市場と経済A

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1 財政学 Ⅱ 1 第 13 回地方財政 (2) 地方税 2014 年 1 月 9 日 ( 金 ) 担当 : 天羽正継 ( 経済学部経済学科専任講師 )

2 2 地方自治体の歳入構造 (1) 日本の地方自治体の財源は 大きく一般財源とその他の財源に分けられる ( スライド 3) 一般財源 : 使途が特定されておらず 地方自治体が自由に使うことのできる財源 その他の財源 : 国庫支出金や都道府県支出金 地方債のように使途が特定されている財源 ( 特定財源 ) と 特定されていない財源からなる ただし 地方債の一部には使途が特定されていないものがある 歳入構造の特徴 地方税が歳入に占める割合は約 3 割 (3 割自治 ) 地方税以外では 地方交付税 国庫支出金 地方債が重要な財源となっている

3 3 地方自治体の歳入構造 (2) 都道府県 市町村の歳入決算額 (2012 年度 ) ( 単位 : 百万円,%) 区分 都道府県 市町村 純計額 地方税 16,116, ,344, ,460, 一地方交付税 9,317, ,972, ,289, 般地方特例交付金 50, , , 財その他 1,832, ,124, ,271, 源小計 27,317, ,517, ,149, そ国庫支出金 6,583, ,876, ,459, の地方債 7,173, ,194, ,337, 他都道府県支出金 - - 3,436, 財その他 9,863, ,119, ,896, 源 小計 23,620, ,627, ,693, 合計 50,937, ,145, ,842, 出所 : 総務省 地方財政白書 平成 26 年版より作成

4 4 地方税の課税形態 地方税は国税との関係で 独立税 付加税 共通税に分類可能 独立税 : 国税とは全く別の租税を 地方税として課税 ( 分離方式 ) 付加税 : 国税と同じ租税を 地方税でも重複して課税 ( 重複方式 ) 共通税 : 同一の租税の収入を 中央政府と地方政府で分け合う ( 共同方式 ) 共同税 : 同一の租税を 中央政府と地方政府で共同で課税 中央政府と地方政府の共同意思決定機関が必要となる 分賦税 : 地方政府が課税し 税収の一部あるいは全部を中央政府に上納 分与税 : 中央政府が課税し 税収の一部あるいは全部を地方政府に分配 地方交付税と地方譲与税が相当

5 5 地方税の原則 (1) 地方税固有の租税原則は 応益性 安定性 普遍性 負担分任 自主性 からなる 応益性 : 住民は 地方政府が提供する公共サービスからの受益に応じて地方税を負担する 中央政府は所得再分配機能や経済安定化機能を担っているため 国税は応能原則に基づくことが望ましい これに対して地方政府は 基本的にその地域の住民を対象とした公共サービスを提供する ( 資源配分機能 ) ため 地方税は応益原則に基づくことが望ましい 安定性 : 税収が景気変動に左右されることが小さく 安定していることが望ましい 地方政府が提供する公共サービスは住民の日常生活に密着したものが多く 景気変動によってそれらの提供が安定的に行われなくなることは望ましくないため 普遍性 : どの地域においても 税源 ( 租税客体 ) が普遍的に存在することが望ましい 中央政府であれば 税源の偏在は問題とならない 法人関係税は偏在性が大きいのに対して 地方消費税は偏在性が小さく 普遍性にかなう ( スライド 6) 負担分任 : 住民が 地方自治に参加するための 会費 として地方税を負担する 住民全体がなるべく広く平等に負担する 究極の形は人頭税 しかし こうした税の負担が重くなり過ぎると 反乱を招く可能性も 自主性 : 地方税の課税標準と税率の決定については 地方政府に自主性が認められるべきである

6 6 地方税の原則 (2) 出所 : 総務省 地方財政白書 平成 26 年版

7 7 地方税の体系 (1) 地方税は大きく道府県税と市町村税 さらに普通税と目的税に分類される ( スライド 8) 道府県税とは 都道府県の地方税の決算額から 東京都が徴収した市町村税相当額を除いた額 東京都は特別区において 本来は市町村税である地方税を徴収している 普通税は一般経費に充てられる租税で 目的税は特定の費用に充てられる租税 地方税法に定められている地方税は法定税と呼ばれ それ以外に地方自治体が条例によって新設する地方税は法定外税と呼ばれる 法定税と法定外税それぞれに 普通税と目的税がある 地方税の税目別収入状況 ( スライド 9) 道府県税 市町村税ともに 住民税 ( 道府県民税 市町村民税 ) が最も大きな割合を占める 住民税のうち 個人に課される部分は個人住民税 法人に課される部分は法人住民税と呼ばれる ( スライド 10) 道府県税では道府県民税に続いて 地方消費税 事業税が大きな割合を占める 事業税の個人分は個人事業税 法人分は法人事業税と呼ばれる 市町村税では固定資産税が市町村民税とほぼ同じ割合で 両税で税収の 8 割以上を占める 日本の地方税は 事実上の付加税が中心 住民税は所得税および法人税の 地方消費税は消費税の 事業税は法人税の それぞれ事実上の付加税

8 8 地方税の体系 (2) 出所 : 総務省ホームページ

9 9 地方税の体系 (3) 地方税の税目別収入額 (2012 年度 ) ( 単位 : 百万円,%) 道府県税 市町村税 道府県民税 5,628, 市町村民税 9,070, 個人均等割 79, 個人均等割 180, 所得割 4,512, 所得割 6,762, 法人均等割 146, 法人均等割 413, 法人税割 685, 法人税割 1,715, 利子割 115, 固定資産税 8,580, 配当割 70, 土地 3,399, 株式等譲渡所得割 18, 家屋 3,551, 事業税 2,531, 償却資産 1,538, ( 個人分 ) 177, 交付金 91, ( 法人分 ) 2,353, 軽自動車税 184, 地方消費税 2,551, 市町村たばこ税 887, 譲渡割 1,910, 鉱産税 1, 貨物割 640, 特別土地保有税 不動産取得税 335, 法定外普通税 1, 道府県たばこ税 288, 旧法による税 ゴルフ場利用税 50, 入湯税 21, 自動車取得税 210, 事業所税 349, 軽油引取税 924, 都市計画税 1,215, 自動車税 1,585, 水利地益税 鉱区税 共同施設税 - - 法定外普通税 25, 法定外目的税 1, 道府県固定資産税 2, 計 20,315, 旧法による税 狩猟税 1, 法定外目的税 7, 計 14,145, 出所 : 総務省自治税務局 平成 26 年度地方税に関する参考計数資料

10 10 地方税の体系 (4) 住民税の区分道府県民税 市町村民税 個人分 個人均等割個人均等割所得割所得割利子割配当割株式等譲渡所得割 個人住民税 法人分 法人均等割 法人均等割 法人税割 法人税割 法人住民税

11 11 地方税の自主性 (1) 中央政府は 国税の税源の利用可能性が地方税に浸食されないために 課税否認と課税制限を通じて 地方税に関する地方政府の自主性を制限 課税否認 : 地方政府に課税標準の自主決定権を認めないこと 課税制限 : 地方政府の税率の自主決定権を制限すること 日本では課税否認を二段階で実施 第一段階 : 地方自治体が地方税として課税するべき租税を 国が地方税法に制限列挙する ( 法定税 ) 第二段階 : 地方自治体が法定外税を創設する場合に 国と協議して同意を必要とする 日本では法定税に対する課税制限を 標準税率 制限税率 一定税率に基づいて実施 ( スライド 12) 標準税率 : 通常依るべき税率 標準税率と異なる税率の設定も可能 標準税率を超えて課税することは超過課税と呼ばれる 制限税率 : それを超えて設定できない税率 超過課税の上限 一定税率 : それ以外の税率では課税できない 最も厳しい課税制限 超過課税は主として法人に対して実施 ( スライド 13) 法定外税は主として 普通税では核燃料関係で 目的税では環境関係で実施 ( スライド 14)

12 12 地方税の自主性 (2) 各地方税に適用される課税制限 道府県税 市町村税 区分 標準税率 制限税率 一定税率 任意税率 区分 標準税率 制限税率 一定税率 任意税率 法定普通税 法定普通税 道府県民税 市町村民税 均等割 均等割 所得割 所得割 法人税割 法人税割 利子割 固定資産税 配当割 軽自動車税 株式等譲渡所得割 市町村たばこ税 事業税 鉱産税 地方消費税 特別土地保有税 不動産取得税 法定外普通税 道府県たばこ税 目的税 ゴルフ場利用税 入湯税 自動車税 事業所税 鉱区税 都市計画税 固定資産税 ( 特 ) 水利地益税 法定外普通税 共同施設税 目的税 宅地開発税 自動車取得税 国民健康保険税 軽油引取税 法定外目的税 狩猟税 水利地益税 法定外目的税 出所 : 神野直彦 小西砂千夫 日本の地方財政 有斐閣 60 頁

13 13 地方税の自主性 (3) 超過課税実施団体数 (2011 年 4 月 1 日現在 ) 都道府県 市町村 道府県民税 市町村民税 個人均等割 31 団体個人均等割 2 団体 所得割 1 団体所得割 2 団体 法人均等割 31 団体法人均等割 402 団体 法人税割 46 団体法人税割 1,004 団体 法人事業税 8 団体固定資産税 160 団体 自動車税 1 団体軽自動車税 33 団体 鉱産税 33 団体 入湯税 2 団体 出所 : 神野直彦 小西砂千夫 日本の地方財政 有斐閣 62 頁

14 14 地方税の自主性 (4) 法定外税の状況税目実施自治体 2012 年度決算額石油価格調整税沖縄県 10 億円 法定外普通税 法定外目的税 都道府県 市区町村 核燃料税 福井県 愛媛県 佐賀県 島根県 静岡県 鹿児島県 宮城県 新潟県 北海道 石川県 核燃料等取扱税 茨城県 6 億円 核燃料物質等取扱税 青森県 160 億円 計 13 件 256 億円 別荘等所有税 熱海市 ( 静岡県 ) 6 億円 砂利採取税 山北町 ( 神奈川県 ) 0.1 億円 歴史と文化の環境税 太宰府市 ( 福岡県 ) 0.7 億円 使用済核燃料税 薩摩川内市 ( 鹿児島県 ) 4 億円 狭小住戸集合住宅税 豊島区 ( 東京都 ) 4 億円 空港連絡橋利用税 泉佐野市 ( 大阪府 ) 0 億円 計 6 件 14 億円 三重県 鳥取県 岡山県 広島県 青森県 岩手県 秋田県 滋賀県 奈良県 新潟県 山口県 宮城県 京都府 島根県 都産業廃棄物税等 69 億円福岡県 佐賀県 長崎県 大分県 鹿児島県 宮崎県 熊本県 道福島県 愛知県 沖縄県 北海道 山形県 愛媛県府宿泊税東京都 10 億円県乗鞍環境保全税岐阜県 0.2 億円 計 29 件 80 億円 山砂利採取税 城陽市 ( 京都府 ) 0.2 億円 市遊漁税 富士河口湖町 ( 山梨県 ) 0.1 億円 区環境未来税 北九州市 ( 福岡県 ) 8 億円 町使用済核燃料税 柏崎市 ( 新潟県 ) 6 億円 村環境協力税 伊是名村 ( 沖縄県 ) 伊平屋村( 沖縄県 ) 渡嘉敷村( 沖縄県 ) 0.2 億円 計 7 件 14 億円 出所 : 神野直彦 小西砂千夫 日本の地方財政 有斐閣 64 頁 80 億円

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