税調第20回総会　資料2-1

Size: px

Start display at page:

Download "税調第20回総会　資料2-1"

しおりふくだ
7 years ago
Views:

1 平総説明資料国際課税について平成 30 年 11 月 7 日 ( 水 ) 財務省

2 目次 BEPS プロジェクトの勧告を踏まえた国際課税のあり方に関する論点整理 ( 平成 28 年 11 月 14 日 )[ 抄 ] 3 1. 過大支払利子税制 BEPS 行動 4 最終報告書の概要等 5 参考第三者への利子の支払いにおけるBEPS( 行動 4 最終報告書パラ3をもとに作成 ) 6 BEPS 行動 4 最終報告書の勧告内容と日本の過大支払利子税制 7 参考主要国における利子控除制限制度の概要 8 参考我が国における利子を用いたBEPS 事例 1( デットプッシュダウン ) 9 参考我が国における利子を用いたBEPS 事例 2( 負債による資金調達と非課税所得 ) 10 参考国際収支統計における直接投資( 負債 ) 及びその他投資の状況移転価格税制移転価格税制の概要 13 BEPS 行動 8の勧告のポイント 14 BEPS 行動 8: 移転価格算定方法の整備 (DCF 法 ) 15 BEPS 行動 8: 評価困難な無形資産 (Hard-To-Value Intangibles:HTVI) への対応 16 参考評価困難な無形資産(HTVI) アプローチに係る移転価格ガイドライン等の関連規定 ( 抄仮訳 ) 17 参考世界の特許保有件数上位 50 社の国別の状況日本の知財使用料収支の推移 18

3 BEPS プロジェクトの勧告を踏まえた国際課税のあり方に関する論点整理 ( 平成 28 年 11 月 14 日 )[ 抄 ] 1. 今後の国際課税改革に当たっての基本的視点日本企業の健全な海外展開や国際競争力向上に貢献しつつ租税回避を適切に防止できるよう制度を見直すことが必要日本が BEPSプロジェクトの合意事項の着実な実施に範を示し租税回避防止に向けたグローバルな取組みをリードすることが必要 2. 個別の制度設計に当たっての留意点 < 移転価格税制 > BEPSプロジェクト最終報告書の内容及び今後改訂される OECD 移転価格ガイドラインを踏まえて今後日本の移転価格税制見直しを検討することが必要 < 過大支払利子税制 > 過大支払利子税制を見直すに当たっては現在 50% である閾値引下げの必要性と程度及び適用対象や特別ルール等について BEPSプロジェクト最終報告書の勧告を踏まえた検討が必要

4 1. 過大支払利子税制

5 BEPS 行動 4 最終報告書の概要等問題意識利子は国際的なタックスプランニングで利用できる利益移転技術のうち最も簡単なものの一つ多国籍企業グループが利子を用いたタックスプランニングを行うことができることにより競争上歪みが生じ資本所有中立性にネガティブな影響を与えるまたこれにより税収が減少し税制の完全性に影響が生じうる利子を用いた税源浸食利益移転が生ずる場合として関連者間借入を用いて過大な利子の損金算入を生じさせるケースや企業グループ内の高課税法人に第三者借入を集めるケース (6 頁参照 ) などが挙げられる勧告上記の問題に対抗するため企業の純支払利子の損金算入を利子税償却前所得 (EBITDA)( ) の 10%~30% に制限する利子控除制限制度の導入を勧告 EBITDA : Earnings Before Interest, Taxes, Depreciation and Amortization 同制度は適用が容易であり企業の課税所得に利子の損金算入を直接リンクさせることで利子を用いたタックスプランニングに対して相当程度堅固となるとしている

6 参考第三者への利子の支払いにおける BEPS ( 行動 4 最終報告書パラ 3 をもとに作成 ) 国際企業グループにおいて 100 の資金需要があり 10 の資金コスト ( 利子 ) を支払う事例第三者借入であってもそれをいずれの国の法人が行うかの選択により所得移転を生じさせグループ全体の税負担を引き下げることができる事例 1 事例 2 A 国 ( 税率 30%) B 国 ( 税率 10%) A 国 ( 税率 30%) B 国 ( 税率 10%) 法人 A 1 貸付 (100) 第三者第三者負債外国子会社 2 利子 (10) 所得 ( 10) 税負担 ( 1) 100 の資金需要所得 ( 10) 税負担 ( 3) 第三者負債法人 A 1 貸付 (100) 2 出資や関連会社株式の譲渡対価等の形で資金移転 (100) 3 利子 (10) 第三者外国子会社所得 0 税負担 (0) 100 の資金需要事例 1 と比較しグループ全体で税負担減 ( 2)

BEPS 行動 4 最終報告書の勧告内容と日本の過大支払利子税制 BEPS 行動 4 では純支払利子の損金算入を EBITDA の 10%~30% に制限する利子控除制限制度の導入を勧告平成 24 年度税制改正において導入した日本の過大支払利子税制は同様の考え方に基づく制度であるが対象となる利子やEBITDA( 調整所得 ) の定義基準値についてBEPS 勧告と異なっており

7 BEPS 行動 4 最終報告書の勧告内容と日本の過大支払利子税制 BEPS 行動 4 では純支払利子の損金算入を EBITDA の 10%~30% に制限する利子控除制限制度の導入を勧告平成 24 年度税制改正において導入した日本の過大支払利子税制は同様の考え方に基づく制度であるが対象となる利子やEBITDA( 調整所得 ) の定義基準値についてBEPS 勧告と異なっており検討が必要その際通常の経済活動に与える影響等にも配慮しつつ BEPSリスクに的確に対応できるよう検討していく必要 BEPS 行動 4 最終報告書の勧告内容固定比率ルール企業 A の EBITDA(2) ( ) 損金算入限度額純支払利子額 (1) 企業 A の EBITDA [10~30%] (3) 損金算入可損金不算入その他当期の税額当期税引後所得金額減価償却費等 EBITDA= 税引後当期所得 + 純支払利子 + 減価償却費 + 特別償却 + 当期税額 ( 非課税所得を含まない ) 日本の過大支払利子税制におけるBEPS 行動 4 最終報告書の勧告内容との主な相違点 1 対象とする利子 : 関連者純支払利子等の額のみ 2 調整所得 (EBITDA): 国内外の受取配当益金不算入額を含む 3 基準値 :50%

8 参考主要国における利子控除制限制度の概要 2018 年 11 月 1 日現在 ( 未定稿 ) 項目国名日本アメリカイギリスドイツフランス通称 ( 導入年 ) 過大支払利子税制 (2012 年 ) 利子控除制限制度 (2018 年 ) ( 注 1) 利子控除制限制度 (2017 年 ) 利子控除制限制度 (2008 年 ) 過少資本税制 (1991 年 ) 基本的な仕組み損金不算入の対象となる利子の支払先法人の関連者等への純支払利子のうち調整所得の一定割合の額を超える部分は損金不算入調整所得の一定割合を超える純支払利子は損金不算入調整所得の一定割合を超える純支払利子は損金不算入調整所得の一定割合を超える純支払利子は損金不算入原則として関連者限定なし限定なし限定なし原則として関連者調整所得の一定割合等を超える関連者等への純支払利子は損金不算入調整所得の定義損金不算入額課税所得に純支払利子償却費受取配当益金不算入額等を加算関連者純支払利子等の額 ( ) のうち調整所得金額の 50% を超える部分の金額日本で課税対象とならない関連者等に対する支払利子等の額から一定の受取利子等を控除したもの課税所得に純支払利子償却 ( 注 2) 費等を加算ただし 2022 年 1 月 1 日以降開始する課税年度は償却費等を加算しない (EBIT 相当額 ) 調整所得の 30% を超える部分の金額課税所得に純支払利子償却費等を加算調整所得の30% を超える純 ( 注 3) 支払利子課税所得に純支払利子償却費等を加算調整所得の 30% を超える純支払利子課税所得に純支払利子償却費等を加算関連者等への支払利子が調整所得の 25% 超でありかつ出資 / 負債比率等にかかる基準等を超える場合にこれらの基準を超える支払利子利子控除制限制度を巡る動向 EU は調整所得金額の 30% までに限り純支払利子を損金算入できる旨の利子控除制限ルールを含む租税回避防止指令を採択これにより EU 加盟国は 2018 年 12 月 31 日 ( 同ルールと同等に有効なルールを有する EU 加盟国は遅くとも 2024 年 1 月 1 日 ) までに同ルールを立法公布しなければならないなおフランスは同 EU 指令に基づく利子控除制限ルールを導入するための税制改正案が 2018 年財政法案に盛り込まれ本年 9 月に国会提出されている ( 注 1)2017 年まではアーニングストリッピングルール (1989 年導入 ) に基づき対象となる利子の支払先が関連者等に限定されていたが 2018 年 1 月 1 日以降開始する課税年度より対象範囲を含め全面的に制度が改編された ( 負債資本比率 (1.5: 1 以下 ) による適用除外も撤廃 ) ( 注 2) 調整所得の計算にかかる財務省規則は現時点で未公表改正前のルール (Treasury regulation 1.163(j)-2(f)) においては 100% 益金不算入とされる持株比率 80% 超の株式以外の株式配当の益金不算入額に限り加算されることとされていた ( 注 3) グループ全体による外部に対する純利子費用額のグループ調整所得に対する比率を固定比率 (30%) の代替比率として使用することも可能 ( グループ比率ルール ) いずれも控除できる利子費用の額をグループ全体の純利子費用の額に制限する修正デットキャップルールの対象となる ( 注 4) 各国とも負債資本比率や純支払利子額等に基づいて一定の適用除外要件が設けられている

9 参考我が国における利子を用いた BEPS 事例 1( デットプッシュダウン ) 実際の事例を抽象化したもの BEPS 行動 4 は支払利子を用いた BEPS が生ずる場合としてグループ内の高課税法人に第三者からの負債を集中させることを指摘日本における実際の事例としては例えば中税率国の親会社が抱える第三者負債を日本の法人に移転 (*) すること等により日本からの利益移転を行いグループ全体の税負担を圧縮していると考えられるケースが見受けられた * この場合日本法人が第三者関連者から借り入れた資金を関連者株式の譲渡対価の形で非課税で中税率国の親会社に還流させ親会社の負債を返済することで実質的に日本法人に負債を移転していると考えられる甲国取引前取引取引後中税率国資本参加免税制度あり本取引の翌年度に利子控除制限ルール導入 5 返済 1000 億円甲国における利子控除制限ルールの適用回避も目的の 1 つ? 日本事業子会社損金算入親会社 A 100% 保有統括会社 B 100% 保有新規設立 C 社支払利子多額の負債甲国内における事業買収資金として借り入れたもの第三者からの資金調達 ( 社債発行借入 ) 3 融資社債発行 1000 億円 1 出資 500 億円 2 融資 500 億円 B 社 A 社関連者 (A 社 ) 及び第三者から調達した資金を全て A 社に環流 C 社 4B 社株式対価 2000 億円多額の負債資本参加免税で非課税? 第三者からの資金調達 ( 社債発行借入 ) 支払利子事業子会社支払利子親会社 A 損金算入新規設立 C 社配当統括会社 B 負債が減少多額の第三者関連者負債 C 社の負債及び資本相対的に税率が高い国への負債押しつけ? ( デットプッシュダウン ) 国外関連者借入第三者借入 A 社からの出資 C 社には B 社配当以外にも課税対象となる一定の収益あり C 社は本取引の数年後に B 社及び傘下の事業会社と連結納税を開始

「経済政策論（後期）」運営方法と予定表（１９９７、三井）

「経済政策論（後期）」運営方法と予定表（１９９７、三井） 007 年月 6 日 ( 木曜限 )/5. 法人所得課税. 法人税 ( 法人所得課税 ) の意義法人擬制説法人は株主の集合体法人税は株主に対する所得税の前取り ( 源泉徴収 ) 法人税と配当課税の存在は二重課税 ( 統合の必要性 ) 配当控除制度法人実在説法人は個人から独立した存在法人税は法人自体が有する担税力を前提にした租税. 法人所得と経常利益 < 経常利益 ( 企業会計 )> 目的

税調第20回総会 資料2-1

税調第20回総会　資料2-1