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たしろうみおか
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1 第 11 章直接原価計算これまでに学習してきた計算はすべての製造原価を製品原価とする全部原価計算と呼ばれる方法で現行制度上外部報告用の財務諸表の作成に利用されている計算方法ですこれに対して本章で学習する直接原価計算は変動製造原価だけで製品原価を計算する方法です直接原価計算はが販売量と同一方向に変動しその損益構造がシンプルなため利益管理といった内部管理目的で利用されています 1. 全部原価計算と直接原価計算 1-1 全部原価計算の仕組み全部原価計算ではすべての製造原価 ( 変動製造原価 + 固定製造原価 ) を製品原価とします変動製造原価製品原価処理仕掛品製品 P/L 投入完成完成販売売上原価売上固定製造原価 ( 固定製造間接費 ) 末. 仕掛末. 製品販管費営業費期間原価処理 1-2 直接原価計算の仕組み変動製造原価 = 直接材料費 + 直接労務費 + 変動製造間接費直接原価計算では固定製造原価を製品原価とせずに期間原価とします変動製造原価固定製造原価 ( 固定製造間接費 ) 営業費仕掛品製品 P/L 投入完成完成販売変動売上製品原価処理売上原価末. 製品固定末. 仕掛製造原価販管費期間原価処理製品原価と期間原価製品に集計される原価が製品原価ですが製品原価は仕掛品勘定や製品勘定を通過する原価と説明することもできます両勘定を通過させることで作りかけで終わったものの原価や売れ残ったものの原価はB/Sに繰り延べられ売れたものの原価だけがP/Lに計上されますこれに対し期間原価とは仕掛品勘定や製品勘定を通過させることなくその期に発生した金額をそのままP/Lに計上する原価をいいます

2 第 11 章直接原価計算 P02 設例 1 全部実際と直接実際の P/L FIN 工業では製品 Aを連続生産しており単純総合原価計算を実施している次の資料に基づいて以下の問に答えなさいなお製品 Aの販売価格は 900 円 / 個期末製品の評価方法は先入先出法によるものとするなお期首及び期末の仕掛品は存在しない 1. 生産販売データ第 1 期第 2 期第 3 期生産販売首 200コ販売首 100コ販売 1,200 コ 1,000 コ生産 1,100 コ生産 1,000 コ 1,000 コ 1,500 コ末 200 コ末 100 コ末 600 コ 2. 原価データ (3 期間を通じて共通のデータ ) (1) 円 / 個 (2) 固定製造原価 360,000 円 ( 全部原価計算では生産量基準で実際配賦する ) (3) 販売費及び一般管理費 40,000 円 ( すべて固定費である ) 問 1 全部実際原価計算による 3 期間の損益計算書を作成しなさい第 1 期第 2 期第 3 期売上 1,000 売上原価 700, , ,000 売上総利益 200, , ,000 販管費 40,000 40,000 40, , , ,000 全部原価計算では固定製造原価も含めて売上原価を計算する Point 全部原価計算では固定製造原価を製品原価処理するため生産量の大きさによって単位原価が変動する計算されるが生産量の影響を受けるため販売量が増加してもが減少したり販売量が減少してもが増加する可能性がある問 2 直接実際原価計算による 3 期間の損益計算書を作成しなさい第 1 期第 2 期第 3 期売上 1,000 1,000 1,000 固定費 400, , , , , ,000 直接原価計算では変動製造原価だけで売上原価を計算する Point 直接原価計算では販売量が増えればも増え販売量が減ればも減る

3 第 11 章直接原価計算 P03 設例 2 全部標準と直接標準の P/L FIN 工業では製品 Aを連続生産しており単純総合原価計算を実施している次の資料に基づいて以下の問に答えなさいなお製品 Aの販売価格は 900 円 / 個操業度差異以外の原価差異は発生していないなお期首及び期末の仕掛品は存在しない 1. 生産販売データ第 1 期第 2 期第 3 期生産販売首 200コ販売首 100コ販売 1,200 コ 1,000 コ生産 1,100 コ生産 1,000 コ 1,000 コ 1,500 コ末 200 コ末 100 コ末 600 コ 2. 原価データ (3 期間を通じて共通のデータ ) (1) 円 / 個 (2) 1 期間あたり固定製造原価予算 360,000 円 ( 注 ) 全部原価計算では生産量基準で標準配賦する基準操業度は 1,200 個である (3) 販売費及び一般管理費 40,000 円 ( すべて固定費である ) 問 1 全部標準原価計算による 3 期間の損益計算書を作成しなさい FC 予算 360,000 円原価標準 + 円 / コ基準操業度 1,200コ第 1 期第 2 期第 3 期売上 1,000 1,000 操業度差異 0 60,000( 不利 ) 90,000( 有利 ) 売上総利益 200, , ,000 販管費 40,000 40,000 40, , , ,000 全部標準原価計算では操業度差異を売上原価に賦課する Point 固定製造原価を標準配賦している場合基準操業度よりも多く生産すれば有利な操業度差異が少なくしか生産しなければ不利な操業度差異が計上されるこの操業度差異を売上原価に賦課するため全部原価計算では計算されるが生産量の影響を受けてしまう問 2 直接標準原価計算による 3 期間の損益計算書を作成しなさい第 1 期第 2 期第 3 期売上 1,000 1,000 1,000 固定費 400, , , , , ,000 Point 直接原価計算では販売量が増えればも増え販売量が減ればも減る

4 第 11 章直接原価計算 P04 2. 全部原価計算と直接原価計算のの差日商 2 級を目指されている方は後述する計算公式に金額を当てはめられるようにしておくだけで良いでしょう会計士試験を目指されている方は計算公式の導出プロセスまで理解するよう努めて下さい 2-1 全部実際原価計算と直接実際原価計算のの差全部原価計算と直接原価計算のの間には一般に次のような計算公式が成立します全部原価計算の - 直接原価計算の = 期末棚卸資産に含まれる固定製造原価 - 期首棚卸資産に含まれる固定製造原価全部原価計算と直接原価計算は固定製造間接費を製品原価としているのか期間原価としているのかの違いです従って両者のの差も固定製造原価を考察していけば説明できるはずですまず全部原価計算における固定製造原価の取扱いを図示してみましょう全部原価計算仕掛品 ( 固 ) 製品 ( 固 ) P/L( 固 ) 首 b 完首 B 売原売原投入完全部実際原計では全額を製品原価処理末 e 末 E 棚卸資産に含まれる固定製造原価期首仕掛品分 : b 期首製品分 : B 首固期末仕掛品分 : e 期末製品分 : E 末固上図より全部原価計算の P/L 計上額 = + - -) 直接原価計算の P/L 計上額 = 全部の P/L - 直接の P/L = - 全部の - 直接の = - 全部の P/L 直接の P/L P/L 計上額売上 P/L 計上額売上 P/L 計上額の差 = 全部の方が 100 小さいの差 = 全部の方が 100 大きい 1,000 1, 金額が同じで符号が逆

5 第 11 章直接原価計算 P05 設例 3 実際原価計算を前提とした固定費調整設例 1の第 2 期の資料を利用して全部実際原価計算と直接実際原価計算のの差について説明しなさいなお期首製品に含まれる固定製造原価は 60,000 円である 1. 生産販売量及び損益計算書第 2 期首 200コ販売生産 1,100コ 1,000 コ全部原価計算直接原価計算売上 1,100 売上 1,100 売上原価 824,000 1,100 売上総利益 166,000 1,100 末 100コ販管費 40,000 固定費 400, , , 原価データ (3 期間を通じて共通のデータ ) (1) 固定製造原価 360,000 円 ( 全部原価計算では生産量基準で実際配賦する ) (2) 期末仕掛品の評価は先入先出法による全部原価計算直接原価計算期末棚卸資産に含ま期首棚卸資産に含まののれる固定製造原価れる固定製造原価 126,000 円 - 150,000 円 = 円 - 円 1. 棚卸資産に含まれる固定製造原価第 1 期本問では資料第 2 期生産販売 60,000 円首 200コ販売固製間費 1,000コ固製間費生産 1,100コ 360,000 円 1,200コ 360,000 円 1,000コ末 200コ 60,000 円末 100コ 360,000 円 1,200コ 200コ 360,000 円 1,000コ 100コ 2.P/L 計上額の比較全部原価計算仕掛品 ( 固 ) 製品 ( 固 ) P/L( 固 ) 360,000 円首 0 完首 60,000 売原売原全部実際では全額を投入完製品原価処理末 0 末 36,000 全部原価計算の P/L 直接原価計算の P/L @900 原価固定製造原価固定製造原価 1,100コ 1,100コ販管費 40,000 円 126,000 円販管費 40,000 円 150,000 円

6 第 11 章直接原価計算 P 全部標準原価計算と直接標準原価計算のの差全部原価計算仕掛品 ( 固 ) 製品 ( 固 ) P/L( 固 ) 首 b 完首 B 売原売原 1 標準配賦額を製品原価処理 2 FSC 差異投入 FSC 末 e 完末 E FSC サイ原則として売上原価へ上図より全部原価計算の P/L 計上額 = + 首固 - 末固 + -) 直接原価計算の P/L 計上額 = 全部の P/L - 直接の P/L = 首固 - 末固全部の - 直接の = 末固 - 首固設例 4 標準原価計算を前提とした固定費調整設例 2の第 2 期の生産販売量のデータを利用して全部標準原価計算と直接標準原価計算のの差について説明しなさいなお単位あたり固定標準原価は 300 円 / 個である第 2 期首 200コ販売生産 1,100コ 1,000 コ全部原価計算直接原価計算売上 1,100 売上 1,100 1,100 1,100 操業度差異 60,000( 不利 ) 1,100 末 100コ売上総利益 160,000 固定費 400,000 販管費 40, , ,000 全部原価計算仕掛品 ( 固 ) 製品 ( 固 ) P/L( 固 ) 300 1,000 個 FSCサイ 60,000 円 ( 不利 ) 1,000コ 1,200コ首 0 完首 60,000 売原売原投入完末 0 末 30,000 FSCサイ原則として売上原価へ 1,000 コ 360,000 円全部原価計算直接原価計算期末棚卸資産に含ま期首棚卸資産に含まののれる固定製造原価れる固定製造原価 120,000 円 - 150,000 円 = 円 - 円

7 第 11 章直接原価計算 P07 3. 総合原価計算における直接原価計算の位置づけ生産形態による区別製品原価の計算方法製造工程の数製品の種類製品原価の範囲価格能率水準単一工程単純総合原価計算全部原価計算実際原価計算工程別組別総合原価計算直接原価計算標準原価計算等級別総合原価計算 6 通りの組み合わせ 4 通りの組み合わせ例えば複数の工程を利用して異種の例えば外部報告目的のためには全部標製品を生産している場合には工程別の準原価計算を利益管理目的のためには直組別総合原価計算が適用されるこのよ接標準原価計算を利用するこのようにうに工場の生産形態に適合するものが原価計算の利用目的に応じて会社が4 通 6 通りの組み合わせから選ばれるりの組み合わせから選択適用する 4. 直接原価計算による損益計算書のフォーム直接原価計算による損益計算書 Ⅰ 売上高 Ⅰ 売上高 Ⅱ 変動売上原価要 Ⅱ 変動費期首製品棚卸高約貢献利益当期製品製造原価 Ⅲ 固定費合計期末製品棚卸高変動製造マージン Ⅲ 変動販売費貢献利益 Ⅳ 固定費固定製造原価固定販売費一般管理費固定費調整全部の営利 - 直接の営利 = 末固 - 首固損益計算書の末尾で固定費調整を行う場合直接原価計算の期末棚卸資産に含まれる固定製造原価 (+) 期首棚卸資産に含まれる固定製造原価 (-) 全部の営利 = 直接の営利 + 末固 - 首固直接原価計算の損益計算書の末尾で全部原価計算の固定費調整を行うことによって全部原価計算のも表示する

8 第 11 章直接原価計算 P つの損益構造 5-1 全部原価計算 + 実際原価計算材料製品首首売上原価仕掛品仕入首完成品末完成品直接工賃金投入当月支払前月未払末当月未払製造間接費 V 末 P/L 売上原価売上高販管費 5-2 直接原価計算 + 実際原価計算材料製品首首売上原価 V 仕入仕掛品末首完成品完成品 V V 直接工賃金当月支払前月未払当月未払製造間接費 V 投入 V V 末 V 固定製間費を全額期間原価処理する V 変動売上原価 V 変販費固製間費販管費末 V P/L 売上高

9 第 11 章直接原価計算 P 全部原価計算 + 標準原価計算 ( シングルプラン ) 材料仕掛品製品首 SC 首完成品首売上原価仕入 SC SC 価数サイ当月支払当月未払末投入 SC 完成 AQ 直接工賃金 SC AH 前月未払末末 SC SC SC 賃時サイ P/L 製造間接費標準売上高 SC 売上原価能予サイ操業度サイ SC 差異販管費 5-4 直接原価計算 + 標準原価計算 ( シングルプラン ) 材料仕掛品製品首 SC 首完成品首売上原価仕入 VSC VSC 価数サイ末投入 VSC 完成 AQ 直接工賃金 VSC VSC 当月支払前月未払末 VSC 末 SC 当月未払賃時サイ AH 変動標準売上高製造間接費売上原価 VSC VSC V 予 V 能サイ固定製造間接費を全額期間原価処理する VSCサイ固製間費販管費変動費予算サイ変動費能率サイ製品原価として仕掛品勘定へを全額期間原価として P/L へ SMH AMH

10 第 11 章直接原価計算 P10 総合問題 F 工業では製品 Aの大量見込生産を行っており単純総合原価計算を実施している次の資料に基づいて以下の各問に答えなさいなお実際原価計算における期末仕掛品及び期末製品の評価は先入先出法によっているまた製品 Aの販売価格は 10,000 円 / 個であった 1. 当期の生産販売データ期首仕掛品 300 個 (80%) 期首製品 100 個当期投入 900 完成品 1,000 計 1,200 個計 1,100 個期末仕掛品 200 (20%) 期末製品 350 完成品 1,000 個当期販売量 750 個 ( ) 内は加工進捗度を示している 2. 期首仕掛品及び期首製品原価期首仕掛品期首製品直接材料費 650,600 円 216,860 円変動加工費 792,720 円 323,240 円固定加工費 509,800 円 216,900 円 3. 当期の実際原価データ (1) 主要材料 a 期首在高帳簿 300kg( 購入原価 152,400 円 ) 当期仕入高 4,000kg( 購入代価 2,000,000 円材料副費 40,600 円 ) 第 1 回払出高 3,780kg( 主要材料として消費 ) 第 2 回払出高 120kg( 試験研究目的に使用 ) 期末実地棚卸高 300kg ( 注 )1. 材料副費は材料 aの購入原価に算入する 2. 主要材料 aの払出仮定は総平均法である (2) 直接工賃金当月支払額 1,770,000 円 ( 基本給 1,520,000 円と加給金 250,000 円の合計額 ) 当月未払賃金 295,000 円前月未払賃金 292,600 円 ( 注 ) 当月の実際直接作業時間は 4,120 時間であったなおこの他にも間接作業時間 60 時間及び手待時間 40 時間が生じている (3) 製造間接費他の資料から判明する金額以外に以下のような製造間接費が発生している 1 間接材料費 1) 燃料 400リットルを 504,500 円で購入し 320リットル消費したなお期首在庫はなかった 2) 工場消耗品及び消耗工具器具備品の当月買入額は合計 224,200 円であった 2 間接労務費 1) 間接工賃金は当月支払額 244,000 円当月未払額 38,000 円前月未払額 42,000 円であった 2) 工場長への当月要支払額は 360,000 円であった 3 間接経費 1) 当年度の減価償却費は 14,976,000 円である 2) 当月の電力料支払額は 56,000 円 ( 使用量 1,920kwh 基本料金 8,000 円 ) であったなお当原価計算期間中の電力消費量は 2,000kwnであった (4) 当期の固定製造原価の実際発生額は 1,856,000 円 ( 全て製造間接費 ) であった (5) 販売費及び一般管理費 970,000 円 ( うち変動販売費が 240,000 円 )

11 第 11 章直接原価計算 P11 問 1 全部実際原価計算を適用していたものとして当月の完成品原価及びを計算しなさい完成品原価円円問 2 直接実際原価計算を適用していたものとして当月の完成品原価及びを計算しなさい完成品原価円円問 3 以下の空欄を埋めることによって全部実際原価計算と直接実際原価計算のの差について説明しなさい全部原価計算直接原価計算期末棚卸資産に含ま期首棚卸資産に含まののれる固定製造原価れる固定製造原価円 - 円 = 円 - 円問 4 次の追加資料を利用することによって全部標準原価計算を適用していた場合の当月の完成品原価及びを計算しなさい追加資料製品 Aの原価標準データ (1) 直接材料費円 /kg 標準消費量 4 kg/ 個 (2) 直接労務費円 /DLH 標準作業時間 5DLH/ 個 (3) 製造間接費は直接作業時間を基準として製品に配賦しており公式法による変動予算を利用して標準配賦率の設定を行っている当年度の予算は次の通りである円 /DLH 標準作業時間 5DLH/ 個固定費予算額 21,600,000 円基準操業度 54,000DLH 完成品原価円円問 5 直接標準原価計算を適用していたものとして当月の完成品原価及びを計算しなさい完成品原価円円問 6 以下の空欄を埋めることによって全部標準原価計算と直接標準原価計算のの差について説明しなさい全部原価計算直接原価計算期末棚卸資産に含ま期首棚卸資産に含まののれる固定製造原価れる固定製造原価円 - 円 = 円 - 円

12 第 11 章直接原価計算 P12 問 1 全部実際原価計算による完成品原価及びを計算しなさい完成品原価 7,650,000 円 800,500 円 1. 費目別計算材料 a(am) 購入原価 152,400 期首材料主要材料費直接材料費として仕掛品勘定へ 300kg 510 円 /kg 3,780kg 当月仕入 3,780kg = 1,927,800 円買掛金 2,000,000 4,000kg 補助材料費材料副費 40, kg 棚卸減耗 100kg 期末材料 300kg 2,193,000 円 4,300kg 510 円 /kg 間接材料費として製造間接費勘定へ 510 円 /kg 120kg 間接経費として製造間接費勘定へ 510 円 /kg 100kg B/S 510 円 /kg 300kg 直接工賃金当月支払前月未払 292,600 円基本給直接労務費として仕掛品勘定へ加給金 250,000 4,120h 4 1,730,400 円当月未払 295,000 間接労務費として製造間接費勘定へ (60h+40h) 5 25,200 円 + 16,800 円当月支払 1,770,000 + 当月未払 295,000 - 前月未払 292,600 実際消費賃率 = 円 /h 就業時間 (4,120h + 60h + 40h) 製造間接費 2 補助材料費 ( 材料 120kg = 61,200 燃料費 504,500 円 400リットル 320リットル = 403,600 工場消耗品費消耗工具器具備品費 224, h = 25, h = 16,800 間接工賃金 244,000+38,000-42,000 = 240,000 工場長給料 360,000 間接材料費間接労務費 689,000 円 642,000 円 3 棚卸減耗費 ( 材料 100kg = 51,000 減価償却費 14,976,000 12ヶ月 = 1,248,000 電力料 (56,000-8,000) 1,920kwh 2,000kwh + 8,000 = 58,000 2,688,000 6 間接経費 1,357,000 円加工費 = 直接労務費 4 1,730,400 円 + 製造間接費 6 2,688,000 円 = 7 4,418,400 円

13 第 11 章直接原価計算 P13 2. 製品別計算仕掛品 (FIFO) 製品 (FIFO) 損益計算書材 650,600 首 300 個完成品材 216,860 首 100 個売上原価売上原価売上加 1,302,520 (240) 加 540,140 当月投入 1,000 個完成品 7,650, 個材 1,927, 個 1,000 個販管費加 4,418,400 (800) 7 末末 350 個 8,299,320 (40) 800,500 問 2 直接実際原価計算による完成品原価及びを計算しなさい完成品原価 5,377,000 円 638,850 円仕掛品 (FIFO) 製品 (FIFO) 損益計算書材 650,600 首 300 個完成品材 216,860 首 100 個売上原価変動売上 V 加 792,720 (240) V 加 323,240 当月投入 1,000 個完成品 ,377,000 変販売費 750 個材 1,927, 個 1,000 個 240,000 V 加 2,562,400 (800) 1,856,000 末末 350 個固販管費 (40) 730,000 5,933,520 加工費 4,418,400 円 - 固定製造間接費 1,856,000 円 638,850 問 3 以下の空欄を埋めることによって全部実際原価計算と直接実際原価計算のの差について説明しなさい全部原価計算直接原価計算期末棚卸資産に含ま期首棚卸資産に含まののれる固定製造原価れる固定製造原価 800,500 円 - 638,850 円 = 円 - 円仕掛品 (F 加 ) 資料に与えられる製品 (F 加 ) 資料に与えられる首 300 個完成品 F 加 216,900 首 100 個売上原価 F 加 509,800 (240) ( 差引 ) 当月投入 1,000 個完成品 750 個 2,273,000 F 加 1,856,000 2,365, 個 1,000 個自分で計算末 200 個自分で計算末 350 個 F 加 795,550 (40) F 加 92,

14 第 11 章直接原価計算 P14 問 4 全部標準原価計算による完成品原価及びを計算しなさい全部原価による原価標準円 /kg 4kg/ 個 = 2,000 円 / 個円 /DLH 5DLH/ 個 = 2,000 円 / 個円 /DLH 5DLH/ 個 = 3,000 円 / 個 7,000 円 / 個仕掛品製品損益計算書首 300 個完成品首 100 個売上原価標準売上売上原価 1,000 個 750 当月投入完成品 5,250,000 1,000 材 1,927, 個 750 個末末 350 個 SC 差異加 4,418,400 (800) 546,200 SC 差異販管費 970, ,800 問 5 直接標準原価計算による完成品原価及びを計算しなさい仕掛品製品損益計算書首 300 個完成品首 100 個売上原価変動標準売上 V (240) 1, ,750,000 末 200 1,000 個末 350 個 VSC 差異材 1,927, 個 750 個 (40) @5, ,200 V 加 2,562,400 (800) VSC 差異変販売費 240,000 固製間費直接原価による原価標準 1,856,000 円 /kg 4kg/ 個 = 2,000 円 / 個固販管費円 /DLH 5DLH/ 個 = 2,000 円 / 個 730,000 円 /DLH 5DLH/ 個 = 1,000 円 / 個 5,000 円 / 個 633,800 問 6 以下の空欄を埋めることによって全部標準原価計算と直接標準原価計算のの差について説明しなさい全部原価計算直接原価計算期末棚卸資産に含ま期首棚卸資産に含まののれる固定製造原価れる固定製造原価 733,800 円 - 633,800 円 = 円 - 円末 F 加首 F 加

第 1 問題 ( 総合原価計算 2 級 ) 問当社は工程別総合原価計算を採用している下記の資料にもとづいて答案用紙の各勘定の記入を完成させなさいなお製造部門費の配賦差異は当月の売上原価に賦課する計算条件 1. 材料はすべて第 1 工程の始点で投入され加工費は加工進捗度に比例して消費さ

第 1 問題 ( 総合原価計算 2 級 ) 問当社は工程別総合原価計算を採用している下記の資料にもとづいて答案用紙の各勘定の記入を完成させなさいなお製造部門費の配賦差異は当月の売上原価に賦課する計算条件 1. 材料はすべて第 1 工程の始点で投入され加工費は加工進捗度に比例して消費さ第問題 ( 総合原価計算 2 級 ) 問当社は工程別総合原価計算を採用している下記の資料にもとづいて答案用紙の各勘定の記入を完成させなさいなお製造部門費の配賦差異は当月の売上原価に賦課する計算条件. 材料はすべて第工程の始点で投入され加工費は加工進捗度に比例して消費される 2. 第工程完了品は全量がただちに第 2 工程に投入され加工されて製品になる 3. 正常仕損の処理は度外視法によっている