税金読本（6-1）公社債投資の税金

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ゆきままだ
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1 162 公社債の種類特定公社債と一般公社債公社債投資の税金公社債に対する課税の概要公社債 ( 国内債 ) の種類公社債は税制上特定公社債と一般公社債の2つに大きく分かれます公社債のうち次の特定公社債の範囲にあてはまるものを特定公社債と呼び特定公社債に該当しない公社債を一般公社債と呼びます特定公社債には国債地方債外国国債 6-1 公社債は考え方によっていろいろな方法で分類できます発行者によって分けた場合は国債地方債政府関係機関債社債などに分類できます募集方法によって分けた場合は公募債非公募債利息の付き方によって分けた場合は利付債割引債償還までの期間によって分けた場合は短期債中期債長期債超長期債にそれぞれ分類できますこの他仕組債などもあります大分類中分類小分類 ( 年限は発行例からの抜粋 ) 公共債民間債国債利付債割引債超長期国債 (20 年 30 年 40 年 ) 変動利付国債 (15 年 ) 物価連動国債 (10 年 ) 長期国債(10 年 ) 中期国債(2 年 5 年 ) 個人向け国債(3 年 5 年 10 年 ) 国庫短期証券 (2ヵ月 3ヵ月 6ヵ月 1 年 ) ストリップス国債地方債公募地方債 (5 年 10 年 ) 非公募地方債 ( 銀行等引受債 ) 政府関係機関債地方公社債政府保証債 (2 年 10 年 ) 財投機関債地方公共団体が設立した公社 ( 地方住宅供給公社地方道路公社土地開発公社 ) が発行する債券金融債割引金融債 (1 年 ) 利付金融債 (1 年 10 年 ) 事業債等事業債 (NTT 債電力債銀行社債一般事業債 ) 短期社債特定社債 ( 特定目的会社発行の社債 ) 新株予約権付社債などストリップス国債は利付国債の元本部分と利子部分を分離して販売されるもので正式には分離元本振替国債分離利息振替国債といいます外国地方債のほか公募上場されている公社債証券会社や銀行などが発行する社債などが含まれます利付債だけでなく割引債も特定公社債の範囲にあてはまれば特定公社債となります特定公社債の譲渡損益償還損益は上場株式や公募株式投信公募公社債投信などの譲渡損益償還損益と合算して上場株式等の譲渡所得等として申告分離課税の対象となります一般公社債の譲渡損益償還損益は非上場株式や私募株式投信私募公社債投信などの譲渡損益償還損益と合算して一般株式等の譲渡所得等として申告分離課税の対象となります特定公社債の範囲特定公社債の譲渡損益と一般公社債の譲渡損益はそれぞれ別々に計算しますので相互の損益通算はできませんなお特定公社債または一般公社債の譲渡による所得は譲渡所得雑所得事業所得のいずれかとなります ( 74 ページ参照 ) がこれら3 区分の所得を総称して譲渡所得等と呼びます 1 金融商品取引所または外国金融商品取引所に上場されている公社債 2 国債地方債 3 外国国債外国地方債 4 会社以外の法人が特別の法律により発行する社債 ( 外国法人に係るもの並びに投資法人債及び特定目的会社の特定社債を除く ) 5 公募公社債 6 発行日の前 9ヵ月以内 ( 外国法人は12ヵ月以内 ) に有価証券報告書等 ( 四半期報告書半期報告書を含む ) を提出している法人が発行する社債 7 金融商品取引所または外国金融商品取引所において公表されたプログラム ( 一定の期間内に発行する公社債の上限額発行者の財務状況等その他その公社債に関する基本的な情報をいう ) に基づき発行される公社債 8 国外において発行された公社債で次に掲げるもの ( 取得後引き続き保護預りがされているものに限る ) a 国内において売出しがされたもの b 国内における私売出しの日前 9ヵ月 ( 外国法人は12ヵ月以内 ) 以内に有価証券報告書等 ( 四半期報告書半期報告書を含む ) を提出している法人が発行する社債 9 次に掲げる外国法人が発行しまたは保証する債券 a 出資金額または拠出金額の50% 以上が外国の政府により出資または拠出されている外国法人 b 外国の特別の法令の規定に基づき設立された外国法人でその業務が当該外国の政府の管理の下に運営されているもの c 国際間の取極に基づき設立された国際機関が発行しまたは保証する債券 ( 世銀債等 ) 10 国内または外国の法令に基づいて銀行業または金融商品取引業を行う法人またはその 100% 子会社等が発行する社債 ( 発行時にその取得者が1 人またはその関係者のみであるものを除く ) 年 12 月 31 日以前に発行された公社債 ( 発行時に同族会社であった会社が発行した社債を除く ) ( 注 ) これらに該当しても預金保険法の対象となっている金融債および農水産業協同組合貯蓄保険法の対象となっている農林債 2015 年 12 月 31 日以前に発行され発行時に償還差益の源泉徴収を受けた割引債は特定公社債にも一般公社債にもなりません 163 2

2 164 特定公社債に対する課税特定公社債の課税の概要 2016 年 1 月 1 日から公社債税制は大きく変更されています特定公社債 ( 163ページ参照 ) に該当する公社債の利子は改正前は源泉分離課税でしたが改正後は税率 % ( 所得税 % 住民税 5%) での源泉徴収後申告不要とするか申告分離課税とするかを選びます特定公社債の譲渡損益は改正前は非課税でしたが改正後は税率 20%( 所得税 15% 住民税 5%) の申告分離課税となっています外貨建の場合の為替損益は譲渡損益に含まれます上場株式上場株式特定公社債公募投信の課税の概要 (2016 年 1 月以後 ) 上場株式など公募株式投信など特定公社債公募公社債投信など改正の結果特定公社債および公募公社債投信の課税方式は上場株式およびや公募株式投信の譲渡損益と同様に源泉徴収ありの特定口座で取引していれば申告不要にもできます特定公社債の償還損益は譲渡損益と同様に扱われます発行会社の倒産等により元本全額が償還されないケースでは一部回収できた場合は回収できた金額により譲渡したものとみなし ( 注 ) 全く回収できなかった場合は後述の特定管理株式等が価値を失った場合に限り譲渡損失とみなします公募公社債投信についても特定公社債と同様の課税方式に変更されています利子配当分配金譲渡損益償還損益配当所得として税率 % で源泉徴収後申告不要 ( 確定申告し税率 20%( 所得税 15% 住民税 5%) の申告分離課税または総合課税を選択可 ) 利子所得として税率 % で源泉徴収後申告不要 ( 確定申告し税率 20%( 所得税 15% 住民税 5%) の申告分離課税を選択可 ) 譲渡所得等として税率 20%( 所得税 15% 住民税 5%) の申告分離課税 ( 源泉徴収ありの特定口座なら申告不要を選択可 ) デフォルトによる損失については一部回収できた場合は譲渡損失として扱い全く回収できなかった場合は特定管理株式等が価値を失った場合 ( 174ページ ) に該当する場合譲渡損失として扱う ( 1) 網掛けは損益通算が認められている範囲を示します ( 未公開株式等や一般公社債の譲渡損とは損益通算できません ) ( 2) この図表では大口株主が受ける配当未公開株式一般公社債などは考慮しません割引債および割引債類似の債券には別途償還時の源泉徴収の規定があります ( 168 ページ参照 ) 公募株式投信の課税方式とほぼ同じとなっています印の付いている所得税については別途復興特別所得税の課税も行われます復興特別所得税の税率は基準所得税額の2.1% です詳しくは 46ページを参照してください ( 注 ) 社債がデフォルトした後の処理において指名債権となった場合の税務上の扱いは明らかになっていません上場株式公募株式投信の配当分配金について総合課税を選択する場合を除けば上場株式公募株式投信特定公社債公募公社債投信などであれば課税方式は税率 20%( 所得税 15% 住民税 5%) の申告分離課税 ( または源泉徴特定公社債の利子所得に対する課税 2016 年 1 月 1 日以後に支払われるべき特定公社債の利子所得については税率 %( 所得税 % 住民税 5%) での源泉徴収が行われますその後確定申告を行わず申告不要とするか確定申告を行い税率 20%( 所得税 15% 住民税 5%) の申告分離課税の適用を受けるかいずれかを選択できます申告分離課税を選択した特定公社債 ( すなわち上場株式等 ) の利子所得は上場株式等の譲渡所得等と損益通算できます特定公社債の譲渡所得等に対する課税特定公社債の譲渡損益は上場株式等の譲渡所得等として税率 20%( 所得税 15% 住民税 5%) の申告分離課税の対象です 2016 年 1 月 1 日以降に利払日を迎える国内債券の経過利子については税金相当額を控除しないで受渡しが行われています特定公社債の取得時に支払った経過利子は取得価額に含め譲渡時に受取った経過利子は譲渡による収入金額に含めますこのほか取得価額の計算方法は原則として株式の場合と同様ですので 79ページ以後の取得価額 ( または取得 2収後申告不要 ) に統一されていますまた所定の手続きを行っていれば源泉徴収ありの特定口座内で確定申告を行わずにこれらの商品の利子配当分配金と譲渡損益償還損益の損益通算をすることもできます ( 83ページ ) また過年度から繰り越されている上場株式等の譲渡損失の繰越控除の対象にもなります ( 83ページ ) 受け取った利子所得につき確定申告を行うか否かは原則として1 回の利払いごとに選択可能です ( ただし源泉徴収ありの特定口座内に受け入れた利子所得については当該特定口座内に受け入れた配当所得と合わせて 1つの特定口座ごとに申告の有無を選択します ) 費 ) の計算を参照してください特定公社債の償還損益は譲渡損益と同様に上場株式等の譲渡所得等として申告分離課税の対象です特定公社債の譲渡損益償還損益は上場株式等の譲渡所得等となりますので特定譲渡 ( 83ページ参照 ) による譲渡損失については申告分離課税を選択した上場株式等 ( 特定公社債も含まれます ) の配当所得利子所得と損益通算ができ ( 83ページ ) 損益通算後になお損失が残った場合はその損失を繰り越し翌年以後 3 年間繰越控除を行うことができます ( 83ページ ) 165

3 166 Q 個人向け国債への課税個人向け国債の課税はどのようになるのでしょうか? 個人向け国債は 2003 年 3 月に個人の国債保有を促すために発行が開始され現在は10 年変動利付債と5 年固定利付債 3 年固定利付債の3 種類が毎月募集されていますその特徴は所有者が個人に限られていること最低 1 万円から購入できること 2 回目の利払日以降は途中換金が可能なことです中途解約した場合は直近 2 回分の受け取った利子相当額 ( 税引前 ) が中途換金調整額として差し引かれます直近 2 回分の受け取った利子相当額を中途換金調整額として支払うだけですので実質的には投資金額を下回ることはありません個人向け国債は特定公社債として取り扱われます利子は20.315% の源泉徴収が行われその後申告不要又は申告分離課税のどちらかを選択することになります利子や中途換金調整額は上場株式等の利子配当および譲渡損益等と損益通算することができますまた一定の要件を満たす場合はマル優や特別マル優を使うこともできますなお個人向け国債を購入した際に受けられるキャッシュバックなどのいわゆるキャンペーン景品については所得税法上雑所得として取り扱われると思われます基本的に確定申告が不要であるサラリーマンの場合雑所得など給与退職所得以外の所得の合計が20 万円を超えるときなどは例外的に確定申告が必要になります ( 49 ページ参照 ) 他方基本的に確定申告が必要である年金受給者の場合年間の公的年金等の収入金額が400 万円を超えかつその年の公的年金等に係る雑所得以外の所得金額が20 万円を超えるときは例外的に所得税について確定申告が不要になります ( 267ページ参照 ) Q B( 債券型 ) の税制 B( 資産担保証券 ) のうち債券型のものはどのように課税されるのでしょうか? B( 資産担保証券 ) とは企業等から資産 ( ローン債権リース料債権不動産等 ) を譲り受けたPV( 特別目的会社信託等 ) が譲り受けた資産の予想キャッシュフローを裏づけに発行する証券をいいます B には出資証券として発行されるものや債券として発行されるものがありますわが国の資産の流動化に関する法律 ( いわゆるPC 法 ) に基づき特定目的会社の社債として発行されるものについては公募発行されたものなど一定の要件を満たせば特定公社債として取り扱われることとなります一般公社債の課税利子に対する課税一般公社債の利子に対する課税方式は税率 %( 所得税 % 住民税 5%) の源泉分離課税です ( 後述の同族会社の株主等に支払うものを除きます ) 特定公社債の利子とは異なり申告分離課税は選択できません譲渡損益に対する課税一般株式等 ( 未公開株式一般公社債など ) の譲渡損益は 2016 年 1 月 1 日以後上場株式等の譲渡損益償還損益と同様に税率 20%( 所得税 15% 住民税 5%) の申告分離課税です償還損益に対する課税一般公社債の償還損益は申告分離課税の対象となります ( 後述する同族会社の株主等に支払うものを除きます ) 損益通算は不可 2016 年 1 月 1 日以後は一般株式等と上場株式等の損益は区分され一般株式等と上場株式等との間で譲渡損益の損益通算はできませんまた一般株式等の譲渡損益と一般株式等の利子配当等との損益通算もできませんただし申告分離課税が適用される一般株式等の譲渡損益償還損益については損益通算が可能です特定口座受け入れは不可一般株式等は従来と同様 2016 年以後も特定口座に受け入れることはできません同族株主等に支払うもの 2016 年 1 月 1 日以後一般公社債の利子のうち同族会社の株主等に支払うものについては発行会社による税率 % の源泉徴収後確定申告し利子所得として総合課税とされますまた 2016 年 1 月 1 日以後一般公社債の償還差益のうち同族会社の株主等に支払うものについては申告分離課税が適用されず雑所得として総合課税とされます同族会社の株主等に支払うものとはその支払の確定した日( 無記名の公社債の利子についてはその支払をした日 ) においてその者を判定の基礎となる株主として選定した場合に当該公社債の利子の支払をした法人が同族会社に該当することとなるときにおける当該株主およびその親族使用人等一定の者に支払うもののことをいいます 167 2

4 168 割引債の税金割引債の改正前の税制割引債は改正前は発行時に原則として税率 %( 所得税 %) の源泉分離課税譲渡損益は非課税でした経過措置 (2015 年 12 月までの発行分 ) 2015 年 12 月 31 日以前に発行され発行時源泉徴収が行われた割引債については 2016 年 1 月 1 日以後の償還であっても発行時の源泉分離課税で課税関係が完結しているため償還時に課税関係は生じません償還時の源泉徴収 2016 年 1 月 1 日以後は割引債についても特定公社債と一般公社債に区分され特定公社債である割引債は特定口座に受け入れることができます 2016 年 1 月 1 日以後に発行される割引債は償還時に税率 %( 所得税 % 住民税 5%) の源泉徴収が行みなし償還差益われます償還時の源泉徴収が行われるのは割引債分離元本公社債分離利子公社債額面の90% 以下の価額で発行された利付債です国外発行の割引債で割引債の償還金が国内で支払われるものおよび国内における支払の取扱者を通じて受け取るものについても償還時の源泉徴収の対象となります特定口座において管理されている割引債については発行価格 ( または取得価額 ) が管理されているため実際の償還損益に基づいて利付債と同様の課税が行われます一方特定口座で管理されていない割引債の償還金については実際の利益が明確にならない場合が考えられますそこで次の金額を償還差益とみなして源泉徴収が行われます発行から償還までの期限が 1 年以内の割引債 ( 分離利子公社債を除く ) 償還金額の 0.2% 発行から償還までの期限が 1 年超の割引債および分離利子公社債償還金額の 25% 同族株主等に支払うもの一般公社債の償還差益のうち同族会社の株主等に支払うものについては雑所得として総合課税となります ( 源泉徴収あり ) 割引債の譲渡損益に対する課税 2016 年 1 月 1 日以後の割引債の譲渡償還の税制上の扱いは利付債の譲渡と同様ですすなわち特定公社債であれば上場株式等の譲渡所得等として税率 20% ( 所得税 15% 住民税 5%) の申告分離課税となります一般公社債であれば一般株式等の譲渡所得等として税率 20% ( 所得税 15% 住民税 5%) の申告分離課税となりますただし 2015 年 12 月 31 日以前に発行され発行時源泉徴収が行われた割引債の譲渡益については 2016 年 1 月 1 日以後においても非課税となり譲渡損失についてはないものとみなされます割引債の課税方式をまとめると次の表のようになります割引債の課税方式源泉徴収確定申告の要否確定申告時の扱い償還時にみなし償還差益 % 源泉要要益 20%( 所得税 15% 簡易申告口座なしなし要要住民税 5%) の申告分離徴収実際の譲渡損益償還差源泉徴収口座償還時に実際 ( 注 1) 課税実際の譲渡損の償還差益益 % 不要不要 % 源泉源泉徴収徴収償還時にみな実際の譲渡損益償還差一般公社債なしし償還差益益 20%( 所得税 15% 要要 % 源泉住民税 5%) の申告分離徴収 ( 注 1)( 注 2) 課税新株予約権付社債の税金新株予約権付社債とは新株予約権が付いた社債です新株予約権とは発行会社の株式を発行後一定の権利行使期間内に一定の行使価額を払い込むことで発行会社から取得できる権利をいいます新株予約権付社債の保有者が権利行使した場合発行会社は新株を発行するか保有する自己株式を譲渡することになります債の保有者 ) は新たな払い込みをすることなく発行会社の株式を取得することができます投資家は新株予約権付社債のまま保有することも売却することもできます権利行使して株式を取得することもできます新株予約権付社債の権利行使では損益は生じません ( 権利行使により取得転換社債型新株予約権付社債 (CB) した株式の取得価額は 78ページ参照 ) の場合新株予約権の行使に際して払い込むべき金額が社債の発行価額に等しく権利行使時には必ず社債が償還され払い込むべき金額の払い込みに当てられま新株予約権付社債は通常は利付債として発行されますただし割引債として発行されるものもあります満期まで保有すれば償還金額が支払われますす ( 代用払込みといいます ) 投資家 ( 社譲渡損益償還差益譲渡益償還差益譲渡損益償還差益特定公社( 注 1)2016 年 1 月 1 日以後譲渡損益償還差益については特定公社債であれば上場株式等の譲渡所得等として扱われ上場株式等の譲渡所得等配当等との損益通算および繰越控除の対象となります一般公社債であれば一般株式等の譲渡所得等として扱われ一般株式等の譲渡所得等の中でのみ損益通算ができます ( 注 2)2016 年 1 月 1 日以後の償還金について同族会社の株主等に支払うものは申告分離課税の対象とならず雑所得として総合課税となります ( 注 3)2015 年 12 月 31 日以前に発行され発行時に源泉徴収が行われた割引債については 2016 年 1 月 1 日以後の償還であっても償還時の源泉徴収は行われませんこの場合発行時の源泉分離課税で課税が完結しており確定申告は行えません ( 注 4)2015 年 12 月 31 日以前に発行され発行時に源泉徴収が行われた割引債は 2016 年 1 月 1 日以後に譲渡した場合についても譲渡所得は非課税となります

5 170 利子償還差益に対する税金上場あるいは公募の新株予約権付社債であれば特定公社債として取扱われる一方それ以外の新株予約権付社債に譲渡益に対する税金新株予約権付社債は新株予約権が付与されているなど株式の性格を持つことから譲渡益については株式と同様に申告分離課税の対象とされます新株予約権付社債が特定公社債として取扱われる場合には上場株式等の譲渡所得新株予約権の権利行使期間満了時の課税他社株転換可能債 (EB) に対する税金他社株転換可能債 (EB) とは対象株式で償還する可能性のある債券です対象株式が発行体とは異なる会社の株式であることからこのような名称で呼ばれています対象株式のある時点の株価もしくは株価推移によって額面金額のついては一般公社債として取扱われます等一般公社債として取扱われる場合には一般株式等の譲渡所得等としてそれぞれ課税されますなお特定公社債に該当すれば特定口座への預け入れの対象となりますそれぞれ別途売買することができる新株予約権と社債が同時に発行され新株予約権が譲渡されないまま権利消滅した場合でもその損失を株式等の譲渡による雑所得の必要経費等として控除することはできませんまたこれを通常の雑所得の損失として他の雑所得との間で通算することなどもできません特殊な債券の税金債券の中にはいわゆる仕組債とよばれる特殊なキャッシュフローを持つ債券がありますそのような債券の場合税務上も特別な取扱いがされる可能性があるので注意が必要です 100% の現金で償還されるのか対象株式で償還されるのかが決まります発行条件例他社株転換可能債にも様々な仕組みの商品がありますが最も基本的な仕組みは次のようなものです他社株転換可能債の発行条件例 1 発行体国内外の金融機関 2 転換対象株式東証第一部上場会社発行の普通株式 3 発行額数億円程度 4 発行価額額面の100% 5 利率 ( クーポン ) 固定利率償還 ( ア ) 参照価格転換価格の場合 : 額面の100% の現金 ( イ ) 参照価格 < 転換価格の場合 : 対象株式 1 参照価格 : 評価日 ( 償還日の 10 営業日前 ) の対象株式の株価 2 転換価格 : 条件決定時の対象株式の株価を基に決定 3 交付株数 = 額面金額転換価格利子に対する課税他社株転換可能債の利子については % の源泉徴収が行われます特定公社債であれば申告分離課税一般公社債であれば源泉分離課税が適用されます償還損益譲渡損益に対する課税他社株転換可能債が特定公社債として取扱われる場合には上場株式等の譲渡所得等一般公社債として取扱われる場合には一般株式等の譲渡所得等としてそれぞれ課税されますので個別商品ごとに確認する必要があります株式で償還される場合は他社株転換可能債の取得価額と対象株式の評価額との差が償還差損益として扱われ申告分離課税の対象となります対象株式の評株価指数連動債に対する税金株価指数連動債とは償還金額が日経平均株価などの株価指数によって変動する債券のことです株価指数のある時点の価格もしくは価格推移によって償還金額が変動します最も一般的な仕組みは決められた期間に株価指数がある水準 ( ノックイン価格 ) を下回った場合償還金額がある時点の株価指数によって決定されるというものですそのため償還金額が額面を下回るリスクがありますが価額は償還日の株価に株数を乗じて求められますなお償還時に受け取った株式の取得価額は償還日の株価が適用されます特定口座を開設している証券会社の一般口座で保有していた他社株転換可能債の償還時に受け取った株式については当該特定口座に預けることができます ( 203ページ参照 ) 他社株転換可能債が特定公社債であれば特定口座で保有することも可能です償還された株式を将来譲渡した際の譲渡損益は申告分離課税となりますその際の譲渡損益は償還日の対象株式の株価と譲渡価額との差額となります 2その対価として一般の債券に比べて利率が高くなっています利子に対する課税株価指数連動債の利子については % の源泉徴収が行われます特定公社債であれば申告分離課税一般公社債であれば源泉分離課税が適用されます償還損益譲渡損益に対する課税株価指数連動債が特定公社債として取扱われる場合には上場株式等の譲 171

6 172 渡所得等一般公社債として取扱われる場合には一般株式等の譲渡所得等仕組債仕組債とは一般に償還額や利率が株価指数や為替などを参照して変動する債券のことをいいます例えば発行したときと異なる通貨で償還されるデュアルカレンシー債株式で償還される可能性のある他社株転換可能債 (EB) 株価指数により償還金額が変動する株価指数連動債発行通貨と償還通貨は同じものの利子が為替により変動するリバースデュアルカレンシー債などさまざまな仕組債がありますこのように仕組債はそれぞれ異なる商品特性を有していることから商品ごとにそのリスクとメリットを十分に把握する必要がありますまた税制についても特別な取扱いが求められることがあり取引を行う前に確認する必要があります Q 預貯金および金融類似商品等の税金としてそれぞれ課税されますので個別商品ごとに確認する必要があります預貯金の利子はどのように課税されますかまた金融類似商品等はどのように課税されますか預貯金の利子は一律 % の源泉分離課税の対象となります金融類似商品等とは預貯金の利子と同じく % の源泉分離課税の対象となる金融商品であり具体的には次のようなものが含まれます定期積金または相互掛金の給付補てん金抵当証券の利息金投資 ( 貯蓄 ) 口座の差益外貨投資口座の差益一時払保険の差益 2金地金等の税金と支払調書現物である金地金等 ( 金白金の地金金貨白金貨 ) の譲渡に対する税金は金融類似商品の金投資 ( 貯蓄 ) 口座の差益とは異なり原則譲渡所得として他の所得と合わせ総合課税の対象となります譲渡所得の金額については金地金等の譲渡益と金地金等以外の譲渡益の合計から譲渡所得の特別控除額を差し引いたものとなりますなお譲渡所得の特別控除の金額はその年の金地金等の譲渡益とそれ以外の総合課税の譲渡益の合計額に対して最高 50 万円となります譲渡所得の計算方法については 19ページの図表を参照してください告知と支払調書金地金等を売買業者に譲渡し譲渡の対価を受領する際には原則として本人確認書類を提示し氏名住所等を告知しなければなりません金地金等の譲渡の対価を支払った売買業者は氏名住所支払金額等を記載した支払調書をその支払の確定した日の属する月の翌月末日までにその支払をする者の所在地の所轄税務署長に提出することとなっていますただし譲渡の対価の受領額が200 万円以下である場合は告知は不要で支払調書も提出されませんなお 2016 年 1 月 1 日以後に行われる金地金等の譲渡からは告知すべき内容に個人番号 ( マイナンバー ) が追加され支払調書の記載内容にも個人番号 ( マイナンバー ) が追加されています支払調書等利子の受領者の告知 2016 年 1 月 1 日以後告知事項に個人 2016 年 1 月 1 日以後は特定公社債の番号 ( マイナンバー ) が追加されています利子公募公社債投信の利子一般公社譲渡の対価償還金の受領者の債の利子のうち同族会社の株主等に支払告知われるものなど源泉分離課税が適用さ 2016 年 1 月 1 日以後は公社債の譲渡れない利子を受ける際にその支払をの対価や償還金を受領する際に告知が必受ける者は金融機関等への氏名住所要となりますもっとも当該譲渡の対価等の告知が必要ですなお無記名の公償還金の支払を受ける者が口座開設時社債の利子を受領する場合は告知ではな等に告知を行い当該金融機関の帳簿にく告知書の提出の対象となります記載されていれば譲渡の対価償還金もっとも当該利子の支払を受ける者の受領の都度の告知をしたものとみなさが当該公社債の保管委託契約時にそれます ( みなし告知 ) の者の氏名および住所を告知している場 2016 年 1 月 1 日以後告知事項に個人合は利払い時の告知をしたものとみな番号 ( マイナンバー ) が追加されていますされます ( みなし告知 ) なお 2015 年 12 月 31 日以前に発行さ 173

れ発行時に源泉徴収が行われた割引債については 2016 年 1 月 1 日以後の譲渡償還金の受領の際も税務上の告知の対象とはなりません支払調書 2016 年 1 月 1 日以後に支払うべき特定公社債の利子等については支払調書の対象となりますまた 2016 年 1 月 1 日以後国内で公社債公社債投資信託の受益権の譲渡の対価 ( 償還金解約金を含む ) の支払をする金融機関等は

7 れ発行時に源泉徴収が行われた割引債については 2016 年 1 月 1 日以後の譲渡償還金の受領の際も税務上の告知の対象とはなりません支払調書 2016 年 1 月 1 日以後に支払うべき特定公社債の利子等については支払調書の対象となりますまた 2016 年 1 月 1 日以後国内で公社債公社債投資信託の受益権の譲渡の対価 ( 償還金解約金を含む ) の支払をする金融機関等はその年中に支払った対価の額等を記載した株式等の譲渡の対価の支払調書 ( 119ページ参照 ) を支払確定日の翌年 1 月 31 日 (1 回の支払ごとに作成する場合には翌月末日 ) までに税務署長に提出します 2016 年 1 月 1 日以後支払調書に個人番号 ( マイナンバー ) も記載されていますなお 2015 年 12 月 31 日以前に発行され発行時に源泉徴収が行われた割引債については 2016 年 1 月 1 日以後の譲渡債還であっても支払調書は提出されません支払通知書 2016 年 1 月 1 日以後に特定公社債の利子等の支払事務の取扱いをする金融機関はその支払を受ける者に対して上場株式配当等の支払通知書 ( 119ページ参照 ) を交付します特定口座年間取引報告書 2016 年以後特定口座年間取引報告書の記載事項に特定口座に受け入れた特定公社債等の利子所得特定口座内で行われた特定公社債等の譲渡所得等の金額等が追加されていますこの場合支払調書の提出および支払通知書の交付はされませんなお税務署提出用の特定口座年間取引報告書には個人番号 ( マイナンバー ) が記載されます特定管理株式等が価値を失った場合 2016 年 1 月 1 日以後特定口座で管理されている特定公社債について清算結了等の事実が生じて公社債としての価値を失った場合にはその損失は上場株式等 ( 72ページ参照 ) の譲渡損失とみなされますなおここでいう公社債としての価値を失った場合とは全く回収できなかったことを指し一部でも回収できた場合は上場株式等または一般株式等の譲渡損失とみなします ( 一部回収の場合特定口座で管理されている必要はありません ) 上場株式等の譲渡損失とみなされる場合上場株式等の配当所得利子所得との損益通算ができ 3 年間の繰越控除の対象にもなります ( 注 ) 個人番号 ( マイナンバー ) については 16 章を参照して下さい 174

公共債の税金について Q 公共債の利子に対する税金はどのようになっていますか? 平成 28 年 1 月 1 日以後に個人のお客様が支払いを受ける国債や地方債などの特定公社債 ( 注 1) の利子については申告分離課税の対象となりますなお利子の支払いを受ける際に源泉徴収 ( 注 2) された税金

公共債の税金について Q 公共債の利子に対する税金はどのようになっていますか? 平成 28 年 1 月 1 日以後に個人のお客様が支払いを受ける国債や地方債などの特定公社債 ( 注 1) の利子については申告分離課税の対象となりますなお利子の支払いを受ける際に源泉徴収 ( 注 2) された税金だけで課税関係を終了することもできます ( 確定申告不要制度の対象 ) 公共債の利子平成 27 年