemption. However, if a taxpayer is selfemployed with net earnings of more than $400, he or she must file a tax return. 自営業者の場合の申告義務は要注意! PART 1 Individual Income Taxation 17
TAC all rights reserved (2) Taxable Year( 課税年度 : 所得税の計算期間 ) Annual accounting periods are used to measure taxable income. The taxable year may be a calendar year or a fiscal year under certain restrictions. 課税所得を計算するためには期間を区切る必要があり この課税所得を計算するために区切られた会計年度のことを 課税年度 (taxable year) という 1 月 1 日から12 月 31 日の1 年間 = 暦年課税年度 (calendar year) を採用している場合が多いが 12 月 31 日以外の歴月最終日に終了する 1 年間 = 会計課税年度 (fiscal year) を用いることも認められている 会計 52-53 週課税年度 (52/53-week tax year) : 52~53 週で成り立つ 毎期同じ月の同じ最終曜日 ( 例 :1 月の最終金曜日 ) に終了する課税年度をいう 短期課税年度 (short taxable year / short period) : 課税年度の期間を変更した場合などに生じる1 年 (12ヵ月) に満たない課税年度をいう 詳細は PART IV Corporation で学習する (3) When to File?( 申告期限 ) 1 Due Date : April 15 Individual taxpayers must file on or before the fifteenth day of the fourth month following the close of the taxpayer's taxable year which is April 15. 申告義務のある納税者は 原則として その年の翌年の 4 月 15 日 (calendar year を採用している場合 ) までに申告書を提出しなければならない 納付すべき所得税額 ( 申告納税額 ) の納付期限も その年の翌年の4 月 15 日までである なお 4 月 15 日が土日祝日の場合 翌営業日となる 納税者が年度の途中に死亡した場合も 1 月 1 日から死亡日までの所得を計算して申告義務があれば申告と納税が必要となり 申告期限は上記と同様 < 参考 > 電子申告(e-file) システムを用いることもできるが 申告書を郵送する場合 申告期限内であれば申告書提出日 = 郵便局等の消印日 ( IRS に到着した日ではない ) となる 納税者が実際に郵送したが IRS に届かなった場合などには納税者側に証明の義務があるため 送付レシートを必ず保管しておく < 補足解説 > 所得税は申告期限に一括して支払うのではなく 申告期限までに一定額以上前払いしておく必要がある サラリーマン : 給与所得者の場合 源泉徴収 ( 給与からの天引き ) により所得税を前 ( 仮 ) 払いしている サラリーマンの場合 1/1/X1 20X1 年度 12/31/X 4/15/X2 源泉徴収により所得税を 12 分割前払い ( 仮払い ) 20X1 年度の申告 過不足額の清算 18 PART I Individual Income Taxation
1. Overview of Individual Income Tax 2 Extension An automatic six-month extension (until October 15) is available for those taxpayers who are unable to file on the April 15 due date. Although granted automatically, the six-month extension must be requested by the taxpayer by filing Form 4868 by April 15. 延長に関する申請書 (Form 4868) を4 月 15 日 (calendar year を採用している場合 ) までに提出することにより 自動的に申告書の提出期限を6ヶ月延長することが可能 Point! Payment Required with Extension The automatic six-month extension is not an extension for the payment of any taxes owed. The due date for payment of the taxes remains April 15. If the tax liability is not paid by his date, penalties will be imposed for late payment. 6ヶ月の延長を受けた場合であっても 税の納付期限は延長されない 税の納付期限は 4 月 15 日 (calendar year を採用している場合 ) のままである そこで 納付すべき所得税額がある者が6ヶ月の延長を受ける場合には 4 月 15 日までに概算で納付を済ましておく必要がある 納付期限までに完納しておかないと 未納税額に対して 延滞納付に関する罰則金 (failure-to-pay penalty) が課せられることになる Exercise If a taxpayer requests an extension of time to file their return, by which date must they pay their tax liability? a. By the original due date of the tax return (April 15 for calendar year taxpayers). b. Any time between the original due date and the extension date. c. By the extension date. d. Within one month of actually filing their return. Explanations Choice a is correct. An extension to file a tax return is not an extension to pay the tax liability. Therefore, the amount of the tax liability should be estimated and forwarded with form 4868 (extension to file) prior to the original due date (generally April 15). If the tax liability is not paid by this date, penalties will be imposed for late payment. 税の納付期限は 4 月 15 日のままである PART 1 Individual Income Taxation 19
TAC all rights reserved < 参考 > Taxpayers who are outside of the United States on the filing date and have their principal place of business outside the United States or are stationed outside the United States have an automatic two-month extension to file, but not to pay. Such person need not file for the extension, but must include documentation if the extension is taken. They can also request the other extensions under the same rules as for other taxpayers. (Becker, R1-7) 申告期日 (calendar year を採用している場合 4 月 15 日 ) に米国外に居りなおかつ事業本拠地が米国外にある米国市民及び居住外国人は 自動的に申告書の提出期限が 2か月延長される (6 月 15 日まで ) 但し 税の納付期限は 4 月 15 日のままである (4) Types of Form( 申告書の種類 ) Forms 1040EZ and 1040A are used for taxpayers that have few complications in the tax year. Form 1040 EZ - Taxable income below $100,000 - Only wages, salaries, tips, unemployment compensation, etc.. taxable interest income below $1,500 or less. - Single or Married filing jointly - Under age 65 and not blind at year end - No dependents - No adjustments - No itemized deduction 原則としては Form 1040 を用いることになるが Form 1040EZ や Form 1040A などの簡易申告書が用意されている Form 1040EZ は 課税所得が $100,000 未満で給与収入と $1,500 以下の利子所得のみの単身者または夫婦合算申告者に限り用いることができる この簡易申告書では 課税所得の計算上 人的控除 (personal exemptions) と定額控除 (regular standard deduction) のみ可 20 PART I Individual Income Taxation
1. Overview of Individual Income Tax PART 1 Individual Income Taxation 21
TAC all rights reserved 4. Penalties Imposed on Taxpayers( 納税者に対する罰則金 ) (Becker, R4-75~79) ここでは 基本的な罰則金を説明する 詳細は PART I 第 13 章 : 税務手続きで見ていく 1 Failure-to-File (Late Filing) Penalty( 遅延申告に関する罰則金 ) The penalty is 5% of the amount of tax due for each month (or any fraction thereof) the return is not filed. The penalty cannot exceed a maximum of 25% of the amount of tax due. 申告書が定められた期限内に提出されない場合 1ヶ月ごとに未納税額に対し5% 相当が 罰則金として課せられる ( 最高 25% まで ) 但し 合理的な理由がある場合には免除される可能性がある また 未納税額がない場合 原則 この罰則金は生じない < 参考 > 申告期日から60 日以上経過しても申告書が提出されない場合 ( 無申告の場合 ) には 未納税額がなくても 一定額 の罰則金が例外的に課せられる 2 Failure-to-Pay (Late Payment) Penalty( 延滞納付に関する罰則金 ) The penalty is 0.5% per month (or fraction of month) up to a maximum of 25% of unpaid tax. 納付すべき税額が定められた期限内に完納されない場合 1ヶ月ごとに未納税額に対し 0.5% 相当が 罰則金として課せられる ( 最高 25% まで ) 但し 合理的な理由がある場合には免除される可能性がある 納税不足による罰則金 (tax delinquency penalty) と出題されることもある ( 注 ) 第 2 章で学習する 予定納税の過少納付 ( 及び源泉徴収不足 ) による罰則金 (underpayment penalty) とは異なるので注意しよう < 参考 > 申告書の提出期限の延長 (extension) を受けた場合 原則の申告期限 ( 個人所得税の場合 4/15) までに当年度の納税額の 90% を納付し なおかつ 延長後の申告期限 ( 個人所得税の場合 10/15) までに完納すれば 延滞納付に関する罰則金 (failure-to-pay-penalty) は例外的に課されない < 補足 > Interest on Penalties( 延滞利息 ) Interest, compounded daily, is charged on any unpaid tax from the tax return due date until the date of payment. 未納税額に対して連邦短期利率 (federal short-term interest) をベースにした利率で 延滞利息 が課せられる 各期限から完納する日までの期間が対象となる 22 PART I Individual Income Taxation
1. Overview of Individual Income Tax ER JAPAN 知っておきたい日本の所得税の基礎知識 コーヒーブレイク 1 1) 所得税とは? 所得税は 個人が 1 暦年間に稼いだ所得に対して課される国税です 個人が得た所得 国税地方税 所得税個人住民税 個人事業税 2) 所得税の申告期限 納付すべき所得税額がある人 は 原則としてその年の翌年 3 月 15 日までに確定申告書を税務署に提出し 納税しなければなりません 3) 年末調整とは? サラリーマンなどの給与所得者については 会社が 年末調整 を行うので 基本的に確定申告しなくてもよいとされています 給料の支払い者である会社は その給料の支払いをする時に その支払いを受ける人の扶養親族の数などを考慮して一定の 源泉徴収税額表 に基づき税金を天引き ( 源泉徴収 ) します ただし この源泉徴収される金額は 毎月同じ位の収入があるという前提で決められ また 年の中途で扶養親族が増えても遡って修正はしませんので その人の年税額とは一致しません そこで この不一致を修正する手続きが 年末調整 です 具体的には 給料の支払い者である会社が その年の最後の給料 つまり 12 月分の給料の支払いをする時に 1 年間の源泉徴収額の合計額と年税額とを比較して 過不足額の 清算(= 年末調整 ) を行うことになります 年末調整は 給与所得者の扶養控除等申告書 を提出している人で その年度分の給与収入が2,000 万円以下の人について行われます 但し 年の中途で退職した人については 死亡退職の場合を除き 退職時に年末調整は行われません 4) 確定申告をしなければならない人 主な場合を記載 1 給与所得者 ( サラリーマン ) でその年度分の給与収入が2,000 万円を超えている人 2 2ヵ所以上の会社から給与を受けている人 ( 一定の要件を満たせば申告不要 ) 3 給与所得者 ( サラリーマン ) で 給与所得や退職所得以外の所得 ( 家賃 原稿料などの副収入 ) の合計が20 万円を超える人 4 自営業者 ( 個人事業主 ) で納付すべき税額がある人 5 家事使用人 ( 家政婦など ) で給与から源泉徴収されていない人 5) 確定申告をすれば税金が還付される人 主な場合を記載 年末調整を受けた給与所得者 ( サラリーマン ) で医療費控除 雑損控除 寄付金控除 住宅ローン控除 ( 1 年目のみ ) などを受ける人 各種控除については後述 給与所得者 ( サラリーマン ) で年の途中に退職したまま再就職しなかった人 還付請求の期限は5 年 但し 還付を受ける年度の確定申告をしていない場合のみ PART 1 Individual Income Taxation 23
TAC all rights reserved 1. Overview of Individual Income Tax Terminology 1 above the line deductions (adjustments) 調整総所得前控除 2 adjusted gross income (AGI) 調整後総所得 3 below the line deductions 調整総所得後控除 4 deductions 所得控除項目 5 due date 申告期限 6 exclusions 総所得除外項目 7 exemptions (personal/dependency) 人的控除 扶養控除 8 failure-to-file (late filing) penalty 遅延申告に関する罰則金 9 failure-to-pay (late payment) penalty 延滞納付に関する罰則金 10 filing requirement 申告義務 11 filing status 申告資格 12 gross income 総所得 13 inclusions 総所得算入項目 14 internal revenue code 内国歳入法 15 internal revenue service 内国歳入庁 16 itemized deductions 項目別控除 17 progressive rate 累進税率 18 refund 還付 19 regressive rate 逆進税率 20 schedule 別表 21 self-assessment system 申告納税方式 22 standard deduction 定額控除 23 taxable income 課税所得 24 tax credits 税額控除項目 25 tax due (tax liability) 申告納税額 26 tax-exempt 非課税 27 tax rate schedule 税率表 28 tax return 税務申告書 24 PART I Individual Income Taxation
Final Review Note U.S.CPA Federal Taxation (TAX) 13 年春夏入学コース使用 直前対策まとめ 直前対策まとめとは?= 本試験で出題頻度が高い ( A ランク ) ポイントをコンパクトにまとめたものです 本試験受験に際して覚えておくとよい数値 ( 金額 年数等 ) には 網掛けを付けてあります 数値は 2012 年度のものを掲載しています 本試験受験時期に応じて 受講生サイトにログイン 上部メニュー 最新教材情報 Contents Updates 改定レジュメ ( 重要数値改定表 ) をご確認くださいますよう お願い申し上げます C O N T E N T S Ⅰ. Internal Revenue Code 内国歳入法 Ⅱ. Federal Tax (IRS) Regulation (Treasury Regulation) 連邦税法施行規則 Ⅲ. Tax Court Decisions 租税裁判所の判例 Vol.1 テキスト対応 PART I : Individual Income Taxation... p.2 PART II : Transaction in Property... p.14 Vol.2 テキスト対応 PART III : Partnership... p.24 PART IV : Corporation... p.30 PART V : Exempt Organization... p.43 PART VI : Trust and Estate... p.44 PART VII : Gift and Estate Taxation... p.45 PART VIII :Tax Return Preparer Issues... p.48 各講義終了後 直前対策まとめでポイントを整理しながら 厳選 MC480 問題集および SIM 対策基本問題集 ( 過去問 +TAC & Becker 予想問題 ) を少しずつ解いていきましょう! なぜ他の選択肢は不正解なのか? やもう一度必ず解きたい問題番号など直前対策まとめに自分なりに 書き込み をしておくと 試験直前に 短時間 で学習したすべてをレビューできます 講義音声 DL フォローにて 印刷が可能です 書き込みスペース ( 余白 ) がもっと欲しいという方は拡大印刷または一回り大きな用紙に印刷してご利用下さい 例 :B5 A4 へ拡大印刷する 講義は 両面印刷 したもので進行しますので ご注意下さい
TAC (uchida) all rights reserved PART I INDIVIDUAL INCOME TAXATION 1 st STEP 各種所得の金額の計算 2 nd STEP 総所得 (GI) の計算 Gross Income (GI) 1040 line 7-21 = Gross Income (GI) 1040 line 22 1 Alimony paid 3 rd STEP 控除項目 課税所得の計算 <Above the line deductions> 1040 line 23-35 FORM 1040 の全体像 <Inclusions> 1 Wages, salaries, tips 2 Taxable interest income Schedule B 3 Dividend income Schedule B 4 Taxable tax refund of state & local income taxes 5 Alimony received 6 Business income or loss Schedule C 7 Capital gains or losses Schedule D / Other (Ordinary) gains or losses 8 IRA distributions (Traditional IRA income) 9 Pension and annuities 10 Rental income or loss / Royalties Schedule E 11 Income from partnerships and S corp. Schedule E Income from estate and trust Schedule E 12 Farm income or loss Schedule F 13 Unemployment compensation 14 Social security benefits 15 Prize & awards 16 Gambling winnings 17 Illegal income 18 Income from discharge of indebtedness (C.O.D.) Other income 直対 p.5~6, p.8, p9, p.14~22 19 Income in respect of a decedent 20 Jury duty pay <Exclusions> 直対 p.7 1 Interest income on municipal bonds 2 Interest income on series EE bonds 3 Stock dividend / Stock split 4 Child support 5 Property settlement pursuant to divorce 6 Scholarship and fellowship 7 Employee fringe benefits 8 Life insurance proceed 9 Accident insurance proceed / Personal injury awards / Worker s compensation 10 Gift & inheritances 11 Foreign earned income exclusion 2 Retirement plan contribution (Traditional IRA / Keogh Plan) 3 (Interest) Penalty on early withdrawal of savings 4 Self employed health insurance (100%) 5 Taxes on self-employed (57.51%) 6 Education (student) loan interest expenses 7 Educational (tuition and fees) expenses 8 Educator expenses 9 Moving expenses 10 Medical (health) saving account contributions 11 Jury duty pay remitted to an individual s employer 12 Attorney fees paid in certain discrimination cases 13 Domestic Production deduction = Adjusted Gross Income (AGI) 1040 line 37 Greater of <Itemized deduction> OR <Standard deduction> 1040 line 40 <Exemptions> 1040 line 42 = Taxable Income 1040 line 43 Tax Rate 直対 p.10~11 Itemized deductions - 6 items!! Schedule A 直対 p.12 1 Medical expenses (in excess of 7.5% of AGI) 2 Miscellaneous deductions (in excess of 2% of AGI) 3 Charitable contribution (up to 50% of AGI) 4 (Personal) Casualty and theft losses (in excess of $100 & 10% of AGI) 5 Interest expenses (Home mortgage interest exp / Investment interest exp) 6 Taxes (Real property & Income & Personal property / Sales taxes ) Personal & dependency exemptions (CARES or SINCRO) $3,700(2011) / $3,800(2012) yourself, spouse, dependents Reduced tax bracket of 15% (or 0%) is provided for Qualified dividends / LTCG. 4 th STEP 税額の計算 = Gross Tax (+AMT 直対 p.13) 1040 line 46 Nonrefundable 1040 line 47-53 <Tax Credits / Payments> 1 Child and dependent care credit 2 Elderly & permanently disabled credit 5 th STEP 申告納税額 ( 還付額 ) の計算 3 American opportunity credit (40% refundable) 4 Lifetime learning credit 5 Foreign tax credit 6 Retirement savings contribution credit 7 Adoption credit 8 General business credit = Tax Due OR Refund 1040 line 76 OR line 73 Refundable 1040 line 62-71 9 Withholding tax / Estimated tax 10 Excess social security taxes 11 Earned income credit 12 Child tax credit 13 Credit for prior year mim.tax 直対 p.13 2 PART I Individual Income Taxation
TAC (uchida) all rights reserved FILING REQUIREMENT Q : 申告義務があるのは? 原則として GI> (Personal exemption + Standard deduction) の場合 申告義務が生じる 但し 申告義務に関わらず 源泉徴収税額などの還付を受けるためには申告が必要となる 以下の者には原則ルールに追加して別の基準が適用される Self-employed person の場合は 自営業からの事業所得 ( 純利益 ) が $400 以上ある場合 申告義務が生じる 他の納税者の申告書上で Dependent となっている者についても 一定の場合に 申告義務が生じる 例 : 親の申告書上で Dependent である子供の所得が Unearned income のみである場合 その子供の GI が $950 (2012) 以上あれば 子供自身で申告しなければならない ( テ p.17) ( テ p.172)gi> Dependent の Standard deduction (= 1 $950(2012) または 2 Earned income+$300 のいずれか大 ) UNEARNED INCOME OF A CHILD UNDER 18 (Kiddie Tax) ( テ p.66) 親の扶養家族である 18 歳未満の子供の Unearned income が $1,900 (= 上記 1 $950 +$950 子供本人の税率適用 ) を超える場合 超過部分について その親と同じ税率 ( 親の最高税率 ) が適用されてしまう そこで 18 歳未満の子供の Unearned income が $950 超 $9,500 以下であれば 子供自身が申告しないで親の申告書上で合算申告を行っても構わない Q : 申告期限と延長? Q: 時効について Due Date (Calendar year 採用の場合 ) ( 注 ) 申告書の郵送 : 申告期限内であれば 申告書提出日 = 郵便局等の消印日 ( IRS 到着日 ) Extension Assessments ( テ p.232) IRS による過少納税の更正 Claim for Refund ( テ p.233) 納税者による還付請求 個人の場合 Form 1040X DUE DATE / EXTENSION Individual Form 1040 4/15 ( 注 ) 納税者が年度の途中で死亡した場合も同様 6 mths (10/15 まで ) C Corp (S Corp) Form 1120 (1120S) 3/15 事業形態別まとめ 直対 p.53 6 mths (9/15 まで ) ( 注 ):NOT an extension of payment of taxes 税の納付期限は延長されない Partnership Form 1065 Estate & Trust Form 1041 4/15 4/15 ( 注 ) Trust=calendar year 必須 Gift Tax Form 709 Estate Tax Form 706 4/15 9 mths Exempt Organization Form 990 1 3 yrs ( Original due date または Date return is filed の遅い日付から ) 2 6 yrs 25% understatement of GI Good faith であっても 5/15 3 無期限 Fraud and False Return 申告義務があるのに無申告の場合も同様 1 3 yrs from the time the return was filed ( 注 ) Form 1040:4/15 前に提出 4/15 から 3 年以内 2 yrs from the time the tax was paid 申告書を提出しなかった場合 ( 注 ) 源泉徴収による納税は 12/31 に行われたとみなされる 2 7 yrs Bad debt / Worthless securities 納税者に対する罰則金等 直対 p.49&50 ESTIMATED TAX PAYMENT Q : 予定納税義務があるのは? A taxpayer is required to make estimated quarterly tax payments if both of the following conditions are met ; 1 Tax due at filling = $1,000 or more 申告納税額が $1,000 未満と見込まれる場合には予定納税の必要はない AND 2 The taxpayer s withholding (and credits) is less than required payment 源泉徴収税額が法定年税額に満たないのであれば 不足分を4 分割で予定納税しなければならない 小 a) 90% of current year s tax (Actual income or Annualized income method) b) 100% of prior year s tax 前年度の AGI が $150,000 を超える高額所得者の場合 110% of prior year s tax 予定納税 ( 及び源泉徴収 ) が不十分だと 予定納税の過少納付による罰則金 (underpayment penalty) が課せられる 但し 申告納税額が $1,000 未満の場合 特別な事由がある場合には 罰則金は課せられない PART I Individual Income Taxation 3
TAC (uchida) all rights reserved FILING STATUS Q : 年度にどの Filing Status を用いるのか? 適用される税率表などが決定される 年度末に結婚している場合 ( 既婚者 ) いずれか選択 一方にしか所得がない場合 MFJ が有利 (1) MFJ / JOINT RETURN( 配偶者のサイン要 ) 年度末に結婚している夫婦が所得を合算して申告する形 (Married at Y/E, NOT divorced 離婚, legally separated 法的別居 ) 配偶者の死亡年度は MFJ 可 ( 注 ):MFJ を用いる場合 両者が same taxable year でなければならない 但し same accounting method を用いる必要はない (2) MFS / SEPARATE RETURN 年度末に結婚している夫婦がそれぞれ個別に申告する形 一方の配偶者にしか所得がない場合でも MFS 可 ( 注 ):MFS を用いる場合 両者が same way (itemized or standard deduction) でなければならない ( テ p.171) 年度末に結婚していない場合 ( 独身者 ) 納税者のおかれている状態をもとに決定する (3) SINGLE Single at Y/E or Legally separated at Y/E 単身者 他のどの申告資格にも該当しない者 (4) SURVIVING SPOUSE / Qualifying Widow(er) 配偶者と死別し 以下の要件を満たす者 a. Was qualified to file a joint return in the year of death b. Maintain a principal residence for dependent child for the whole year 1 年間 扶養家族である 子供 が同居していること 配偶者の死亡年度 : MFJ ( 注 ): 死亡した配偶者の Exemption を控除できる 死亡年度の翌年 その次の年 (2 years):surviving Spouse MFJ と同じ税率表 Standard deduction 額を使用可 ( 注 ): 死亡した配偶者の Exemption は控除できない それ以降 : Single OR Head of Household (5) HEAD OF HOUSEHOLD 以下の要件を満たす者 ( ここではみなし独身を含む ) a. Not married OR Married and has lived apart from his/her spouse for the last 6 months of the year = 年度の後半 6ヵ月別居 b. Maintain a household for (more than) half year 半年 超の期間 扶養家族である 親族 と同居していること Dependent Live with 扶養家族同居 Relative cousin in-law Child Parent YES YES < 参考 > 例外あり YES YES YES NO ( 例 : 老人ホーム ) EXEMPTIONS 1 人当たり一律 $3,800(2012) No additional exemption!! 高額所得者に対する控除制限規定は廃止 Q : 扶養家族として認められるのは誰と誰? 何人分の Exemption がとれるのか? 各要件に反する記述がない限り OK! (1) TAXPAYER S PRESONAL EXEMPTION 他の納税者の扶養家族となっていない限り自身の控除可 人間 1 人につき 1 人分の Exemption しか認められない ( 注 ):Birth or death during the year - 満額 の控除可 (2) SPOUSE S PERSONAL EXEMPTION 原則 MFJ の場合に利用可 但し MFS であっても Taxpayer s spouse has no gross income / was not claimed as a dependent of another であれば 自身と配偶者の 2 人分を控除可 (3) DEPENDENCY EXEMPTION(DEPENDENT) 1 QUALIFYING CHILD a. Close relationship: 納税者の 子供 であること (N): その配偶者と MFJ を用いていないこと (C): 米国市民 居住者であること b. Age limit:19 歳未満 / 24 歳未満のフルタイム学生 ( 補足 ) フルタイムの学生 = 当課税年度中の 5 ヶ月間フルタイム c. Residency: 半年超の期間 同居 していること Temporary absence は 同居していたとして扱われる ( 補足 ) 里子 (foster child) の場合は 1 年間同居要 d. Eliminate GI test: 所得制限ナシ e. Support test (change): 子供が自身の生活費の 50% 超を負担していないこと 納税者自身が援助している必要はない OR 2 QUALIFYING RELATIVE a. Support : 納税者がその者の生活費の 50% 超援助 ( 注 ):Multiple support agreements: 単独で 10% 超 ( 注 ):Child of divorced parent : Custodial parent b. Income: その者の GI が exemption の額 :$3,800 (2012) 未満であること ( 注 ): 非課税所得はこの計算には含まれない c. No Joint return filed: その者がその配偶者と MFJ していないこと ( 注 ): 但し Refund of all taxes paid or withheld (i.e. tax is zero) を受ける為に MFJ を用いた場合は O.K. d. Citizen(US citizen or US / Canada / Mexico resident) 米国市民 米国 カナダ メキシコの居住者であること e. Relative 3 親等以内の親族 ( cousin, in-law ) OR 1 年間同居していること (Non-relative の場合 ) 4 PART I Individual Income Taxation
Forms & 3 Cases FORM 集 Form( フォーム ) とは?= 税務申告書 のことです この Form 集には Simulation 問題で出題される可能性が高い ものを掲載しています 下記 CONTENTS において 特に タイトル 太字 のフォーム / 別表が出題されています 各種フォーム / 別表は IRS のホームページ (http://www.irs.gov/) Forms and Publications より ダウンロード することができます 当 FORM 集には 初版印刷時にダウンロード可能な 2012 年度 のものを掲載しています C O N T E N T S INCOME TAX - Individual Form 1040 - US Individual Income Tax Return (Case 1)... F-6 Form 1040 Schedule A - Itemized Deductions (Case 1)... F-8 Form 1040 Schedule B - Interest and Ordinary Dividends (Case 1)... F-9 Form 1040 Schedule C - Profit or Loss from Business (Case 1)... F-10 Form 1040 Schedule D - Capital Gains and Losses (Case 1)... F-12 Form 8949 - Sales and Other Dispositions of Capital Assets (Case 1)... F-14 Form 1040 Schedule E - Supplemental Income and Losses (Case 1)... F-16 Form 1040 Schedule F - Profit or Loss from Farming... F-18 Form 1040 - Schedule SE Self-Employment Tax (Case 1)... F-20 Form 6252 - Installment Sale Income... F-21 Form 8824 - Like-kind Exchange... F-22 INCOME TAX - Business Entities Form 1065 - US Return or Partnership Income (Case 2)... F-26 Form 1120 - US Corporation Income Tax Return (Case 3)... F-32 Form 1120S - US Income Tax Return for an S Corporation... F-36 Form 990 - Return of Organization Exempt from Income Tax... F-41 Form 1041 - US Income Tax Return for Estates and Trusts... F-42 GIFT AND ESTATE TAX Form 709 - US Gift Tax Return... F-44 Form 706 - US Estate Tax Return... F-49