日台租税協定（通称）の締結

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1 KPMG Insight KPMG Newsletter Vol.16 January 2016 海 外 トピック1 日 台 租 税 協 定 ( 通 称 )の 締 結 kpmg.com/ jp

2 日 台 租 税 協 定 ( 通 称 )の 締 結 KPMG 台 湾 台 北 事 務 所 パートナー 友 野 浩 司 中 華 民 国 ( 以 下 台 湾 とする)と 日 本 は 1972 年 の 国 交 断 絶 以 降 も 相 互 の 経 済 活 動 は 活 発 に 行 われてきました 日 本 企 業 の 台 湾 進 出 には 歴 史 があり 現 在 では 台 湾 進 出 日 系 企 業 数 は2000 社 以 上 といわれています 一 方 で 日 台 間 に 租 税 協 定 がな いため 日 系 企 業 の 進 出 に 対 して 租 税 協 定 による 優 遇 がなく 二 重 課 税 のリスクも 高 い 状 況 でした 台 湾 進 出 の 日 系 企 業 においては 長 らく 租 税 協 定 の 締 結 が 望 まれて いました 2015 年 11 月 26 日 付 で 日 本 台 湾 それぞれの 民 間 団 体 である( 財 ) 交 流 協 会 と 亜 東 関 係 協 会 による( 通 称 ) 日 台 租 税 協 定 正 式 名 称 所 得 に 対 する 租 税 に 関 する 二 重 課 税 の 回 避 及 び 脱 税 の 防 止 のための 公 益 財 団 法 人 交 流 協 会 と 亜 東 関 係 協 会 との 間 の 取 決 め が 締 結 されました 租 税 協 定 の 締 結 により 両 国 間 の 経 済 活 動 のさらなる 活 発 化 が 期 待 されます 本 稿 では 租 税 協 定 の 内 容 を 台 湾 進 出 日 系 企 業 への 影 響 という 観 点 で 解 説 します なお 本 文 中 の 意 見 に 関 する 部 分 については 筆 者 の 私 見 であることをあらかじめ お 断 りいたします 友 野 ともの こうじ 浩 司 ポイント 台 湾 側 において 源 泉 徴 収 される 所 得 については この 取 決 めが 効 力 を 生 ずる 年 の 翌 年 の1 月 1 日 以 後 に 支 払 われる 所 得 から 源 泉 徴 収 されない 所 得 については 同 1 月 1 日 以 後 に 開 始 する 各 課 税 年 度 の 所 得 から 当 該 租 税 協 定 が 適 用 される 台 湾 法 人 から 日 本 法 人 に 対 する 配 当 金 利 子 及 びロイヤリティ 支 払 時 の 台 湾 における 源 泉 徴 収 税 率 が 届 出 により 低 減 される 台 湾 に 恒 久 的 施 設 (PE)を 有 さない 日 本 法 人 の 台 湾 での 事 業 所 得 が 申 請 により 免 税 になる 台 湾 において 非 居 住 者 となる 日 本 人 の 日 本 払 い 給 与 の 台 湾 での 免 税 範 囲 が 拡 大 される 台 湾 税 務 当 局 の 台 湾 法 人 に 対 する 移 転 価 格 の 指 摘 に 対 して 日 本 の 税 務 当 局 との 相 互 協 議 手 続 を 通 じた 対 応 的 調 整 を 申 立 てることができるよう になる 移 転 価 格 調 査 リスク 及 び 二 重 課 税 リスクを 減 少 させることを 目 的 とした 二 国 間 事 前 確 認 の 申 請 が 可 能 になる KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ( KPMG International ), a Swiss entity. All rights reserved. KPMG Insight Vol. 16 Jan

3 Ⅰ. 背 景 2015 年 11 月 26 日 付 で 日 本 台 湾 それぞれの 民 間 団 体 である ( 財 ) 交 流 協 会 と 亜 東 関 係 協 会 による( 通 称 ) 日 台 租 税 協 定 正 式 名 称 所 得 に 対 する 租 税 に 関 する 二 重 課 税 の 回 避 及 び 脱 税 の 防 止 のための 公 益 財 団 法 人 交 流 協 会 と 亜 東 関 係 協 会 との 間 の 取 決 め が 締 結 されました( 本 稿 では 便 宜 的 に 以 下 租 税 協 定 と す る ) 日 本 にとって 台 湾 は 輸 出 入 金 額 で 世 界 第 4 位 1 の 相 手 であ り 台 湾 進 出 の 日 本 企 業 の 歴 史 も 長 く 初 めての 海 外 進 出 が 台 湾 だったという 日 本 企 業 も 多 く 存 在 します 台 湾 にとって 日 本 は 2013 年 まで60 年 間 の 台 湾 投 資 の 国 別 累 計 で 投 資 額 第 4 位 2 件 数 で 第 1 位 2 の 投 資 国 です 両 者 の 経 済 的 繋 がりが 強 い 一 方 1972 年 の 国 交 断 絶 以 来 国 家 間 の 交 流 がなく 租 税 協 定 が 結 ば れていませんでした そのため 台 湾 進 出 の 企 業 にとっては 租 税 協 定 による 優 遇 はなく 二 重 課 税 のリスクも 高 く 他 国 に 対 す る 投 資 に 比 べて 税 務 面 の 魅 力 に 劣 るところがありました 租 税 協 定 の 締 結 により 日 台 間 の 経 済 活 動 のさらなる 活 発 化 が 期 待 されます また 台 湾 税 務 当 局 においては 租 税 協 定 の 欠 如 により 適 正 公 平 な 課 税 を 行 うための 日 本 税 務 当 局 との 情 報 交 換 が 行 え ない 状 況 が 続 いていました 国 際 間 の 適 切 な 課 税 という 観 点 に おいても 租 税 協 定 の 締 結 が 望 まれていました 台 湾 について (ⅰ) (ⅱ) 源 泉 徴 収 される 租 税 に 関 しては 租 税 協 定 が 効 力 を 生 ずる 年 の 翌 年 の1 月 1 日 以 後 に 支 払 われる 所 得 源 泉 徴 収 されない 所 得 に 対 する 租 税 に 関 しては 租 税 協 定 が 効 力 を 生 ずる 年 の 翌 年 の1 月 1 日 以 後 に 開 始 する 各 課 税 年 度 の 所 得 租 税 協 定 の 効 力 は 日 台 それぞれの 法 制 定 手 続 等 の 完 了 後 に 生 じることになります したがって 適 用 時 期 に 関 する 上 記 効 力 を 生 ずる 年 の 翌 年 の1 月 1 日 は2017 年 1 月 1 日 が 現 実 的 に 期 待 できる 日 程 と 思 われます Ⅲ. 租 税 協 定 の 主 要 内 容 1. 投 資 所 得 に 対 する 源 泉 徴 収 税 率 の 低 減 台 湾 法 人 から 日 本 法 人 に 対 する 配 当 金 利 子 及 びロイヤリ ティの 支 払 は すべて 台 湾 の 所 得 税 法 の 規 定 によりすべて 台 湾 において20%の 源 泉 徴 収 が 必 要 でした 租 税 協 定 により 配 当 金 利 息 及 びロイヤリティに 対 する 源 泉 税 の 上 限 が 下 記 のとお り 規 定 されました 台 湾 所 得 税 規 定 日 台 租 税 協 定 による 源 泉 税 の 上 限 Ⅱ. 租 税 協 定 の 適 用 時 期 この 租 税 協 定 は 日 本 又 は 台 湾 の 居 住 者 である 個 人 及 び 法 人 ( 法 人 以 外 の 団 体 を 含 む)に 対 して 適 用 されます 租 税 科 目 とし ては 台 湾 における 営 利 事 業 所 得 税 ( 法 人 税 ) 個 人 総 合 所 得 税 及 び 所 得 基 本 額 ( 最 低 税 額 制 度 )に 対 して 適 用 されます その 適 用 時 期 については 下 記 のように 定 められています 日 本 について (ⅰ) 課 税 年 度 に 基 づいて 課 される 租 税 に 関 しては 租 税 協 定 が 効 力 を 生 ずる 年 の 翌 年 の1 月 1 日 以 降 に 開 始 する 各 課 税 年 度 の 租 税 配 当 20% 10% 利 子 20% 10% ロイヤリティ 20% 10% ( 行 政 当 局 関 連 の 一 部 の 利 子 は 免 税 ) 3 なお 租 税 協 定 に 基 づく 軽 減 税 率 を 利 用 するためには 支 払 の 前 に 届 出 が 必 要 です 具 体 的 手 続 については 今 後 台 湾 国 税 当 局 より 明 らかになると 思 われます 2. 事 業 所 得 (ⅱ) 課 税 年 度 に 基 づかないで 課 される 租 税 に 関 しては 租 税 協 定 が 効 力 を 生 ずる 年 の 翌 年 の1 月 1 日 以 降 に 課 される 租 税 国 際 的 な 課 税 原 則 に 恒 久 的 施 設 (PE)なければ 課 税 なし というものがあります しかし 日 台 間 に 租 税 協 定 がなかった こともあり 日 本 企 業 の 台 湾 における 事 業 所 得 は 当 該 国 際 原 1 日 本 貿 易 協 会 統 計 2 台 湾 経 済 部 投 資 審 議 委 員 会 統 計 3 台 湾 から 日 本 に 支 払 われる 利 息 にあっては 利 子 の 受 益 者 が 日 本 銀 行 国 際 協 力 銀 行 独 立 行 政 法 人 日 本 貿 易 保 険 である 場 合 又 は 利 子 の 受 益 者 が 日 本 の 居 住 者 であり 当 該 利 子 が 国 際 協 力 銀 行 独 立 行 政 法 人 日 本 貿 易 保 険 によって 保 障 され 保 険 の 引 受 けが 行 われ 又 は 間 接 に 融 資 された 債 権 に 関 して 支 払 われ る 場 合 2 KPMG Insight Vol. 16 Jan KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ( KPMG International ), a Swiss entity. All rights reserved.

4 則 ではなく 事 業 所 得 が 台 湾 源 泉 所 得 とみなされれば 台 湾 に PEを 設 立 して 納 税 するか 台 湾 での 源 泉 徴 収 が 必 要 でした 今 回 租 税 協 定 の 締 結 によりPEの 定 義 が 明 確 になり 日 本 企 業 が 台 湾 にPEを 有 さず 又 はPEを 経 由 して 事 業 を 行 っていない 場 合 台 湾 での 事 業 所 得 は 台 湾 において 課 税 されないことになり ました PEの 定 義 は 次 のとおりです 事 業 の 管 理 の 場 所 支 店 事 務 所 工 場 作 業 場 及 び 天 然 資 源 採 掘 場 所 建 築 建 設 現 場 組 立 据 付 工 事 又 はこれらに 関 連 する 監 督 管 理 作 業 で 継 続 期 間 が 6ヵ 月 を 超 えるもの 日 本 企 業 が 使 用 人 その 他 の 職 員 を 通 じて 行 う 役 務 の 提 供 で いずれかの12ヵ 月 間 において 台 湾 滞 在 日 数 が183 日 を 超 えるも の 日 本 企 業 に 代 わって 行 動 する 者 が 台 湾 において 当 該 日 本 企 業 名 において 契 約 締 結 の 権 限 を 有 し かつ この 権 限 を 反 復 して 行 使 する 場 合 なお 租 税 協 定 の 規 定 に 基 づく 台 湾 での 免 税 処 理 について は 申 請 により 台 湾 税 務 当 局 より 許 可 を 受 ける 必 要 がありま す 許 可 を 受 けない 場 合 には 台 湾 の 規 定 に 基 づいた 課 税 がなさ れます 申 請 のタイミングにより 支 払 時 は20%の 源 泉 徴 収 を 行 い 許 可 を 受 けた 後 に 還 付 申 請 するという 実 務 が 考 えらえま す 申 請 の 具 体 的 方 法 については 今 後 台 湾 国 税 当 局 より 明 らか になると 考 えられます 3. 給 与 所 得 の 課 税 台 湾 での 居 住 者 の 判 断 は 日 本 と 異 なり 暦 年 での 台 湾 滞 在 日 数 が183 日 以 上 の 場 合 に 居 住 者 とされます 日 台 双 方 で 居 住 者 とされる 二 重 課 税 の 可 能 性 がありました また 暦 年 での 台 湾 滞 在 日 数 182 日 以 下 の 非 居 住 者 に 対 しても 台 湾 滞 在 日 数 が91 日 以 上 の 場 合 は 日 本 法 人 から 支 払 われる 給 与 の 台 湾 滞 在 日 数 按 分 額 について 台 湾 で 所 得 課 税 がなされています 台 湾 で の 居 住 区 分 別 の 給 与 所 得 に 対 する 課 税 の 状 況 は 下 記 のとおり です 居 住 区 分 暦 年 内 台 湾 滞 在 日 数 台 湾 源 泉 所 得 台 湾 払 い 給 与 日 本 払 い 給 与 台 湾 領 外 所 得 非 居 住 者 90 日 以 下 課 税 非 課 税 非 課 税 91 日 以 上 182 日 以 下 課 税 課 税 居 住 者 183 日 以 上 課 税 課 税 課 税 ( 出 典 )KPMG 台 北 事 務 所 作 成 の 台 湾 投 資 環 境 案 内 記 載 の 表 を 筆 者 が 加 工 租 税 協 定 の 締 結 により 台 湾 非 居 住 者 の 免 税 範 囲 が 拡 大 され ました 以 下 の3つの 条 件 のいずれにも 適 合 する 場 合 台 湾 での 所 得 課 税 はなされません 当 該 暦 年 において 開 始 又 は 終 了 するいずれの12ヵ 月 の 期 間 に おける 報 酬 の 受 領 者 の 台 湾 滞 在 期 間 が 合 計 183 日 を 超 えない こと 報 酬 が 台 湾 の 居 住 者 でない 雇 用 者 又 はこれに 代 わるものから 支 払 われること 報 酬 が 台 湾 内 に 雇 用 者 が 有 するPEによって 負 担 されるものでは ないこと 免 税 範 囲 の 拡 大 により 台 湾 への 出 張 者 の 日 台 間 の 二 重 課 税 発 生 の 可 能 性 が 低 減 されます ただし 従 来 の 台 湾 の 所 得 税 法 の 規 定 による 暦 年 における 台 湾 滞 在 日 数 での 判 断 ではなく 租 税 協 定 では 暦 年 における 開 始 又 は 終 了 するいずれの12ヵ 月 の 期 間 における 台 湾 滞 在 日 数 によって 判 断 される 点 に 注 意 が 必 要 で す 台 湾 出 張 者 の 台 湾 所 得 税 課 税 に 関 しては まず 暦 年 での 台 湾 滞 在 日 数 を 計 算 し 台 湾 所 得 税 規 定 に 基 づき 課 税 がなされる か その 後 出 張 日 を 含 む 前 後 の12ヵ 月 間 の 台 湾 滞 在 日 数 を 計 算 し 租 税 協 定 による 優 遇 措 置 が 受 けられるかの 確 認 が 必 要 に なります 台 湾 滞 在 のタイミングによって 台 湾 で 個 人 所 得 税 を 申 告 後 に 租 税 協 定 の 免 税 規 定 を 適 用 するために 還 付 申 告 を するという 実 務 が 考 えられます 4. 移 転 価 格 への 影 響 台 湾 においては2005 年 より 移 転 価 格 税 制 が 開 始 されていま す 台 湾 税 務 当 局 による 移 転 価 格 調 査 は8 年 が 経 過 し 国 税 当 局 の 経 験 と 実 績 が 積 み 重 ねられてきました 一 方 で 日 台 の 租 税 協 定 の 欠 如 により 日 系 企 業 が 台 湾 で 移 転 価 格 の 指 摘 を 受 け ると グループ 内 における 二 重 課 税 の 可 能 性 が 高 く 台 湾 進 出 の 日 系 企 業 にとっては 大 きな 問 題 となっていました (1) 相 互 協 議 手 続 を 通 じた 対 応 的 調 整 租 税 協 定 の 適 用 により 相 互 協 議 手 続 を 通 じた 対 応 的 調 整 の 申 立 てができるようになりました 台 湾 における 日 系 企 業 が 台 湾 税 務 当 局 より 日 本 法 人 との 取 引 について 移 転 価 格 の 指 摘 を 受 け 日 本 台 湾 間 で 二 重 課 税 が 生 じる 場 合 において 日 系 企 業 は 租 税 協 定 の 規 定 に 適 合 しない 課 税 を 回 避 するため 日 本 の 税 務 当 局 と 解 決 に 努 めるよう 台 湾 税 務 当 局 に 対 して 申 立 てができ るようになります この 申 立 ては 租 税 協 定 の 規 定 に 適 合 しない 課 税 に 係 る 措 置 の 最 初 の 通 知 日 から3 年 以 内 に 行 う 必 要 があり ます KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ( KPMG International ), a Swiss entity. All rights reserved. KPMG Insight Vol. 16 Jan

5 (2) 二 国 間 事 前 確 認 制 度 移 転 価 格 調 査 リスク 及 び 移 転 価 格 による 二 重 課 税 リスクを 効 果 的 に 回 避 する 方 法 として 従 来 も 一 方 の 当 局 に 対 する 事 前 確 認 (APA)を 申 請 することはできました しかし その 場 合 の 調 査 リスク 及 び 二 重 課 税 リスクの 回 避 の 効 果 は 限 定 的 でした 租 税 協 定 の 適 用 後 は 日 本 と 台 湾 の 双 方 に 二 国 間 事 前 確 認 制 度 (BAPA)を 申 請 することができます 申 請 を 受 けた 税 務 当 局 は 相 互 協 議 手 続 を 経 て 移 転 価 格 に 関 する 合 意 に 努 めます 5. 税 務 当 局 間 の 情 報 交 換 租 税 協 定 の 恩 恵 は 納 税 者 側 だけではなく 税 務 当 局 にとって もあります 従 前 は 租 税 協 定 がなかったため 台 湾 税 務 当 局 と 日 本 の 税 務 当 局 間 の 情 報 交 換 は 実 施 されていませんでした 租 税 協 定 の 適 用 後 は 税 務 当 局 間 において 適 正 公 正 な 課 税 の 実 現 のために 納 税 者 の 情 報 を 相 互 に 交 換 することができるよ うになりました Ⅳ. おわりに 今 まで 日 本 との 取 引 が 多 い 主 要 国 のなかで 台 湾 に 租 税 協 定 がなく 日 本 企 業 のグローバル 展 開 のなかで 台 湾 子 会 社 が 中 心 的 な 役 割 を 果 たすことはなかったと 思 われます 日 台 租 税 協 定 締 結 に 先 立 ち 2015 年 8 月 に 台 湾 中 国 間 の 両 岸 租 税 協 議 が 締 結 されました 今 回 の 日 台 租 税 協 定 の 締 結 により 台 湾 は 中 国 日 本 を 含 めアジア 主 要 各 国 との 租 税 協 定 が 結 ばれました 4 今 後 台 湾 法 人 がアジア 展 開 の 中 心 的 役 割 を 果 たすことも 期 待 され ます 日 本 企 業 は 今 後 台 湾 税 務 当 局 から 出 される 租 税 協 定 適 用 に 関 する 詳 細 な 規 定 を 確 認 し 優 遇 措 置 を 適 用 できるように 準 備 する 必 要 があります また アジアでのビジネス 展 開 のなかで 比 較 的 税 率 が 低 い 5 台 湾 法 人 の 戦 略 的 な 活 用 を 再 検 討 できるか もしれません 本 稿 に 関 するご 質 問 等 は 以 下 の 担 当 者 までお 願 いいたします KPMG 台 湾 台 北 事 務 所 パートナー 友 野 浩 司 TEL: [email protected] 年 11 月 末 現 在 台 湾 が 締 結 している( 中 国 日 本 を 除 く)アジア 地 域 の 租 税 協 定 締 結 国 :インド インドネシア シンガポール タイ ベトナム マレーシア 年 11 月 末 現 在 の 台 湾 の 法 人 税 税 率 は17% 別 途 税 引 後 利 益 を 直 後 の 株 主 総 会 で 配 当 しない 場 合 の10%の 留 保 金 課 税 がある この 留 保 金 課 税 は 実 際 の 配 当 時 にその 半 額 を 配 当 時 の 源 泉 徴 収 税 額 から 控 除 することができる 4 KPMG Insight Vol. 16 Jan KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ( KPMG International ), a Swiss entity. All rights reserved.

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